Với cỏch thức tổ chức bộ mỏy quản lý thuế nhƣ trờn đó đề cập, chỳng ta cú thể thấy rằng: chỉ thụng qua hoạt động quản lý thuế trực tiếp tại cỏc địa phƣơng, cỏc cơ quan quản lý tài chớnh cấp trờn mà cụ thể là Tổng cục thuế và Bộ tài chớnh mới cú thể hiểu rừ hơn bản chất hoạt động kinh doanh của cỏc tổ chức kinh doanh và để từ đú cú những căn cứ khoa học và thực tiễn cho việc xõy dựng chớnh sỏch thuế và cỏc biện phỏp quản lý thu thuế đỳng đắn, kịp thời và phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển của nền kinh tế - xó hội nƣớc nhà. Chớnh vỡ vậy, thụng qua việc phõn tớch cỏc nội dung quản lý thuế tại cỏc Cục thuế địa phƣơng, chỳng ta sẽ hiểu rừ hơn về cụng tỏc quản lý thuế đối với khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài ở Việt Nam trong thời gian qua.
Tuy quy trỡnh quản lý thuế ỏp dụng cho từng khu vực thu là bao gồm ba bộ phận nhƣng việc quản lý thuế đối với từng khu vực kinh tế vẫn là do cỏc phũng quản lý thuế đảm nhận những nhiệm vụ chớnh. Cỏc phũng Tin học - Xử lý dữ liệu thuế và Thanh tra chỉ đảm nhận những vai trũ bổ trợ thờm cho việc quản lý thuế núi chung. Vỡ vậy, tỏc giả luận văn sẽ hƣớng việc nghiờn cứu vào việc phõn
60
tớch những nội dung hoạt động chớnh của cụng tỏc quản lý thuế đối với khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài .
Quản lý việc kờ khai thuế :
Việc kờ khai nộp thuế đƣợc quy định hàng thỏng đối với cỏc loại thuế là giỏ trị gia tăng, tiờu thụ đặcbiệt, thu nhập cỏ nhõn; quy định kờ khai hàng năm đối với thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong thời gian qua, việc kờ khai cỏc loại thuế đều đƣợc cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thực hiện nghiờm tỳc. Tuy nhiờn vẫn cún một số nhỏ cỏc doanh nghiệp vỡ những lý do khỏc nhau đó thực hiện việc kờ khai thuế chƣa thật tốt mặc dự đó đƣợc cỏn bộ thuế nhắc nhở nhiều lần. Cụ thể việc kờ khai thuế là: 98 % doanh nghiệp nộp tờ khai thuế giỏ trị gia tăng hoặc thuế tiờu thụ đặc biệt hàng thỏng, số cũn lại 2% doanh nghiệp là cú nộp tờ khai nhƣng khụng đỳng tiến độ quy định của luật; 95% doanh nghiệp nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm cũn lại là nộp rải rỏc trong năm sau khi đó đƣợc cỏn bộ thuế nhắc nhở.
Đối với việc kờ khai cỏc loại thuế khỏc nhƣ thuế GTGT nhà thầu, thuế TNDN nhà thầu, thuế chuyển nhƣợng vốn vẫn cú hiện tƣợng kờ khai chậm bởi vỡ cỏc loại thuế này khụng mang tớnh thƣờng xuyờn liờn tục nờn doanh nghiệp đụi khi cũn bỏ sút khụng kờ khai. Riờng đối với thuế thu nhập cỏ nhõn vẫn cũn cú những doanh nghiệp thực hiện chƣa tốt việc kờ khai hàng thỏng với lý do là số thuế phải nộp ớt nờn họ tổng hợp kờ khai quyết toỏn cả năm cho đơn giản. Trờn thực tế trong những năm vừa qua việc thực hiện ấn định thuế đối với những trƣờng hợp kờ khai chậm là rất ớt khi xảy ra bởi cỏc doanh nghiệp thƣờng cú thỏi độ nhận và sửa sai lỗi, khụng lặp lại lỗi về kờ khai nờn cỏn bộ thuế rất ớt khi phải sử dụng đến biện phỏp này.
Thực tiễn cho thấy, qua phõn tớch số liệu kờ khai trờn tờ khai thuế, đối chiếu với cỏc tài liệu liờn quan nhƣ bảng kờ hoỏ đơn, bỏo cỏo tài chớnh doanh nghiệp, cỏn bộ thuế cũng đó kịp thời phỏt hiện ra nhiều lỗi kờ khai thuế nhƣ sai về số học giữa số liệu trờn tờ khai thuế và bảng kờ hoỏ đơn; kờ khai khấu trừ từ 2 đến 3 lần
61
của cựng một hoỏ đơn thuế giỏ trị gia tăng; kờ khai tớnh thuế chƣa đỳng… Việc xử lý cỏc dấu hiệu kờ khai sai thuế đƣợc tiến hành bằng cỏc biện phỏp nghiệp vụ nhƣ sau: yờu cầu doanh nghiệp giải trỡnh số liệu kờ khai bằng văn bản và nếu cú sự thay đổi số liệu thuế phải nộp thỡ yờu cầu đơn vị lập tờ khai thay thế; lập phiếu đề nghị xỏc minh những hoỏ đơn nghi ngờ gian lận thuế, loại bỏ những hoỏ đơn khụng thuộc diện khấu trừ thuế theo quy định của phỏp luật; tiến hành kiểm tra trực tiếp ngay trong kỳ kờ khai thuế tại doanh nghiệp đề xử lý truy thu thuế kịp thời đối với những trƣờng hợp cú dấu hiệu cố tỡnh khai man, trốn thuế.
Trong những năm qua cụng tỏc đối chiếu xỏc minh hoỏ đơn đƣợc cỏc Cục thuế địa phƣơng triển khai thực hiện rất tốt. Qua việc đối chiếu xỏc minh hoỏ đơn cho thấy đại bộ phận cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài đều thực hiện nghiờm chỉnh việc kờ khai và sử dụng hoỏ đơn đỳng theo quy định của phỏp luật, khụng cú trƣờng hợp hoỏ đơn phỏt hành là giả, hoỏ đơn ghi sai số thuế giữa cỏc liờn…
Quản lý việc thu nợ thuế:
Quản lý thu nợ thuế đƣợc đỏnh giỏ là một chức năng rất quan trọng trong quản lý thuế đối với cỏc doanh nghiệp. Chức năng này đƣợc thực hiện nhằm mục đớch chớnh là bảo toàn số thuế đó thu về cho ngõn sỏch nhà nƣớc đồng thời cú ý nghĩa là đảm bảo sự cụng bằng giữa cỏc đối tƣợng nộp thuế với nhau trong vấn đề nộp thuế vào ngõn sỏch nhà nƣớc. Vỡ vậy, quản lý việc thu nợ thuế là một trong những thƣớc đo cơ bản để đỏnh giỏ chất lƣợng, hiệu quả của cụng tỏc quản lý thuế.
Bảng2.1: TèNH HèNH NỢ ĐỌNG THUẾ CỦA MỘT SỐ DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI THUỘC CỤC THUẾ HÀ NỘI QUẢN Lí
Đơn vị tớnh: triệu đồng VN
TT Tờn doanh nghiệp
Loại thuế
phải nộp Số thuế nợ đọng ( tớnh đến ngày 31/12 hàng năm )
Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004
62
TT Tờn doanh nghiệp
Loại thuế
phải nộp Số thuế nợ đọng ( tớnh đến ngày 31/12 hàng năm )
Năm 2000 Năm 2001 Năm 2002 Năm 2003 Năm 2004 VN 461 163 163 265 358 - Thuế TNCN 203 309 431 525 706 2 Cụng ty LD TNHH Việt Nam-Malaysia - Thuế TNCN 1,024 1,024 1,024 1,091 2,092 - Thuế GTGT 120 1,120 120 120 120 - Thuế TNDN 704 704 704 704 704
3 Telstra International LTD - Thuế TNDN
6,492 27,100 27,100 - Thuế CLNRNN 16,071 10,071
4 Bệnh viện Việt Phỏp - Thuế TNCN
4,200 2,979 4,624 2,996 5 Cụng tyTNHH Ngọc
Khỏnh Hotel - Tiền thuờ đất 422
422 422 422 391 6 Cụng ty TNHH phỏt triển TN - Thuế GTGT 821 219 515 43 - Thuế TNCN 141 141 349 - Thuế TNDN 125 7 Chi nhỏnh Cụng ty TNHH
Viko Glowin - Thuế GTGT (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
1,904 517 2,844 3,164 - Thuế TNCN 49 57 8 DHL International (S) PTE. LTD - Thuế TNDN 201 225 47 - Thuế GTGT 446 502 376
Nguồn: Cục thuế T.P Hà Nội
Nhỡn vào bảng trờn chỳng ta cú thể thấy rằng trong những năm qua việc quản lý thu nợ thuế cũn chƣa đƣợc thực hiện tốt. Về phớa doanh nghiệp vẫn cũn tỡnh trạng nộp thuế chƣa kịp thời theo đỳng quy định của phỏp luật thuế vớ dụ nhƣ việc nộp thuế thu nhập doanh nghiệp, tỡnh trạng dõy dƣa nợ thuế với số lƣợng lớn (cụ thể nhƣ Chi nhỏnh Cụng ty TNHH Viko Glowin cú số nợ trung bỡnh hàng năm chiếm đến 30% trờn tổng số thu trong năm của doanh nghiệp) . Lý do mà cỏc doanh nghiệp chậm nộp thuế là do việc làm ăn thua lỗ nờn họ kộo dài việc nộp thuế, do việc tiến hành kiểm toỏn doanh nghiệp diễn ra chậm dẫn đến việc quyết toỏn thuế muộn gõy ra tỡnh trạng nợ đọng thuế. Về phớa cơ quan
63
thuế, để tỡnh trạng quản lý thu nợ thuế trong những năm qua chƣa cú kết quả tốt là do nhiều nguyờn nhõn nhƣ: do cũn cú những bất cập trong cỏc quy định về cỏc biện phỏp cƣỡng chế, do việc đụn đốc thu nợ chƣa thật sự khẩn trƣơng hay do trong việc phõn tớch tỡnh trạng nợ đọng thuế của đơn vị cũn chƣa ỏp dụng cỏc kỹ năng phõn tớch tớnh hỡnh tài chớnh của doanh nghiệp để đỏnh giỏ khả năng thu nợ nờn khi tiến hành cỏc biện phỏp thu nợ thực sự chƣa cú hiệu quả.
Quản lý việc hoàn thuế, miễn giảm thuế:
Trƣớc tiờn phải đề cập đến việc quản lý hoàn thuế GTGT. Đõy là một nhiệm vụ hết sức khú khăn và phức tạp đối với cơ quan thuế. Yờu cầu đặt ra cho cụng tỏc này trong thời gian vừa qua là việc hoàn thuế vừa phải thật khẩn trƣơng đồng thời phải thật thận trọng trƣớc mỗi quyết định hoàn thuế ban hành. Bởi vỡ khi mà tiền thuế của doanh nghiệp cũn chƣa đƣợc hoàn trả đỳng hạn thỡ cơ quan thuế phải nhận trỏch nhiệm bồi hoàn vật chất cho doanh nghiệp vỡ hoàn thuế chậm, mặt khỏc việc hoàn thuế khụng thể làm cho xong thủ tục mà cũng cần hết sức thận trọng trong xem xột hồ sơ, cần tiến hành rà soỏt mọi nghi vấn nảy sinh để trỏnh trƣờng hợp thất thoỏt tiền thuế của Nhà nƣớc.
Nhận thức rừ đƣợc tầm quan trọng của việc hoàn thuế GTGT, trong thời gian qua, cỏn bộ làm cụng tỏc hoàn thuế đó thực hiện nghiờm tỳc, đầy đủ cỏc biện phỏp kiểm tra, rà soỏt hồ sơ hoàn thuế của doanh nghiệp với tinh thần làm việc khẩn trƣơng, trỏnh ựn tắc, nợ đọng giải quyết hồ sơ hoàn thuế. Qua thực tế kiểm tra hồ sơ hoàn thuế tại cơ quan thuế, cỏn bộ kiểm tra đó kịp thời phỏt hiện ra một số lỗi nhƣ về thủ tục hồ sơ xin hoàn thuế, lỗi về xỏc định số thuế đƣợc hoàn nhất là đối với trƣờng hợp doanh nghiệp cú hoạt động xuất khẩu, từ đú xỏc định chớnh xỏc số thuế đƣợc hoàn ngay tại bàn mà khụng cần phải tiến hành kiểm tra tại đơn vị. Tuy nhiờn, đụi lỳc cỏn bộ thuế vẫn cũn gặp khú khăn trong cụng tỏc hoàn thuế vỡ lý do thời gian quy định cho việc hoàn thuế quỏ ớt trong khi thủ tục tiến hành việc hoàn thuế cũn quỏ nhiều khõu điển hỡnh là việc hoàn thuế cho cỏc dự ỏn sử dụng vốn ODA.
64
Cụng tỏc quản lý miễn thuế, giảm thuế trong những năm qua cũng đó đƣợc thực hiện rất nghiờm tỳc, chặt chẽ. Thụng thƣờng cỏc ƣu đói về miễn thuế, giảm thuế đƣợc quy định ngay trong cỏc Giấy phộp đầu tƣ của doanh nghiệp nờn việc thực thi ỏp dụng miễn thuế giảm thuế cho doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài là rất đơn giản. Tuy nhiờn vẫn cũn cú những trƣờng hợp xin miễn giảm thuế theo những tỡnh huống hoàn cảnh riờng, đặc biệt. Những trƣờng hợp này thƣờng đƣợc cơ quan thuế địa phƣơng tiến hành xem xột, giải quyết một cỏch thoả đỏng. Một điều đỏng núi nữa trong việc quản lý miễn thuế giảm thuế là qua cụng tỏc thanh tra kiểm tra quyết toỏn thuế tại doanh nghiệp, cơ quan thuế đó phỏt hiện ra một số trƣờng hợp doanh nghiệp trờn thực tế hoạt động đó khụng đỏp ứng đủ cỏc điều kiện để đƣợc miễn thuế giảm thuế quy định tại Giấy phộp đầu tƣ. Vỡ vậy đối với cỏc doanh nghiệp này, cơ quan thuế khụng xột miễn giảm cho doanh nghiệp đồng thời kiến nghị với cơ quan cấp phộp rỳt ƣu đói về thuế đối với doanh nghiệp này.
Quản lý việc quyết toỏn thuế
Trong cụng tỏc quản lý thu thuế thỡ quản lý việc quyết toỏn thuế cú ý nghĩa rất quan trọng vỡ số thuế thu đƣợc trong năm cú chớnh xỏc, kịp thời hay khụng là phụ thuộc vào cụng tỏc quản lý quyết toỏn thuế cú tốt hay khụng. Quản lý việc quyết toỏn thuế đƣợc chia làm 2 bƣớc chớnh là kiểm tra quyết toỏn thuế tại cơ quan thuế và kiểm tra quyết toỏn thuế tại doanh nghiệp. Trờn thực tế việc kiểm tra quyết toỏn thuế tại bàn làm việc của cỏn bộ Cục thuế địa phƣơng chỉ dừng lại ở việc kiểm tra thủ tục hành chớnh, chƣa chỳ trọng vào kiểm tra phõn tớch quyết toỏn thuế theo chiều sõu để từ đú cú thể định hƣớng cho việc kiểm tra thực tế sau này. Do mụi trƣờng kinh doanh, mụi trƣờng phỏp lý ở nƣớc ta cũn cú nhiều bất cập, tạo ra nhiều kẽ hở cho doanh nghiệp lợi dụng để trốn thuế, trỏnh thuế, nờn trọng tõm của việc quản lý quyết toỏn thuế sẽ phải rơi vào việc kiểm tra quyết toỏn thuế thực tế tại doanh.
65
Thực tế đó chứng minh việc kiểm tra quyết toỏn thuế tại cơ sở kinh doanh chớnh là khõu quan trọng nhất đƣợc triển khai để chống lại việc trốn thuế, trỏnh thuế của cỏc doanh nghiệp. Thụng qua những đợt kiểm tra quyết toỏn thuế tại doanh nghiệp một cỏch thƣờng xuyờn hay đột xuất, cơ quan thuế dó phỏt hiện ra nhiều hành vi vi phạm về nguyờn tắc hạch toỏn kế toỏn doanh thu và chi phớ nhằm trốn trỏnh nộp thuế của cỏc doanh nghiệp. Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thƣờng là những nơi ỏp dụng nhiều biện phỏp quản kinh tế tiờn tiến và hiện đại. Chớnh vỡ vậy, cỏch thức vi phạm phỏp luật thuế của cỏc doanh nghiệp này là rất tinh vi và thƣờng là do họ lợi dụng vào kẽ hở chớnh sỏch thuế của ta. Dƣới đõy là một số cỏch thức trốn, trỏnh thuế tiờu biểu:
Hạch toỏn cỏc chi phớ khụng đỳng với cỏc quy định, hạch toỏn sai
thực tế làm ảnh hưởng đến kết quả kinh doanh
Hạch toỏn cỏc khoản chi phớ hỗ trợ tiờu thụ nhƣ quảng cỏo, khuyến mại cao vƣợt quỏ tỷ lệ đƣợc phộp trớch là khụng quỏ 7% tổng chi phớ hợp lý hợp lệ. Những vi phạm về tỷ lệ quảng cỏo này thƣờng xảy ra ở cỏc doanh nghiệp kinh doanh hàng tiờu dựng nhƣ bia, hoỏ mỹ phẩm, điện tử dõn dụng…
Hạch toỏn chi phớ khấu hao tài sản cố định vƣợt quỏ tỷ lệ đƣợc phộp trớch và trớch khấu hao cho những tài sản cố định khụng dựng cho hoạt động sản xuất kinh doanh
Khụng hạch toỏn hoàn nhập cỏc khoản dự phũng khụng đƣợc phộp. Cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thƣờng trớch trƣớc cỏc khoản dự phũng vào chi phớ nhƣng cuối kỳ khụng hoàn nhập dự phũng mặc dự thực tế trong kỳ khụng hay chƣa phỏt sinh cỏc khoản dự phũng này.
Hạch toỏn sai cỏc khoản tiền lƣơng, thƣởng, trợ cấp. Lợi dụng việc khụng cú cỏc quy định về mức lƣơng tối đa đối với cỏc lao động làm việc trong cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài nờn cỏc doanh nghiệp thƣờng hạch toỏn tăng tiền lƣơng hay tiền thƣởng, tiền trợ cấp một cỏch tuỳ tiện hũng nõng cao chi phớ quản lý doanh nghiệp dẫn đến giảm thuế thu nhập doanh nghiệp. Vi phạm
66
kiểu này hay phổ biến ở cỏc doanh nghiệp hoạt động trong lĩnh vực ngõn hàng, hàng hải, cụng nghệ thụng tin.
Sử dụng biện phỏp “chuyển giỏ” để trốn thuế thu nhập doanh nghiệp
và là hỡnh thức chuyển lợi nhuận ra nước ngoài bất hợp phỏp
+ Chuyển giỏ trong doanh thu và giỏ vốn hàng bỏn:
Biện phỏp chuyển giỏ đƣợc thực hiện ở đõy là việc cụng ty mẹ ở nƣớc ngoài của bờn nƣớc ngoài trong doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài tại Việt Nam thực hiện việc cung cấp nguyờn vật liệu và bao tiờu một phần hay toàn bộ sản phẩm của doanh nghiệp liờn doanh hay 100% vốn nƣớc ngoài với mức giỏ cung cấp nguyờn vật liệu cao hơn giỏ thị trƣờng tự do trong khi giỏ bao tiờu sản phẩm lại thấp hơn giỏ bỏn sản phẩm cựng loại tại thị trƣờng trong nƣớc. Nhƣ vậy, chi phớ đầu vào của quỏ trỡnh sản xuất sản phẩm tăng lờn trong doanh thu bỏn hàng lại giảm xuống và kết quả là lợi nhuận kinh doanh giảm. Bằng cỏch này, doanh nghiệp đó trốn nộp thuế thu nhập doanh nghiệp với 1 lƣợng khụng nhỏ và hơn