II. đất phi nông nghiệp 4.396,8 4.389,87 4.400,
(Nguồn: Chi cục Thuế huyện Thuận Thành)
4.2.2. Chống thất thu qua quản lý hoàn thuế giá trị gia tăng
Hoàn thuế GTGT thể hiện tắnh ưu việt của sắc thuế GTGT, việc hoàn thuế góp phần giúp cho các doanh nghiệp phát triển sản xuất thuận lợi hơn. Tuy nhiên nếu công tác kiểm tra hoàn thuế không ựược thực hiện tốt thì rất dễ xảy ra trường hợp một số doanh nghiệp lợi dụng ựể kiếm lợi riêng không những nhà nước mất ựi một khoản thu mà còn bị các doanh nghiệp này lấy tiền từ NSNN do những khoản hoàn khống.
Công tác hoàn thuế tại Chi cục Thuế ựược tiến hành theo ựúng quy ựịnh, kịp thời giúp cho doanh nghiệp ựược thuận lợi trong hoạt ựộng của mình. Kết quản hoàn thuế tại Chi cục từ 2011 ựến 2013 cụ thể như sau (bảng 4.6) :
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 75
đơn vị: triệu ựồng
Chỉ tiêu 2011 2012 2013
DN Số tiền DN Số tiền DN Số tiền
Cộng 3 4.604,7 5 11.473,5 3 11.018,9
Kiểm tra trước hoàn thuế sau 2 2.329,7 5 11.473,5 2 9.734,9 Kiểm tra sau hoàn thuế trước 1 2.275,0 0 0 1 1.284,0
(Nguồn: Chi cục Thuế huyện Thuận Thành)
Tuy nhiên ựể tránh tình trạng hoàn không ựúng Chi cục Thuế tiến hành kiểm tra trước hoàn thuế và kiểm tra sau hoàn thuế. Chi cục thuế ựã tiến hành kiểm tra sau hoàn thuế và thu hồi số tiền là 725,9 triệu ựồng và phạt hành chắnh ựối với doanh nghiệp là 72,6 triệu ựồng do doanh nghiệp có hành vi khai sai dẫn ựến làm tăng số thuế ựược hoàn.
đạt ựược kết quả trên là do Chi cục thuế huyện Thuận Thành ựã thực hiện tăng cường công tác ựối chiếu xác minh hóa ựơn ựối với các doanh nghiệp cung cấp hàng hóa, dịch vụ trong và ngoài tỉnh ựể xác ựịnh giá trị hàng hóa thực tế mua vào, thuế GTGT ựầu vào ựã kê khai nhằm kịp thời phát hiện ra các trường hợp sử dụng hóa ựơn bất hợp pháp, có hành vi gian lận thuế, bảng 4.7
Bảng 4.7: Phiếu xác minh gửi ựi (2011 - 2013)
đơn vị: triệu ựồng
Năm Gửi xác minh Kết quả trả lời Kết quả xử lý Phiếu Hóa ựơn Phiếu Hóa ựơn Phiếu Số tiền
2011 3 8 3 8 0 0
2012 21 105 21 105 1 15,8
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 76
(Nguồn: Chi cục Thuế huyện Thuận Thành)
Qua bảng số liệu trên ta thấy tình hình gửi xác minh hóa ựơn tại Chi cục thuế tăng qua các năm ựặc biệt năm 2012 và 2013, ựặc biệt năm 2013 số phiếu gửi ựi là 58 phiếu tương ứng với 301 số hóa ựơn, trong ựó có xử lý 15 số hóa ựơn tương ứng với 151,9 triệu ựồng là do có 4 DN khi gửi xác minh hóa ựơn phát hiện doanh nghiệp sử dụng hóa ựơn bất hợp pháp.
4.2.3. Chống thất thu qua công tác kiểm tra thuế
Công tác kiểm tra luôn ựược Chi cục Thuế chú trọng nhằm tăng cường hiệu quả công tác quản lý thuế, nâng cao năng lực của cơ quan thuế trong việc phát hiện, ngăn chặn và xử lý kịp thời các tổ chức, cá nhân có hành vi gian lận, trốn, tránh thuế, phát huy tắnh tự giác chấp hành và tự chịu trách nhiệm của các doanh nghiệp trong việc thực hiện ựúng quy ựịnh về kê khai, nộp thuế.
Kiểm tra tại cơ quan thuế:
Hàng năm chi cục kiểm tra 100% hồ sơ khai thuế, sau ựó phân tắch, ựánh giá, lựa chọn các cơ sở kinh doanh có rủi ro về thuế ựể lập danh sách phải kiểm tra.
Bảng 4.8: Bảng tổng hợp kết quả kiểm tra tại cơ quan thuế
Chỉ tiêu Số ựơn vị quản lý Số ựơn vị kiểm tra
Kết quả xử lý hồ sơ khai thuế
Tổng số tiền thuế (triệu ựồng) Tổng số hồ sơ Số hồ sơ chấp nhận Số hồ sơ ựiều chỉnh Số hồ sơ ấn ựịnh điều chỉnh Tăng Giảm 2011 326 311 - Thuế TNDN 1.244 1.187 57 0 21,5 - Thuế GTGT 3.732 3.651 81 0 132,7 53,4 2012 351 337
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế Page 77 - Thuế TNDN 1.348 1.306 42 0 33,7 - Thuế GTGT 4.044 3.923 121 0 146,5 41,2 2013 360 340 - Thuế TNDN 1.360 1.312 48 0 42,2 - Thuế GTGT 4.080 3.948 132 0 158,6 15,3
(Nguồn: Chi cục Thuế huyện Thuận Thành)
Bảng 4.8 cho thấy, số lượng hồ sơ ựược thực hiện kiểm tra tại bàn tăng dần qua mỗi năm và sau mỗi cuộc kiểm tra ựã làm tăng thu ựáng kể cho NSNN. điều này thế hiện Chi cục luôn cố gắng nâng cao số hồ sơ kiểm tra tại bàn, phấn ựấu ựạt yêu cầu ựề ra.
Qua phân tắch ta thấy, số thuế ựiều chỉnh tăng, giảm có xu hướng tăng qua các năm, một phần thể hiện kỹ năng và trách nhiệm của cán bộ quản lý nhưng qua ựó cũng thể hiện chất lượng kê khai của người nộp thuế còn chưa cao. Năm 2011, năm 2012, 2013 hồ sơ ựược kiểm tra ở tất cả các loại thuế ựều phải thực hiện ựiều chỉnh. Khi các công tác tuyên truyền hỗ trợ pháp luật thuế ựến công dân rộng rãi, triệt ựể hơn, thì thực trạng trên cho thấy người nộp thuế vẫn chưa nâng cao ý thức về nghĩa vụ của mình, các hành vi trốn thuế phức tạp, tinh vi ngày càng tăng. Một bộ phận nhỏ là trình ựộ kế toán còn chưa ựồng ựều ở các vùng, dẫn ựến những sai sót không ựáng có. Nhiều người làm sai sẽ dẫn ựến sai sót càng lớn. điều ựó không chỉ ảnh hưởng ựến nguồn thu của NSNN, mà trực tiếp ảnh hưởng ựến quyền lợi của người nộp thuế.
Từ kết quả kiểm tra cũng cho thấy, các nội dung thuế cần tập trung ựẩy mạnh quản lý hơn nữa; có những nghi ngờ, phát hiện ra những vi phạm mà cần phải tiếp tục kiểm tra ở trụ sở doanh nghiệp ựể làm rõ thêm, kịp thời xử lý
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 78 theo quy ựịnh của pháp luật.
Công tác kiểm tra thuế tại bàn thực sự thể hiện ựược vai trò khi hạn chế tối ựa việc thất thoát nguồn thu và ựồng thời bảo vệ lợi ắch hợp pháp cho người nộp thuế.
Kiểm tra tại trụ sở doanh nghiệp:
* Kiểm tra việc ghi chép, phản ánh các chỉ tiêu trong hồ sơ khai thuế. Công chức thuế kiểm tra nội dung kê khai trong hồ sơ khai thuế, ựối chiếu với cơ sở dữ liệu của người nộp thuế, so sánh với dữ liệu nộp thuế cùng ngành nghề, cùng mặt hàng kinh doanh ựể phân tắch, ựánh giá nhằm phát hiện ra các trường hợp khai chưa ựầy ựủ, chắnh xác dẫn ựến việc thiếu thuế, gian lận thuế.
Hiện nay theo quy ựịnh của Luật Quản lý thuế thì các doanh nghiệp tự khai, tự tắnh, tự nộp thuế do vậy ựòi hỏi tắnh tự giác cao của doanh nghiệp. Qua kiểm tra tờ khai thì hầu hết các doanh nghiệp ựã kê khai chắnh xác các chỉ tiêu trên hồ sơ khai thuế và nộp tờ khai ựúng hạn chỉ còn một số ắt các doanh nghiệp còn xảy ra tình trạng kê nhầm thuế suất, tắnh toán sai số thuế phải nộpẦ công tác kiểm tra tờ khai ựã phát hiện kịp thời những sai sót từ ựó nhắc nhở và yêu cầu doanh nghiệp kê khai lại. Theo báo cáo trong năm 2013 tổng số tờ khai thuế GTGT, TNDN các doanh nghiệp phải nộp là: 5.440 tờ khai; trong ựó: Tờ khai thuế GTGT là 4.080 tờ khai, tờ khai thuế TNDN là 1.360 tờ khai; số tờ khai cơ quan thuế nhận ựược tắnh ựến hết ngày 31/12/2013 ựạt 100%. Việc thực hiện kê khai theo mã vạch hai chiều ựã ựược Chi cục Thuế áp dụng và ựạt ựược kết quả tốt.
* Kiểm tra căn cứ tắnh thuế ựể xác ựịnh số thuế phải nộp:
Việc kiểm tra căn cứ tắnh thuế có ý nghĩa rất quan trọng ựể xác ựịnh số thuế phải nộp, số tiền thuế ựược miễn giảm. Trên cơ sở hồ sơ khai thuế, cán bộ thuế ựối chiếu với các chỉ tiêu trong tờ khai thuế với các tài liệu kèm theo;
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 79 ựối chiếu với các quy ựịnh văn bản pháp luật về thuế; ựối chiếu với cơ sở dữ liệu của các cơ sở kinh doanh có cùng quy mô, mặt hàng kinh doanh; ựối chiếu với các tài liệu thu thập ựược từ các nguồn khác ựể có thể xác ựịnh số thuế phải nộp.
1. đối với thuế GTGT:
- Công tác kiểm tra thuế GTGT ựầu ra.
Thuế GTGT ựầu ra là một trong hai yếu tố quyết ựịnh ựến số thuế GTGT phải nộp của doanh nghiệp nộp thuế theo phương pháp khấu trừ. Thuế GTGT ựầu ra ựược xác ựịnh trên cơ sở doanh thu bán hàng tập hợp trên các hóa ựơn, chứng từ phù hợp với số liệu trên sổ sách kế toán của ựơn vị.
để số thuế GTGT ựầu ra thấp ựi các doanh nghiệp chỉ sử dụng việc ghi chép sổ sách, chứng từ chỉ là hình thức, số lượng hàng hóa, dịch vụ bán ra ghi trên hóa ựơn không ựúng thực tế số lượng mà doanh nghiệp ựã bán ra. Bên cạnh ựó, các hóa ựơn bán hàng cho cá nhân tiêu dùng cũng không ghi rõ ựịa chỉ của người mua nên việc xác minh cũng gặp nhiều khó khăn. Cụ thể như trường hợp kiểm tra năm 2011 của Chi cục Thuế ựối với Cửa hàng xăng dầu Nghĩa đạo kê khai doanh số bán ra thấp hơn thực tế. Qua kiểm tra và xác minh Chi cục Thuế yêu cầu Công ty kê khai lại làm tăng 85,89 triệu ựồng doanh thu, kết quả Chi cục Thuế ựã truy thu về 20,11 triệu ựồng cho ngân sách.
Các doanh nghiệp còn kê khai giá bán ra trên hóa ựơn thấp hơn nhiều giá thực tế thu của khách hàng, ựiển hình là các doanh nghiệp kinh doanh xe ô tô, xe máy. Trong năm 2011 Chi cục Thuế tiến hành kiểm tra thuế kết hợp với kiểm tra giá của các doanh nghiệp sản xuất, kinh doanh trên ựịa bàn qua ựó ựã xử lý truy thu và phạt 2 ựơn vị số tiền là 231,2 triệu ựồng về hành vi bán xe máy dưới giá tắnh lệ phắ trước bạ. Như Công ty Mạnh Cường Thịnh kinh
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 80 doanh xe máy kê khai doanh thu bán xe dưới lệ phắ trước bạ. Qua kiếm tra Chi cục Thuế truy thu thuế GTGT là 76,83 triệu ựồng.
Một hình thức làm giảm thuế GTGT ựầu ra khác là kê khai thuế suất thuế GTGT của hàng hóa, dịch vụ bán ra thấp hơn quy ựịnh qua ựó làm giảm số thuế GTGT phải nộp. Như trường hợp của Công ty TNHH Kim Lân kê khai thuế suất ựầu ra của mặt hàng thiết bị ựiện tử mức 10% xuống 5%, Chi cục Thuế ựề nghị doanh nghiệp kê khai lại làm thuế GTGT tăng thêm 62,3 triệu ựồng.
Các doanh nghiệp còn không kê khai doanh số từ những hoạt ựộng khác như thanh lý tài sản, máy móc thiết bịẦ Trường hợp Công ty TNHH Phú Hà bán thanh lý ô tô tải trị giá 201,91 triệu ựồng, Chi cục Thuế ựã truy thu về 39,55 triệu ựồng.
Bên cạnh ựó, các doanh nghiệp còn kê khai chậm doanh số hàng hóa bán trong kỳ. điển hình như Công ty XD Thăng Long ựến tháng 4 năm 2011 mới kê khai doanh số của tháng 01 năm 2011 do ựó Chi cục Thuế kiểm tra phát hiện và xử lý vi phạm với mức phạt 4,2 triệu ựồng.
- Công tác kiểm tra thuế GTGT ựầu vào.
Cùng với thuế GTGT ựầu ra, thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ là yếu tố quyết ựịnh ựến số thuế GTGT phải nộp trong kỳ của các doanh nghiệp. Vì các doanh nghiệp ựều muốn khấu trừ thuế GTGT càng nhiều càng tốt cho nên các doanh nghiệp này khi kiểm tra ựều có ựầy ựủ hóa ựơn của hàng hóa, dịch vụ mua vào. Tuy nhiên, trong thực tế các hóa ựơn này còn tồn tại nhiều vấn ựề như:
+ Khi tiến hành giao dịch bên mua muốn hóa ựơn có giá trị lớn hơn thực tế mà họ mua ựể làm tăng số thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ, còn bên bán thì lại cần hóa ựơn với doanh số thấp ựể làm giảm số thuế GTGT ựầu ra
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 81 do vậy tình trạng cấu kết giữa bên mua và bên bán vẫn còn phổ biến. Trong năm 2013 Chi cục Thuế ựã kiểm tra và phát hiện nhiều trường hợp các liên trong hóa ựơn khác nhau về giá trị.
+ Các doanh nghiệp vừa có hoạt ựộng sản xuất, kinh doanh hàng hóa chịu thuế và hàng hóa không chịu thuế GTGT thì chỉ ựược kê khai khấu trừ ựối với hàng hóa, dịch vụ dùng ựể phục vụ cho việc sản xuất, kinh doanh hàng hóa, dịch vụ chịu thuế GTGT nhưng trong thực tế có rất nhiều doanh nghiệp vẫn kê khai phần hàng hóa, dịch vụ mua vào dùng cho sản xuất hàng hóa, dịch vụ không chịu thuế ựể ựược khấu trừ. Vì vậy nếu không kiểm tra phát hiện thì sẽ gây thất thu lớn.
+ để làm tăng số thuế GTGT ựầu vào ựược khấu trừ các doanh nghiệp còn kê khai sai thuế suất của hàng hóa, dịch vụ mua vào theo hướng khai tăng thuế suất.
2. đối với thuế TNDN:
Khai thuế TNDN là loại khai tạm tắnh theo quý, người nộp thuế tự khai theo thu nhập và chi phắ thực tế phát sinh, trong trường hợp người nộp thuế không kê khai ựược chi phắ thực tế phát sinh thì thực hiện khai thuế tạm tắnh theo tỷ lệ thu nhập trên doanh thu chịu thuế. Do ựó Chi cục Thuế ựã thực hiện:
- Kiểm tra doanh số bán ra:
Doanh số bán ra của hàng hóa, dịch vụ không những ảnh hưởng tới số thuế GTGT ựầu ra mà còn có ảnh hưởng tới việc xác ựịnh thuế TNDN. Vì vậy, các biện pháp quản lý, xác ựịnh số thuế GTGT ựầu ra cũng chắnh là ựể ựảm bảo cho việc xác ựịnh doanh thu ựể tắnh thuế TNDN ựược chắnh xác.
- Kiểm tra chi phắ ựầu vào ựược khấu trừ:
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 82 số thuế TNDN phải nộp. Do vậy, các doanh nghiệp thường kê khai sao cho chi phắ ựược trừ tăng lên. để làm tăng yếu tố chi phắ ựược trừ các doanh nghiệp thường tìm cách khai tăng chi phắ nguyên vật liệu, chắ phắ tiền công, tiền lương, chi phắ khấu hao TSCđ và các chi phắ khác như chi phắ quản lý doanh nghiệpẦcụ thể như sau:
để có thể xác ựịnh chắnh xác, hạn chế tới mức thấp nhất tình trạng gian lận thuế của doanh nghiệp qua việc khai tăng chi phắ nguyên vật liệu thì công chức kiểm tra thuế căn cứ vào phiếu xuất kho, bảng kê hàng tồn kho, ựịnh mức tiêu hao nguyên vật liệu, các chứng từ khác ựể làm căn cứ xác ựịnh.
để xác ựịnh chi phắ tiền công, tiền lương, tiền thưởng, các khoản trắch theo lương công chức thuế căn cứ vào hợp ựồng lao ựộng, quy mô sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ vào quy ựịnh trong các văn bản pháp luật ựể xác ựịnh.
đối với chi phắ khấu hao TSCđ: theo quy ựịnh thì các doanh nghiệp chỉ ựược trắch khấu hao khi thỏa mãn 3 ựiều kiện trong Luật. Tuy nhiên, doanh nghiệp vẫn trắch sai quy ựịnh. Khi kiểm tra công chức thuế căn cứ vào phương pháp tắnh khấu hao mà ựơn vị ựã ựăng ký, thời gian trắch khấu hao, các chứng từ liên quan khác.. ựể xác ựịnh.
Các khoản chi khác như chi phắ quản lý doanh nghiệpẦựể xác ựịnh công chức thuế căn cứ vào sổ sách, chứng từ và quy ựịnh của pháp luật ựể xác ựịnh.
Như vậy có thể thấy nếu công tác kiểm tra không ựược tiến hành hoặc kiểm tra không tốt thì sẽ gây thất thoát rất lớn cho NSNN.
Nhận thức ựược tầm quan trọng trong công tác kiểm tra vì vậy trong năm qua Chi cục Thuế tắch cực ựẩy mạnh công tác kiểm tra thuế tại trụ sở doanh nghiệp và ựạt ựược kết quả khá tốt, nhờ ựó góp phần tăng thu cho ngân sách. Kết