Luật thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) đó đƣợc Quốc hội Việt Nam khoỏ 9 kỳ họp thứ 11 thụng qua lần đầu tiờn vào ngày 10/5/1997 và cú hiệu lực thi hành từ 01/01/1999. Luật thuế TNDN năm 1997 đó đƣợc sửa đổi, bổ sung 1 lần là vào năm 2001. Thỏng 6/ 2003, tại kỳ họp thứ 3 Quốc hội Việt Nam khoỏ 11 đó thụng qua Luật thuế thu nhập doanh nghiệp mới. Luật thuế TNDN này cú hiệu lực từ 01/01/2004.
Nội dung chớnh của Luật thuế TNDN:
- Đối tƣợng nộp thuế TNDN là cỏc tổ chức, cỏ nhõn cú tham gia hoạt động sản xuất kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ cú thu nhập đều phải nộp thuế TNDN, bao gồm:
+ Cỏc tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ: Cỏc doanh nghiệp nhà nƣớc, cụng ty trỏch nhiệm hữƣ hạn, cụng ty cổ phần, doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài và bờn nƣớc ngoài tham gia hợp đồng hợp tỏc kinh doanh theo Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam, cỏc cụng ty nƣớc ngoài và tổ chức nƣớc ngoài hoạt động kinh doanh tại Việt Nam khụng theo Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam, doanh nghiệp tƣ nhõn, hợp tỏc xó, tổ hợp tỏc, tổ chức kinh tế, tổ chức chớnh trị, tổ chức chớnh trị xó hội, tổ chức xó hội nghề nghiệp, đơn vị vũ trang nhõn dõn, cơ quan hành chớnh sự nghiệp cú tổ chức sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ.
+ Cỏc cỏ nhõn trong nƣớc sản xuất, kinh doanh hàng hoỏ, dịch vụ bao gồm: hộ cỏ thể, cỏ nhõn và nhúm cỏ nhõn kinh doanh, cỏ nhõn hành nghề độc lập,
39
cỏ nhõn và hộ gia đỡnh trồng trọt, chăn nuụi cú doanh thu trờn 90 triệu đồng/năm và cú thu nhập trờn 30 triệu đồng/năm (1), cỏ nhõn cú tài sản cho thuờ,
+ Cụng ty nƣớc ngoài hoạt động kinh doanh thụng qua cơ sở thƣờng trỳ tại Việt Nam, cỏ nhõn nƣớc ngoài kinh doanh cú phỏt sinh thu nhập tại Việt Nam.
- Căn cứ tớnh thuế TNDN là thu nhập chịu thuế và thuế suất. Thu nhập chịu thuế
Thu nhập chịu thuế từ hoạt động SXKD hàng hoỏ, dịch vụ = Doanh thu từ hoạt động SXKD _ Chi phớ cú liờn quan đến thu nhập chịu thuế + Thu nhập chịu thuế khỏc
* Doanh thu để tớnh thu nhập chịu thuế là toàn bộ tiền hàng, tiền gia cụng, tiền cung ứng dịch vụ, kể cả trợ giỏ nếu cú.
* Cỏc khoản chi phớ hợp lý đƣợc trừ để xỏc định thu nhập chịu thuế bao gồm:
+ Khấu hao tài sản cố định sử dụng cho hoạt động sản xuất kinh doanh theo quy định của phỏp luật.
+ Chi phớ nguyờn liệu, nhiờn liệu, vật liệu, năng lƣợng, hàng hoỏ thực tế sử dụng vào sản xuất kinh doanh, dịch vụ cú liờn quan đến daonh thu và thu nhập chịu thuế trong kỳ đƣợc tớnh theo mức tiờu hao hợp lý và giỏ thực tế xuất kho.
+ Tiền lƣơng, tiền cụng và tiền ăn giữa ca, cỏc khoản mang tớnh chất tiền lƣơng, tiền cụng theo chế độ quy định.
+ Chi phớ nghiờn cứu khoa học, cụng nghệ, sỏng kiến, cải tiến, tài trợ cho giỏo dục, y tế, đào tạo lao động theo chế độ quy định.
+ Chi phớ dịch vụ mua ngoài: điện, nƣớc, điện thoại, sửa chữa tài sản cố định, tiền thuờ tài sản cố định…
(1) Theo Luật thuế TNDN năm 1997. Đến Luật thuế TNDN mới năm 2003, diện nộp thuế này đƣợc bói bỏ và
40
+ Cỏc khoản chi trả cho lao động nữ, chi bảo hộ lao động theo quy định của phỏp luật.
+ Chi phớ trả lói tiền vay. + Trớch lập dự phũng.
+ Trợ cấp thụi việc cho ngƣời lao động theo chế độ quy định + Chi về tiờu thụ sản phẩm nhƣ bảo quản, đúng gúi, vận chuyển…
+ Chi phớ quảng cỏo, tiếp thị khuyến mại, tiếp tõn, khỏnh tiết, chi phớ giao dịch, chi phớ hội nghị, cỏc chi phớ khỏc và đƣợc khống chế tối đa khụng quỏ 7% tổng chi phớ (2).
+ Cỏc khoản thuế, phớ, lệ phớ, tiền thuờ đất phải nộp cú liờn quan đến hoạt động SXKD (trừ thuế TNDN)
+ Chi phớ quản lý kinh doanh do cụng ty nƣớc ngoài phõn bổ cho cơ sở thƣờng trỳ ở Việt Nam theo tỷ lệ doanh thu của cơ sở thƣờng trỳ so với tổng doanh thu cụng ty ở nƣớc ngoài.
* Thu nhập chịu thuế khỏc: là những khoản thu nhập nhận đƣợc từ việc liờn doanh liờn kết, thu nhập từ mua bỏn chứng khoỏn, từ thanh lý tài sản, từ lói tiền gửi, lói tiền cho vay …
Thuế suất
Theo quy định về thuế suất thuế TNDN tại Luật thuế TNDN cũ (năm 1997) thỡ thuế suất thuế TNDN là 32% trừ cỏc cơ sở sản xuất kinh doanh đƣợc ỏp dụng thuế suất 25% trong thời hạn 3 năm kể từ 1/1/1999. Cỏc khoản thu nhập khỏc khụng thuộc lĩnh vực, ngành nghề, địa bàn ƣu đói đầu tƣ ỏp dụng một thuế suất 25% trong 3 năm đầu theo quy định của Chớnh phủ, nếu cú thu nhập khỏc cũng đƣợc ỏp dụng thuế suất 25%. Tuy nhiờn, đến Luật thuế TNDN mới (năm
(2) Theo Luật thuế TNDN năm 1997. Đến Luật thuế TNDN mới năm 2003, tỷ lệ này là khụng quỏ 10% tổng
41
2003), thuế suất thuế TNDN là 28% . Riờng đối với doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thỡ đƣợc tiếp tục ỏp dụng thuế suất quy định tại Giấy phộp đầu tƣ (3)
- Thuế thu nhập bổ sung
Tại Luật thuế TNDN cũ (năm 1997), cơ sở kinh doanh cú thu nhập cao thỡ ngoài việc phải nộp thuế thu nhập theo thuế suất ổn định 32%, phần thu nhập cũn lại nếu cao hơn 20% vốn chủ sở hữu hiện cú tại thời điểm quyết toỏn thỡ phần thu nhập cao hơn đú phải nộp thuế thu nhập bổ sung với thuế suất 25%. Tại Luật thuế TNDN năm 2003, quy định này đó bị bói bỏ,
- Cỏc trƣờng hợp đƣợc miễn thuế, giảm thuế TNDN là: Cỏc cơ sở sản xuất trong nƣớc mới đƣợc thành lập; cơ sở kinh doanh dịch vụ mới thành lập thuộc ngành nghề lĩnh vực ƣu đói đầu tƣ; cơ sở sản xuất trong nƣớc mới đầu tƣ dõy chuyền sản xuất mới, mở rộng quy mụ, đổi mới cụng nghệ; Cơ sở kinh doanh trong nƣớc di chuyển đến miền nỳi, hải đảo, vựng khú khăn; Hợp đồng nghiờn cứu khoa học, hợp đồng dịch vụ kỹ thuật phục vụ trực tiếp nụng nghiệp; Lao động là ngƣời tàn tật; Hộ cỏ thể cú thu nhập thấp; Cơ sở kinh doanh hoạt động sản xuất xõy dựng vận tải sử dụng nhiều lao động nữ; Doanh nghiệp hoạt động theo Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam; Cỏc nhà đầu tƣ nƣớc ngoài trong một số trƣờng hợp cụ thể.
- Quy định về chuyển lỗ nhƣ sau: Cỏc doanh nghiệp sau khi quyết toỏn với cơ quan thuế mà bị lỗ thỡ đƣợc chuyển lỗ sang cỏc năm sau để trừ vào thu nhập chịu thuế. Thời gian chuyển lỗ khụng quỏ 5 năm kể từ năm sau năm phỏt sinh lỗ.
Chớnh sỏch ưu đói về thuế TNDN đối với doanh nghiệp hoạt động theo
Luật đầu tư nước ngoài tại Việt Nam (4)là:
(3) Theo cỏc Giấy phộp đầu tƣ cấp trƣớc khi Luật thuế TNDN mới đƣợc ban hành thỡ ngoài cỏc trƣờng hợp
đƣợc ƣu đói, thụng thƣờng cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài nộp thuế TNDN ở mức 25%
42
* Ƣu đói về thuế suất:
1. Thuế suất chung là 25%
2. Áp dụng mức thuế suất 20% trong thời hạn 10 năm kể từ khi hoạt động sản xuất kinh doanh đối với cỏc dự ỏn đầu tƣ cú 1 trong cỏc tiờu chuẩn sau: xuất khẩu ớt nhất 50% sản phẩm; sử dụng 500 lao động trở lờn; nuụi trồng chế biến nụng sản, lõm sản, thuỷ sản; sử dụng cụng nghệ tiờn tiến, đầu tƣ vào nghiờn cứu, phỏt triển; sử dụng nguyờn liệu vật tƣ sẵn cú tại Việt Nam , sản xuất sản phẩm cú tỷ lệ nội địa hoỏ cao.
3. Áp dụng mức thuế suất 15% trong thời hạn 12 năm đối với cỏc dự ỏn đầu tƣ cú 1 trong cỏc tiờu chuẩn sau: xuất khẩu ớt nhất 80% sản phẩm; đầu tƣ vào lĩnh vực luyện kim, hoỏ chất cơ bản; cơ khớ chế tạo; hoỏ dầu, phõn bún, sản xuất linh kiện điện tử, linh kiện ụ tụ xe mỏy; xõy dựng kinh doanh cụng trỡnh kết cấu hạ tầng; trồng cõy cụng nghiệp lõu năm; đầu tƣ vào vựng khú khăn; chuyển giao khụng bồi hoàn tài sản cho Nhà nƣớc Việt Nam sau khi kết thỳc thời gian hoạt động; cỏc dự ỏn cú đủ 2 tiờu chuẩn nờu tại điểm 2 nờu trờn.
4. Áp dụng mức thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm đối với cỏc dự ỏn: xõy dựng kết cấu hạ tầng tại vựng khú khăn; đầu tƣ vào miền nỳi hải đảo, vựng sõu, vựng xa; trồng rừng; sản xuất linh kiện phụ tựng cơ khớ, điện, điện tử cú giỏ trị cao; chế biến khoỏng sản khai thỏc tại Việt Nam; xuất khẩu 80% sản phẩm trở lờn; xuất khẩu từ 50% sản phẩm trở lờn và sử dụng nhiều lao động , nguyờn liệu vạt tƣ trong nƣớcđầu tƣ vào địa bàn cú điều kiện kinh tế-xó hội khú khăn mà đỏp ứng 1 trong cỏc điều kiện nhƣ xuất khẩu từ 50% sản phẩm trở lờn thuộc lĩnh vực nuụi trồng chế biến nụng lõm thuỷ sản hay xuất khẩu 50% sản phẩm và sử dụng 500 lao động nữ hay xuất khẩu trờn 30%
43
sản phẩm trở lờn và sử dụng nhiều nguyờn liệu vật tƣ trong nƣớc; cỏc dự ỏn đặc biệt khuyến khớch đầu tƣ khỏc.
5. Đối với cỏc dự ỏn đầu tƣ theo hợp đồng BOT, BTO, BT dự ỏn xõy
dựng hạ tầng khu cụng nghiệp, khu chế xuất thuế suất ƣu đói 20%, 15%, 10% ỏp dụng trong suốt thời gian thực hiện dự ỏn.
* Miễn giảm thuế TNDN
- Cỏc dự ỏn đƣợc ỏp dụng thuế suất 20% trong thời hạn 10 năm hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc miễn 1 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 2 năm tiếp theo năm đầu tiờn cú lói.
- Cỏc dự ỏn đƣợc ỏp dụng thuế suất 15% trong thời hạn 12 năm hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc miễn 2 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 3 năm tiếp theo năm đầu tiờn cú lói.
- Cỏc dự ỏn đƣợc ỏp dụng thuế suất 10% trong thời hạn 15 năm hoạt động sản xuất kinh doanh đƣợc miễn 4 năm đầu kể từ khi cú thu nhập chịu thuế và giảm 50% số thuế TNDN phải nộp trong 4 năm tiếp theo năm đầu tiờn cú lói.
- Cỏc dự ỏn trồng rừng và cỏc dự ỏn xõy dựng kết cấu hạ tầng ở miền nỳi và hải đảo và cỏc dự ỏn khỏc đặc biệt khuyến khớch đầu tƣ đƣợc miễn thuế trong thời hạn 8 năm.
Sau hơn 10 năm đứng riờng biệt, chớnh sỏch thuế TNDN ỏp dụng cho khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài đó đƣợc hoà nhập với chớnh sỏch thuế TNDN của cỏc doanh nghiệp trong nƣớc kể từ khi Luật thuế TNDN mới ra đời năm 2003 và đƣợc ỏp dụng từ 01/01/2004.
2.1.2. Thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài
Đõy là một sắc thuế ỏp dụng riờng cho cỏc tổ chức kinh tế và cỏ nhõn hoạt động kinh tế trong khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài. Thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài là một loại thuế thu nhập đỏnh vào lợi nhuận của nhà đầu tƣ nƣớc ngoài khi chuyển ra nƣớc ngoài, đƣợc quy định riờng tại Luật đầu tƣ nƣớc ngoài với mục tiờu hạn chế nhà đầu tƣ nƣớc ngoài chuyển tiền về nƣớc, điều tiết
44
thờm thu nhập cho ngõn sỏch nhà nƣớc. Biện phỏp thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài kết hợp cựng với biện phỏp hoàn thuế lợi tức tỏi đầu tƣ để trở thành một biện phỏp kộp nhằm khuyến khớch nhà đầu tƣ sử dụng lợi nhuận thu đƣợc do đầu tƣ tại Việt nam để mở rộng quy mụ đầu tƣ, tăng vốn đầu tƣ tại Việt nam.
Nếu nhƣ qui định tại Luật đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam ban hành năm 1987 và Luật sửa đổi năm 1990 chỉ qui định thuế suất thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài từ 5%-7% tuỳ theo tỷ lệ gúp vốn phỏp định của bờn nƣớc ngoài thỡ tại Luật đầu tƣ nƣớc ngoài sửa đổi năm 1992 đó qui định cụ thể thuế suất thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài trờn cơ sở số vốn phỏp định mà bờn nƣớc ngoài gúp:
+ mức thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài là 5% trong trƣờng hợp bờn nƣớc ngoài cú số vốn phỏp định hoặc gúp vốn để hợp doanh từ 10 triệu USD trở lờn;
+ 7% đối với trƣờng hợp vốn phỏp định từ 5 triệu USD trở lờn;
+ 10% đối với trƣờng hợp gúp vốn phỏp định hoặc vốn để hợp doanh dƣới 5 triệu USD.
Năm 1996 là năm ỏp dụng Luật đầu tƣ nƣớc ngoài mới song cỏc quy định về thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài về cơ bản khụng cú sự thay đổi tuy nhiờn riờng đối với doanh nghiệp hoạt động trong khu cụng nghiệp, khu chế xuất và khu cụng nghệ cao, doanh nghiệp BOT đƣợc ỏp dụng thuế suất thuế chuyển lợi nhuận ra nƣớc ngoài 5%.
Từ 01/01/2005, thuế đỏnh vào lợi nhuận chuyển ra nƣớc ngoài của nhà đầu tƣ nƣớc ngoài bị bói bỏ.