ngân sách
Để có cơ sở cho việc lập dự toán và làm tiêu chuẩn đểđánh giá và kiểm tra kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh thì việc tiến hành xây dựng định mức là rất cần thiết đối với các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam. Định mức chi phí là định mức kinh tế kỹ thuật về mức hao phí để sản xuất và lắp ráp được một chếc ô tô hoặc một chi tiết sản phẩm.
Định mức chi phí được xây dựng trên cơ sở các quy chuẩn đã được xây dựng. Nghiên cứu việc tổ chức xây dựng định mức và sử dụng dự toán ở các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam, thông qua các
câu hỏi khảo sát, tác giả nhận được là 100% các doanh nghiệp đều xây dựng và sử dụng định mức NVL, định mức chi phí nhân công. Kết quả khảo sát trực tiếp tại các doanh nghiệp sản xuất và lắp ráp ô tô (công ty cổ phần ô tô 3/2, công ty cổ phần ô tô Hòa Bình, công ty cơ khí Ngô Gia Tự…) cho thấy công tác lập định mức hiện nay được thực hiện bởi phòng kỹ thuật do các kỹ
sư kinh tếđảm nhận sau đó được chuyển cho phòng kế toán làm cơ sở thanh toán. Các định mức kinh tế kỹ thuật dựa trên các tiêu chuẩn đã được các đơn vị quy định cho từng loại sản phẩm. Tác giả nhận thấy định mức chi phí NVL
được thể hiện trong bảng định mức nguyên liệu để sản xuất từng loại ô tô. Tuy nhiên định mức CPNVL trực tiếp mới chỉ được xây dựng là định mức về
mặt lượng NVL cần thiết để sản xuất một sản phẩm ô tô cụ thể. Đây là cơ sở để xác định khối lượng NVL xuất kho cho việc sản xuất 1 loại sản phẩm nhất
định bằng cách lấy định mức về lượng NVL nhân với số sản phẩm ô tô cần sản xuất. (Phụ lục 2.7)
Đối với định mức CPNC trực tiếp cũng được xây dựng bởi phòng kỹ
thuật sau đó được ghi nhận vào các phiếu sản xuất chuyển xuống cho các phân xưởng, thống kê phân xưởng căn cứ vào giờ công trên Phiếu sản xuất để
tính lương cho công nhân trực tiếp sản xuất. (Phụ lục 2.8: Phiếu sản xuất)
Định mức CPSXC cũng được các doanh nghiệp xây dựng định mức nhưng chưa nhiều. Qua khảo sát các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam, việc xây dựng định mức CPNC trực tiếp và CPSXC
được thực hiện ở các đơn vị như công ty cổ phần cơ khí Ngô Gia Tự, công ty cổ phần cơ khí thống nhất Thừa Thiên Huế, công ty cơ khí 19.8, công ty ô tô Trường Sơn Nghệ An, Nhà máy ô tô Đông Vàng, công ty cổ phần cơ khí ô tô 3.2. (Phụ lục2.9).
Khảo sát mục đích sử dụng định mức tại các doanh nghiệp tác giả nhận
được 100% câu trả lời là để kiểm soát chi phí. Các doanh nghiệp sử dụng định mức như một tiêu chuẩn để doanh nghiệp kích thích người lao động tiết kiệm chi phí bằng cách so sánh hao phí định mức với thực tế. Qua khảo sát tác giả
nhận thấy dựa trên cơ sở định mức các doanh nghiệp như công ty cổ phần cơ
khí ô tô 3.2, công ty cơ khí Ngô Gia Tự… xây dựng được trách nhiệm cho bộ
Bảng 2.1: Giấy đề nghị thanh toán
CÔNG TY CỔ PHẦN CƠ KHÍ Ô TÔ 3/2 Số …./KHSX
GIẤY ĐỀ NGHỊ THANH TOÁN Tháng 1 năm 2014
Kính gửi: ÔNG TỔNG GIÁM ĐỐC
ÔNG KẾ TOÁN TRƯỞNG
Tôi tên là: Nguyễn Thị Phương – thống kê phân xưởng
Đơn vị: Phân xưởng ô tô số 2 – Hưng Yên
Xin đề nghị thanh toán những phiếu sản xuất sau đây: 1124 hoàn thiện xe K47 số 175
STT PSX Số PN Số Nội dung điện Số SL công Giờ Đơn giá Thành tiền
1 1124 1304 Bọc vỏ 169 01 xe 20 12.772 255.440 163 14.983 2.442.229 100 17.637 1.763.700 Sàn TH, gióng lắp đầu đuôi vít, KLM 01 xe 32 14.983 479.456 Máy gầm 23 01 xe 10 12.772 127.720 18 14.983 269.694 13 17.637 229.281 Sơn, theo QĐ số 81/QĐ phun xốp nhãn HS2, dán giấy báo mặt trong sườn xe để phụ xốp 1,5h/xe 228 01 xe 20 13.712 274.240 159,5 16.144 2.574.968 100 19.075 1.907.500 Điện 15 01 xe 6 12.772 76.632 40 14.983 599.320 30 17.637 529.110 Khóa kính, táp lô 43 01 xe 81 14.983 1.213.623 Sàn gỗ 12 01 xe 14 14.983 209.762 Nội thất 69 01 xe 32 12.772 408.704 91 14.983 1.363.453 78 17.637 1.375.686 Tổng 559 16.100.518
Trên cơ sở khối lượng công việc hoàn thành của từng công đoạn, các phân xưởng sản xuất sẽ làm giấy đề nghị thanh toán cho từng công đoạn. Mỗi công đoạn đã được quy định rõ định mức CPNVL trực tiếp, CPNC trực tiếp, giờ
công và chi phí liên quan điện nước…Kế toán căn cứ vào định mức để thanh toán, phần vượt quá định mức thì từng công đoạn phải bù bằng tiền lương.
Việc lập dự toán sản xuất kinh doanh có ý nghĩa rất quan trọng trong hệ
thống KTQT doanh nghiệp, nó là một khâu trong quá trình hoạch định, kiểm tra, kiểm soát và ra quyết định của nhà quản lý. Tuy nhiên qua khảo sát thực
tế tại các đơn vị và gửi phiếu điều tra tới các doanh nghiệp thì tác giả nhận thấy công tác lập dự toán tại các doanh nghiệp này chưa được chú trọng, các doanh nghiệp có thực hiện lập dự toán nhưng chưa đầy đủ để phục vụ mục
đích của KTQT như dự toán mua vật tư (Phụ lục 2.10), dự toán chi phí nguyên vật liệu, chi phí nhân công được xây dựng trên cơ sở các định mức đã
được xây dựng trong khi đó dự toán chi phí khác như dự toán chi phí sản xuất chung, chi phí bán hàng và chi phí quản lý doanh nghiệp không được thực hiện.
Kết quả khảo sát cho thấy tại các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty công nghiệp ô tô Việt Nam có 12/12 doanh nghiệp lập dự toán doanh thu (chiếm 100%), 8/12 doanh nghiệp lập dự toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (chiếm 66,67%), chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung có 2/12 doanh nghiệp lập (chiếm 16,67%) còn dự toán giá vốn hàng bán không có doanh nghiệp nào lập.
Cụ thể tại các doanh nghiệp được phỏng vấn sâu như công ty cổ phần cơ khí ô tô 3.2 kế hoạch bán hàng được thống nhất từđầu năm giữa Ban Giám
đốc, phòng kế toán, phòng kinh doanh. Trong năm nếu có sự biến động khi tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp sẽ có các biện pháp điều chỉnh để không ảnh hưởng đến dự toán doanh thu. Vì trong từng quý nếu sản lượng bán hàng thay
đổi sẽ ảnh hưởng đến kế hoạch chi phí, kế hoạch sản xuất, kế hoạch lợi nhuận… của năm.
Về kỳ lập dự toán thì có 66,67% doanh nghiệp thực hiện lập dự toán theo năm, 33,33% doanh nghiệp lập dự toán theo 6 tháng, không có doanh nghiệp lập dự toán theo tháng.
Ngoài ra trong số các doanh nghiệp được khảo sát, có các doanh nghiệp như Nhà máy ô tô Đồng Vàng, Công ty cổ phần Cơ giới thống nhất, công ty cổ phần công nghiệp ô tô Trường Sơn, Công ty cổ phần cơ khí ô tô 3.2 đã thực hiện lập dự toán liên quan đến doanh thu các hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp. Cụ thể Báo cáo ước tính doanh thu 6 tháng đầu năm 2014-Nhà máy ô tô Đồng Vàng (Phụ lục 11). Báo cáo này do Phòng kế hoạch soạn thảo sau đó chuyển cho phòng kế toán và vật tư điền những thông tin liên quan về
sản lượng sản phẩm, doanh thu tiêu thụ sản phẩm và các chỉ tiêu tài chính sau
Như vậy, các doanh nghiệp thuộc Tổng công ty Công nghiệp ô tô Việt Nam đã quan tâm đến việc lập dự toán nhưng chỉ có dự toán mua vật tư, dự
toán bán hàng và dự toán doanh thu là được quan tâm còn các loại dự toán khác tỷ lệ lập thấp phản ánh nhiều doanh nghiệp chưa thực sự quan tâm đến việc lập dự toán làm cơ sở cho việc kiểm tra, đánh giá tình hình thực hiện chi phí, doanh thu và lợi nhuận của doanh nghiệp.