2.3.2.1. Thực tiễn và kinh nghiệm áp dụng thuế giá trị gia tăng ở một số nước
Tại một số nước như Canada, New Zealand, Singapore thuế GTGT còn ựược gọi là thuế hàng hoá và dịch vụ (GST- Goods and services tax). Sự thay thế các loại thuế doanh thu bằng thuế GTGT tại nhiều nước phải trải qua thời gian khá lâu, thường khoảng 5 năm trong ựó thời gian hướng dẫn thử nghiệm cho các cá nhân, doanh nghiệp, các tổ chức phi lợi nhuận kéo dài ựến 3 năm. Tài liệu hướng dẫn ựược in ấn cẩn thận, phân phối rộng rãi ựể mọi người có ựiều kiện học tập, mỗi ựối tượng chịu thuế ựều có tài liệu riêng với nhiều thắ dụ cụ thể. Kinh nghiệm tại nhiều nước cho thấy việc ấn ựịnh thuế suất rất quan trọng với mục tiêu chủ yếu là tạo nguồn thu cho ngân sách. Thuế suất càng thấp và càng ắt lại càng dễ cho việc hành thu như Singapore là 3%, Canada là 7%, New Zealand là 12,5%. Tất cả mọi nghiệp vụ mua bán hàng hoá và dịch vụ ựều phải chịu thuế và các cá nhân doanh nghiệp ựều phải ựăng kắ khai thuế nếu doanh số trong năm cao hơn một mức tối thiểu nào ựó (vắ dụ là 30000 USD tại Canada). Cá thể hoặc doanh nghiệp có doanh thu duới mức tối thiểu không bắt buộc phải ựăng kắ nhưng có quyền xin ựăng kắ ựể làm quen với cách tắnh thuế. Mỗi doanh nghiệp khi ựăng kắ ựều có thể ựược cấp một số thuế GTGT và chi nhánh của doanh nghiệp không ựược ựăng kắ riêng, có nghĩa là phải kê khai tổng hợp với hội sở chắnh. Cá thể và doanh nghiệp cũng ựược chọn thời kì khai thuế và thời kì này hoàn toàn lệ thuộc vào doanh số: doanh số càng lớn, thời gian càng ngắn.
Vắ dụ: tại New Zealand, doanh nghiệp có doanh số trong năm cao hơn 24 triệu USD thì thời kì khai thuế là một tháng, dưới 250 nghìn USD doanh nghiệp có thể chọn 1,2 hoặc 6 tháng khai thuế một lần 250000 USD ựến 24 triệu USD có thể chọn 1 hoặc 2 tháng. Thời gian dài có thể có lợi về mặt kê khai nhưng sẽ rất phức tạp cả một thời gian dài hoạt ựộng. Tại Canada, cơ
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 28 quan thuế sẽ quyết ựịnh thời kì khai thuế của các doanh nghiệp cũng dựa vào doanh số. Thời kì khai thuế có thể là một tháng ựối với doanh nghiệp có số tiền trên 6 triệu USD và có thể khai hàng tháng hoặc hàng quắ. Nếu doanh số từ 500000 USD ựến 6 triệu USD, doanh nghiệp có thể chọn hàng tháng, hàng quắ hoặc hàng năm. Mọi sự thay ựổi của thời kì khai thuế ựều phải xin bằng văn bản và phải có văn bản xác nhận của cơ quan thuế.
Nói chung sau khi ựã xác ựịnh thời kì tắnh thuế, các doanh nghiệp phải thực hiện nghiêm chỉnh. Trễ hẹn sẽ bị phạt theo một tỷ lệ luỹ tiến. Thuế ựược thanh toán bằng séc chuyển khoản hoặc trả bằng tiền mặt nơi thu thuế kèm bảng kê khai thuế. Trong việc áp dụng thuế GTGT, một hệ thống kế toán hoàn chỉnh, thống nhất là yếu tố quyết ựịnh. Với một hệ thống kế toán như các nước Canada, New Zeland mà họ vẫn phải loại ra một số dịch vụ như ngân hàng, tài chắnh và bảo hiểm vì cho rằng các loại dịch vụ này rất phức tạp, không thể hạch toán ựầy ựủ ựược.
Mặc dù thuế GTGT có rất nhiều ưu ựiểm, ựược xem là một sắc thuế tiên tiến nhất hiện nay, nhưng cũng có nhiều nước không áp dụng, vắ dụ như Mỹ, một cường quốc kinh tế trên thế giới.
Tại sao Mỹ không áp dụng thuế GTGT? đây là câu hỏi của rất nhiều người ựặt ra và cũng là một trong những ý kiến chất vấn của các ựại biểu quốc hội khi dự thảo thông qua luật thuế này. Lý do có thể ựược lý giải ngắn gọn như sau: Hệ thống quản lý thuế của Mỹ có 3 cấp: Liên bang, bang, tỉnh. Ba cấp này hoàn toàn ựộc lập từ xây dựng chắnh sách thuế ựến tổ chức bộ máy quản lý thuế. Mỗi bang có luật thuế doanh thu hàng bán lẻ riêng. Thuế này khác với doanh thu là chỉ thu một lần vào hàng bán lẻ chứ không thu ở từng khâu bán. Do ựó loại trừ việc thu trùng. Trường hợp doanh nghiệp vừa bán buôn vừa bán lẻ thì phân biệt thuế doanh thu phải chịu thuế chỉ bằng cách mở sổ kế toán, vì trong sổ sách kế toán nếu là bán buôn phải ghi rõ ựịa chỉ người
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 29 mua và mã số kinh doanh, còn nếu bán lẻ thì không phải ghi. Mặt khác, Mỹ ựã phát triển hệ thống máy vi tắnh hoàn hảo, nó cho phép ựói chiếu một cách chắnh xác doanh số bán buôn (chắnh là chi phắ mua vào của ựơn vị kinh doanh) và doanh số bán lẻ (ghi trong hoá ựơn bán lẻ cho người tiêu dùng). Như vậy, mục ựắch cũng là ưu ựiểm quan trọng nhất của thuế GTGT chắnh là khắc phục tình trạng thuế chồng thuế của thuế doanh thu, thì thuế doanh thu hàng bán lẻ của Mỹ ựã ựạt ựược mục tiêu này (Thư viện Học liệu mở Việt Nam, http://www.voer.edu.vn, 2010).
Kinh nghiệm thu thuế của Singapore hiện nay
ỘSingapore thu thuế thuận lợiỢ, ựây là lời khen của ngành thuế nước ngoài về công tác thuế vụ của Singapore và cũng là niềm tự hào của cán bộ thuế Singapore (Nghiêm Hằng, 2013).
Năm 2002 Singapore chỉ có 4 triệu dân ựịa phương và cư dân nước ngoài, thu nhập từ thuế ựạt 21,1 tỷ ựô la Singapore, chiếm khoảng 13% GDP. Năm 2001, trong tổng số 1,8 triệu người dân nộp thuế chỉ có 70 người bị cục thuế ựiều tra vì tội trốn thuế. Số tiền trốn thuế chỉ khoảng 30 nghìn ựô la Singapore, số người nộp thuế chậm không khai báo chỉ chiếm khoảng 2%, ựiều này cho thấy việc nộp thuế theo pháp luật ở Singapore ựã thực sự ựi vào cuộc sống.
Sự hình thành ý thức tự nguyện nộp thuế theo pháp luật của công dân không phải có ựược một cách nhanh chóng. Chắnh phủ Singapore ựã không ngừng tăng cường xây dựng hệ thống luật thuế và chú trọng kết quả thực hiện. Tôn chỉ của việc thực thi là tăng cường kiểm tra thuế, bảo ựảm các khoản tiền thuế nộp thuế ựúng hạn. Hiệu quả của công tác kiểm tra thuế có liên quan mật thiết ựến các vấn ựề như: ựơn giản hoá chế ựộ thuế, tắnh thuế chuẩn xác rõ ràng, thực hiện nghiêm chỉnh, công bằng các luật thuế cũng như việc áp dụng các kỹ thuật tiên tiến.
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 30 Cải cách chế ựộ thuế tạo tâm lý thoải mái cho người dân khi nộp thuế. để giảm bớt cảm giác nặng nề của người dân, Chắnh phủ Singapore gần ựây tiếp thu kiến nghị của Uỷ ban nghiên cứu - ựánh giá kinh tế, tiến hành cải cách chế ựộ thuế hiện hành. Giảm thuế thu nhập cá nhân và thu nhập doanh nghiệp từ 26% xuống 24% và 22%, nhưng tăng thuế suất tiêu dùng từ 3% lên 5% (năm nay do kinh tế sa sút nên thuế tiêu dùng thực tế tăng lên 4%). Với ý nghĩa thuế tiêu dùng là thuế gián thu, không ựánh trực tiếp vào thu nhập của cá nhân và doanh nghiệp do ựó làm giảm cảm giác khó chịu của người nộp thuế. Thuế tiêu dùng ựược coi là loại thuế có hiệu quả, không chỉ phù hợp với chủ trương tăng thuế của Chắnh phủ và ựáp ứng nguyện vọng giảm thuế của người dân mà còn làm cho việc thu và ựiều tra thuế dễ dàng hơn.
Singapore thực hiện chế ựộ người nộp thuế tự khai báo, ựiều này trở thành biện pháp giáo dục người nộp thuế thành thực khai báo. Thuế thu nhập của Singapore chiếm 67% tổng thu nhập từ thuế, tháng 1 hàng năm Cục thuế gửi giấy khai báo nộp thuế cho người nộp thuế (bảng khai báo do kế toán hệ thống dựa theo mã số thuế của người nộp, trong ựó mã số thuế và thống nhất với số chứng minh thư nhân dân), người nộp thuế sau khi ựiều phiếu khai báo gửi qua bưu ựiện hay mạng khai báo cho Cục thuế.
Luật thuế Singapore quy ựịnh công dân nhất ựịnh phải khai báo toàn bộ thu nhập của năm trước. Hàng năm trước ngày 31/7 các ựơn vị pháp nhân phải khai báo thu nhập chịu thuế năm trước.
điều tra thuế tức là tiến hành ựiều tra sát hạch việc khai báo không ựúng, ựồng thời qua những trường hợp vi phạm ựiển hình nghiêm khắc xử lý nhằm giáo dục người dân.
Xây dựng cơ chế, ựảm bảo thực hiện kiểm tra thuế hiệu quả:
Công tác chủ yếu của kiểm tra thuế ở Singapore là tiến hành ựánh giá, ựối chiếu tắnh chân thực của nội dung phiếu khai báo do công dân nộp ựồng
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 31 thời tiến hành giám sát, ựiều tra, xử lý các hành vi vi phạm pháp luật như trốn thuế, chậm thuếẦ
Cục thuế Quốc gia Singapore có một loạt các cơ chế tắnh thuế, kiểm toán, hạch toán và ựiều tra, ựảm bảo công tác kiểm tra thuế thực thi có hiệu quả. đó là thực hiện các công việc ựộc lập như tắnh thuế, hạch toán, kiểm tra, phê chuẩn, trưng thu ựối với các khoản thuế phải nộp của người dân.
Bộ phận phụ trách thuế cá nhân và bộ phận phụ trách thuế doanh nghiệp dựa vào bản khai báo thuế của cá nhân và pháp nhân ựể phân tách thực hiện hoạch ựịnh, ựánh giá và tắnh thuế theo khoản mục: các dự án ựược giảm thuế, và số tiền giảm thuế. Bộ phận phụ trách kiểm toán tiến hành kiểm tra lại những mức thuế hiện hành, mức thuế của năm trước, và các vụ án liên quan ựến thuế còn nghi ngờ, như phát hiện tắnh thuế năm nay và năm trước có vấn ựề thì bộ phận kiểm toán sẽ thông báo, bàn bạc với bộ phận phụ trách thuế, bộ phận phụ trách thuế dựa theo kết quả kiểm toán ựể tắnh lại thuế. Bộ phận xử lý thuế sẽ gửi bản sửa chữa và ựơn khai báo nộp thuế cho người nộp, cuối cùng người nộp thuế sẽ nhận ựược giấy chứng nhận ựóng thuế ựầy ựủ.
Khi tắnh thuế và kiểm toán phát hiện vấn ựề lớn liên quan ựến thuế, thống nhất giao cho bộ phận ựiều tra thuế tiến hành ựiều tra. Tất cả các vấn ựề liên quan ựến thuế ựều do bộ phận kiểm toán viên của cơ quan kiểm toán quốc gia tiến hành kiểm tra.
Trợ lý Cục trưởng Cục thuế Singapore, Trịnh Vinh Thâm nói với phóng viên: cơ quan thuế yêu cầu người dân làm ựúng thì nhân viên thuế trước tiên phải làm tốt công tác chuẩn bị, xử lý công bằng.Yêu cầu của cơ quan thuế Singapore ựối với mỗi nhân viên là ựạt ựược Ộkhông sai sótỢ. Vì vậy, Cục thuế Singapore lập ra một loạt quy ựịnh nghiêm khắc ựối với nhân viên và quá trình quản lý hành chắnh. Vắ dụ nhân viên Cục thuế nhất thiết phải qua thi tuyển ựạt tiêu chuẩn mới ựược ựảm nhiệm công tác, nhân viên thuế
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 32 không liên quan ựến chức trách của mình, tất cả các nghiệp vụ tắnh thuế, thu thuế, xử lý phạt ựều phải qua máy vi tắnh, bất cứ hoá ựơn thuế và hoá ựơn xử phạt viết bằng tay ựều vô hiệu.
Nhân viên thuế chỉ ựược ựảm nhiệm một khâu trong quá trình thu thuế, bất kể một kết quả xử lý của cơ quan kiểm toán như thế nào ựối với người nộp thuế thì hoá ựơn mức thuế phải nộp chỉ có một nơi phát hành, tức là do bộ phận phụ trách thuế cá nhân và doanh nghiệp quy ựịnh, tất cả các bộ phận khác ựều không có quyền phát hành và sửa chữa hoá ựơn thuế.
Xây dựng cơ chế ràng buộc lẫn nhau, ngăn chặn tình trạng làm sai nguyên tắc của nhân viên thuế.
để ngăn chặn, ựề phòng sai phạm của nhân viên, Cục thuế Singapore ựã xây dựng hàng loạt chế ựộ làm việc nội bộ có hiệu quả. Trong ựó, phân tách rõ ràng trách nhiệm xử lý từ khâu tắnh thuế, miễn thuế, xử lý hoàn thuế và kiểm toán cho ựến việc thu, hoàn thuế. Tất các khâu của quá trình thu thuế ựể ựược vi tắnh hoá. Nói một cách khác, người nộp thuế không biết ai hạch toán và kiểm tra kết quả của anh ta, người tắnh thuế không biết ai kiểm tra kết quả tắnh toán của mình, người kiểm tra không biết ai phê chuẩn kết quả của mình, người phê chuẩn thì không biết ai ựến thu hoặc hoàn tiền thuế. Trình tự làm việc chặt chẽ làm tăng thêm sự giám sát, hỗ trợ lẫn nhau của nhân viên thuế, ựồng thời ngăn chặn ựược quan hệ riêng tư, triệt ựể phòng ngừa hành vi sai trái của nhân viên thuế.
Kiểm tra cẩn thận, rõ ràng, xử phạt nghiêm chỉnh:
Vấn ựề mấu chốt của việc kiểm tra thuế là nắm ựược ựầu mối kiểm tra. Cục thuế Singapore sử dụng kho dữ liệu máy tắnh hiện ựại ựể quản lý, phân tắch và hệ thống các tư liệu thu ựược của người nộp thuế, từ ựó nắm ựược ựầu mối ựiều tra ựể tiến hành ựiều tra thuế. Hệ thống dữ liệu của Cục thuế có thể kết nối với mạng lưới máy tắnh của các cơ quan của Chắnh phủ và các cơ quan
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 33 khác, có thể sửa ựổi các ựịa chỉ mới chuyển, nắm bắt tình hình của người nộp thuế như xuất cảnh, sinh, lão, bệnh, tử, mức lươngẦ
Ở Singapore, nhân viên ựiều tra thuế ựược giao quyền khá lớn, nhân viên ựiều tra có giấy chứng nhận ựặc biệt làm việc ựiều tra có giấy chứng nhận ựặc biệt làm việc theo pháp luật. Khi phát hiện ra dấu hiệu trốn thuế, nhân viên thuế có thể vào gia ựình hoặc văn phòng kiểm tra sổ kế toán, thu thập chứng cứ.
đối với các trường hợp có thủ ựoạn trốn thuế, kê khai gian dối, làm giả sổ kế toán, sửa chữa dữ liệu, che dấu thu nhậpẦ luật thuế Singapore quy ựịnh ựiều khoản trừng phạt nghiêm khắc. Người trốn thuế sẽ bị khởi tố với tội danh lừa ựảo, không chỉ bị phạt tiền nộp gấp 3 lần mà còn bị phán xử mức án có thời hạn. Cơ quan thuế phát hiện người nộp thuế thực sự vi phạm lần ựầu thường cho họ một cơ hội sửa chữa. Nếu họ vẫn tái diễn hành vi thì sẽ bị quy tội ựã biết nhưng cố tình vi phạm. Pháp luật cũng xử phạt các mức từ phạt hành chắnh ựến truy cứu trách nhiệm hình sự.
Tất cả người dân và người nước ngoài ựều phải ựiền bảng khai báo thuế trước ngày 15/4 hàng năm, quá hạn không khai báo sẽ nhận ựược thông báo nhắc nhở ỘHoá ựơn thuế ựỏỢ. Nếu người nộp thuế liên tục hai lần có ỘHoá ựơn thuế ựỏỢ mà vẫn không sửa chữa lỗi thì bị coi là vi phạm pháp luật, bị liệt vào ỘDanh sách ựenỢ của Cục thuế, cơ quan thuế sẽ căn cứ vào thu nhập trước ựây của người cùng ngành ựể ựịnh mức thuế, hạn nộp thuế.
Người khai báo thuế chậm, vi phạm lần ựầu phạt 100 ựô la Singapore, tái phạm lần 2 phạt 200 ựô la Singapore, lần thứ 3 không khai báo sẽ bị kiện ra toà.
Pháp luật Singapore quy ựịnh sau 30 ngày nhận ựược hoá ựơn thuế người ựóng thuế nhất ựịnh phải nộp thuế. Người nộp thuế chậm sẽ bị phạt 5% mức thuế phải ựóng. đối với những trường hợp ựặc biệt cơ quan thuế có
Học viện Nông nghiệp Việt Nam Ờ Luận văn Thạc sỹ Khoa học Kinh tế
Page 34 quyền cưỡng chế ngân hàng, người phụ trách và chủ nhà hoặc cưỡng chế bán tài sản hoặc tuyên phạt trường hợp ựó vào tù.
Người ựóng thuế nhận ựược thông báo phạt vẫn không ựóng thuế sẽ bị kiện ra toà.
Người ựóng thuế nếu thấy chưa hài lòng về cách tắnh thuế, kết quả tắnh thuế có thể khởi tố nhưng phải ựóng tiền ựầy ựủ trước khi khởi kiện Cơ quan thuế Nhà nước.
Người nộp thuế có thể ựưa ra ựơn trình bày ý kiến phản ựối trong phạm vi 30 ngày sau khi nộp thuế, nếu cơ quan thuế từ chối sửa sai, người nộp thuế