Nghiên cứu cấu trúc pháp luật quản lý thuế thực chất là nghiên cứu việc sắp xếp các nhóm quy phạm pháp luật về quản lý thuế theo những tiêu chí nhất định để phục vụ cho mục đích xây dựng pháp luật hƣớng tới việc tạo ra một cấu trúc hợp lý để điều chỉnh các quan hệ xã hội hoặc mục đích tạo thuận lợi cho việc phục vụ công tác quản lý thuế…
Thứ nhất, căn cứ vào nguồn quy phạm pháp luật thì pháp luật quản lý thuế có cấu trúc sau:
- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế đƣợc quy định ở Luật Quản lý thuế và các văn bản quy định chi tiết hƣớng dẫn thi hành. Các quy phạm pháp luật này là các quy phạm pháp luật chuyên ngành đƣợc ƣu tiên áp dụng trong quản lý thuế. Thông thƣờng các quy phạm pháp luật này đƣợc áp dụng để thực hiện quản lý chung các sắc thuế và các khoản thu NSNN khác mà pháp luật có quy định.
- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế đƣợc quy định trong các văn bản hƣớng dẫn thi hành luật thuế. Nhóm quy phạm pháp luật này là nhóm quy phạm pháp luật quản lý thuế có tính đặc thù đƣợc ƣu tiên áp dụng để quản lý trong một loại thuế cụ thể mà không áp dụng để quản lý các loại thuế khác.
- Các quy phạm pháp luật quản lý thuế đƣợc quy định trong các luật khác có liên quan. Các quy phạm pháp luật này sẽ đƣợc sử dụng khi các văn bản pháp luật chuyên ngành quản lý thuế không quy định cụ thể.
Thứ hai, căn cứ vào nội dung quy phạm pháp luật quản lý thuế thì pháp luật quản lý thuế có thể sắp xếp theo cấu trúc sau:
- Nhóm quy phạm pháp luật quy định những vấn đề chung có tính nguyên tắc trong quản lý thuế nhƣ: xác định phạm vi, đối tƣợng áp dụng pháp luật quản lý thuế; các nguyên tắc trong quản lý thuế; quyền và nghĩa vụ cơ bản của ngƣời nộp thuế; quyền hạn, trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế; trách nhiệm của các cơ quan nhà nƣớc, tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế và những vấn đề có tính chất chung khác trong quản lý thuế;
- Bộ phận pháp luật quy định cụ thể về từng nội dung trong quản lý thuế nhƣ: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; Thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế; Xóa nợ tiền thuế, tiền phạt; Quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cƣỡng chế thi hành quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế và tổ chức hoạt động của hệ thống cơ quan quản lý thuế. Trong đó mỗi nội dung quản lý pháp luật quản lý thuế quy định về quyền và nghĩa vụ cụ thể các chủ thể tham gia quan hệ đó và trình tự, thủ tục mà các chủ thể phải tuân theo trong khi thực hiện các quyền và nghĩa vụ của mình trong quan hệ cụ thể ấy nhƣ: thủ tục về kê khai thuế; nộp thuế; quyết toán thuế; thủ tục hoàn thuế …
Thứ ba, căn cứ vào tƣ cách chủ thể quản lý và biện pháp áp dụng trong quản lý thuế thì pháp luật quản lý thuế có thể chia thành hai bộ phận sau:
- Bộ phận pháp luật quy định việc thực thi chức năng quản lý thuế của nhà nƣớc với tƣ cách là chủ thể quyền lực, trong đó cơ quan quản lý thuế là đại diện thực thi công quyền và biện pháp đƣợc sử dụng là biện pháp hành chính bắt buộc nhƣ các quy định về ấn định thuế, cƣỡng chế thuế, xử lý vi phạm pháp luật thuế …
- Bộ phận pháp luật quy định việc thực thi chức năng quản lý mang tính phục vụ ngƣời nộp thuế, cơ quan quản lý thuế thực hiện vai trò của cơ quan cung cấp dịch vụ thuế cho ngƣời nộp thuế nhƣ các quy định về việc hƣớng dẫn, tuyên truyền, hỗ trợ, giải đáp vƣớng mắc về chính sách thuế, quản lý thuế và giải quyết các thủ tục hành chính thuế cho ngƣời nộp thuế, biện pháp quản lý đƣợc cơ quan thuế sử dụng mang tính hành chính phục vụ và cung cấp các dịch vụ cho ngƣời nộp thuế.
Thứ tƣ, căn cứ vào đối tƣợng thi hành pháp luật quản lý thuế thì pháp luật quản lý thuế đƣợc chia thành 3 bộ phận
- Bộ phận pháp luật quy định về địa vị pháp lý của ngƣời nộp thuế;
Ngƣời nộp thuế là đối tƣợng đƣợc từng luật thuế cụ thể xác định. Ngoài ra, còn có các tổ chức có trách nhiệm nộp thuế thay ngƣời nộp thuế; tổ chức đƣợc giao nhiệm vụ thu phí, lệ phí thuộc NSNN … cũng chịu sự điều chỉnh của pháp luật quản lý thuế và có các quyền, trách nhiệm nhƣ tổ chức, cá nhân nộp thuế.
- Bộ phận pháp luật quy định về địa vị pháp lý của các cơ quan quản lý thuế bao gồm hệ thống cơ quan thuế và cơ quan hải quan.
Cơ quan thuế đƣợc tổ chức theo ngành dọc thống nhất theo hệ thống hành chính các cấp từ Trung ƣơng đến địa phƣơng để quản lý thu các khoản thuế, các khoản thu NSNN phát sinh trong nội địa. Cơ quan hải quan đƣợc tổ chức tập trung tại cấp trung ƣơng và khu vực địa bàn hải quan để quản lý thu các khoản thuế, các khoản thu NSNN phát sinh tại cửa khẩu hải quan. Pháp luật giao cho cơ quan quản lý thuế các chức năng, nhiệm vụ và quyền hạn nhất định để tổ chức thực thi chính sách thuế có hiệu lực, hiệu quả.
- Bộ phận pháp luật quy định về các tổ chức, cá nhân có liên quan đến quản lý thuế bao gồm: các cơ quan nhà nƣớc, tổ chức chính trị, tổ chức chính trị-xã hội, tổ chức xã hội, tổ chức chính trị-xã hội-nghề nghiệp, doanh nghiệp, cá nhân có liên quan đến hoạt động phát sinh nghĩa vụ thuế, liên quan đến việc tuân thủ pháp luật của ngƣời nộp thuế hoặc liên quan đến công tác quản lý của cơ quan quản lý thuế.
Việc quy định các tổ chức, cá nhân có liên quan trong đối tƣợng áp dụng Luật Quản lý thuế nhằm đảm bảo nâng cao vai trò trách nhiệm pháp lý của cộng đồng xã hội trong việc thực thi và giám sát chấp hành nghĩa vụ thuế với Nhà nƣớc. Cơ quan nhà nƣớc, các tổ chức đoàn thể có trách nhiệm phối hợp, hỗ trợ cơ quan thuế trong quản lý thuế; đồng thời giám sát cả cơ quan thuế và ngƣời nộp thuế trong việc chấp hành pháp luật về thuế.
Thứ năm, căn cứ vào chức năng, nhiệm vụ quản lý thuế, pháp luật quản lý thuế đƣợc phân thành các bộ phận nhƣ sau:
- Bộ phận pháp luật quy định về các thủ tục hành chính thuế, bảo đảm các điều kiện cho ngƣời nộp thuế thực hiện các quyền và nghĩa vụ nộp thuế, bao gồm các nội dung: Đăng ký thuế, khai thuế, nộp thuế, ấn định thuế; thủ tục hoàn thuế, miễn thuế, giảm thuế…
- Bộ phận pháp luật quy định về giám sát và bảo đảm việc tuân thủ pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế đối với ngƣời nộp thuế, bao gồm các nội dung: Quản lý thông tin về ngƣời nộp thuế; Kiểm tra thuế, thanh tra thuế; Cƣỡng chế thi hành
quyết định hành chính thuế; Xử lý vi phạm pháp luật về thuế; Giải quyết khiếu nại, tố cáo về thuế.
1.2.3. Các yếu tố ảnh hưởng đến pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân
Có nhiều yếu tố ảnh hƣởng đến pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân. Mỗi yếu tố đều có thể ảnh hƣởng tích cực hay tiêu cực tùy theo tính chất và trạng thái của yếu tố đó. Nhiệm vụ của các cơ quan chức năng trong bộ máy Nhà nƣớc là phải tìm cách hạn chế những ảnh hƣởng tiêu cực cũng nhƣ phát huy những ảnh hƣởng tích cực nhằm hoàn thiện pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân.
1.2.3.1. Luật thuế thu nhập cá nhân
Pháp luật quản lý thuế đƣợc xây dựng, ban hành để tổ chức thực hiện luật thuế thu nhập cá nhân. Luật thuế thu nhập cá nhân là cơ sở, là tiền đề cho xây dựng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân. Luật thuế thu nhập cá nhân nếu đƣợc quy định đơn giản, rõ ràng, ổn định, ít có ngoại lệ thì pháp luật quản lý thuế sẽ giảm tính phức tạp, quy trình, thủ tục triển khai thực hiện đƣợc dễ dàng, thuận tiện. Xu hƣớng cải cách phát triển hệ thống thuế ở các nƣớc đều cho thấy cải cách hệ thống thuế đƣợc kết hợp chặt chẽ và tƣơng thích giữa nội dung luật thuế với pháp luật quản lý thuế.
1.2.3.2. Cơ chế quản lý thuế được nhà nước lựa chọn áp dụng
Pháp luật là yếu tố cơ bản cấu thành trong cơ chế quản lý. Mỗi cơ chế quản lý thuế khác nhau đòi hỏi pháp luật điều chỉnh khác nhau cho phù hợp với cơ chế quản lý thuế đó. Chẳng hạn, ở nƣớc ta trƣớc đây khi thực hiện cơ chế quản lý thuế “chuyên quản” trực tiếp theo từng đối tƣợng, từng sắc thuế thì pháp luật quản lý thuế phải đặt ra quy định phù hợp để thích ứng với cơ chế quản lý thuế này, có nhƣ vậy cơ chế quản lý thuế mới có thể vận hành đƣợc. Khi chuyển sang áp dụng quản lý thuế theo cơ chế “tự khai, tự nộp thuế” thì pháp luật quản lý thuế đã thay đổi lớn. Pháp luật quản lý thuế quy định đầy đủ trách nhiệm, quyền hạn của ngƣời nộp thuế, của cơ quan quản lý thuế và tổ chức, cá nhân có liên quan trong quản lý thuế. Trong đó đề cao quyền và tính tự chịu trách nhiệm của ngƣời nộp thuế; nhấn mạnh chức năng tuyên truyền, hỗ trợ ngƣời nộp thuế, công khai minh bạch các thủ tục và thời hạn giải quyết hồ sơ thuế, gắn trách nhiệm của cơ quan quản lý thuế,
công chức quản lý thuế trong việc tiếp nhận và giải quyết hồ sơ thuế; coi trọng hơn việc kiểm tra, thanh tra, xử lý các vi phạm pháp luật thuế của cơ quan quản lý thuế; các thủ tục hành chính thuế đƣợc quy định đơn giản, rõ ràng, minh bạch nhằm nâng cao trách nhiệm, bảo đảm quyền, lợi ích hợp pháp của ngƣời nộp thuế, tạo điều kiện cho ngƣời nộp thuế chấp hành tốt pháp luật thuế; Vấn đề xây dựng hệ thống thông tin về ngƣời nộp thuế đƣợc coi trọng trong pháp luật quản lý thuế theo cơ chế tự khai, tự nộp thuế.
1.2.3.3. Tình hình kinh tế - xã hội của đất nước
Để pháp luật phản ánh đúng, đầy đủ thực tiễn khách quan, những tiến trình đang diễn ra trong đời sống xã hội thì phải thƣờng xuyên hoàn thiện pháp luật trên cơ sở phân tích, đánh giá thực trạng kinh tế xã hội, thực trạng pháp luật hiện hành. Từ thực trạng đó phát hiện ra những điểm không phù hợp trong các quy định của pháp luật để sửa đổi, bổ sung cho phù hợp với thực tiễn khách quan. Đồng thời, trên cơ sở đánh giá đúng thực trạng kinh tế xã hội mà phát hiện ra những nhu cầu điều chỉnh mới của pháp luật để kịp thời xây dựng và ban hành pháp luật.
Để pháp luật đi vào cuộc sống, việc xây dựng và hoàn thiện các quy định về quản lý thuế cần xuất phát từ thực trạng kinh tế xã hội của đất nƣớc trong từng giai đoạn để đặt ra các quy định pháp luật cho phù hợp.
1.2.3.4. Ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tượng nộp thuế
Văn hóa tuân thủ thuế là một yếu tố quan trọng trong việc xác định nội dung điều chỉnh của pháp luật. Khi ngƣời nộp thuế có kiến thức, hiểu biết đầy đủ về pháp luật thuế, có tinh thần đạo đức thuế tốt thì khi đó mới đảm bảo rằng họ tự giác thực hiện đúng, đầy đủ nghĩa vụ thuế, tuân thủ pháp luật thuế, từ đó mới đảm bảo nguồn thu cho NSNN.Sự hiểu biết và ý thức chấp hành pháp luật thuế càng cao sẽ hạn chế các vi phạm của ngƣời nộp thuế nhƣ trốn thuế, lậu thuế … đồng thời, cũng làm giảm chi phí hành thu của cơ quan thuế. Trái lại, sự hiểu biết và chấp hành pháp luật thuế của ngƣời nộp thuế còn thấp thì tình trạng trốn thuế, lậu thuế còn diễn ra, những tiêu cực trong quản lý thuế vẫn còn tồn tại. Do vậy, việc quy định trong pháp luật quản lý thuế phải tính đến yếu tố này, bởi vì, ở nƣớc ta hiện nay, ý thức trách
nhiệm về nghĩa vụ thuế, sự hiểu biết về các luật thuế và quy trình thủ tục thực hiện các nghĩa vụ thuế của ngƣời nộp thuế nói riêng và ngƣời dân nói chung còn hạn chế.
1.2.3.5. Trình độ, phẩm chất đạo đức của đội ngũ cán bộ thuế
Trình độ, năng lực quản lý của cơ quan thuế, cán bộ ngành thuế là một yếu tố quan trọng chi phối pháp luật quản lý thuế. Trong pháp luật quản lý thuế, các quy định về quy trình, thủ tục, cách thức thực hiện, thời gian giải quyết công việc liên quan đến các nội dung quản lý thuế phải dựa trên trình độ, năng lực thực tế và điều kiện cơ sở vật chất hiện có. Mặt khác, để nâng cao trình độ quản lý thuế ở nƣớc ta hiện nay, pháp luật quản lý thuế cần đóng vai trò để bảo đảm bộ máy quản lý thuế đƣợc tổ chức xây dựng hợp lý, khoa học hơn, phân công, phân cấp cụ thể, rõ ràng, trách nhiệm quyền hạn đƣợc quy định cụ thể, đủ để đảm bảo thực hiện nhiệm vụ; cán bộ đƣợc bố trí, phân công hợp lý theo hƣớng chuyên môn hóa đối với bộ phận nghiệp vụ, thực hiện quản lý thuế theo chức năng và có sự độc lập tƣơng đối giữa các bộ phận để tạo ra sự kiểm tra, giám sát lẫn nhau. Đồng thời, pháp luật quản lý thuế phải xây dựng đƣợc những khuôn mẫu và tiêu chuẩn chung cho đội ngũ cán bộ thuế. Bên cạnh đó, công tác đào tạo, bồi dƣỡng nghiệp vụ, nâng cao năng lực chuyên môn, phẩm chất đạo đức, tác phong công tác của cán bộ quản lý thuế đƣợc đặc biệt quan tâm để đáp ứng đƣợc yêu cầu quản lý trong tình hình phát triển mới của xã hội.
Để có thể ban hành những chính sách thuế đúng đắn, đáp ứng đƣợc yêu cầu của những thay đổi kinh tế xã hội và đảm bảo đƣợc mục tiêu của công tác quản lý thuế thu nhập cá nhân thì đội ngũ cán bộ thuế cấp cao – tầm hoạch định chính sách cần phải có trình độ cao về vấn đề thực tế cũng nhƣ cơ bản liên quan đến thuế.
KẾT LUẬN CHƢƠNG 1
Việc nghiên cứu những vấn đề lý luận về thuế thu nhập cá nhân và quản lý thuế thu nhập cá nhân cho phép rút ra những kết luận sau:
1. Thuế thu nhập cá nhân là loại thuế trực thu đánh vào thu nhập của mỗi cá nhân trong xã hội trong một khoảng thời gian nhất định (thƣờng là một năm). Thuế thu nhập cá nhân góp phần quan trọng đảm bảo nguồn thu ngân sách nhà nƣớc; đảm bảo tính công bằng, giảm bớt sự phân hóa giàu nghèo trong xã hội và làm cho mỗi ngƣời dân có ý thức hơn về quyền và nghĩa vụ của mình đối với nhà nƣớc.
2. Quản lý thuế thu nhập cá nhân là hoạt động tất yếu của nhà nƣớc nhằm thực hiện việc thu thuế vào NSNN và giải quyết các vấn đề liên quan đến thu thuế thu nhập cá nhân. Nội dung chủ yếu của quản lý thuế thu nhập cá nhân bao gồm: thiết kế chính sách thuế thu nhập cá nhân và thể chế hóa bằng pháp luật quản lý thuế thu nhập cá nhân; xây dựng tổ chức bộ máy quản lý thuế thu nhập cá nhân và tổ chức thực hiện pháp luật thuế thu nhập cá nhân.
3. Có nhiều nhân tố ảnh hƣởng đến việc quản lý thuế thu nhập cá nhân nhƣ: luật thuế thu nhập cá nhân, bộ máy hành thu của cơ quan thuế, tình hình kinh tế và mức sống của ngƣời dân, ý thức chấp hành pháp luật thuế của đối tƣợng nộp thuế … Mỗi nhân tố đều có ảnh hƣởng tích cực hay tiêu cực tới công tác quản lý thuế tùy