- Sơ đồ chữ T
2.2.2.4 Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
a. Khái quát chung
-Quỹ lương: Căn cứ vào đặc điểm của quy trình sản xuất công nghệ sản xuất giầy thể thao tại công ty, kinh nghiệm sản xuất thực tế đúc rút từ những ngày đầu khi đưa dây truyền công nghệ vào hoạt động, căn cứ vào yêu cầu quản lý và các công việc phát sinh hàng ngày. Đặc biệt thực hiện thông tư số
1521 621 95.956.201.170 1522 1.065.472.255 1523 160.122.249 1524 3.041.858 153 1.383.987.329 121.196.456
14/LĐTBXH_TT ngày 10/04/1997 của bộ lao động thương binh xã hội hướng dẫn phương pháp xây dựng định mức lao động đối với các doanh nghiệp nhà nước. Công ty Giầy Hải Dương đã tiến hành khảo sát định mức thời gian lao động tai mỗi công đoạn sản xuất sản phẩm tính ra được tổng số lao động cần thiết tại mỗi công đoạn sản xuất sản phẩm cũng như yêu cầu của công việc tổ chức quản lý và phục vụ bộ máy quản lý để xây dựng được định mức lao động tại các phân xưởng, tại các phòng ban tương đối hợp lý được uỷ ban nhân dân tỉnh Hải Dương tiếp nhận và chỉ đạo sở lao động thương binh xã hội phê duyệt làm căn cứ để xây dựng đơn giá tiền lương và các chỉ tiêu khác.
Toàn bộ lao động làm việc tại công ty Giầy Hải Dương đều thực hiện chế độ hợp đồng lao động và tham gia ký kết thoả ước lao động tập thể trong đó quyền và nghĩa vụ của người lao động đều được thể hiện đầy đủ và rõ ràng phù hợp với quy định của pháp luật về lao động tại Việt Nam áp dụng cho người lao động tại các doanh nghiệp nhà nước. Việc ký kết hợp đồng lao động được thực hiện sau thời gian thử việc, thông qua các hình thức hợp đồng ngắn và dài hạn.
Về hình thức trả lương và áp dụng các thang bảng lương cho người lao động được công ty thực hiện theo nghị định 197/CP ngày 31/12/1994 của chính phủ quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của bộ luật lao động về tiền lương, thông tư hướng dẫn số 05/LĐTBXH_TT ngày 22/03/1995 và thông tư số 10/LĐTBXH_TTngày 19/04/1995 của bộ lao động thương binh xã hội và các văn bản tiền lương có tính chất hướng dẫn và sửa đổi hiện hành áp dụng phù hợp với tình hình thực tế tại công ty :
Quỹ lương của công ty được hình thành bởi : - Quỹ tiền lương theo đơn giá tiền lương được giao
Ban lãnh đạo công ty ký kết hợp đồng với công đoàn của công ty đã phối hợp xây dựng quy chế trả lương của công ty với mục đích : Gắn kết người lao động với kết quả lao động của mỗi người, điều tiết thu nhập giữa các bộ phận như giữa các phân xưởng, giữa bộ phận hưởng lương sản phẩm và bộ phận hưởng lương theo thời gian bằng cách.
+ Căn cứ vào đơn giá sản phẩm hoàn thành do sở lao động thương binh và xã hội tỉnh Hải Dương giao cùng với số lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho trong kỳ tính ra số tiền lương sản phẩm, kết hợp với số tiền lương tính theo thang bảng lương quy định của nhà nước (lương cơ bản) đối với bộ phận hưởng lương theo thời gian để hình thành lên quỹ lương trong kỳ .
+ Xây dựng đơn giá trả lương sản phẩm cho từng công đoạn sản xuất sản phẩm sao cho : đảm bảo được mức thu nhập của người công nhân phù hợp với công sức lao động của mình bỏ ra, phù hợp với thu nhập của người công nhân ở các công đoạn sản xuất khác sao cho tổng đơn giá tiền lương ở các công đoạn sản xuất sản phẩm nhỏ hơn đơn gía sản phẩm hoàn thành do nhà nước giao cho công ty ( khoảng 24% )
+ Như vậy hàng tháng ( hàng kỳ ) số tiền lương thực tế trả cho người công nhân trực tiếp sản xuất sẽ chiếm khoảng 76% quỹ tiền lương sản phẩm được trích trong kỳ. Sở dĩ có khoản chênh lệch tiền lương chưa chi hết khoảng 24% này là nhằm mục đích phân phối một phần cho bộ phận hưởng lương theo thời gian ( khoảng 4%) theo một hệ số điều chỉnh nào đó bởi lẽ bộ phận này thực chất chỉ được hưởng lương cơ bản theo hệ số thang bảng lương và phụ cấp (nếu có). Và phần còn lại (khoảng 20%) để tạo lập lên quỹ lương chưa chia để dự phòng cho việc trả lương cho người lao động khi tình hình sản xuất kinh doanh của công ty gặp khó khăn phải ngừng việc hoặc ít việc làm, chi ngoài giờ, chi thưởng…
Tóm lại việc sử dụng quỹ lương của công ty trong kỳ chiếm khoảng 80% quỹ lương được hưởng
- Hình thức tiền lương :Chi phí NCTT là các khoản phải trả cho công nhân trực tiếp tạo ra sản phẩm, trực tiếp sản xuất tại phân xưởng, gồm : tiền lương và các khoản phụ cấp, các khoản trích theo lương của công nhân trực tiếp sản xuất (BHXH, BHYT)
Căn cứ để xác định đó là các chứng từ : Bảng chấm công, bảng thanh toán lương và BHXH, …và bậc lương của công nhân trực tiếp sản xuất. Tiền lương của công nhân được chi trả theo tháng và thành toán lương tháng trước vào ngày mồng 10 của tháng này.Căn cứ vào đó kế toán tổng hợp cho quý để từ đó lập chứng từ ghi sổ sốvà sổ cái TK622. Hiện tại ở công ty CP giầy Hải Dương áp dụng hai hình thức trả lương như sau :
+ Hình thức trả lương theo thời gian : được áp dụng cho các nhân viên làm công việc tại các phòng ban. Mức lương tối thiểu là 540.000, hệ số cấp bậc lương được xây dựng theo quy định của nhà nước
+ Hình thức trả lương theo sản phẩm : được áp dụng để tính cho công nhân trực tiếp sản xuất, tính trên cơ sở khối lượng sản phẩm hoàn thành đảm bảo yêu cấu chất lượng. Tại đơn vị tiến hành xấy dựng đơn giá tiền lương cho từng giai đoạn quy trình công nghệ của từng nhóm giầy ( giầy người lớn và giầy trẻ em ). Căn cứ vào trình độ công nhân thuộc bậc thợ nào công ty tiến hành xây dựng hệ số quy đổi ngày công cho mỗi công nhân trong tháng. Công thức tính: NCQĐi= NCi x HQĐi..
Trong đó : - NCQĐi : Ng ày công quy đổi của công nhân i - NCi : Ng ày công làm việc của công nhân i - HQĐi.: Hệ số quy đổi ngày công của công nhân i Từ đó ta xác định được tổng ngày công quy đổi
Căn cứ vào số lượng sản phẩm bàn giao đảm bảo chất lượng nhập kho bán thành phẩm, thành phẩm do tổ trưởng tiến hàng ghi chép hàng ngày có đầy đủ giấy tờ, cuối tháng chuyển cho kế toán tiền lương để tính lương
Tiền lương bình quân ngày công quy đổi được tính theo công thức sau :
Số lượng sản phẩm X Đơn gía tiền lương sản Tiền lương bình hoàn thành phẩm ở giai đoạn i quân ngày công quy đổi Tổng số ngày công quy đổi
Vậy tiền lương của một công nhân trực tiếp sản xuất bằng : TLi = NCQĐi x TLbq
Trong đó :
TLi : Tiền lương của công nhân i
NCQĐi : ngày công quy đổi của công nhân i
TLbq: tiền lương bình quân một ngày công quy đổi i
Đơn giá tiền lương của một sản phẩm được phòng tổ chức hành chính xây dựng căn cứ vào năng suất lao động, sản lượng sản phẩm hoàn thành nhập kho, thời gian để sản xuất cho một đôi giầy…để xây dựng đơn giá tiền lương cho sản phẩm đó. Đơn gía tiền lương của sản phẩm ở giai đoạn i của một loại giầy nhất định thường cố định.
Vào cuối tháng căn cứ vào phiếu báo sản phẩm hoàn thành và bảng chấm công chuyển đến kế toán tiền lưong tiến hành tính lương, lập bảng tính lương, chuyển cho kế toán trưởng ký xác nhận. Sau đó chuyển cho phòng tổ chức hành chính kiểm tra, giám đốc duyệt chi chuyển cho kế toán thanh toán viết phiếu chi sau đó chuyển cho thủ quỹ tiến hành phát lương cho công nhân viên.
Mỗi tháng kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thanh toán lương tiến hành tổng hợp tiền lương trong quý cho toàn công ty, đi lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
b. Kế toán chi phí nhân công trực tiếp
-Chứng từ : Tại đơn vị tiến hành sử dụng hình thức trả lương sản phẩm, chứng từ được sử dụng gồm: bảng chấm công, phiếu báo sản phẩm hoàn thành, bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương.
-Sổ sách : Công ty mở sổ chi phí nhân công trực tiếp để theo dõi
-Quy trình luân chuyển chứng từ : Căn cứ vào bảng chấm công và phiếu báo sản phẩm hoàn thành, kế toán tiền lương tiến hành lập bảng thanh toán lương hàng tháng cho công nhân viên, và được kế toán trưởng ký xác nhận. Sau đó, bảng thanh toán lương được chuyển đến phòng tổ chức hành chính kiểm tra, giám đốc ký duyệt chi, chuyển cho kế toán thanh toán viết phiếu chi và thủ quỹ tiến hành chi lương cho công nhân viên. Tiếp theo, chuyển trả lại cho kế toán tiền lương căn cứ vào bảng thanh toán lương tiến hành lập bảng tổng hợp tiền lương theo quý cho toàn công ty, đi lập bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương. Cuối cùng, chuyển bảng tổng hợp tiền lương và các khoản trích theo lương kèm theo bảng thanh toán lương chuyển cho kế toán tổng hợp để lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái các TK liên quan. Các chứng từ sau đó sẽ được lưu tại đây.
Kế toán tiền lương Kế toán trưởng p.tổ chức hành chính Giám đốc Kế toán tổng hợp Bắt đầu Căn cứ vào BCC và Phiếu báo sản phẩm hoàn thành bảng thanh toán lương Ký xác nhận kế toán thanh toán bảng thanh toán lương KT TT bảng tổng hợp tiền lương bảng phân bổ tiền lương và các khoản trích theo lương lập chứng từ ghi sổ và vào sổ cái Sổ cái TK 622, các TK khác Kết thúc N
Lưu đồ 2 : Lưu đồ luân chuyển chứng từ kế toán CPNCTT
Kế toán trưởng duyệt Kiểm tra Ký duyệt chi
- Tài khoản sử dụng : Công ty sử dụng tài khoản 622 “Chi phí nhân công trực tiếp” để theo dõi cho khoản mục này
- Định khoản kế toán và chứng từ sổ sách minh hoạ + Định khoản : Nợ 622 6.342.000.000 Có 3341 6.342.000.000 Nợ 622 543.793.900 Có 3382 124.352.900 Có 3383 373.472.000 Có 3384 45.969.000 Nợ 3341 139.813.667 Có 3383 124.490.667 Có 3384 15.323.000 Nợ 622 570.000.000 Có 335 570.000.000
Công ty tính tiền lương của nhân viên quản lý phân xưởng vào tiền lương của công nhân trực tiếp sản xuất nên trong bảng phân bổ tiền lương và BHXH không có dòng Nợ TK627 và đơn vị không tíên hành bán hàng mà sản xuất theo hợp đồng nên ta không thấy phát sinh chi phí bán hàng Nợ TK641. Căn cứ vào bảng thanh toán lương của các tháng kế toán phản ánh vào bảng tổng hợp tiền lương