Sơ đồ 9: TRÌNH TỰ GHI SỔ KẾ TOÁN
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
a . Khái quát chung
Đặc điểm nguyên vật liệu tại công ty :
Công ty cổ phần giầy là một công ty có quy mô lớn trên địa bàn tình Hải Dương là đơn vị kinh doanh độc lập trực thuộc UBND tỉnh Hải Dương. Công ty sản xuất theo hình thức mua bán đứt đoạn (mua nguyên vật liệu của khách hàng Hàn Quốc sau khi sản phẩm hoàn thành DN xuất đi nước thứ 3 do
khách hàng chỉ định). Do vậy mặt hàng giầy dép của công ty đa dạng phong phú với nhiều kiêu dáng mẫu mã, màu sắc kích cỡ khác nhau.
Mỗi sản phẩm sản xuất ra được tạo bởi nhiều chi tiết khác nhau theo yêu cầu kỹ thuật của khách hàng, chủng loại nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất với khối lượng lớn. Hiện nay nền kinh tế thị trường đang trên đà phát triển. Do đó đòi hỏi Công ty phải tự trang trải mọi chi phí sản xuất bằng doanh thu của mình và phải có lãi.
Việc thu mua NVL được thực hiện trên kế hoạch sản xuất, các chỉ tiêu do công ty đề ra. Căn cứ vào đơn đặt hàng của khách hàng và khả năng tiêu thụ trên thị trường mà công ty đặt mua NVL sao cho hợp lý để tránh tình trạng qua dư thừa vật liệu hoặc sản xuất bị đình đốn vì thiếu vật liệu. Mặt khác vật liệu mua về phải đảm bảo đủ về số lượng với chất lượng cao. Vấn đề cần quan tâm đặc biệt là giá cả của NVL Công ty phải làm sao mua được khối vật tư cần thiết, đảm bảo chất lượng nhưng chi phí bỏ ra lại ít điều đó góp phần hạ gía thành sản phẩm sản xuất ra. Bên cạnh đó, việc cung cấp vật liệu dùng cho sản xuất cần phải quản lý chặt chẽ tránh tình trạng lãng phí không có hiệu quả đặc biệt đối với nguyên vật liệu chính.
Phân loại nguyên vật liệu
Để sản xuất ra các loại sản phẩm là giầy thể thao công ty cổ phần giầy phải sử dụng với một khối lượng lớn, chủng loại nhiều mỗi loại có nội dung kinh tế và tính năng khác nhau. Do đó để tiện lợi cho việc quản lý và hạch toán chính xác đơn giản hoá công việc thì phải tiến hành phân loại nguyên vật liệu sao cho hợp lý, ý thức được điều đó công ty đã phân loại NVL thành các loại sau:
+ NVL Chính: là đối tượng lao động cấu tạo lên hình dáng sản phẩm như : Da các loại( Da nubuck, Nappa, Split, các màu khác nhau ), vải ( Double mesh, cómo, PUJICBO,…, các màu), Giả da, Đế, hoá chất..
+ Vật liệu phụ : là những đối tượng lao động không cấu thành nên thực thể sản phẩm nhưng nó đóng góp phần hoàn thiện sản phẩm: mắt oze, tem các loại, trang trí, hộp, thẻ treo…
+ Nhiên liệu bao gồm : Xăng để chạy ôtô, dầu máy khâu…
+ Phụ tùng thay thế : chân vịt máy khâu, kim, suốt, các loại dao cho phân xưởng chặt, phom giầy cho gò.
Ngoài ra, do đặc thù của ngành nghề nên ngoài NVL chính và NVL phụ, nhiên liệu, còn có một số công cụ dụng cụ có giá trị nhỏ được sử dụng trong sản xuất và tham gia trực tiếp vào sản xuất sản phẩm nên cũng được hạch toán ngay vào chi phí NVLTT trong kỳ như : dao, kim điện, kéo…Chúng có giá trị nhỏ nên phân bổ 100% ngay khi phát sinh.
Do vật liệu của công ty rất đa dạng và phong phú, mỗi loại vật liệu có vai trò và công dụng khác nhau, do vậy để thuận tiện cho công việc quản lý và hạch toán, Công ty tổ chức chia thành các kho như kho A1 dùng để vật liệu chính, kho A2 dùng để vật liệu phụ, kho A3 dùng để nhiên liệu, phụ tùng thay thế và các công cụ khác.
Kế toán vật tư mở tài khoản cấp hai để theo dõi từng nhóm sản phẩm như: -TK1521_nguyên vật liệu chính -TK 1522_vật liệu phụ -TK1523_nhiên liệu -TK1524_phụ tùng -TK 1525_vật liệu khác - TK 153_ công cụ dụng cụ
Phương pháp kế toán hàng tồn kho : công ty thực hiện kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kê khai thường xuyên
Phương pháp tính giá xuất nhập kho
* Tính giá vật liệu nhập kho :Ở công ty vật liệu được huy động từ 2 nguồn nhập: chủ yếu là nhập khẩu từ nước ngoài( Hàn Quốc ) và một số công ty trong nước. Không có vật liệu tự chế, liên doanh. Vật liệu cung cấp cho sản xuất hoàn toàn là mua ngoài, do đó công tác đánh giá vật liệu đòi hỏi phải chính xác thống nhất. Công ty thuộc đối tượng chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ, do vật liệu nhập ngoại từ phía Hàn Quốc và sản xuất sản phẩm hoàn thành sẽ xuất lại do vậy khi vật liệu về công ty không phải nộp thuế GTGT đầu vào, còn việc nhập từ trong nước công ty phải nộp thuế GTGT đầu vào
- Đối với vật liệu nhập ngoại : thì giá thực tế vật liệu nhập kho tính theo giá trên hoá đơn thương mại không có GTGT, đơn giá bằng USD và được chuyển đổi sang đồng Việt Nam theo tỷ giá hạch toán. Còn chi phí vận chuyển Công ty hạch toán vào chi phí SXC TK627
Ví dụ : theo INVOICE số 0311015 ngày 03/07/2007, Công ty nhập của Hàn Quốc:
Hoá chất 085 : 1580kg - đơn giá :1,5$ = 2370$ Keo 0070: 2300kg – đơn gía 3$ = 6900$
( tỷ giá hạch toán của công ty áp dụng từ 01/072007-30/09/2007 là 16000 VNĐ/1USD)
Vậy gía nhập kho thực tế sẽ là :
Hoá chất 085 : 1kg = 1,5$ x 16000 =24000 (đồng) Keo 0070 : 1kg = 3$ x 16000= 48000 (đồng)
- Đối với các vật liệu khác Công ty mua ngoài về sản xuất thì giá vật liệu được tính theo giá ghi trên hoá đơn đỏ ( chưa có thuế GTGT - đối với vật liệu chịu thuế GTGT theo phương pháp khấu trừ) còn chi phí vận chuyển, bốc xếp công ty hạch toán vàp TK627
Công ty theo dõi và quản lý vật tư nhập ngoại và vật tư mua trong nước trên chứng từ sổ sách riêng, kho riêng, có thủ kho riêng
* Tính giá vật liệu xuất kho : Công ty sử dụng phương pháp bình quân gia quyền
Do sử dụng phương pháp bình quân gia quyền : Giá thực tế vật liệu sản xuất đầu kỳ sau mới tính được giá thực tế xuất kho. Do vậy, khi xuất vật liệu cho sản xuất kế toán chỉ theo dõi về mặt số lượng.
Trị giá thực tế VL + Trị gía vật liệu tồn đầu k ỳ Nhập trong kỳ Số lượng + số lượng VL tồn đầu kỳ VL nhập trong kỳ
Ví dụ : Quý IV năm xuất da Vecheta cho sản xuất Số dư đầu kỳ : 313 bia – đơn giá : 32.040đ
Nhập trong kỳ : 23000 bia- đơn giá 32.970đ, xuất trong kỳ 10800 bia Ta tính được giá vật liệu xuất kho
313 x 32.050 + 23.000 x 32.970 313 + 23.000
b. Kế toán chi phí NVL trực tiếp
-Chứng từ : phiếu xuất kho, hoá đơn mua hàng
-Sổ sách : sổ cái TK 621 chi phí nguyên vật liệu trực tiếp -Quy trình luân chuyển chứng từ :
+ Tại phân xưởng sản xuất căn cứ vào lệnh sản xuất lập phiếu yêu cầu nguyên vật liệu, lập thành 2 liên chuyển lên cho phòng vật tư ký duyệt, sau đó chuyển lại một liên cho phân xưởng sản xuất giữ để đối chiếu số lượng NVL xuất, 1 liên là căn cứ cho phòng vật tư lập phiếu xuất kho. Phiếu xuất kho nguyên vật liệu được lập thành 3 liên : 1 liên lưu gốc, 2 liên được nơi nhận nguyên vật liệu mang đến cho thủ kho
= X Số lượng VL xuất trong kỳ X 10.800 = 355.942.511đồng Trị giá vật liệu thực tế xuất kho
+ Tại kho : thủ kho nhận được phiếu xuất kho tiến hành xuất vật liệu cho bộ phận sản xuất và ghi số lượng thực xuất vào cột thực xuất, chủng loại xuất, nơi nhận vào 2 liên do nơi sử dụng vật tư mang đến.Liên 3 do bộ phận nhận nguyên vật liệu giữ. Liên 2 do thủ kho giữ ghi vào thẻ kho sau đó chuyển cho phòng kế toán. Khi kế toán vật tư nhận được phiếu xuất kho tổng hợp lại, cuối tháng kế toán vật tư tính giá trị thực tế vật liệu xuất kho ghi vào cột đơn giá và thành tiền trên phiếu xuất kho vào sổ chi tiết vật tư, bảng kê, sau đó phiếu xuất kho, bảng kê được chuyển cho kế toán tổng hợp để kế toán tập hợp chi phí và tính giá thành phát sinh trong kỳ.
Hiện nay, công ty áp dụng phương pháp ghi thẻ song song để hạch toán chi tiết vật liệu. Ở kho chỉ theo dõi về mặt số lượng, còn ở phòng kế toán theo dõi kể về mặt số lượng và giá trị.
Phân xưởng SX Phòng Vật tư Kho Kế toán vật tư Kế toán tổng hợp Bắt đầu Căn cứ vào lệnh sản xuất Phiếu yêu cầu NVL Đối chiếu ký duyệt phiếu yêu cầu NVL N Phiếu xuất kho N điền vào PXK phiếu xuất kho Thẻ kho phiếu xuất kho Ghi sổ chi tiết vật tư và vào bảng kê SCT vật tư Tính giá trị vật tư xuất ghi vào cột giá trị ở PXK Lập chứng từ ghi sô Sổ cái TK 621 N Kết thúc
-Tài khoản sử dụng : Công ty sử dụng tài khoản 621 “ Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp ” để tập hợp các nghiệp vụ phát sinh li ên quan đến tài khoản này.
-Định khoản kế toán và chứng từ sổ sách minh hoạ
Nguyên vật liệu chính công ty mua từ trong nước, hay nhập từ nước ngoài. Để quản lý chặt chẽ cho nên danh mục nguyên liệu nhập ngoại và nguyên liệu trong nước công ty mở sổ chi tiết cho từng loại vật liệu.
+ Đối với nguyên vật liệu chính.(vật liệu nhập ngoại) Nợ 621 95.956.201.170
Có 1521 95.956.201.170
+ Đối với nguyên liệu chính.( vật liệu nội) Nợ 621 3.918.555.430
Có 1521 3.918.555.430 + Đối với nguyên vật liệu phụ. Nợ 621 1.065.472.255 Có 1522 1.065.472.255 + Đối với nhiên liệu.
Nợ 621 160.122.249 Có 1523 160.122.249 + Đối với phụ tùng thay thế. Nợ 621 3.041.858 Có 1524 3.041.858
+ Đối với công cụ dụng cụ. Nợ 621 1.383.987.329
Có 153 1.383.987.329
+ Nhập lại vật liệu thu hồi sau sản xuất. Nợ 1521 121.196.456
Đối với nguyên vật liệu chính kế toán định khoản trên phiếu xuất kho Đơn vị : Công ty cổ phần giầy Hải Dương Mẫu số : 02 VT
Địa chỉ : Số 99 Phủ Lỗ - Phường Hải Tân (ban hành theo QĐ số 15/2006 QĐ - BTC
Tp Hải Dương ngày 20/03/2006 của bộ trưởng BTC)
PHIẾU XUẤT KHO Nợ 621
Ngày 30 tháng 10 năm 2007 Có 1521 Số 211
Họ và tên người nhận hàng : Vũ Văn Tiến Bộ phận : phân xưởng chặt Lý do xuất : xuất cho sản xuất
Xuất tại kho : A1
Số lượng STT Tên nhãn hiệu quy các sản phẩm , hàng hoá Mã số Đơn vịtính Yêu cầu thựcxuất
Đơn giá Thành tiền
A B C D 1 2 3 4
1 Da UBLUE Bia 1.050 186.766 196.103.798
Tổng số tiền (ghi bằng chữ) : Số chứng từ gốc kèm theo :
Ngày 30 tháng 09 năm 2007 Người lập phiếu Người giao hàng Thủ Kho Kế toán trưởng Giám Đốc ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên ) ( ký, họ tên )
Căn cứ vào phiếu xuất kho vật tư, kế toán tiến hành ghi sổ chi tiết vật tư và vào bảng kê chi tiết xuất NVL thực xuất. Cuối kỳ, căn cứ vào số lượng nhập kho trong kỳ và số lượng tồn kho cuối kỳ kế toán vật tư xác định giá trị vật liệu
Trị giá thực tế vật liệu xuất kho được tính theo công thức sau : Trị giá thực tế VL + Trị gía vật liệu Đơn giá bình quân tồn đầu k ỳ Nhập trong kỳ Số lượng + số lượng
VL tồn đầu kỳ VL nhập trong kỳ
Trị giá vật liệu = Đơn giá bình quân x số lượng vật liệu xuất trong kỳ xuất trong kỳ
Trong đó :
+ Giá trị thực tế của NVL tồn đầu kỳ được lấy từ số lượng tồn đầu quý trên sổ chi tiết vật tư ở hai cột : số lượng và thành tiền
+ Giá trị NVL nhập kho trong kỳ được tổng hợp trên sổ chi tiết vật tư tại hai cột : số lượng và thành tiền
Ví dụ : trong quý IV năm 2007, trên sổ chi tiết vật tư của da kíp ta có số liệu sau :
Khối lượng tồn đầu quý : 2575 Thành tiền : 482.808.407 đồng Trong quý nhập kho : 5140 Thành tiền : 958.096.000 đồng Đơn giá bình quân trong quý IV/2007 của da kíp là
482.808.407+ 958.096.000 2.575 + 5.140 Theo phiếu xuất kho da kíp thực xuất là
1050 x 176.077,6114 = 184.881.492 đồng
Sau đó kế toán vật tư điền đầy đủ thông tin vào phiếu xuất kho, và vào bảng kê chi phí nguyên vật liệu chính .
Đơn gía bình quân = = 186.766,6114
đồng =