Sau khi đạt đƣợc những thơng tin về hệ thống kiểm sốt nội bộ (nếu hệ thống kiểm sốt nội bộ đƣợc đánh giá là yếu kém, tính rủi ro cao thì KTV sẽ thực hiện ngay thử nghiệm cơ bản mà khơng qua bất cứ thử nghiệm kiểm sốt nào) và những bằng chứng thu thập đƣợc từ thử nghiệm kiểm sốt, KTV sẽ đánh giá mức rủi ro kiểm sốt cho mỗi cơ sở dữ liệu liên quan đến khoản mục hàng tồn kho. Khi đánh
giá, KTV nên nhận diện những điểm yếu của kiểm sốt nội bộ để mở rộng các thử nghiệm cơ bản và những điểm mạnh cho phép giảm thiểu các thử nghiệm cơ bản. Các thủ tục phân tích
Phân tích xu hƣớng
- Rà sốt các mối quan hệ giữa hàng tồn kho với số hàng mua trong kỳ, lƣợng sản xuất ra, số lƣợng hàng tiêu thụ trong kỳ nhằm đánh giá chính xác sự thay đổi của hàng tồn kho.
- So sánh số dƣ hàng tồn kho năm nay so với năm trƣớc, số dƣ hàng tồn kho thực tế so với định mức trong đơn vị.
Mục đích của việc so sánh này là để phát hiện sai số do hàng tồn kho thừa hay thiếu. Kiểm tốn viên sẽ tính tổng số dƣ của các loại hàng tồn kho là nguyên vật liệu, sản phẩm dở dang, thành phẩm, hàng hĩa, hàng mua đang đi trên đƣờng, hàng gửi bán...và so sánh với số dƣ kì trƣớc hoặc định mức.
Nếu giá trị hàng tồn kho tăng hoặc giảm đáng kể so với kỳ trƣớc (định mức), Kiểm tốn viên sẽ xem xét đến các khoản mục chi tiết và vịng quay của hàng tồn kho để tìm ra nguyên nhân của sự bất thƣờng.
- So sánh đơn giá hàng tồn kho so với năm trƣớc.
Việc so sánh này nhằm giúp kiểm tốn viên tìm ra sai số trong tính tốn và tổng hợp số liệu. Những thay đổi đáng kể về đơn giá đối với những mặt hàng tồn kho cần phải đƣợc lƣu ý. Cĩ thể biến động này là cĩ thực nhƣng Kiểm tốn viên cần xem xét cĩ sự nhầm lẫn trong tính tốn hay khơng.
- So sánh giá thành năm hiện tại với năm trƣớc, hoặc so sánh giá thành đơn vị kế hoạch với giá thành đơn vị thực tế.
Thủ tục này giúp kiểm tốn viên phát hiện sự biến động tăng giảm bất thƣờng của giá thành sản phẩm sau khi đã loại bỏ sự ảnh hƣởng của các biến động giá cả nhằm tìm hiểu nguyên nhân dẫn đến sự thay đổi đĩ.
- So sánh chi phí theo từng khoản mục.
Thủ tục nay kết hợp với thủ tục so sánh giá thành năm hiện hành với năm trƣớc nhằm thu thập bằng chứng về sự hợp lý của giá thành của sản phẩm. Kiểm
tốn viên cần phân tích các số liệu của từng khoản mục chi phí để tìm hiểu nguyên nhân của những biến động lớn, đặc biệt ở khoản mục chi phí dịch vụ mua ngồi, chi phí nguyên vật liệu.
Tuy nhiên Kiểm tốn viên cần chú ý những biến động lớn này cũng cĩ thể là do khối lƣợng sản phẩm sản xuất trong kỳ tăng mạnh khiến chi phí vì đĩ cũng tăng theo.
Phân tích tỷ suất
So sánh tỷ lệ hàng tồn kho trong tài sản lƣu động của cơng ty để xem xét xu hƣớng biến động của chúng.
Trị giá hàng tồn kho Tỷ trọng HTK trong TSLĐ =
Tổng tài sản lƣu động
Để đánh giá tính hợp lý của giá vốn hàng bán và để phân tích hàng hĩa hoặc thành phẩm nhằm phát hiện những hàng tồn kho đã cũ, lạc hậu, kiểm tốn viên cĩ thể sử dụng các chỉ tiêu sau: Tỷ suất lãi gộp: Tổng lãi gộp Tỷ suất lãi gộp = Tổng doanh thu Tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho : Tổng giá vốn hàng bán Tỷ lệ vịng quay hàng tồn kho = Số dƣ bình quân hàng tồn kho
Việc so sánh hệ số vịng quay hàng tồn kho so với kỳ trƣớc thƣờng đƣợc áp dụng cho các khoản mục nhƣ thành phẩm, hàng hĩa tồn kho nhằm đáp ứng mục tiêu hàng hĩa cĩ bị chậm luân chuyển, cũ kĩ, mất phẩm chất, lạc hậu, khĩ tiêu thụ. Nếu số vịng quay hàng tồn kho kỳ này so với kỳ trƣớc chênh lệch quá nhỏ hoặc quá lớn thì cĩ thể cĩ sự bất thƣờng. Tuy nhiên nếu hệ số vịng quay hàng tồn kho của kỳ này xấp xỉ kỳ trƣớc thì cũng chƣa hẳn là tốt cho nên kiểm tốn viên cần so sánh với hệ
số vịng quay hàng tồn kho bình quân của ngành để cĩ kết luận chính xác hơn. Nếu tỷ lệ lợi nhuận quá thấp hoặc tỷ lệ hàng tồn kho quá cao so với dự kiến của kiểm tốn viên thì cĩ thể đơn vị khách hàng đã khai tăng giá vốn hàng bán và khai giảm hàng tồn kho. Việc phát hiện những biến động bất thƣờng của hệ số này cịn giúp Kiểm tốn viên dự đốn đƣợc những rủi ro cĩ thể xảy ra để xác định các thủ tục kiểm tốn phù hợp.
Thử nghiệm chi tiết
Thủ tục kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho
Để kiểm tra chi tiết nghiệp vụ hàng tồn kho, kiểm tốn viên chủ yếu tiến hành xem xét mối liên hệ giữa các tài khoản cĩ liên quan. Cụ thể:
- Để kiểm tra sự phù hợp của giá trị nguyên vật liệu xuất kho sử dụng với chi phí vật liệu phát sinh ở các bộ phận khác nhau trong doanh nghiệp kiểm tốn viên tiến hành đối chiếu số liệu trên tài khoản 152 với số liệu phát sinh Nợ của các tài khoản 621, 627, 641, 642. Tại các doanh nghiệp việc kiểm sốt quá trình sản xuất khơng chặt chẽ sẽ tạo điều kiện cho những gian lận phát sinh. Cĩ những trƣờng hợp giá trị nguyên vật liệu xuất dùng trong kỳ khơng đƣợc sử dụng vào sản xuất mà vẫn đƣợc hạch tốn vào chi phí sản xuất trong kỳ. Những sai sĩt này dẫn đến việc tập hợp sai chi phí sản xuất phát sinh trong kỳ của doanh nghiệp do đod phản ánh sai lệch giá trị sản phẩm dở dang và thành phẩm cuối kỳ.
- Để đánh giá tính hợp lý, đúng đắn của quá trình tập hợp chi phí kiểm tốn viên cần tiến hành xem xét chứng từ, tài liệu của chi phí sản xuất đƣợc hạch tốn vào tài khoản chi phí cĩ đầy đủ hay khơng. Kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu phiếu xuất kho để tiến hành kiểm tra chi tiết nhằm khẳng định tính hiệu lực và đầy đủ của chứng từ phiếu xuất kho.
- Kiểm tốn viên xem xét việc ghi chép, xác định giá trị sản phẩm dở dang cuối kỳ cĩ hợp lý hay khơng, phƣơng pháp đánh giá sản phẩm dở dang cuối kỳ cĩ nhất quán hay khơng. Đồng thời, khảo sát phƣơng pháp tính giá thành, xem xét tính nhất quán trong phƣơng pháp tính giá thành, thực hiện lại việc tập hợp chi phí tính giá thành để phát hiện các sai sĩt trong quá trình hạch tốn.
- Đối chiếu giữa số phát sinh bên Cĩ tài khoản 155 với số dƣ bên Nợ tài khoản 632 để kiểm tra tính khớp đúng của giá trị thành phẩm xuất bán. Kiểm tốn viên tiến hành chọn mẫu một số phiếu xuất kho thành phẩm đối chiếu với sổ cái tài khoản 155 và tài khoản 632 để khẳng định tính cĩ thật và tính đúng kỳ của nghiệp vụ.
Thủ tục kiểm tra chi tiết số dƣ hàng tồn kho
Khi Kiểm tốn số dƣ hàng tồn kho Kiểm tốn viên phải thực hiện các khảo sát chi tiết hàng tồn kho là điều cần thiết và quan trọng. Ở khía cạnh khác việc định giá hàng tồn kho cũng rất phức tạp và phụ thuộc nhiều vào tính chủ quan của ngƣời tính tốn và định giá, do vậy việc kiểm ra chi tiết các khốn mục hàng tồn kho cũng là phƣơng tiện, thủ pháp quan trọng để phát hiện các gian lận, sai sĩt trọng yếu trong chu trình này. Khi khảo sát chi tiết hàng tồn kho cần lƣu ý và xem xét kết quả kiểm tra chi tiết của các chu trình liên quan: Chu trình Mua vào và Thanh tốn, chu trình Tiền lƣơng và Nhân viên, chu trình Bán hàng và Thu tiền bởi vì kết quả kiểm tra các chu trình đĩ cĩ ảnh hƣởng đến các kiểm tra chi tiết hàng tồn kho. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Cơng tác Kiểm tốn hàng tồn kho rất phức tạp và nĩ liên quan đến hiện vật và giá trị hàng tồn kho. Vì vậy kiểm tra chi tiết hàng tồn kho đƣợc đề cập chủ yếu các vấn đề: Chứng kiến kiểm kê; quá trình định giá và hạch tốn hàng tồn kho; kiểm tra việc lập dự phịng và khĩa sổ.
Chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho.
Chứng kiến kiểm kê vật chất hàng tồn kho là cơng việc mà Kiểm tốn viên phải cĩ mặt vào thời điềm mà cuộc kiểm kê hàng tồn kho đƣợc tiến hành. Bằng các biện pháp quan sát, khảo sát, thẩm vấn thích hợp để Kiểm tốn viên xác định sự tồn tại vật chất và tính chính xác của hàng tồn kho kiểm kê, cũng nhƣ các vấn đề liên quan đến hàng tồn kho về quyền sở hữu và chất lƣợng hàng tồn kho.
Trình tự tiến hành chứng kiến kiểm kê hàng tồn kho nhƣ sau:
- Trước khi kiểm kê:
+ Ngày tham gia kiểm kê và các thủ tục kiểm tốn cần thiết, Thủ tục Kiểm tốn sử dụng trong quá trình quan sát vật chất hàng tồn kho chủ yếu là: Kiểm tra, quan sát, thẩm vấn, đối chiếu, so sánh những thơng tin liên quan để đạt đƣợc mục tiêu Kiểm tốn. Nội dung cụ thể các thủ tục này đƣợc trình bày ở các phần sau.
+ Nơi tham gia kiểm kê, gồm cả kho thuê và kho gửi nhờ hàng hĩa. + Xem xét lại hồ sơ kiểm kê năm ngối.
+ Hiểu biết đƣợc bản chất của hàng tồn kho và các biện pháp đo lƣờng một số loại hàng tồn kho đặc biệt cần thiết ( ví dụ: xăng, chất lỏng, hĩa chất..). Nếu khơng cĩ sự hiểu biết sâu về chúng (nhất là đối với những mặt hàng đặc thù nhƣ: điện tử, hố chất, kim loại quý hiếm) thì phải mời chuyên gia đánh giá hàng tổn kho về chất lƣợng, khả năng lạc hậu của những hàng đĩ.
+ Xác định quy mơ mẫu
Quy mơ mẫu trong quan sát vật chất thƣờng đƣợc lựa chọn theo các yếu tố: Số lƣợng hàng cần kiểm tra, số kho cần kiểm tra, và thời gian bỏ ra để thực hiện cơng việc quan sát. Kiểm tốn viên cĩ thể lựa chọn một trong số các tiêu thức này để xác định quy mơ quan sát. Trong thực tế để giảm chi phí kiểm tốn, Kiểm tốn viên thƣờng lấy tiêu thức thời gian để xác định quy mơ.
+ Chọn lựa những mặt hàng cần kiểm tra
Ngồi ra trên thực tế tuỳ vào điều kiện và những đặc thù của Doanh nghiệp, Kiểm tốn viên cĩ thể chọn mẫu đối với những mặt hàng chủ yếu và cĩ nghi vấn về gian lận hoặc sai sĩt trong quá trình kiêm tra chi tiết nghiệp vụ và kiểm tra kiểm sốt nội bộ.
Hoặc trong quá trình quan sát cuộc kiểm kê hiện vật, Kiểm tốn viên chú ý đến những mặt hàng đáng kể nhất và điển hình nhất để tiến hành kiểm tra cụ thể. Tƣơng tự nhƣ khi điều tra những mặt hàng cĩ khá năng kém phẩm chất, lạc hậu hoặc hƣ hỏng trong quá trình bảo quản cũng cần phải lựa chọn những mặt hàng này để tiến hành kiểm tra.
Đặc biệt trong quá trình thảo luận với ngƣời quản lý về lý do của nhƣng mặt hàng để ngồi sổ kế tốn thì Kiểm tốn viên cũng cần lựa chọn những mặt hàng đĩ để kiểm tra và điều tra thêm.
Trong trƣờng hợp cần thiết, kiểm tốn viên phát hành và quản lý các biểu mẫu kiểm kê đã đƣợc đánh số thứ tự để đảm bảo kết quả kiểm kê khơng bị thay đổi. Kiểm tốn viên cũng cần thu thập danh sách hoặc tìm hiểu về các nhân viên xem họ cĩ đạt các yêu cầu nhƣ :
Cĩ phải là ngƣời cĩ khả năng xác định chủng loại và chất lƣợng của loại hàng hĩa kiểm kê khơng.
Cĩ phải là ngƣời thuộc các phịng ban độc lập với bộ phận bảo quản hoặc thanh tốn hàng tồn kho khơng.
- Trong quá trình kiểm kê.
+ Quan sát thủ tục kiểm kê, bảo đảm là mọi hƣớng dẫn kiểm kê đều đƣợc tuân thủ. Việc kiểm đếm đƣợc thực hiện cẩn thận.
+ Chọn mẫu đếm lại (thƣờng chọn một số mặt hàng đặc biệt nhƣ mặt hàng cĩ giá trị cao, nhạy cảm với gian lận) và ghi chép đầy đủ chi tiết trên giấy làm việc để sau này đối chiếu với thẻ kho.
+ Nếu cĩ sản phẩm dở dang, xác nhận tình trạng hồn thành. + Đối chiếu với thẻ kho ngay sau khi kiểm kê.
+ Đảm bảo rằng mọi sự khác biệt trong khi kiểm đếm đều đƣợc giải thích. Nếu khơng giải thích đƣợc thì phải ghi nhận đầy đủ lên bảng kiểm đếm.
+ Quan sát việc kiểm sốt hàng hĩa nhập xuất khi đang tiến hàng việc kiểm kê. Đảm bảo rằng mọi hàng hĩa lỗi thời, chậm luân chuyển, hƣ hỏng đều đƣợc ghi nhận.
+ Kiểm tra cĩ hay khơng những hàng hĩa khơng thuộc sở hữu của đơn vị tồn tại trong kho. Đảm bảo rằng các hàng hĩa này đƣợc xác nhận và tách biệt, loại ra khi kiểm đếm hàng tồn kho.
+ Đối với hàng đang chuyển: thu thập danh sách hàng đang chuyển và chỉ rõ số hĩa đơn, nhà cung cấp, ngày hàng hĩa đến, mơ tả hàng hĩa, chi tiết phƣơng thức vận tải.
- Sau khi kiểm kê.
Việc lập báo cáo kiểm kê nhanh chĩng là quan trọng. Phải thơng báo cho trƣởng phịng, kiểm tốn viên chịu trách nhiệm ngay khi phát hiện các vấn đề phát sinh để biện pháp đối phĩ.
Kiểm tốn viên chịu trách nhiệm tham gia kiểm kê phải soạn báo cáo kiểm kê và hồn tất hồ sơ kiểm kê.
Tiếp tục theo dõi những khoản mục chƣa rõ.
Kiểm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch tốn hàng tồn kho (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Để xác định quá trình tính giá và hạch tốn hàng tồn kho đúng đắn hay khơng Kiểm tốn viên cần phải kiểm tra chi tiết các quá trình này. Kiếm tra chi tiết quá trình tính giá và hạch tốn hàng tồn kho bao gồm tất cả các khảo sát đơn giá hàng xuất kho cĩ đúng và chính xác khơng, khảo sát quá trình tính tốn giá trị hàng xuất kho, kiểm tra quá trình tính tốn, tập hợp, phân bổ chi phí và tính giá thành sản phẩm, kiểm tra chi tiết tính tốn xác định giá trị sản phẩm dở dang và kiểm tra quá trình hạch tốn hàng tồn kho.
Kiểm tra quá trình tính giá hàng tồn kho thƣờng là một trong những phần quan trọng nhất và mất nhiều thời gian nhất của cuộc Kiểm tốn chi tiết hàng tồn kho. Khi kiểm tra cần quan tâm lới 3 vấn đề của phƣơng pháp tính giá (các đối tƣợng chủ yếu là hàng xuất kho, sản phẩm dở dang cuối kỳ và giá thành thành phẩm) đĩ là: Phƣơng pháp tính mà Doanh nghiệp áp dụng cĩ phù hợp với các nguyên tắc kế tốn đƣợc thừa nhận hay khơng. Quá trình áp dụng phƣơng pháp tính giá cĩ nhất quán với các niên độ kế tốn trƣớc đĩ khơng. Số liệu tính tốn cĩ chính xác và hợp lý khơng.
Mỗi đối tƣợng tính giá cĩ đặc điểm khác nhau nên sẽ đƣợc sử dụng các phƣơng pháp khác nhau để kiểm tra việc tính tốn giá của đối tƣợng tính giá đĩ.
- Trƣớc hết phải xem xét việc tính giá hàng nhập kho cĩ đúng đắn khơng. Đối với nguyên vật liệu và hàng hố mua ngồi, Kiểm tốn viên cần phải khảo sát xem liệu những chi phí cấu thành giá của hàng nhập kho cĩ đƣợc hạch tốn đúng khơng. Cụ thể là các khoản chi phí vận chuyển, bốc dỡ, hao hụt, các khoản chi phí liên quan đến hàng mua cĩ đƣợc tính vào giá hàng nhập kho khơng, các khoản chiết khấu mua hàng, giảm giá hàng mua cĩ đƣợc tính trừ khơng. . . Việc kiểm tra này là một phần của kiểm tra chu trình Mua vào và Thanh tốn. Cịn đối với thành phẩm trƣớc hết xem xét quá trình tính giá thành sản xuất thực tế của đơn vị thành phẩm