Thuế thu nhập cỏ nhõn

Thuế thu nhập cỏ nhõn đƣợc ban hành dƣới dạng Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao và đƣợc Quốc hội Việt Nam thụng qua lần đầu tiờn vào năm 1991. Trong vũng 10 năm, Phỏp lệnh về thuế TNCN đầu tiờn này đó đƣợc sửa đổi, bổ sung 3 lần là vào cỏc năm 1994, 1997, 1999. Đến thỏng 6 năm 2001, Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao lần thứ 2 đƣợc Quốc hội Việt Nam thụng qua và đƣợc sửa đổi, bổ sung 1 lần vào năm 2004.

Nội dung cơ bản của thuế TNCN quy định tại Phỏp lệnh lần 2 và Phỏp lệnh sửa đổi, bổ sung cho Phỏp lệnh lần 2 là:

- Đối tƣợng nộp thuế thu nhập là mọi cụng dõn Việt Nam và ngƣời nƣớc ngoài cú cỏc khoản thu nhập phỏt sinh tại Việt nam.

- Cỏc khoản thu nhập thuộc diện chịu thuế thu nhập bao gồm cỏc khoản thu nhập thƣờng xuyờn và thu nhập khụng thƣờng xuyờn.

+ Thu nhập thƣờng xuyờn đƣợc hiểu là thu nhập thƣờng xuyờn dƣới cỏc hỡnh thức: tiền lƣơng, tiền cụng, cỏc khoản phụ cấp và tiền thƣởng; cỏc thu nhập từ dịch vụ khoa học, kỹ thuật, tiền bản quyền sử dụng sỏng chế, nhón hiệu, dịch vụ tin học, dịch vụ tƣ vấn, đào tạo, dịch vụ đại lý; thu nhập về tiền nhuận bỳt; hoa hồng mụi giới; cỏc khoản thu nhập ngoài tiền lƣơng, tiền cụng do tham gia hoạt động sản xuất, kinh doanh, dịch vụ khụng thuộc đối tƣợng nộp thuế thu nhập doanh nghiệp trừ cỏc khoản thu nhập khụng chịu thuế.

+ Thu nhập khụng thƣờng xuyờn bao gồm thu nhập khụng thƣờng xuyờn dƣới hỡnh thức: chuyển giao cụng nghệ trừ trƣờng hợp biếu, tặng;

trỳng thƣởng xổ số; thu nhập quà biếu, quà tặng bằng hiện vật từ nƣớc ngoài chuyển về.

- Đối với ngƣời nƣớc ngoài cú phõn biệt: ngƣời đƣợc coi là cƣ trỳ tại Việt Nam là ở Việt Nam trờn 183 ngày, đƣợc coi là khụng cƣ trỳ nếu ở tại Việt nam dƣới 183 ngày.

- Một số khoản thu nhập khụng thuộc diện chịu thuế thu nhập cỏ nhõn, đú là: lói tiền gửi ngõn hàng, lói tiền gửi tiết kiệm, lói mua tớn phiếu, trỏi phiếu, kỳ phiếu, cổ phiếu; tiền cụng tỏc phớ, bồi dƣỡng làm ca, độc hại, tiền thƣởng về cải tiến kỹ thuật, sỏng chế phỏt minh, tiền trợ cấp hƣu trớ, trợ cấp thụi việc; thu nhập của chủ hộ kinh doanh cỏ thể thuộc diện chịu thuế thu nhập theo quy định của Luật thuế thu nhập doanh nghiệp;

- Thuế thu nhập đƣợc tớnh dựa trờn thu nhập và thuế suất.

+ Đối với thu nhập thƣờng xuyờn, thuế thu nhập đƣợc tớnh luỹ tiến từng phần với cỏc thuế suất đối với ngƣời Việt Nam từ 0% đến 40% chia thành 5 bậc và khởi điểm chịu thuế là 5 triệu đồng, đối với ngƣời nƣớc ngoài và ngƣời Việt Nam lao động và cụng tỏc tại nƣớc ngoài thuế suất từ 0% đến 40% chia thành 5 bậc và khởi điểm chịu thuế là 8 triệu đồng. Riờng đối với ca sỹ, nghệ sỹ xiếc mỳa, cầu thủ búng đỏ, vận động viờn chuyờn nghiệp đƣợc trừ 25% thu nhập khi xỏc định thu nhập chịu thuế. Ngƣời nƣớc ngoài đƣợc coi là khụng cƣ trỳ tại Việt Nam thỡ ỏp dụng thuế suất là 25% tổng thu nhập.

+ Đối với thu nhập khụng thƣờng xuyờn, thuế thu nhập đƣợc tớnh cho từng lần, đợt phỏt sinh thu nhập từ 15 triệu đồng. Thu nhập về chuyển giao cụng nghệ trờn 15 triệu đồng/lần thuế thu nhập đƣợc tớnh theo tỷ lệ thống nhất là 5% và thu nhập do trỳng thƣởng xổ số trờn 15 triệu đồng/lần thỡ thuế thu nhập đƣợc tớnh theo tỷ lệ thống nhất là 10%.

- Thuế thu nhập đƣợc xột giảm hoặc miễn trong cỏc trƣờng hợp đời sống của ngƣời nộp thuế bị ảnh hƣởng do bị thiờn tai, tai nạn bất ngờ và một số trƣờng hợp đặc biệt do Chớnh phủ quy định

Sau 15 năm ỏp dụng Phỏp lệnh thuế thu nhập đối với ngƣời cú thu nhập cao, thuế thu nhập cỏ nhõn thực sự đó đi vào cuộc sống. Để đảm bảo tớnh cụng bằng trong điều tiết thu nhập của cỏc tầng lớp dõn cƣ cũng nhƣ tiến tới sự hội nhập quốc tế, Luật thuế thu nhập cỏ nhõn của Việt Nam trong tƣơng lai gần sẽ đƣợc ban hành. Việc lựa chọn ỏp dụng mức thuế suất nào để ỏp dụng cho ngƣời nƣớc ngoài làm việc tại Việt Nam là rất quan trọng. Bởi vỡ nếu ỏp dụng thuế suất cao thỡ sẽ làm tăng chi phớ về thuế của doanh nghiệp dẫn đến giảm thu nhập từ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp và ảnh hƣởng khụng tốt đến mụi trƣờng đầu tƣ cũn nếu ỏp dụng thuế suất thấp thỡ sẽ gõy ra sự tổn hại cho ngõn sỏch nhà nƣớc.`

Túm lại, trờn đõy là những loại thuế chủ yếu ỏp dụng cho cỏc đối tƣợng nộp thuế thuộc khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài . Ngoài ra, cũn cú một số cỏc loại thuế cũng nhƣ thu khỏc đƣợc ỏp dụng cho đối tƣợng nộp thuế này nhƣ: thuế tài nguyờn, tiền thuờ đất, thuế quốc tế…

2.2. THỰC TIỄN QUẢN Lí THUẾ ĐỐI VỚI CÁC DOANH NGHIỆP Cể VỐN ĐẦU TƢ NƢỚC NGOÀI TRONG THỜI GIAN QUA

2.2.1. Tổ chức bộ mỏy quản lý thuế và quy trỡnh quản lý thuế

* Tổ chức bộ mỏy quản lý thuế:

Do lĩnh vực đầu tƣ nƣớc ngoài cú nhiều điểm đặc thự và cần cú sự theo dừi quản lý nhà nƣớc một cỏch sỏt sao, chặt chẽ nờn bộ mỏy quản lý thuế đối với cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài trong thời gian qua đƣợc tổ chức theo mụ hỡnh quản lý theo đối tƣợng nộp thuế, thống nhất từ trung ƣơng cho đến địa phƣơng. Tại Tổng Cục thuế cú Ban quản lý doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài, tại cỏc Cục thuế địa phƣơng cú Phũng quản lý thuế đối với cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài.

Tại Tổng Cục thuế, Ban Quản lý doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thực hiện những nhiệm vụ cơ bản là:

- Nghiờn cứu, xõy dựng quy trỡnh nghiệp vụ, biện phỏp quản lý thuế đối với doanh nghiệp và hƣớng dẫn, chỉ đạo và kiểm tra cơ quan thuế cấp dƣới thực hiện

- Nghiờn cứu trả lời hoặc trỡnh cấp cú thẩm quyền trả lời cỏc vƣớng mắc của cơ quan thuế cấp dƣới và doanh nghiệp về phỏp luật thuế sau khi cú ý kiến thẩm định của Ban Phỏp chế- chớnh sỏch

- Đỏnh giỏ, tổng kết tỡnh hỡnh thực hiện phỏp luật thuế, quy trỡnh nghiệp vụ, biện phỏp quản lý thuế đối với doanh nghiệp; đề xuất việc sửa đổi, bổ sung và hoàn thiện phỏp luật thuế, cỏc quy trỡnh nghiệp vụ, biện phỏp quản lý thuế đối với doanh nghiệp.

- Thực hiện cỏc nhiệm vụ khỏc đƣợc giao nhƣ: xõy dựng chiến lƣợc phỏt triển, quy hoạch, kế hoạch dài hạn, 5 năm và hàng năm về quản lý thuế đối với doanh nghiệp, cải cỏch hành chớnh thuế; xõy dựng dự toỏn thu thuế hàng năm của doanh nghiệp; đề xuất cỏc biện phỏp chỉ đạo, kiểm tra cơ quan thuế cấp dƣới tổ chức thực hiện dự toỏn đƣợc duyệt; đỏnh giỏ, phõn tớch và tổng hợp tỡnh hỡnh thực hiện dự toỏn thu thuế và cỏc quy định về quản lý thuế, tỡnh hỡnh kinh tế tài chớnh của cỏc doanh nghiệp ảnh hƣởng đến thu nộp ngõn sỏch; xỏc định nguyờn nhõn thất thu, đề xuất biện phỏp chỉ đạo chống thất thu, chống gian lận thuế ...

Tại cỏc Cục thuế địa phƣơng, Phũng quản lý thuế đối với cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thực hiện những nhiệm vụ chớnh nhƣ sau:

- Theo dừi tỡnh hỡnh phỏt triển kinh tế - xó hội của tỉnh, thành phố liờn quan đến kết quả sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, tổng hợp tỡnh hỡnh thành lập, hoạt động, giải thể, phỏ sản... đối với doanh nghiệp thuộc phạm vi quản lý.

+ Đụn đốc việc kờ khai, nộp thuế và quyết toỏn thuế; lập biờn bản cỏc trƣờng hợp vi phạm, xử lý và đề nghị xử lý theo quy định của phỏp luật, (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});

+ Xem xột, kiểm tra cỏc hồ sơ đề nghị miễn thuế, giảm thuế, hoàn thuế, hồ sơ quyết toỏn thuế của doanh nghiệp đƣợc phõn cụng quản lý, lập tờ trỡnh và dự thảo quyết định miễn, giảm, hoàn thuế trỡnh cấp cú thẩm quyền quyết định, + Thực hiện kiểm tra quyết toỏn thuế cỏc doanh nghiệp thuộc phạm vi quản lý tại cơ quan Cục Thuế; phối hợp với Phũng Thanh tra trong việc thanh tra cỏc hồ sơ hoàn thuế, quyết toỏn thuế tại doanh nghiệp,

+ Quản lý, theo dừi số thuế nợ đọng và lập danh sỏch cỏc doanh nghiệp nợ đọng thuế, cỏc vụ việc cần thanh tra chuyển Phũng Thanh tra,

+ Tổ chức cụng tỏc bảo quản, lƣu trữ hồ sơ của doanh nghiệp thuộc phạm vi quản lý: bỏo cỏo tài chớnh, bỏo cỏo quyết toỏn, hồ sơ hoàn thuế, miễn giảm thuế, cỏc quyết định, biờn bản, phiếu xỏc minh hoỏ đơn, phiếu điều chỉnh kết quả kiểm tra quyết toỏn, cỏc chứng từ, tài liệu khỏc cú liờn quan vào hồ sơ doanh nghiệp nộp thuế phục vụ cho việc kiểm tra, thanh tra thuế và tra cứu cỏc tài liệu phục vụ cho cụng tỏc quản lý,

- Thực hiện cỏc nhiệm vụ khỏc đƣợc giao nhƣ: xõy dựng dự toỏn thu thuế thuộc doanh nghiệp do phũng quản lý để tổng hợp vào dự toỏn thu của Cục Thuế; lập bỏo cỏo định kỳ, đột xuất theo yờu cầu của lónh đạo Cục Thuế…

Túm lại, với cỏch thức tổ chức bộ mỏy quản lý thuế nhƣ vậy, cú thể hiểu nhiệm vụ trọng tõm của cụng tỏc quản lý thuế là thu thuế cho Ngõn sỏch Nhà nƣớc đƣợc cơ quan thuế địa phƣơng đảm nhiệm . Ở gúc độ là cơ quan chủ quản của cỏc Cục thuế địa phƣơng thỡ Tổng cục thuế cú nhiệm vụ chỉ đạo toàn diện việc thực hiện cụng tỏc quản lý thu thuế trong cả nƣớc đồng thời tham gia cựng Bộ tài chớnh trong cụng tỏc xõy dựng chớnh sỏch thuế.

* Quy trỡnh quản lý thuế:

Theo quy định của ngành thuế quy trỡnh quản lý thu thuế đối với từng khu vực thu ở Cục thuế địa phƣơng đƣợc thực hiện tỏch 3 bộ phận nhƣ sau:

 Bộ phận 1( do phũng Tin học - Xử lý dữ liệu thuế đảm nhận): Là bộ phận thực hiện chức năng quản lý đăng ký thuế và xử lý tờ khai thuế. Xử lý tờ khai thuế bao gồm cỏc việc nhƣ nhập tờ khai thuế, phỏt hiện lỗi tờ khai, xỏc định số thuế phải nộp, xử lý lỗi kờ khai bằng cỏch thụng bỏo lỗi tờ khai đến doanh nghiệp. Bờn cạnh đú bộ phận này cũn cú quyền ấn định thuế đối với những trƣờng hợp khụng nộp tờ khai thuế, nhập và xử lý chứng từ nộp thuế

 Bộ phận 2 ( do phũng thuế chuyờn quản theo khu vực đảm nhận - cụ thể trong trƣờng hợp này là do Phũng quản lý thuế đối với cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thực hiện ): Là bộ phận đảm nhận cỏc chức năng là quản lý kờ khai thuế, quản lý thu nợ thuế, quản lý việc hoàn thuế, quản lý việc miễn thuế và giảm thuế, quản lý việc quyết toỏn thuế.

+ Trong quản lý kờ khai thuế, cỏc cụng việc chớnh là phõn tớch thụng tin kờ khai thuế, phõn loại và xử lý dấu hiệu kờ khai sai, theo dừi việc xử lý tờ khai thuế cú dấu hiệu kờ khai sai và lƣu trữ tờ khai thuế vào hồ sơ doanh nghiệp.

+ Trong quản lý thu nợ thuế, cỏc cụng việc cần thực hiện là thụng bỏo đụn đốc nợ thuế, phõn tớch tỡnh trạng nợ thuế, lập kế hoạch thu nợ, thực hiện cỏc biện phỏp thu nợ.

+ Quản lý quyết toỏn thuế bao gồm cỏc cụng việc nhƣ đụn đốc và quản lý tỡnh trạng quyết toỏn thuế, phõn tớch số liệu bỏo cỏo quyết toỏn thuế, thụng bỏo điều chỉnh quyết toỏn thuế trong những trƣờng hợp làm sai, tiến hành kiểm tra quyết toỏn thuế tại doanh nghiệp và lƣu trữ hồ sơ kiểm tra quyết toỏn thuế vào hồ sơ doanh nghiệp.

+ Trong quản lý miễn giảm thuế, cỏc cụng việc đƣợc thực hiện là tiếp nhận và kiểm tra hồ sơ miễn, giảm thuế; xỏc định số thuế đƣợc miễn giảm; lập hồ sơ trỡnh xột miễn giảm và lƣu giữ vào hồ sơ doanh nghiệp.

+ Khõu quản lý hoàn thuế thực hiện cỏc cụng việc là: tiếp nhận và kiểm tra thu tục hồ sơ hoàn thuế, phõn tớch đối chiếu số liệu của hồ sơ hoàn thuế, thực hiện thủ tục hoàn thuế đối với doanh nghiệp thuộc diện hoàn thuế trƣớc kiểm tra sau và kiểm tra tại doanh nghiệp đối với trƣờng hợp doanh nghiệp thuộc diện kiểm tra trƣớc hoàn thuế sau, lƣu giữ hồ sơ hoàn thuế.

 Bộ phận 3 ( do phũng thanh tra đảm nhận ): Bộ phận này thực hiện việc thanh tra quyết toỏn thuế cỏc doanh nghiệp nằm trong kế hoạch thanh tra hàng năm đồng thời thanh tra và xử lý cỏc trƣờng hợp khiếu nại trong nội bộ và ngoài ngành thuế.

2.2.2. Phõn tớch hoạt động quản lý thuế theo cỏc nội dung của nú

Với cỏch thức tổ chức bộ mỏy quản lý thuế nhƣ trờn đó đề cập, chỳng ta cú thể thấy rằng: chỉ thụng qua hoạt động quản lý thuế trực tiếp tại cỏc địa phƣơng, cỏc cơ quan quản lý tài chớnh cấp trờn mà cụ thể là Tổng cục thuế và Bộ tài chớnh mới cú thể hiểu rừ hơn bản chất hoạt động kinh doanh của cỏc tổ chức kinh doanh và để từ đú cú những căn cứ khoa học và thực tiễn cho việc xõy dựng chớnh sỏch thuế và cỏc biện phỏp quản lý thu thuế đỳng đắn, kịp thời và phự hợp với tỡnh hỡnh phỏt triển của nền kinh tế - xó hội nƣớc nhà. Chớnh vỡ vậy, thụng qua việc phõn tớch cỏc nội dung quản lý thuế tại cỏc Cục thuế địa phƣơng, chỳng ta sẽ hiểu rừ hơn về cụng tỏc quản lý thuế đối với khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài ở Việt Nam trong thời gian qua.

Tuy quy trỡnh quản lý thuế ỏp dụng cho từng khu vực thu là bao gồm ba bộ phận nhƣng việc quản lý thuế đối với từng khu vực kinh tế vẫn là do cỏc phũng quản lý thuế đảm nhận những nhiệm vụ chớnh. Cỏc phũng Tin học - Xử lý dữ liệu thuế và Thanh tra chỉ đảm nhận những vai trũ bổ trợ thờm cho việc quản lý thuế núi chung. Vỡ vậy, tỏc giả luận văn sẽ hƣớng việc nghiờn cứu vào việc phõn

tớch những nội dung hoạt động chớnh của cụng tỏc quản lý thuế đối với khu vực kinh tế cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài .

Quản lý việc kờ khai thuế :

Việc kờ khai nộp thuế đƣợc quy định hàng thỏng đối với cỏc loại thuế là giỏ trị gia tăng, tiờu thụ đặcbiệt, thu nhập cỏ nhõn; quy định kờ khai hàng năm đối với thuế thu nhập doanh nghiệp. Trong thời gian qua, việc kờ khai cỏc loại thuế đều đƣợc cỏc doanh nghiệp cú vốn đầu tƣ nƣớc ngoài thực hiện nghiờm tỳc. Tuy nhiờn vẫn cún một số nhỏ cỏc doanh nghiệp vỡ những lý do khỏc nhau đó thực hiện việc kờ khai thuế chƣa thật tốt mặc dự đó đƣợc cỏn bộ thuế nhắc nhở nhiều lần. Cụ thể việc kờ khai thuế là: 98 % doanh nghiệp nộp tờ khai thuế giỏ trị gia tăng hoặc thuế tiờu thụ đặc biệt hàng thỏng, số cũn lại 2% doanh nghiệp là cú nộp tờ khai nhƣng khụng đỳng tiến độ quy định của luật; 95% doanh nghiệp nộp tờ khai thuế thu nhập doanh nghiệp năm cũn lại là nộp rải rỏc trong năm sau khi đó đƣợc cỏn bộ thuế nhắc nhở.

Đối với việc kờ khai cỏc loại thuế khỏc nhƣ thuế GTGT nhà thầu, thuế TNDN nhà thầu, thuế chuyển nhƣợng vốn vẫn cú hiện tƣợng kờ khai chậm bởi vỡ cỏc loại thuế này khụng mang tớnh thƣờng xuyờn liờn tục nờn doanh nghiệp đụi khi cũn bỏ sút khụng kờ khai. Riờng đối với thuế thu nhập cỏ nhõn vẫn cũn cú những doanh nghiệp thực hiện chƣa tốt việc kờ khai hàng thỏng với lý do là số thuế phải nộp ớt nờn họ tổng hợp kờ khai quyết toỏn cả năm cho đơn giản. Trờn

Mục lục