Cụng tỏc quản lý thuế là một phần quan trọng của cụng tỏc quản lý tài chớnh quốc gia của Nhà nƣớc. Nghĩa là quản lý thuế cũng bao gồm toàn bộ những cụng việc thuộc cỏc lĩnh vực: lập phỏp, hành phỏp và tƣ phỏp về thuế. Ở khớa cạnh lập phỏp, quản lý thuế là việc lựa chọn và ban hành hệ thống cỏc luật thuế hay đƣợc hiểu là xõy dựng hệ thống chớnh sỏch thuế. Ở khớa cạnh hành phỏp, quản lý thuế là tổ chức thực hiện cỏc luật thuế. Và ở khớa cạnh tƣ phỏp, quản lý thuế là việc thanh tra và tố tụng thuế trờn cơ sở cỏc luật thuế đƣợc ban hành.
1.2.2.1. Lựa chọn và ban hành hệ thống cỏc luật thuế:
Trong hệ thống cỏc luật thuế của mỗi nƣớc bao giờ cũng gồm nhiều sắc thuế khỏc nhau. Việc quyết định lựa chọn và ỏp dụng những sắc thuế nào trong nền kinh tế, nội dung của những sắc thuế đú ra sao luụn là bài toỏn khú ở mỗi quốc gia.
17
Trờn thực tế việc lựa chọn và ban hành hệ thống cỏc luật thuế phải dựa những cơ sở hay căn cứ sau:
- Dựa trờn tỡnh hỡnh kinh tế của quốc gia trong từng thời kỳ nhƣ thu nhập bỡnh quõn đầu ngƣời, cơ cấu kinh tế, cỏc chủ trƣơng chớnh sỏch về quản lý kinh tế của Nhà nƣớc...
- Dựa trờn cỏc đặc điểm xó hội nhƣ phong tục tập quỏn, kết cấu giai cấp, đời sống vật chất, văn hoỏ tinh thần của cộng đồng dõn cƣ ở quốc gia đú.
- Ngoài ra, trong bối cảnh mở cửa và hội nhập kinh tế quốc tế, khi xõy dựng hệ chớnh sỏch thuế thỡ bờn cạnh việc xem xột đến cỏc vấn đề kinh tế, xó hội của quốc gia đú cũn cần phải xem xột cỏc vấn đề của kinh tế thế giới và khu vực.
1.2.2.2. Tổ chức thực hiện cỏc luật thuế:
Trờn cở sở đó đƣợc cơ quan quyền lực Nhà nƣớc phờ chuẩn và ban hành, cỏc luật thuế đƣợc đƣa vào ỏp dụng trong thực tế. Cú thể núi tổ chức thực hiện cỏc luật thuế là khõu đúng vai trũ quyết định hiệu quả của việc sử dụng cụng cụ thuế. Tổ chức thực hiện cỏc luật thuế cú hai nhiệm vụ cơ bản là tuyờn truyền, phổ biến cỏc luật thuế và tổ chức quản lý thu thuế.
Tuyờn truyền, phổ biến cỏc luật thuế đến đối tƣợng nộp thuế nhằm giỳp đỡ đối tƣợng nộp thuế hiểu phỏp luật thuế và thực hiện tốt phỏp luật thuế. Cụng tỏc tuyờn truyền và phổ biến cỏc luật thuế cũn mang nhiệm vụ hỗ trợ cho đối tƣợng nộp thuế tức là giải đỏp cỏc thắc mắc của đối tƣợng nộp thuế xung quanh việc chấp hành nghĩa vụ nộp thuế của mỡnh. Cỏch thức tuyờn truyền, phổ biến phỏp luật thuế cú thể là tuyờn truyền trờn phƣơng tiện thụng tin đại chỳng hay là phỏt hành cỏc ấn phẩm, tờ rơi...
Tổ chức quản lý thu thuế bao gồm nhiều cụng việc cụ thể nhƣ sau:
- Thực hiện việc quản lý đối tƣợng nộp thuế hay là cụng việc đăng ký đối tƣợng nộp thuế. Đăng ký đối tƣợng nộp thuế dựa trờn cơ sở đăng ký kinh doanh của cỏc đối tƣợng sản xuất kinh doanh hay cú thu nhập chuyển giao. Cơ quan
18
thuế sẽ phải làm cụng việc này thƣờng xuyờn liờn tục vỡ việc đăng ký đối tƣợng nộp thuế giỳp cơ quan thuế nắm bắt đƣợc nguồn thụng tin về đối tƣợng nộp thuế phục vụ cho việc quản lý thu thuế sau này. Cú hai phƣơng thức đăng ký đối tƣợng nộp thuế thƣờng đƣợc ỏp dụng là phƣơng thức thủ cụng và phƣơng thức quản lý bằng mạng mỏy tớnh.
* Trong phƣơng thức thủ cụng thỡ mỗi đối tƣợng nộp thuế đƣợc cấp một sổ đăng ký thuế riờng. Mọi thụng tin cần thiết về đối tƣợng nộp thuế đƣợc phản ỏnh và lƣu trữ trong sổ này. Phƣơng thức này chỉ thớch hợp khi cú ớt đối tƣợng nộp thuế cần quản lý vỡ nú tốn nhiều thời gian, cụng sức vào việc ghi chộp quản lý mà hiệu quả thu thuế khụng cao
* Theo phƣơng thức quản lý bằng mạng mỏy tớnh thỡ cần phải xõy dựng một hệ thống mó số đối tƣợng nộp thuế thống nhất trong phạm vi cả nƣớc. Mỗi một đối tƣợng nộp thuế đƣợc gắn với một mó số thuế duy nhất. Chỉ cần cú mó số thuế của đối tƣợng nộp thuế trong tay là ngƣời cỏn bộ thuế cú thể tỡm kiếm đƣợc thụng tin về đối tƣợng nộp thuế trờn mạng vi tớnh toàn ngành thuế. Đõy là phƣơng thức quản lý đối tƣợng nộp thuế hiện đại đƣợc ỏp dụng ở nhiều nƣớc trờn thế giới. Phƣơng thức này giỳp cho việc quản lý đối tƣợng nộp thuế tiết kiệm đƣợc thời gian tra cứu cũng nhƣ cú thể nhanh chúng, dễ dàng phỏt hiện đƣợc cỏc trƣờng hợp gian lận thuế ngay cả khi số lƣợng đối tƣợng nộp thuế tăng lờn rất lớn.
- Thực hiện việc lựa chọn và xõy dựng qui trỡnh quản lý thu thuế. Quy trỡnh quản lý thuế phản ỏnh trỡnh tự cỏc bƣớc cụng việc phải làm nhằm tập trung đầy đủ, kịp thời số thuế vào ngõn sỏch nhà nƣớc. Cú hai dạng quy trỡnh quản lý thu thuế khỏc nhau nhƣ sau:
* Dạng quy trỡnh mà cơ quan thuế tớnh và ra thụng bỏo số thuế phải nộp. Theo đú việc tớnh thuế đƣợc dựa trờn tờ khai nộp thuế định kỳ theo thời gian hoặc theo từng chuyến hàng của đối tƣợng nộp thuế nộp cho cơ quan thuế. Cơ quan thuế nhận tờ khai thuế, kiểm tra tờ khai thuế và tớnh ra số
19
thuế phải nộp , sau đú thụng bỏo nộp thuế gửi đến đối tƣợng nộp thuế. Trong khoảng thời hạn theo thụng bỏo, đối tƣợng nộp thuế phải cú trỏch nhiệm nộp đầy đủ số thuế theo thụng bỏo vào Kho bạc nhà nƣớc. Cỏch thức quản lý thu thuế kiểu này sẽ đảm bảo đƣợc việc tớnh toỏn chớnh xỏc số thuế phải nộp. Tuy nhiờn, ỏp dụng dạng quản lý thu thuế theo kiểu này khiến cơ quan thuế phải đảm nhận một khối lƣợng lớn cụng việc và rất phức tạp đặc biệt là khi số lƣợng đối tƣợng nộp thuế ngày càng nhiều lờn hoặc mỗi đối tƣợng nộp thuế phải nộp nhiều loại thuế khỏc nhau.
* Dạng qui trỡnh mà theo đú đối tƣợng nộp thuế tự khai, tự tớnh thuế và nộp thuế. Khỏc với quy trỡnh trờn, theo quy trỡnh này thỡ định kỳ theo thời gian hay từng chuyến hàng, cỏc đối tƣợng nộp thuế tự kờ khai, tự tớnh thuế và nộp thuế vào kho bạc nhà nƣớc. Với cỏch thức quản lý thu thuế này, nhiệm vụ của cơ quan thuế đƣợc đơn giản hơn. Tuy nhiờn, cỏch thức quản lý này chỉ mang lại kết quả tốt khi mọi đối tƣợng nộp thuế đó nắm chắc luật thuế và tự giỏc chấp hành mọi nghĩa vụ thuế của mỡnh.
- Thực hiện việc tớnh thuế. Tuỳ thuộc vào từng loại thuế và tớnh chất hoạt động sản xuất kinh doanh của đối tƣợng nộp thuế, việc tớnh số thuế phải nộp cú thể đƣợc lựa chọn theo cỏc phƣơng phỏp khỏc nhau nhƣ sau:
* Phƣơng phỏp đỏnh giỏ hành chớnh. Cỏch tớnh thuế theo phƣơng phỏp này đƣợc dựa trờn cỏc căn cứ khỏch quan, rừ ràng và khụng cần phải điều tra hoặc tranh cói. Những căn cứ khỏch quan này là kết quả của một sự đỏnh giỏ hành chớnh. Dựa vào sự đỏnh đú, ngƣời ta đƣa ra những ba-rem về mức thuế tƣơng ứng với những căn cứ khỏch quan này. Phƣơng phỏp này cú ƣu điểm là cơ quan thuế cú thể chắc chắn đƣợc số lƣợng thuế thu đƣợc dựa trờn số lƣợng đối tƣợng nộp thuế mà mỡnh quản lý.
* Phƣơng phỏp tớnh theo thuế khoỏn. Phƣơng phỏp này dựa trờn những thụng tin, số liệu kinh tế do đối tƣợng nộp thuế cung cấp hoặc những thụng tin thu thập đƣợc qua cỏc biện phỏp kiểm tra của cỏn bộ thuế. Từ
20
những căn cứ này, cơ quan thuế ấn định một mức doanh thu cụ thể trong một thời gian nhất định và tớnh thuế trờn mức doanh thu ấn định đú. Ƣu điểm của phƣơng phỏp này là một mặt giỳp cho đối tƣợng nộp thuế biết trƣớc số thuế phải nộp mà cú kế hoạch tài chớnh, ổn định kinh doanh, mặt khỏc giỳp cho cơ quan thuế đơn giản cụng việc quản lý thu thuế. Nhƣợc điểm lớn của phƣơng phỏp này là khụng bao quỏt hết đƣợc nguồn thu nhất là khi tốc độ phỏt triển sản xuất kinh doanh của đối tƣợng nộp thuế là nhanh và do đú hạn chế số thuế nộp cho ngõn sỏch nhà nƣớc. Khụng những thế phƣơng phỏp tớnh thuế này cũn tạo kẽ hở cho việc vi phạm phỏp luật thuế.
* Phƣơng phỏp tớnh thuế theo kờ khai thực tế. Phƣơng phỏp tớnh thuế này dựa trờn tờ khai với cỏc số liệu thực tế về tỡnh hỡnh sản xuất kinh doanh của cơ sở. Phƣơng phỏp này cú nhƣợc điểm là khỏ phức tạp trong việc tớnh toỏn, quản lý và theo dừi nhƣng lại cú ƣu điểm là đảm bảo tập trung đầy đủ số thu vào ngõn sỏch nhà nƣớc.
- Tổ chức thu nộp tiền thuế cho đối tƣợng nộp thuế theo cỏc cỏch khỏc nhau. Một dạng thu nộp thuế đƣợc ỏp dụng phổ biến hiện nay là nộp thuế trực tiếp vào Kho bạc Nhà nƣớc bằng tiền mặt hay chuyển khoản qua ngõn hàng. Cỏch nộp này trỏnh đƣợc việc chiếm dụng và xõm tiờu tiền thuế của Nhà nƣớc. Cũn một cỏch thu nộp tiền thuế khỏc là nộp trực tiếp bằng tiền mặt qua cơ quan thuế. Cỏch làm này ngày càng khụng thớch hợp và dần dần bị xoỏ bỏ vỡ nú cú nhƣợc điểm là làm cho bộ mỏy quản lý thuế cồng kềnh và dễ xuất hiện tỡnh trạng tham ụ, chiếm dụng tiền thuế của Nhà nƣớc.
1.2.2.3. Thanh tra và tố tụng thuế:
Cú thể hiểu tiến hành thanh tra và xử lý tố tụng thuế chớnh là vỡ mục tiờu quản lý tốt số thuế phải nộp vào ngõn sỏch nhà nƣớc. Thanh tra thuế đƣợc thực hiện bởi hệ thống chuyờn ngành thanh tra của cơ quan thuế. Ngoài ra thanh tra thuế cũn đƣợc thực hiện bởi sự phối hợp liờn ngành của cỏc cơ quan chức năng
21
cú liờn quan. Đối tƣợng thanh tra thuế khụng giới hạn ở đối tƣợng nộp thuế mà cũn chớnh là bản thõn cơ quan thuế.
Những mục đớch đƣợc hƣớng tới khi thanh tra thuế là:
- Phỏt hiện ra cỏc trƣờng hợp khai man, trốn thuế, nợ đọng thuế, chiếm dụng tiền thuế... để từ đú cú biện phỏp xử lý kịp thời nhằm hạn chế tới mức thấp nhất tỡnh trạng thất thu thuế cho nhà nƣớc.
- Đảm bảo nõng cao ý thức chấp hành phỏp luật thuế cho cỏc đối tƣợng nộp thuế và nõng cao ý thức trỏch nhiệm cho ngƣời thi hành cụng vụ trong ngành thuế.
- Phỏt hiện những nội dung khụng phự hợp với thực tiễn đời sống, kinh tế, xó hội của đất nƣớc trong cỏc văn bản phỏp quy về thuế, những điểm khụng hợp lý về cụng tỏc tổ chức hệ thống bộ mỏy ngành thuế, về cỏc vấn đề nghiệp vụ của cụng tỏc hành thu. Từ đú kiến nghị với cỏc cơ quan chức năng sửa đổi, bổ sung kịp thời để khụng ngừng hoàn thiện hệ thống thuế.
Một số nội dung chớnh trong thanh tra thuế là:
* Thanh tra đối tượng nộp thuế: Đú là thanh tra việc chấp hành những quy định về đăng ký, kờ khai nộp thuế nhằm phỏt hiện ra những sai sút và bất hợp lý trong những tờ khai của ngƣời nộp thuế; thanh tra việc chấp hành chế độ thống kờ - kế toỏn, sử dụng hoỏ đơn, chứng từ để từ đú phỏt hiện ra những gian lận trong kờ khai và tớnh thuế; thanh tra việc thực hiện nghĩa vụ nộp thuế cho nhà nƣớc nhằm đảm bảo việc nộp đủ và kịp thời số thuế phải nộp vào ngõn sỏch nhà nƣớc của đối tƣợng nộp thuế.
* Thanh tra nội bộ ngành thuế: Tập trung thanh tra vào việc thực hiện quy trỡnh và cỏc nghiệp vụ trong quản lý thu thuế; thanh tra việc giải quyết cỏc khiếu kiện và xử lý cỏc vi phạm về thuế. Việc thanh tra nội bộ sẽ giỳp sớm phỏt hiện ra những trƣờng hợp ngƣời thi hành cụng vụ thuế
22
vi phạm phỏp luật trong khi thi hành cụng vụ, để từ đú kịp thời ngăn chặn những sai phạm và cú những hỡnh thức kỷ luật thớch đỏng nhằm bảo vệ số thu thuế cho ngõn sỏch nhà nƣớc và thể hiện tớnh nghiờm minh của luật phỏp.
Xử lý tố tụng thuế liờn quan đến việc khởi tố, điều tra cỏc vụ vi phạm phỏp luật về thuế. Xử lý tố tụng thuế là chức năng quan trọng trong cụng tỏc quản lý thuế vỡ nú thể hiện quyền lực của cơ quan thuế trong việc thực thi phỏp luật thuế. Chức năng này cú tỏc dụng giỏo dục tớch cực đối với mọi thành viờn trong xó hội về việc chấp hành nghiờm chỉnh mọi nghĩa vụ thuế của mỡnh. Ở Việt Nam hiện nay, cơ quan thuế chƣa đƣợc thực thi chức năng này do đú chƣa phỏt huy đƣợc sức mạnh tổng hợp và tớnh chuyờn nghiệp của hệ thống thuế trong việc điều tra, khởi tố cỏc hành vi, thủ đoạn gian lận tiền thuế, chiếm đoạt tiền thuế của Nhà nƣớc.