Kiểm tra chi tiết đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đối chiếu sổ sách
Kiểm toán viên đối chiếu sổ sách thông qua việc đối chiếu các tài liệu như báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, các sổ cái, sổ chi tiết, bảng khai doanh thu bán hàng tháng với cơ quan thuế, bên cạnh đó kiểm toán viên cộng lại sổ sách và xem xét việc chuyển sổ.
Bảng 2.3: BẢNG TỔNG HỢP DOANH THU NĂM 2014 CỦA CÔNG TY TNHH
XYZ
Tháng Doanh thu kê khai Doanh thu sổ sách Chênh lệch Thuế đầu ra Doanh thu thuần chưa thuế 1 6.461.070.038 6.461.070.038 - 431.929.791 6.029.140.247 2 4.457.846.303 4.457.846.303 - 269.601.795 4.188.244.508 3 7.984.945.758 7.984.945.758 - 490.326.483 7.494.619.275 4 9.868.613.269 9.868.613.269 - 636.131.400 9.232.481.869 5 7.311.790.780 7.311.790.780 - 428.548.755 6.883.242.025 6 5.141.109.129 5.141.109.129 - 220.149.813 4.920.959.316 7 6.651.154.153 6.651.154.153 - 400.372.680 5.950.781.473 8 12.385.637.687 12.385.637.687 - 965.279.508 11.420.358.179 9 4.350.882.247 4,350,882,247 - 252.034.982 4.098.847.265 10 6.744.811.624 6.744.811.624 - 495.187.869 6.249.623.755 11 6.196.055.077 6.196.055.077 - 425.406.647 5.770.648.430 12 7.972.060.213 7.972.060.213 - 525.757.384 7.446.302.829 85.225.976.278 85.225.976.278 5.540.727.107 79.685.249.171
(Dấu : Đã kiểm tra)
Nhận xét:
Tổng doanh thu cuối năm khớp đúng với báo cáo kết quả kinh doanh, biên bản quyết toán thuế, khớp đúng với sổ cái tài khoản 511 và bảng tổng hợp chi tiết doanh thu. Do đó, kiểm toán viên cho rằng doanh thu được cộng dồn và chuyển sổ chính xác, hệ thống sổ được thiết kế một cách khoa học tạo điều kiện cho công tác kiểm tra đối chiếu được thuận lợi. Tuy nhiên, doanh thu chưa được ghi nhận một cách chi tiết cho từng đối tượng, từng loại hàng hóa mà công ty cung cấp.
Rà soát để kiểm tra các nghiệp vụ ghi nhận doanh thu lớn, đặc biết trong kỳ: mục đích của việc làm này là để kiểm toán viên kiểm tra tính có thực của một số nghiệp vụ có
số phát sinh lớn, đặc biệt trong kỳ và làm giảm rủi ro trong chọn mẫu để kiểm tra chi tiết. Dựa trên sự phân tích bảng liệt kê doanh thu phát sinh hàng tháng và khả năng xét đoán, kiểm toán viên nhận thấy có một số nghiệp vụ bán hàng có doanh thu vượt quá 700.000.000đ cần phải được kiểm tra. Hầu hết những nghiệp vụ này đều tập trung ở mặt hàngbố thắng, đối với những mặt hàng này công ty luôn có chính sách bán chịu, thời hạn thanh toán tối đa là bốn tuần sau ngày giao hàng, khoản tiền bán chịu bằng 70% giá trị hợp đồng tức là khách hàng phải thanh toán ít nhất 30% giá trị hợp đồng cho Công Ty TNHH XYZ ngay sau khi ký hợp đồng. Chính vì thế, để kiểm tra có thực cũng như việc tuân thủ chính sách bán hàng của Công Ty TNHH XYZ, kiểm toán viên có thể sử dụng bộ chứng từ liên quan đến nghiệp vụ này, bao gồm hợp đồng mua bán, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, phiếu thu nếu thanh toán bằng tiền mặt, giấy báo có nếu khách hàng thanh toán bằng chuyển khoản.
Bảng 2.4: Bảng liệt kê những hóa đơn bán hàng có số phát sinh hơn 700.000.000 đồng.
Chứng từ Số kê khai Số kiểm toán
(dựa trên tờ khai XK hoặc hóađơn bán hàng) Chênh lệch Số Ngày 0000062 01/04/2014 715.072.000 715.072.000 - 0000086 10/04/2014 710.436.000 710.436.000 - 0000281 07/05/2014 834.915.706 834.915.706 -
Nhận xét: Kết quả kiểm tra cho thấy tất cả các nghiệp vụ trên đều có đầy đủ chứng từ chứng minh. Với kết quả này kiểm toán viên tạm thời yên tâm với số liệu doanh thu bán hàng trên các báo cáo tài chính.
Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết.
Công Ty TNHH XYZ là công ty có doanh thu tương đối lớn, khách hàng đông đảo, những khách hàng này có số dư nợ lớn, bên cạnh các khách hàng lớn công ty còn có những cửa hàng bán lẻ, chính vì vậy mà số lượng nghiệp vụ bán hàng diển ra thường xuyên và có khối lượng lớn làm cho việc kiểm tra chi tiết khoản mục doanh thu bán hàng
và cung cấp dịch vụ mất khá nhiều thời gian. Để làm đơn giản hơn quá trình kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ bán hàng mà vẫn đảm bảo yêu cầu của cuộc kiểm toán, kiểm toán viên thực hiện việc kiểm tra chi tiết thông qua chọn biểu mẫu mang tính đại diện cao.
Theo số liệu khai trên bảng khai doanh thu hàng tháng, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết những nghiệp vụ bán hàng phát sinh trong tháng 8, tháng 9, tháng 5. Căn cứ để chọn mẫu đó là những tháng có số phát sinh lớn nhất, số phát sinh nhỏ nhất và tháng có số phát sinh trung bình. Mục đích của việc làm này là để thu thập bằng chứng cho thấy Công Ty TNHH XYZ đã tuân thủ đúng chính sách ghi nhận bán hàng và để chứng mình nghiệp vụ bán hàng đó là có thực. Phương pháp tiến hành kiểm tra là những đối chiếu số liệu trên sổ sách với những chứng từ chứng minh bao gồm hợp đồng mua bán, hóa đơn, phiếu xuất kho, phiếu thu hoặc giấy báo có của ngân hàng.
Kết quả kiểm tra cho thấy tất cả các nghiệp vụ bán hàng đều tuân thủ chính sách bán hàng của công ty, cụ thể có đầy đủ hợp đồng, hóa đơn bán hàng, phiếu xuất kho, các chứng từ thu tiền. Kiểm toán viên xác nhận và chấp nhận kết quả kiểm tra này.
Ngoài ra kiểm toán viên còn tiến hành rà soát một số bộ phận chứng từ, đối chiếu hợp đồng, hóa đơn và phiếu xuất kho để kiểm tra xem có tồn tại trường hợp nào đã đủ điều kiện ghi nhận doanh thu mà chưa được ghi nhận hay không. Mục đích là kiểm tra hiệu quả của thủ tục kiểm soát là chu trình doanh thu và để kiểm tra tính đầy đủ của khoản mục doanh thu. Kết quả kiểm tra cho thấy không có xảy ra trường hợp nào không ghi nhận doanh thu khi đã thỏa điều kiện ghi nhận.
Kiểm tra chia cắt niên độ
Do Công ty XYZ có phát sinh nguồn doanh thu xuất khẩu nên thủ tục này khá quan trong. Mục đích của việc làm này là để xác định xem việc ghi nhận và trình bày doanh thu trong kỳ có chính xác hay không, tức là có tồn tại nghiệp bán hàng nào đã phát sinh ở cuối niên độ trước những lại được ghi nhận vào niên độ sau hay không và ngược lại, việc ghi nhận sai niên độ này sẽ làm sai lệch doanh thu từ đó làm sai lệch lãi và lỗ trong kỳ. Dựa vào kinh nghiệm và sự xét đoán, kiểm toán viên cho rằng những loại sai sót, gian lận này thường tập trung vào những nghiệp vụ xảy ra vào tháng 12 năm 2014 và tháng 1 năm 2015. Do đó, kiểm toán viên tiến hành chọn mẫu để kiểm tra chi tiết các nghiệp vụ 15 ngày trước và sau ngày khóa sổ. Sau khi kiểm tra, KTV nhận thấy không có khoản doanh thu nào vượt quá mức trọng yếu.
Kiểm tra Khoản giảm trừ doanh thu: Trong năm Công ty TNHH XYZ không có phát sinh khoản giảm trừ doanh thu.
Đánh giá chênh lệch tỷ giá: Mục đích của việc làm này nhằm kiểm tra xem việc ghi nhận và đánh giá tỷ giá hàng bán và tỷ giá quy đổi cuối niên độ chính xác hay không. Do phát sinh không vượt quá mức trọng yếu nên KTV yên tâm về khoản mục này.
Kiểm tra chi tiết doanh thu hoạt động tài chính
Đối chiếu sổ sách: Công việc được thực hiện tương tự như đối chiếu khoản mục doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ.
Báo cáo, sổ sách được sử dụng trong quá trình đối chiếu này bao gồm báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, sổ cái, sổ chi tiết liên quan đến tài khoản doanh thu hoạt động tài chính (Tài khoản 515). Kiểm toán viên tiến hành liệt kê doanh thu hoạt động tài chính theo từng tháng, sau đó cộng dồn và xem xét việc chuyển sổ cũng như lập báo cáo.
Tháng Doanh thu theo chứng từ Doanh thu theo sổ sách Chênh lệch
1 2 3 4 5 6 7 8 9 10 11 12 12.572.078 12.833.634 11.498.555 10.357.750 7.809.162 136.190.036 18.586.305 38.382.555 5.907.417 6.581.462 24.872.979 58.394.252 12.572.078 12.833.634 11.498.555 10.357.750 7.809.162 136.190.036 18.586.305 38.382.555 5.907.417 6.581.462 24.872.979 58.394.252 - - - - - - - - - - - - Cộng 343.986.185 343.986.185
Nhận xét: Tổng doanh thu tài chính khớp đúng số liệu trên Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh, Sổ chi tiết, Sổ cái. Điều này chứng tỏ hệ thống kế toàn Công ty TNHH XYZ làm việc hiệu quả, cộng dồn kết quả và chuyển số chính xác.
Chọn mẫu để kiểm tra chi tiết
Để thu thập thêm bằng chứng đánh giả kết quả hoạt động tài chính trong năm qua, kiểm toán viên tiến hành kiểm tra chi tiết. Các khoản lãi tiền gửi ngân hàng phát sinh và chênh lệch tỷ giá thanh toán khá nhiều nhưng số tiền phát sinh hàng tháng nhỏ nên kiểm toán viên chỉ tiến hành chọn mẫu một vài nghiệp vụ để kiểm tra tính đầy đủ và tính có thực của loại nghiệp vụ này KTV chọn ngẫu nhiên hai mẫu tháng 6 và tháng 12.
Phương pháp tiến hành đó là KTV đối chiếu số liệu trên sổ sách với chứng từ chứng minh (Sổ phụ ngân hàng), để chứng minh tính chính xác và có thực của nghiệp vụ, KTV đối chiếu số lãi trên sổ sách với phiếu thu tiền hoặc giấy báo có ngân hàng.
Ngoài ra, KTV cũng rà soát các chứng từ ở các tháng lân cận với tháng chọn mẫu để kiểm tra xem có nghiệp vụ nào đủ điều kiện ghi nhận doanh thu tài chính mà chưa được ghi nhận hay không.
Nhận xét: Kết quả kiểm tra cho thấy toàn bộ nghiệp vụ phát sinh trong tháng 6 và tháng 12 có đầy đủ chứng từ chứng minh, bao gồm số phụ ngân hàng, hợp đồng mua bán, phiếu thu, giấy báo có ngân hàng; Số liệu trên số sách ghi chép hoàn toàn trùng khớp với số liệu trên chứng từ. Đồng thời không có xảy ra sai sót nào không ghi nhận doanh thu tài chính. Với kết quả thu được, kiểm toán viên hoàn toàn yên tâm với số liệu khoản mục này.
Kiểm tra việc chia cắt niên độ
Tương tự như kiểm tra việc chia cắt niên độ đối với doanh thu tài chính, KTV tiến hành chọn mẫu tháng 12 năm nay và tháng 1 năm sau để kiểm tra chi tiết. Do tháng 12 đã được kiểm tra ở bước trên, nên ở bước này, KTV chỉ kiểm tra chi tiết tháng 1.
Ở đây KTV chỉ quan tâm đến khoản doanh thu từ lãi chênh lệch tỷ giá lý do là vì khả năng xảy ra sai sót ở doanh thu từ lãi ngân hàng là nhỏ, không đáng kể, để kiểm tra tính đúng đắn của việc ghi nhận này, KTV tiến hành rà soát lại tỷ giá tại thời điểm bán hàng ghi nhận doanh thu.
Kết quả kiểm tra cho thấy không có trường hợp nào cần phải điều chỉnh cho phù hợp niên độ.
Kiểm tra khoản phải thu khách hàng
Đối với khoản phải thu khách hàng, KTV xem xét sổ tổng hợp để tìm ra các giao dịch bất thường và kiểm tra toàn bộ chứng từ để lựa chọn ra các khoản phải thu có giá trị
lớn và phân tích chúng. Từ sổ cái TK 131, KTV sử dụng kỹ thuật quan sát để kiểm tra các nghiệp vụ có số tiền lớn và xảy ra không thường xuyên.
SỔ CÁI Số hiệu tai khoản: 131 Tên tài khoản: Phải thu khách hàng Dư đầu kỳ: 17.095.667.695 đồng
Ngày tháng
ghi sổ Số CT Chứng từ ghi sổ Ngày CT Diễn giải ĐƯ TK Nợ Số tiền Có
……. …… …… ……… ….. ………… ……….
20/02/2014 4640.7248 06/01/2014 Thu tiền hàng (Thuận Thiên) 1121 3.111.486.840
…… ….. ….. …….. ….. …………. ……….
27/01/2014 9C50.0124 03/01/2014 Bù trừ công nợ vì kinh doanh thu
tiền nhầm 515 1.100.000
………… …… …….. ……….. …. …… ………..
24/06/2014 IR411694 12/03/2014 Chênh lệch tỷ giá khi thu tiền 515 116.185.899
…… ……. …… ……. …. ……. ……..
16/12/2014 5885.0045 01/10/2014 Thu tiền hàng (Việt Hoàng) 1121 500.000.000
16/12/2014 L333.1873 25/11/2014 Thu tiền hàng (Trời Việt) 1121 103.801.000
………….. ……… …… ………….. …… ………….. …………
Tổng số phát sinh trong kỳ 85.349.421.385 79.887.796.825
BẢNG TỔNG HỢP TÀI KHOẢN 131
Chứng từ ghi sổ Diễn giải TK
ĐƯ Số tiền
Số CT Ngày CT Nợ Có
…… …… ……… ….. ………… ……….
46407248 06/01/2014 Thu tiền hàng (Thuận Thiên) 1121 3.111.486.840
….. ….. …….. ….. …………. ……….
9C500124 03/01/2014 Bù trừ công nợ vì kinh doanh thu
tiền nhầm 515 1.100.000
…… …….. ……….. …. …… ………..
IR411694 12/03/2014 Chênh lệch tỷ giá khi thu tiền 515 116.185.899
……. …… ……. …. ……. ……..
58850045 01/10/2014 Thu tiền hàng (Việt Hoàng) 1121 500.000.000
L3331873 25/11/2014 Thu tiền hàng (Trời Việt) 1121 103.801.000
……… …… ………….. …… ………….. …………
Tổng số phát sinh trong kỳ 85.349.421.385 79.887.796.825
Trong công ty sản xuất, thì khoản phải thu khách hàng chiếm một tỷ trọng lớn. Vì vậy, đòi hỏi kế toán công ty phải có biện pháp quản lý các khoản phải thu để tránh tình trạng khách hàng chiếm dụng vốn. Để tiến hành khoản mục nợ phải thu 131, KTV cần thực hiện thủ tục kiểm tra chi tiết số dư tài khoản 131 nhằm đảm bảo mục tiêu có thật, đầy đủ và chính xác.
Khi KTV tiến hành kiểm tra chi tiết số dư thì kiểm toán viên xem qua sổ chi tiết khách hàng trong năm 2014, KTV nhận thấy trong năm 2014 công ty TNHH XYZ có 20 khách hàng còn nợ công ty, trong đó có 2 khách hàng còn nợ trên một tỷ đồng.
KTV căn cứ số liệu trên bảng cân đối số phát sinh đối chiếu với sổ cái tài khoản 131. KTV kết luận số liệu trên BCĐ SPS với sổ cái khớp nhau và đầy đủ chứng từ kèm theo.
Sau đó, KTV tiến hành cộng các số dư trên bảng kê chi tiết tài khoản 131 và đối chiếu với số dư trên BCĐ SPS, sổ Cái và BCĐKT.
Gửi thư xác nhận cho khách hàng của Công ty TNHH XYZ
Để chắc chắn rằng các khoản phải thu phản ánh trên sổ sách của công ty là có thật thì KTV của Eastern gửi thư xác nhận nợ yêu cầu khách hàng xác nhận số dư.
Sau khi gửi thư xác nhận công nợ cho khách hàng của công ty TNHH XYZ, KTV tiến hành tiếp tục kiểm tra sổ sách và đối chiếu với sổ chi tiết tài khoản 111, 112 để xem tình hình thanh toán nợ của khách hàng của công ty TNHH XYZ. Ngoài ra KTV kiểm tra tờ khai thuế GTGT đầu ra để kiểm tra các khoản thuế GTGT đầu ra để kiểm tra các khoản thuế có được tính đúng trên doanh thu bán hàng và đối chiếu với cơ quan thuế.
Trong giai đoạn hoàn thành kiểm toán, sau khi nhận được Thư xác nhận công nợ của khách hàng, KTV lập bảng tổng hợp kết quả yêu cầu xác nhận. KTV nhận được 20 thư xác nhận. KTV tiến hành đưa ra ý kiến cho khoản mục này.
Cuối cùng, KTV cần phải đảm bảo độ tin cậy của BCĐKT được khách hàng lập bằng cách đối chiếu tổng số của khách hàng chi tiết với bảng cân đối chung, đối chiếu các mẫu hóa đơn đã được chọn ra để kiểm tra tính chính xác của việc tính toán các số tổng.
2.3.3.3 Kết thúc kiểm toán
Kết thúc cuộc kiểm toán, KTV tiến hành lập bảng tổng hợp các số liệu đã kiểm toán, so sánh chênh lệch giữa số liệu kê khai và số liệu kiểm toán với mức trọng yếu ban đầu của một số khoản mục đã được KTV xác định sau giai đoạn tìm hiểu khách hàng. Kết quả so sánh cho thấy không có khoản mục nào có sai sót trọng yếu. Tuy nhiên kiểm toán viên cũng lưu ý khách hàng về một số trường hợp có chênh lệch, tập trung ở những khoản mục thuế, để khách hàng tìm hiểu nguyên nhân và khắc phục trong thời gian tới.
Riêng đối với khoản mục doanh thu, kiểm toán viên có những nhận xét như sau:
Đối với doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Bảng 2.5:Bảng tổng hợp kết quả kiểm toán doanh thu tiêu thụ
Số của doanh nghiệp Số của kiểm toán Chênh lệch
Số đầu kì - - -
Phát sinh nợ 79.685.249.171 79.685.249.171 -
Phát sinh có 79.685.249.171 79.685.249.171 -
Số cuối kì - - -