C ăn cứ tính thuế: Điều 6 Luật thuế TNDN quy định căn cứ tính thuế thu nhập doanh nghiệp là thu nhập tính thuế và thuế suất ông thức xác định như sau:
f. Quản lý hồ sơ doanhnghiệp
2.2.2 Bài học kinh nghiệm về quản lý thu thuế TNDN
2.2.2.1. Một số kinh nghiêm quản lý thu thuế TNDN trên thế giới
Thái Lan:
Thuế TNDN ở các nước có tên gọi khác nhau nhưng nhìn chung đều điều chỉnh các pháp nhân kinh doanh theo nguyên tắc cư trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập. Theo nguyên tắc cư trú, doanh nghiệp đăng ký và hoạt động theo pháp luật ở nước nào thì phải nộp thuế TNDN ở nước đó. Theo nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập, thu nhập phát sinh ở quốc gia nào thì phải nộp thuế TNDN ở quốc gia đó. Tuy nhiên, việc áp dụng nguyên tắc cư trú và nguyên tắc nguồn phát sinh thu nhập ở các nước không hoàn toàn giống nhau.
Luật Thuế thu nhập công ty của Thái Lan quy định đối tượng điều chỉnh của Luật này là các công ty được thành lập theo pháp luật Thái Lan và các công ty được thành lập theo pháp luật nước ngoài nhưng có thu nhập từ hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Thái Lan. Tuy nhiên, công ty được thành lập theo pháp luật Thái Lan phải nộp thuế đối với mọi khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Thái Lan và từ tất cả các nước trên thế giới trong khi đó các công ty được thành lập theo pháp luật nước ngoài thực hiện hoạt động kinh doanh trên lãnh thổ Thái Lan thông qua văn phòng, chi nhánh tại Thái Lan thì phải nộp thuế đối với các khoản thu nhập phát sinh trên lãnh thổ Thái Lan.
Bảng 2.1. Thuế suất thuế TNDN một số nước châu Á (%)
Tên nước 2005 2010 2011 2012 Singapore 20 17 17 17 Thái Lan 30 30 30 23 Phi-líp-pin 32 30 30 30 In-đô-nê-xi-a 30 25 25 25 Malaysia 28 25 25 25 Kazakhstan 30 20 20 20 Ấn Độ 37 34 32 32 Trung Quốc 33 25 25 25
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 38 Cũng như các quốc gia trong khu vực, việc đánh thuế xuất quá cao không những không thu được lượng thuế như mong muốn mà còn vô hình cản trở sự phát triển của các doanh nghiệp, nhất là đối với các doanh nghiệp thuộc khu vực ngoài quốc doanh. Nắm bắt được tình hình đó, Thái Lan cũng giảm thuế suất từ 30% xuống 23% năm 2012 và tiếp tục giảm xuống 20% năm 2013.
Để đối phó với hiện tượng chuyển giá, năm 2004 đặc biệt là đối với các doanh nghiệp khu vực NQD, Thái Lan thiết lập cơ sở dữ liệu thông tin về các công ty đang là mục tiêu để tiến hành kiểm tra sổ sách và điều tra- cụ thể là các công ty có các chỉ số “rủi ro cao”, như là thua lỗ liên tục hơn 2 năm; tổng số lợi nhuận âm; không nộp thuế trong một giai đoạn; có các giao dịch đáng kể của cùng nhóm liên quan; và khả năng sinh lãi thấp so với các đối thủ cạnh tranh.
Cơ quan thuế của Thái Lan tập trung vào các chứng cứ giá cả chính xác, tất cả cần hợp lý để chứng tỏ sự minh bạch, tài liệu cập nhật để chỉ ra cơ cấu và mốiliên hệ của nhóm các công ty, bao gồm tính chất của mỗi một kinh doanh, ngân sáchcủa nó, kế hoạch kinh doanh và các chiến lược tài chính. Cùng với đó là tài liệu giảithích doanh số của công ty, kết quả hoạt động, các giao dịch quốc tế của công ty với các tổ chức kinh doanh liên kết. Các chính sách giá, khả năng sinh lãi của mỗi một sản phẩm và thông tin thị trường, sự đóng góp lợi nhuận của mỗi bên nhận các chức năng thực hiện, các tài sản đã sử dụng, và sự rủi ro tất cả phải được đưa vào tính toán và có khả năng sử dụng cho việc khảo sát tường tận.
Trung Quốc:
Trung Quốc đã thông qua Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp mới vào ngày 16/3/2007, có hiệu lực thi hành từ ngày 1/1/2008, theo đó, các doanh nghiệp thuộc đối tượng điều chỉnh của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp được phân thành 2 loại: doanh nghiệp thường trú và doanh nghiệp không thường trú. Doanh nghiệp thường trú tại Trung Quốc phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập toàn cầu còn doanh nghiệp không thường trú tại Trung Quốc
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 39 phải nộp thuế TNDN đối với thu nhập phát sinh tại Trung Quốc.
Để Phòng, chống gian lận thuế TNDN của các DN NQD thông qua hành vi chuyển giá bằng cơ chế thỏa thuận trước về giá. Trung Quốc bắt đầu áp dụng cơ chế Thỏa thuận trước về giá vào cuối những năm 1990. Năm 1998, Thỏa thuận trước về giá đơn phương đầu tiên đã được ký giữa cơ quan thuế và DN. Năm 2002, cơ chế Thỏa thuận trước về giá được luật hóa và áp dụng rộng rãi tại Trung Quốc. Từ năm 2005 - 2008, Cơ quan thuế Trung Quốc đã ký 41 Thỏa thuận trước về giá, bao gồm 36 Thỏa thuận trước về giá đơn phương và 5 Thỏa thuận trước về giá song phương. Trong năm 2009, Cơ quan thuế Trung Quốc đã ký đạt được 12 Thỏa thuận trước về giá, bao gồm 5 Thỏa thuận trước về giá đơn phương và 7 Thỏa thuận trước về giá song phương.
Bảng 2.2. Tỷ trọng thuế TNDN so GDP một số nước châu Á (%)
Tên nước 2008 2009 2010 Singapore 4,0 3,4 3,4 Thái Lan 5,1 4,3 4,5 Malaysia 5,1 4,4 4,7 In-đô-nê-xi-a 2,1 2,2 2,0 Phi-líp-pin 3,7 3,2 3,1 Trung Quốc 3,6 3,4 -- Ấn Độ 3,8 3,9 3,8
Nguồn:Nguồn: Lê Quang Thuận, Tạp chí Tài chính số 9 - 2013
Những năm gần đây, nhiều nước lo ngại việc các DN NQD chủ yếu sử dụng vốn vay hơn là sử dụng vốn chủ sở hữu trong cơ cấu vốn của DN nhằm giảm nghĩa vụ thuế phải nộp (do được khấu trừ chi phí lãi vay trước khi xác định thu nhập tính thuế), nhất là từ việc vay vốn của các chủ thể có liên quan dẫn đến giảm thu ngân sách. Vì vậy, để phòng chống gian lận thuế TNDN đối với các DN NQD thông qua việc sở hữu chéo của các DN, nhất là các công ty
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 40 đa quốc gia, một số nước quy định phần lãi mà DN phải trả đối với vốn vay của các công ty liên quan (có thể là cổ đông có cổ phần chi phối, bên thứ ba được công ty mẹ hoặc công ty liên kết bảo lãnh) vượt quá tỷ lệ nhất định (về vốn vay trên vốn chủ sở hữu) không được coi là chi phí được trừ khi xác định thu nhập tính thuế. Tỷ lệ này ở các nước rất khác nhau.
Trên thực tế, đa số các nước quy định vốn vay của doanh nghiệp trên vốn chủ sở hữu vượt quá tỷ lệ 3:1 (trừ trường hợp DN là tổ chức tài chính thì tỷ lệ này ở Trung Quốc là 5:1, Hàn Quốc là 6:1) thì được coi là vốn mỏng và phần lãi phải trả vượt quá tỷ lệ này được coi là cổ tức và không được coi là chi phí được trừ khi tính thuế. Một số nước quy định tỷ lệ này thấp hơn (Venezuela là 1:1, Canada, Trung Quốc là 2:1; Pháp, Mỹ là 1,5:1). OECD khuyến nghị áp dụng tỷ lệ vốn vay trên vốn chủ sở hữu là 3:1 (TS.Lê Quang Thuận, 2013).
Hiện nay, các phòng thuế của Trung Quốc cũng tăng cường các công cụ như công nghệ thông tin và cơ sở dữ liệu để hỗ trợ cho công tác chống tránh thuế. Phòng thuế cũng đang gia tăng huấn luyện cho các chuyên gia chống trốn thuế bao gồm cả đào tạo ngắn hạn và dài hạn, cả đào tạo trong nước và đào tạo nước ngoài. Ngoài ra, các sở thuế cũng đã tuyển dụng thêm sinh viên tốt nghiệp đại học các ngành liên quan để bổ sung thêm vào lực lượng chống trốn thuế.
2.2.2.2 Kinh nghiệm quản lý thu thuế TNDN trong nước
Kinh nghiệm của Cục thuế tỉnh An Giang
Năm 2013, hoạt động SXKD tiếp tục đối mặt với nhiều khó khăn ảnh hưởng đến công tác thu NSNN. Trong bối cảnh đó, cộng đồng các doanh nghiệp, doanh nhân trên địa bàn đã chủ động khắc phục khó khăn, tìm ra giải pháp để duy trì, phát triển SXKD và nêu cao tinh thần trách nhiệm với NSNN. Ngành Thuế An Giang đoàn kết, phấn đấu thu NSNN ước được 5.430 tỷ đồng, đạt 100,46% dự toán thu Hội đồng Nhân dân tỉnh giao, tăng 8,02% so
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 41 thực hiện năm 2012 (Huỳnh Nhân, 2013).
Trong năm, ngành Thuế An Giang quản lý 125.431 mã số thuế, trong đó 5.851 công ty, doanh nghiệp, hợp tác xã; 1.710 đơn vị sự nghiệp; 3 tổ hợp tác; 50.650 hộ kinh doanh cá thể.
Để hoàn thành nhệm vụ của ngành, trước những tình hình khó khăn chung của các doanh nghiệp, nhất là đối với các DN NQD. Ngành thuế An Giang đã triển khai thực hiện nghiêm túc, kịp thời Nghị quyết số 01/NQ-CP và 02/NQ-CP ngày 07/01/2013 của Chính phủ về một số giải pháp tháo gỡ khó khăn cho SXKD, hỗ trợ thị trường, giải quyết nợ xấu; thực hiện tốt Luật sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Quản lý thuế; Luật số 32/2013/QH 13 Sửa đổi, bổ sung một số điều của Luật Thuế thu nhập doanh nghiệp, quan tâm giải quyết kịp thời hồ sơ giảm, giãn, gia hạn nộp thuế đúng chế độ, đối tượng, tạo thuận lợi tối đa cho người nộp thuế nhằm góp phần đưa các giải pháp hỗ trợ SXKD của Chính phủ phát huy tác dụng, đi vào cuộc sống. Việc thực hiện các chính sách hỗ trợ SXKD đã ảnh hưởng đến số thu năm 2013 trên 93 tỷ đồng.
Để thực hiện được tốt công tác thu thuế TNDN đối với các DN NQD, một mặt ngành thuế An Giang đã tiến hành cải cách thủ tục hành chính tạo điều kiện cho các Doanh nghiệp khi kê khai và thực hiện nghĩa vụ nộp thuế. Một mặt luôn đổi mới, đa dạng hóa các hình thức tuyên truyền tạo điều kiện cho các doanh nghiệp dễ dàng tiếp cận với các thông tin để thực hiện tốt việc kê khai, nộp thuế.
Bên cạnh đó, Cục Thuế An Giang đã kịp thời thông tin để DN và nhân dân am hiểu về các giải pháp của ngành Thuế quyết liệt đấu tranh với một số DN lợi dụng sự thông thoáng trong cơ chế thành lập DN, chế độ tự in hoá đơn để thực hiện các hành vi mua, bán hoá đơn bất hợp pháp, xuất khống hàng hóa qua biên giới đất liền nhằm chiếm đoạt tiền thuế giá trị gia tăng thông qua việc khấu trừ thuế, hoàn thuế và hợp thức hoá chi phí khi xác định thuế thu nhập doanh nghiệp.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 42 Để thu đúng, thu đủ thuế TNDN đối với các DN NQD, ngành thuế cũng chỉ đạo sâu sát, đồng bộ trên tất cả các lĩnh vực, yêu cầu các đơn vị thu đánh giá sát đúng tình hình trong từng thời kỳ; chỉ ra những khoản thu còn đạt thấp so với tiềm năng, làm rõ các nguyên nhân chủ quan, khách quan để đề ra các biện pháp chỉ đạo, tổ chức thu đúng, đủ các khoản thu vào NSNN. Theo đó, kiểm soát chặt chẽ việc kê khai thuế nhằm phát hiện kịp thời các trường hợp kê khai không đúng, không đủ số thuế phải nộp để có biện pháp chấn chỉnh, qua đó, ý thức tự giác chấp hành kê khai thuế của NNT ngày được nâng cao, nộp tờ khai thuế hàng tháng đúng hạn đạt tỷ lệ 98%.
Song song đó, cơ quan thuế các cấp đã kịp thời tham mưu với cấp ủy, chính quyền địa phương quan tâm chỉ đạo các cơ quan, ban, ngành tích cực đề ra các giải pháp trợ giúp DN, thúc đẩy kinh tế phát triển để tăng trưởng nguồn thu.
Kinh nghiệm của Chi cục thuế Tiền Hải, Cục thuế Thái Bình
Tổng thu NSNN trên địa bàn Tiền Hải năm 2013 ước đạt 847.388 triệu đồng, bằng 195% dự toán tỉnh giao và bằng 134% dự toán HÐND huyện giao, tăng 7% so với năm 2012. Trong đó, thu ngân sách huyện đạt 555.817 triệu đồng, đạt 156% dự toán của huyện. Nếu loại trừ các khoản thu chuyển nguồn, thu bổ sung từ ngân sách cấp trên, thu kết dư và thu ghi thu, ghi chi tiền thuê đất, thì số thu thực tại trên địa bàn có tiến bộ và kết quả vượt trội. Kết quả thu thuế ngoài quốc doanh cũng mang lại con số cao nhất từ trước tới nay (46.208 triệu đồng), đạt 131% dự toán của huyện (Phan Lợi, 2014).
Để đạt được kết quả trên, Chi cục thuế Tiền Hải căn cứ dự toán thu NSNN được giao đã chủ động xây dựng dự toán và giao sớm để các ngành và các địa phương xây dựng dự toán và các chương trình hành động. Từ công tác đôn đốc, kiểm soát chi cũng được tăng cường qua nhiều khâu.
Ngành Thuế cũng thông qua nghiệp vụ quản lý thuế để bồi dưỡng kiến thức thu đối với các cán bộ làm công tác thuế. Ðể hoàn thành dự toán thu, Chi cục thuế Tiền Hải đã xây dựng nhiều giải pháp thực hiện: tiếp tục đẩy mạnh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam – Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 43 công tác tuyên truyền phổ biến pháp luật về các lĩnh vực thuế, kế toán, quản lý sản xuất - kinh doanh. Trong thời gian chuẩn bị giao thuế môn bài, ngành Thuế cùng các địa phương tăng cường rà soát lại các nguồn thu.
Riêng trong lĩnh vực quản lý thuế thu nhập doanh nghiệp đối với các doanh nghiệp ngoài quốc doanh, Chi cục thuế Tiền Hải đã tổ chức các cuộc hội thảo, các cuộc thi, tuyên truyền phổ biến pháp luật về các lĩnh vực thuế đối với cán bộ thuế, các doanh nghiệp ngoài quốc doanh trên địa bàn. Qua đó, một phần nâng cao ý thức trách nhiệm, một phần quan trọng hơn là nâng cao hiểu biết của các doanh nghiệp địa phương về pháp luật, Đồng thời, bên cạch các hình thức trợ giúp, Chi cục thuế Tiền Hải cũng có những biện pháp xử phạt thỏa đáng để răn đe cũng như truy thu đối với các doanh nghiệp gian lận về thuế TNDN.
Chi cục thuế Tiền Hải luôn đề cao tính minh bạch, tận thu, thu đúng, thu đủ, đối với các doanh nghiệp có dấu hiệu luồn lách, trốn thuế, chi cục đã lập các đoàn thanh kiểm tra đối với từng doanh nghiệp, xử phạt nghiêm khắc khi đã có kết luận vi phạm để răn đe đối với các doanh nghiệp khác.