doanh tại doanh nghiệp
4.1.2.1 Kế toán doanh thu bán hàng a) Chứng từ và sổ sách kế toán
- Hóa đơn GTGT. - Phiếu thu.
- Sổ cái TK 511, sổ chi tiết bán hàng, sổ chi tiết khách hàng.
b) Tài khoản sử dụng
Để phản ánh nghiệp vụ bán hàng kế toán sử dụng tài khoản: - TK 511- “Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ”. - TK 111- “Tiền mặt”.
- TK 131- “ Phải thu khách hàng”. - TK 3331- “Thuế GTGT đầu ra”.
44
c)Trình tự luân chuyển chứng từ
Khi nhận đƣợc đơn đặt hàng từ khách hàng, bộ phận kinh doanh lập lệnh bán hàng gồm 3 liên: liên 1 gởi bộ phận kế toán, liên 2 gởi bộ phận kho và liên 3 cùng đơn đặt hàng đƣợc lƣu nội bộ.
Bộ phận kho sau khi nhận đƣợc lệnh bán hàng từ bộ phận kinh doanh chuyển sang, thủ kho tiến hành kiểm tra hàng trong kho và lập PXK gồm 2 liên. Dựa trên PXK, bộ phận kho tiến hành xuất kho và lập PGH gồm 3 liên: liên 1 gởi bộ phận kế toán cùng 1 liên PXK, liên 2 gởi khách hàng, liên 3 cùng 1 liên của PXK và lệnh bán hàng lƣu nội bộ.
Bộ phận kế toán sau khi nhận đƣợc lệnh bán hàng từ bộ phận kinh doanh chuyển sang và PXK và PGH do bộ phận kho chuyển sang sẽ tiến hành lập hóa đơn GTGT gồm 3 liên: 1 liên gởi thủ quỹ, 1 liên gởi khách hàng và 1 liên lƣu nội bộ đồng thời kế toán sẽ ghi sổ trƣờng hợp bán chịu hoặc kế toán sẽ lập 3 liên phiếu thu gởi cho thủ quỹ trong trƣờng hợp khách hàng mua hàng trả ngay bằng tiền mặt.
Thủ quỹ nhận đƣợc 1 liên hóa đơn GTGT và 3 liên phiếu thu, thủ quỹ sẽ tiến hành thu tiền, sau khi thu tiền, thủ quỹ sẽ lƣu 1 liên phiếu thu tại bộ phận, 1 liên gởi khách hàng kèm theo hóa đơn GTGT, liên còn lại thủ quỹ sẽ gởi lại bộ phận kế toán để bộ phận kế toán ghi chép và lƣu trữ, kết thúc quá trình luân chuyển chứng từ hoạt động bán hàng và thu tiền.
45
Hình 4.1: Lƣu đồ trình tự luân chuyển chứng từ hoạt động bán hàng và thu tiền
Bắt đầu Đơn đặt hàng Lập lệnh bán hàng Lệnh bán hàng Lệnh bán hàng Lệnh bán hàng Kiểm tra hàng trong kho. Lập PXK PXK Xuất kho. Lập phiếu giao hàng PGH Đơn đặt hàng LBH PXK PGH Lập HĐGTGT. Thanh toán LBH PXK PGH HĐGTGT Phiếu thu Bán chịu HĐGTGT Phiếu thu Phiếu thu Phiếu thu Thu tiền Phiếu thu KH Phiếu thu Ghi sổ KH KH A A Kết thúc PXK KH Kèm HĐ GTGT BỘ PHẬN KINH DOANH BỘ PHẬN KHO BỘ PHẬN KẾ TOÁN THỦ QUỸ N N N N N N
46
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 2 năm 2014
Bán hàng qua kho theo phương thức tiêu thụ trực tiếp
1) Ngày 08/04/2014 căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000046, DNTN Đắt Thành xuất bán cho CTY TNHH MTV 9999
- 100 thùng Gạch men 40x40, đơn giá 61.000 đồng/thùng - 30 bao Ciment trắng PWC 50, đơn giá 137.000 đồng/ bao - 125 bao Xi măng dân dụng 40, đơn giá 62.400 đồng/bao
Tất cả các đơn giá bán chƣa bao gồm thuế GTGT 10%. Khách hàng đã thanh toán tất cả bằng tiền mặt.
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo hóa đơn số 0000046 (phụ lục 1) kèm phiếu thu số 022 (phụ lục 2), phiếu xuất kho số 024 (phụ lục 3) để xác nhận đã thu tiền bán hàng. Nợ TK 111 19.811.000 Có TK 511 18.010.000 Có TK 3331 1.801.000 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 17.686.373 Có TK 156 17.686.373
2) Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000100 ngày 21/05/2014, DNTN Đắt Thành xuất bán cho CTY TNHH Thiên Xanh
- 400 kg Thép cuộn SWRM12 phi 8 VKS, đơn giá 13.500 đồng/kg. - 65,9 kg Thép hộp, đơn giá 14.000 đồng/kg.
- 40 cây Thép vằn SD 295A D10 VKS, đơn giá 92.500 đồng/cây. - 6,8 m3 Cát lấp, đơn giá 65.000 đồng/ m3.
- 35 bao Xi măng PCB40 Tây Đô đa dụng, đơn giá 64.500 đồng/bao. Tất cả các đơn giá bán chƣa bao gồm thuế GTGT 10%. Khách hàng chƣa thanh toán.
Kế toán ghi nhận doanh thu bán hàng theo hóa đơn số 0000100 (phụ lục 4) kèm phiếu xuất kho số 040 (phụ lục 5) để xác nhận hàng đã tiêu thụ.
47 Nợ TK 131 13.994.310 Có TK 511 12.722.100 Có TK 3331 1.272.210 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 12.488.042 Có TK 156 12.488.042
3) Ngày 05/06/2014, DNTN Đắt Thành xuất bán cho CTY CP Tƣ Vấn Xây Dựng Nam Tiến
- 32,7 m3 Đá 1x2, đơn giá 346.000 đồng/m3. - 0,6 m3 Đá 4x6, đơn giá 345.000 đồng/m3. - 22,6 m3 Cát lấp, đơn giá 67.000 đồng/m3. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
- 8 bao Xi măng PCB40 Tây Đô dân dụng, đơn giá 64.400 đồng/bao. - 20 bao Xi măng PCB 30 Tây Đô dân dụng, đơn giá 64.000 đồng/bao. - 9,1 m3 Cát vàng to, đơn giá 192.000 đồng/m3.
- 18 m3 Cát vàng, đơn giá 86.000 đồng/m3.
Tổng giá trị thanh toán là 19.938.380 đồng bao gồm thuế GTGT 10%. CTY CP Tƣ Vần Xây Dựng Nam Tiến đã thanh toán hết bằng tiền mặt cho DNTN Đắt Thành.
Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu dựa trên hóa đơn số 0000119 (phụ lục 6) kèm phiếu thu số 010 (phụ lục 7), phiếu xuất kho số 007 (phụ lục 8) để xác nhận đã thu tiền bán hàng. Nợ TK 111 19.938.380 Có TK 511 18.125.800 Có TK 3331 1.812.580 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 17.857.437 Có TK 156 17.857.437
Bán hàng qua kho theo phương thức chuyển hàng
1) Theo phiếu xuất kho số 017 (phụ lục 9) kèm hóa đơn số 0000049 (phụ lục 10) ngày 09/04/2014 về việc DNTN Đắt Thành xuất bán cho CTy TNHH MTV TM DV Hƣng Thuận Thành
48
- 546 kg Thép cuộn SWRM12 phi 6,4 VKS, đơn giá 13.500 đồng/kg. - 370 kg Thép cuộn CT3 phi 8 SSC, đơn giá 13.400 đồng/kg.
- 50 cây Thép vằn SD295A D10 VKS, đơn giá 93.000 đồng/cây.
Tổng số tiền thanh toán là 18.676.900 đồng, đã bao gồm thuế GTGT 10%. Theo hợp đồng bên mua tiến hành thanh toán trƣớc 50% số tiền hàng bằng tiền mặt theo phiếu thu số 023 (phụ lục 11), số còn lại sẽ thanh toán hết sau khi hàng về tới kho bên mua.
Kế toán thực hiện các bút toán sau: Nợ TK 111 9.338.450 Nợ TK 131 9.338.450
Có TK 511 16.979.000 Có TK 3331 1.697.900 Đồng thời ghi nhận giá vốn hàng bán:
Nợ TK 632 16.718.803 Có TK 156 16.718.803
2) Ngày 02/05/2014, DNTN Đắt Thành xuất bán cho khách hàng Nguyễn Văn Bê các mặt hàng
- 656 kg Thép cuộn SWRM12 phi 6,4 VKS, đơn giá 13.500 đồng/kg. - 556 kg Thép cuộn SWRM12 phi 8 VKS, đơn giá là 13.500 đồng/kg. - 58 cây Thép vằn SD295A D12 VKS, đơn giá 130.000 đồng/cây. - 30 cây Thép vằn SD295A D14 VKS, đơn giá 177.000 đồng/cây. -15 m3 Cát vàng tam nông, đơn giá 45.000 đồng/m3.
- 5 m3 Đá 1x2, đơn giá 260.000 đồng/m3.
- 404 bao Xi măng PCB 40 tây đô dân dụng, đơn giá 63.000 đồng/bao. Tổng giá trị thanh toán là 62.302.900 đồng, đã bao gồm thuế GTGT 10%. Hàng đã đƣợc chuyển hết đến kho của khách hàng trong ngày, và ông Nguyễn Văn Bê đã thanh toán hết bằng tiền mặt cho doanh nghiệp.
Căn cứ vào hóa đơn số 0000061 (phụ lục 12), phiếu xuất kho số 001 (phụ lục 13) kèm phiếu thu số 001 (phụ lục 14). Kế toán ghi nhận doanh thu để xác nhận hàng đã tiêu thụ.
49 Nợ TK 111 62.302.900 Có TK 511 56.639.000 Có TK 3331 5.663.900 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán: Nợ TK 632 55.910.970 Có TK 156 55.910.970
3) Theo hóa đơn số 0000138 ngày 17/06/2014 về việc DNTN Đắt Thành xuất 280 bao xi măng PCB40 Tây Đô dân dụng cho CTy TNHH MTV TM DV Hƣng Thuận Thành. Đơn giá chƣa thuế GTGT là 64.400 đồng/bao, thuế GTGT 10%. Tổng số tiền thanh toán là 19.835.200 đồng. Hàng đã đƣợc chuyển đến kho cho khách hàng trong ngày và Cty TNHH MTV TM DV Hƣng Thuận Thành đã thanh toán hết cho DNTN Đắt Thành bằng tiền mặt.
Kế toán tiến hành thực hiện bút toán kèm hóa đơn số 0000138 (phụ lục 15), phiếu thu số 028 (phụ lục 16), phiếu xuất kho số 026 (phụ lục 17) để xác định hàng đã xác định tiêu thụ.
Nợ TK 111 19.835.200 Có TK 511 18.032.000 Có TK 3331 1.803.200 Đồng thời ghi nhận gái vốn hàng bán:
Nợ TK 632 17.894.545 Có TK 156 17.894.545
Bán hàng không qua kho, giao thẳng cho khách hàng
1) Ngày 18/05/2014 doanh nghiệp hợp đồng bán cho Cty CP Tƣ Vấn Xây Dựng Nam Tiến 15 tấn xi măng Vicem XTHT. Cùng ngày, doanh nghiệp tiến hành mua lƣợng hàng trên tại DNTN Hải Tƣờng. Địa điểm giao hàng là tại kho bên bán- Kho Hải Tƣờng trên phƣơng tiện vận chuyển bên mua (Cty CP Tƣ Vấn Xây Dựng Nam Tiến). Tiền bán hàng đƣợc khách hàng thanh toán 100% bằng tiền mặt trƣớc khi giao hàng theo phiếu thu số 030 (phụ lục 18). Tiền bán hàng đƣợc thể hiện trên hóa đơn số 0000090 (phụ lục 19):
- Giá bán chƣa thuế GTGT: 15 tấn x 1.180.000đồng/tấn. - Thuế GTGT 10%.
50 Kế toán ghi nhận doanh thu:
Nợ TK 111 19.470.000 Có TK 511 17.700.000 Có TK 3331 1.770.000 Đồng thời phản ánh giá vốn mua từ nhà cung cấp:
Nợ TK 632 17.454.545 Nợ TK 1331 1.745.455
Có TK 111 19.200.000 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2) Trong cùng ngày 19/06/2014, DNTN Đắt Thành tiến hành mua lƣợng hàng tại CTY CP Vật Tƣ Hậu Giang để chuyển thẳng bán cho Cty TNHH MTV TM DV Hƣng Thuận Thành theo hợp đồng mua bán mà không qua nhập kho. Địa điểm giao hàng là tại kho bên bán- Cty CP Vật Tƣ Hậu Giang, trên phƣơng tiện vận chuyển của bên mua là Cty TNHH MTV TM DV Hƣng Thuận Thành.
- 186 kg Thép cuộn SWRM12 phi 8 VKS, đơn giá 13.500 đồng/kg. - 34 cây Thép vằn SD295A D18 VKS, đơn giá 295.000 đồng/kg.
- 70 bao Xi măng PCB 30 Tây Đô dân dụng PP, đơn giá 64.000 đồng/bao.
Tổng số tiền thanh toán là 18.723.100 đồng, đã bao gồm thuế GTGT 10%. Tiền bán hàng đã khách hàng thanh toán 100% trong cùng ngày bằng tiền mặt theo phiếu thu số 031 (phụ lục 20). Kế toán tiến hành ghi nhận doanh thu theo hóa đơn số 0000143 (phụ lục 21)
Nợ TK 111 18.723.100 Nợ TK 511 17.021.000 Có TK 3331 1.702.100 Đồng thời phản ánh giá vốn mua từ nhà cung cấp
Nợ TK 632 16.784.254 Nợ TK 1331 1.678.426
Có TK 111 18.462.680
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh:
51
Hình 4.2: Lƣu đồ trình tự luân chuyển chứng từ trong hoạt động xuất hàng Có TK 511 1.979.647.820
Trích sổ cái TK 511 được đính kèm tại phụ lục 30
4.1.2.2 Kế toán giá vốn hàng bán a) Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu xuất kho.
- Sổ cái TK 632, sổ cái TK 156, sổ chi tiết TK 156.
b) Tài khoản sử dụng
Để hạch toán tài khoản giá vốn hàng bán, kế toán sử dụng các tài khoản liên quan: - TK 632- “Giá vốn hàng bán”. - TK 156- Hàng hóa”. c) Trình tự luân chuyển chứng từ Bắt đầu Lệnh bán hàng Duyệt lệnh bán hàng
Kiểm tra hàng trong kho. Lập phiếu xuất kho.
Xuất kho Ghi sổ
Kết thúc Phiếu xuất kho BỘ PHẬN KHO BỘ PHẬN KẾ TOÁN N Bộ phận kinh doanh Giám đốc duyệt Lệnh bán hàng đã duyệt Lệnh bán hàng đã duyệt Phiếu xuất kho Duyệt phiếu xuất kho Kế toán trưởng duyệt Phiếu xuất kho đã duyệt N
52
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 2 năm 2014
1) Theo phiếu nhập kho số 010 (phụ lục 22) ngày 04/06/2014 DNTN Đắt Thành mua nhập kho 26,58 m3 đá 1x2 của CTy TNHH MTV Cát Đá Sạch CT với đơn giá là 315.649,36 đồng/m3, chƣa bao gồm thuế GTGT 10%. DNTN Đắt Thành đã thanh toán hết tiền hàng bằng tiền mặt theo phiếu chi số 013 (phụ lục 23). Biết tồn đầu kỳ của hàng hóa này là 5 m3 với tổng giá trị là 1.295.267 đồng.
Kế toán thực hiện bút toán nhập kho: Nợ TK 156 8.389.960 Nợ TK 1331 838.996 Có TK 111 9.228.956
2) Đến ngày 11/06/2014, DNTN Đắt Thành xuất bán cho CTy CP Tƣ Vấn Xây Dựng Nam Tiến 26,58 m3 đá 1x2 với đơn giá là 320.000 đồng/m3 chƣa bao gồm thuế GTGT 10% theo hóa đơn số 000013, kèm phiếu xuất kho số 018 tất cả đã thu bằng tiền mặt theo phiếu thu số 016.
Trị giá hàng xuất kho = 26,58 x 306.688,63 = 8.157.783,84 đồng Nợ TK 111 9.356.160 Có TK 511 8.505.600 Có TK 3331 850.560 Đồng thời phản ánh giá vốn hàng bán Nợ TK 632 8.157.783,84 Có TK 156 8.157.783,84
Cuối kỳ kế toán tiến hành kết chuyển giá vốn hàng bán sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 911 1.947.204.230 Có TK 632 1.947.204.230
Trích mẫu sổ cái TK 632 được đính kèm tại phụ lục 31
4.1.2.3 Kế toán chi phí quản lý kinh doanh
Do tại DNTN Đắt Thành áp dụng hệ thống kế toán theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính nên kế toán không hạch (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Đơn giá bình quân cuối kỳ
1.295.267 + 8.389.960
5 + 26,58 306.688,63 đồng/m3
53
toán TK 641- “Chi phí bán hàng” các khoản chi phí bán hàng cũng nhƣ các chi phí khác đều hạch toán vào TK 642- “Chi phí quản lý kinh doanh”.
a) Chứng từ và sổ sách kế toán
- Phiếu chi.
- Bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội. - Hóa đơn GTGT.
- Bảng phân bổ khấu hao TSCĐ. - Sổ cái TK 642.
b) Tài khoản sử dụng
Để hạch toán chi phí quản lý kinh doanh, kế toán sử dụng TK 642- “Chi phí quản lý kinh doanh”.
54
Bắt đầu
Bộ chứng từ mua hàng (Hóa đơn điện, nước,…)
Ký duyệt. Lập phiếu chi tiền mặt Bộ chứng từ đã ký duyệt Phiếu chi tiền mặt Phiếu chi tiền mặt Ghi sổ chi tiết TK642 Phiếu chi tiền mặt Chi tiền. Ghi sổ quỹ Phiếu chi tiền mặt Sổ quỹ A A Bộ chứng từ đã ký duyệt Ghi sổ Cái TK642 Bộ chứng từ đã ký duyệt Sổ Cái TK642 Kết thúc KẾ TOÁN TỔNG HỢP THỦ QUỸ
KẾ TOÁN THANH TOÁN
N
N N
Phiếu chi
tiền mặt Sổ chi tiết TK642
Kế toán trưởng
ký
55
d) Một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh trong quý 2 năm 2014
1) Theo hóa đơn dịch vụ viễn thông số 0026381 (phụ lục 24) của Tập Đoàn Viễn Thông Quân Đội về khoản thu cƣớc trả sau ngày 05 tháng 05 năm 2014 với tổng số tiền thanh toán là 229.391 đồng đã bao gồm thuế GTGT 10%.
Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 642 208.537 Nợ TK 1331 20.854 Có TK 1111 229.391
2) Ngày 29/04/2014 chi tiền mặt thanh toán cho các nhân viên làm dịch vụ khiêng vác hàng hóa hàng tháng theo yêu cầu của doanh nghiệp thuê mƣớn là 800.000 đồng. Kế toán ghi nhận nhƣ sau:
Nợ TK 642 800.000 Có TK 111 800.000
3) Ngày 30/05/2014 DNTN Đắt Thành phân bổ lƣơng phải thanh toán cho nhân viên văn phòng với tổng số tiền là 7.000.000 đồng. Kế toán ghi nhận nhƣ sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 642 7.000.000 Có TK 334 7.000.000
Cuối kỳ kế toán tổng hợp chi phí quản lý kinh doanh phát sinh trong quý vào sổ cái để tổng hợp số liệu và kết chuyển sang TK 911 để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ:
Nợ TK 911 23.400.000 Có TK 642 23.400.000
Trích sổ cái TK 642 được đính kèm tại phụ lục số 32
4.1.2.4 Kế toán xác định kết quả kinh doanh trong quý 2 năm 2014.
(Tất cả các đơn vị tính đều là đồng)
a) Kết chuyển doanh thu thuần
Nợ TK 511 1.979.647.820
Có TK 911 1.979.647.820
56 Nợ TK 911 1.970.604.230 Có TK 632 1.947.204.230 Có TK 642 23.400.000 c) Thuế TNDN tạm nộp Nợ TK 821 1.808.718 Có TK 3334 1.808.718 [(1.979.647.820 - 1.970.604.230) x 20% = 1.808.718]
d) Kết chuyển chi phí thuế TNDN
Nợ TK 911 1.808.718