3.6.1 Thuận lợi
- Có vị trí nằm trên đường giáp quốc lộ. - Diện tích xưởng sản xuất lớn.
- Máy móc thiết bị được trang bị đầy đủ, hiện đại, phù hợp cho việc sản xuất.
- Đội ngũ công nhân trẻ, nhiệt tình, quyết tâm gắn bó với đơn vị.
3.6.2 Khó khăn
- Do tác động của giá cả vật tư đầu vào như sắt, thép, xăng dầu, tiền lương ngày càng tăng làm giá thành sản phẩm tăng cao, nhưng giá bán sản phẩm không thể tăng thêm, do đó ảnh hưởng đến lợi nhuận hoạt động sản xuất.
35
- Hiện nay trong khu vực có nhiều doanh nghiệp, công ty kinh doanh và sản xuất những mặt hàng cơ khí. Do đó, doanh nghiệp rơi vào tình trạng cạnh tranh quyết liệt.
- Đội ngũ công nhân mới vào nghề, ít kinh nghiệm, chưa nắm bắt kịp thời cách sử dụng các thiết bị, máy móc công nghệ cao.
3.6.3 Định hướng phát triển
Tiếp tục xây dựng và phát triển doanh nghiệp, giữ vững DNTN cơ khí Thanh Nhã là một đơn vị mạnh trong lĩnh vực cơ khí, lấy hiệu quả kinh tế làm thước đo cho sự phát triển ổn định và bền vững của doanh nghiệp. Duy trì và phát triển ngành nghề truyền thống là sản xuất máy móc, thiết bị công nghiệp – nông nghiệp. Tiếp tục đầu tư mở rộng quy mô sản xuất, mở rộng thị trường tiêu thụ, đảm bảo cho công ty có tiềm lực kinh tế mạnh, đủ sức để cạnh tranh với các doanh nghiệp trong nước và trong khu vực. Không ngừng nâng cao đới sống vật chất và tinh thần cho người lao động, góp phần vào sự phát triển của doanh nghiệp
36
CHƯƠNG 4
KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH VÀ PHÂN TÍCH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI DOANH NGHIỆP TƯ NHÂN
CƠ KHÍ THANH NHÃ
4.1 KẾ TOÁN XÁC ĐỊNH KẾT QUẢ HOẠT ĐỘNG SẢN XUẤT KINH DOANH TẠI DNTN CƠ KHÍ THANH NHÃ DOANH TẠI DNTN CƠ KHÍ THANH NHÃ
4.1.1 Đặc điểm và phương thức tiêu thụ sản phẩm
Hiện nay, các loại máy móc, thiết bị chủ yếu được sản xuất là máy sấy thức ăn, máy nghiền bột, dây chuyền máy ép viên thức ăn cá. Ngoài ra doanh nghiệp còn nhận gia công các mặt hàng, chi tiết máy móc cơ khí. Tùy theo yêu cầu của mỗi khách hàng mà mỗi loại máy, thiết bị có công suất, bảo hành và cách sử dụng khác nhau. Do đó, giá thành của máy móc cùng loại cũng khác nhau. Sản phẩm được bộ phận kỹ thuật thiết kế theo đúng yêu cầu của khách hàng và được sản xuất tại phân xưởng. Sản phẩm hoàn thành được bàn giao tại phân xưởng, sau đó vận chuyển về bên mua, chi phí vận chuyển do các bên tự thỏa thuận. Khi xuất thành phẩm, kế toán lập phiếu xuất kho và giao cho khách hàng hóa đơn GTGT. Đối với thành phẩm có giá trị nhỏ, khách hàng có thể thanh toán trước hoặc thanh toán sau khi nhận hàng, chậm nhất là 30 ngày. Đối với thành phẩm có giá trị lớn, khách hàng phải ứng trước 30% giá trị hợp đồng sau khi ký. Sau khi đã nhận được hàng, khách hàng thanh toán thêm 50% giá trị hợp đồng. Còn lại 20% sẽ thanh toán sau quá trình chạy thử, nghiệm thu, chậm nhất là 30 ngày sau khi bên mua ký biên bản nghiệm thu.
Các phương thức tiêu thụ sản phẩm doanh nghiệp đang áp dụng:
- Phương thức bán buôn: theo phương thức này doanh nghiệp bán trực tiếp cho người mua, do bên mua trực tiếp đến nhận hàng tại xưởng của doanh nghiệp bán hoặc tại địa điểm mà đơn vị đã quy định. Thời điểm bán hàng là thời điểm người mua đã ký nhận hàng, còn thời điểm thanh toán tiền bán hàng phụ thuộc vào điều kiện thuận lợi của hợp đồng.
- Phương thức bán lẻ: khách hàng mua hàng tại doanh nghiệp và thanh toán ngay cho nên sản phẩm, hàng hoá được ghi nhận doanh thu của đơn vị một cách trực tiếp.
- Phương thức bán hàng theo hợp đồng thương mại: theo phương thức này bên bán chuyển hàng đi để giao cho bên mua theo địa chỉ ghi trong hợp đồng. Hàng chuyển đi vẫn thuộc quyền sở hữu của bên bán, chỉ khi nào người mua chấp nhận (một phần hay toàn bộ) mới được coi là tiêu thụ.
37
4.1.2 Kế toán xác định kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh tại DNTN cơ khí Thanh Nhã DNTN cơ khí Thanh Nhã
4.1.2.1 Kế toán các loại doanh thu
a) Doanh thu bán hàng
Tài Khoản và chứng từ sử dụng TK 511: Doanh thu bán hàng
Hệ thống chứng từ doanh nghiệp sử dụng: hợp đồng kinh tế, phiếu thu, phiếu chi, hóa đơn GTGT, …
+ Hợp đồng kinh tế: khi khách hàng có nhu cầu về sản phẩm thì kế toán sẽ lập bản hợp đồng kinh tế. Trong đó sẽ qui định trách nhiệm và quyền hạn của mỗi bên và những vấn đề cần tranh thủ như thời hạn thanh toán, phương thức thanh toán,… hợp đồng được lập thành 2 bản có giá trị pháp lý như nhau doanh nghiệp giữ 1 bản và được lưu tại phòng kế toán.
+ Phiếu thu: khi khách hàng thanh toán tiền mua sản phẩm thì thủ quỹ sẽ lập phiếu thu gồm 3 liên:
Liên 1: lưu
Liên 2: giao cho khách hàng Liên 3: lưu tại phòng kế toán
+ Hóa đơn GTGT: do kế toán tổng hợp lập thành 3 liên: Liên 1: lưu
Liên 2: giao cho khách hàng Liên 3: lưu tại phòng kế toán
Tại doanh nghiệp đang áp dụng mức thuế GTGT 10% cho cung cấp sản phẩm như: bán hàng, gia công sản phẩm,…
Lưu đồ luân chuyển doanh thu
Tất cả các chứng từ do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến liên quan đến nghiệp vụ hạch toán kế toán đều phải tập trung vào bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để hạch toán ghi sổ kế toán.
38 Trách
nhiệm thực hiện
Sơ đồ quy trình Biểu mẫu
Phòng kế toán Theo quy định doanh nghiệp Phòng kế toán Theo quy định doanh nghiệp Bộ phận kỹ thuật Theo quy định doanh nghiệp Bộ phận gia công Phòng kế toán 01-TT 02-VT Bộ phận gia công Theo quy định doanh nghiệp Phòng kế toán 01-TT Phòng kế toán 01-TT 01GTKT-3LL
Nguồn: Phòng Kế toán DNTN cơ khí Thannh Nhã, 2013
Hình 4.1 Lưu đồ luân chuyển chứng từ hoạch toán doanh thu bán hàng
Giải thích:
- Phòng kế toán lập bảng chào giá, đặc tính kỹ thuật của thiết bị trình cho chủ doanh nghiệp xem xét sau khi được chủ doanh nghiệp chấp thuận sẽ gửi cho khách hàng. Sau đó hai bên sẽ cùng thỏa thuận lại giá cả cũng như đặc tính kỹ thuật của thiết bị.
- Phòng kế toán sẽ nhận đơn đặt hàng nhưng chủ doanh nghiệp ký hợp đồng với khách hàng. Sau đó đơn đặt hàng được chuyển cho bộ phận kỹ thuật để thiết kế theo đúng yêu cầu của khách hàng.
- Sau khi ký hợp đồng, khách hàng sẽ ứng trước 30% giá trị hợp đồng, phòng kế toán sẽ tiến hành ghi sổ và lập phiếu thu.
Bảng chào giá, đặc tính kỹ thuật thiết bị Khách hàng Bảng vẽ thiết bị Chế tạo thiết bị Lắp đặt thiết bị Đơn đặt hàng Hợp đồng
Phiếu xuất kho Phiếu thu, giấy báo có
Biên bản nghiệm thu
Phiếu thu, giấy báo có Hóa đơn GTGT Phiếu thu,
39
- Bộ phận kỹ thuật thiết kế bản vẽ và chuyển cho bộ phận gia công để tiến hành chế tạo thiết bị.
- Khi thiết bị đã hoàn thành, phòng kế toán lập phiếu xuất kho, bộ phận kỹ thuật sẽ vận chuyển, lắp đặt và vận hành thiết bị, chi phí vận chuyển sẽ do hai bên tự thoả thuận. Sau đó, bên mua hàng thanh toán 50% giá trị hợp đồng, phòng kế toán tiến hành ghi sổ và lập phiếu thu.
- Sau quá trình chạy thử, các bên tiến hành ký biên bản nghiệm thu. Khách hàng thanh toán 20% giá trị còn lại của hợp đồng. Phòng kế toán ghi sổ, lập phiếu thu, lập hóa đơn GTGT và giao cho khách hàng.
Tổng doanh thu bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 là 1.061.550.000 đồng.
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh có liên quan:
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000006 (xem phụ lục 1-phần chứng từ) ngày 17/01/2013, bán hàng cho công ty cổ phần chăn nuôi CP Việt Nam, số tiền 5.500.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Nợ TK 131 5.500.000 đồng Có TK 511 5.000.000 đồng Có TK 3331 500.000 đồng
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000012 (xem phụ lục 2-phần chứng từ) ngày 09/03/2013, bán hàng cho công ty TNHH MTV Lương Thực Tân Hồng, số tiền 35.420.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Nợ TK 131 35.420.000 đồng Có TK 511 32.200.000 đồng Có TK 3331 3.220.000 đồng
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000026 (xem phụ lục 3-phần chứng từ) ngày 25/06/2013, bán hàng cho công ty Cổ Phần Thuốc Sát Trùng Cần Thơ, số tiền 132.000.000 đồng, thuế GTGT 10%.
Nợ TK 131 132.000.000 đồng Có TK 511 120.000.000 đồng Có TK 3331 12.000.000 đồng
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu bán hàng sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
40 Có TK 911 1.661.550.000 đồng.
b) Doanh thu hoạt động tài chính
Tài Khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản sử dụng: tại doanh nghiệp sử dụng tài khoản 515 để theo dõi doanh thu hoạt động tài chính.
Chứng từ sử dụng trong quá trình hạch toán doanh thu hoạt động tài chính là: tin nhắn báo có của ngân hàng về lãi tiền gửi, phiếu thu, phiếu hạch toán…
Khoản thu này là việc thu lãi tiền gửi, sau khi nhận tin nhắn báo có của Ngân hàng ACB. Kế toán tiến hành viết phiếu hạch toán, sau đó ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó căn cứ ghi vào sổ cái.
Tổng doanh thu hoạt động tài chính 6 tháng đầu năm 2013 là 1.231.458 đồng
Nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào tin nhắn báo có, ngày 25/01/2013 Ngân hàng ACB về lãi nhập vốn 205.235 đồng. Kế toán viết phiếu hạch toán cho tin nhắn báo có số 3014 (xem phụ lục 4-phần chứng từ).
Nợ TK 112 205.235 đồng Có TK 515 205.235 đồng
- Căn cứ vào tin nhắn báo có, Ngày 25/03/2013 Ngân hàng ACB về lãi nhập vốn 31.476 đồng. Kế toán viết phiếu hạch toán cho tin nhắn báo có số 3025 (xem phụ lục 5-phần chứng từ).
Nợ TK 112 157.155 đồng Có TK 515 157.155 đồng
- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu hoạt động tài chính sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh.
Nợ TK 515 1.431.458 đồng Có TK 911 1.431.458 đồng.
c) Thu nhập khác
Tài Khoản và chứng từ sử dụng Tài khoản sử dụng là tài khoản 711.
41
Khoản thu này chủ yếu là việc thu tiền bán phế liệu. Khi có phát sinh nghiệp vụ kế toán tiến hành viết phiếu thu, sau đó phản ánh lên sổ nhật ký chung rồi căn cứ vào đó ghi vào sổ cái.
Tổng thu nhập khác 6 tháng đầu năm 2013 là 11.785.000 đồng
Nghiệp vụ phát sinh
- Căn cứ vào phiếu thu số PT72 (xem phụ lục 6-phần chứng từ) ngày 20/01/2013 thu tiền bán phế liệu là 1.285.000 đồng bằng tiền mặt.
Nợ TK 111 1.285.000 đồng Có TK 711 1.285.000 đồng
- Căn cứ vào phiếu thu số PT106 (xem phụ lục 7-phần chứng từ) ngày 16/05/2013 thu hồi tiền bồi thường cây tô do công nhân làm mất bằng tiền mặt với số tiền là 400.000 đồng.
Nợ TK 111 400.000 đồng Có TK 711 400.000 đồng
- Cuối kỳ căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ cái của doanh thu khác 711 kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm. Nợ TK 711 11.785.000 đồng Có TK 911 11.785.000 đồng. 4.1.2.2 Kế toán chi phí a) Giá vốn hàng bán Tài Khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản: Giá vốn của sản phẩm được theo dõi chung trên TK 632. Chứng từ sử dụng:
- Phiếu xuất kho: phòng kế toán lập thành 3 liên Liên 1: Lưu
Liên 2: Giao cho người mua Liên 3 : Giao cho thủ kho
Khi phát sinh doanh thu bán hàng, kế toán tiến hành xác định giá vốn ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó phản ánh vào sổ cái tài khoản.
42
Tất cả các chứng từ do doanh nghiệp lập hoặc từ bên ngoài chuyển đến liên quan đến nghiệp vụ hạch toán kế toán đều phải tập trung vào bộ phận kế toán. Bộ phận kế toán kiểm tra những chứng từ đó và chỉ sau khi kiểm tra và xác minh tính pháp lý của chứng từ thì mới dùng những chứng từ đó để hạch toán ghi sổ kế toán.
S TT
Trách nhiệm
thực hiện Sơ đồ quy trình Biểu mẫu
1 Phòng kế toán Theo qui định doanh nghiệp 2 Bộ phận kỹ thuật Theo qui định doanh nghiệp 3 Bộ phận gia công Theo qui định doanh nghiệp 4 Bộ phận gia công Theo qui định doanh nghiệp 5 Phòng kế toán Mẩu số 01-TT
Nguồn: Phòng kế toán DNTN cơ khí Thanh Nhã, 2013
Hình 4.2 Lưu đồ luân chuyển chứng từ hoạch toán chi phí bán hàng Giải thích:
- Phòng kế toán nhận đơn đặt hàng của khách hàng.
- Bộ phận kỹ thuật thiết kế bản vẽ và chuyển cho bộ phận gia công để tiến hành chế tạo thiết bị.
- Bộ phận gia công kiểm tra bản vẽ và xác định các phụ tùng thiết bị cần mua. Khi xác định xong trình chủ doanh nghiệp duyệt.
Kiểm tra số lượng mặt hàng Các yêu cầu với các mặt hàng mới Yêu cầu mua hàng Khách hàng Đơn đặt hàng Bảng vẽ thiết bị Xác định các mặt hàng cần mua Đơn mua hàng
Phiếu nhập kho Phiếu chi, ủy nhiệm chi
43
- Phòng kế toán lập phiếu chi tiền mua hàng sau đó xuất cho bộ phận gia công chế tạo sản phẩm.
Tổng giá vốn bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 là 821.495.134 đồng
Nghiệp vụ phát sinh
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000006 ngày 17/01/2013 kế toán lập phiếu xuất kho số 06 (xem phụ lục 8-phần chứng từ) với giá vốn là 2.826.000 đồng.
Nợ TK 632 2.826.000 đồng Có TK 155 2.826.000 đồng
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000012 ngày 09/03/2013 kế toán lập phiếu xuất kho số 12 (xem phụ lục 9-phần chứng từ) với tổng giá vốn là 18.606.000 đồng.
Nợ TK 632 18.606.000 đồng Có TK 155 18.606.000 đồng
- Căn cứ vào hóa đơn GTGT số 0000026 ngày 25/06/2013 kế toán lập phiếu xuất kho số 26 (xem phụ lục 10-phần chứng từ) với tổng giá vốn 60.129.000 đồng.
Nợ TK 632 60.129.000 đồng Có TK 155 60.129.000 đồng
- Cuối kỳ căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ cái của tài khoản giá vốn hàng bán kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh doanh trong năm.
Nợ TK 911 1.321.495.134 đồng Có TK 632 1.321.495.134 đồng
b) Kế toán chi phí bán hàng
Tài Khoản và chứng từ sử dụng
Tài khoản: Giá vốn của sản phẩm được theo dõi trên TK 641. Chứng từ sử dụng:phiếu chi, phiếu xuất kho ….
Khi phát sinh các khoản chi phí liên quan đến hoạt động bán hàng thì kế toán tiến hành lập phiếu chi, căn cứ vào phiếu chi ghi vào sổ nhật ký chung, sau đó phản ánh vào sổ cái tài khoản.
44
Tổng chi phí bán hàng 6 tháng đầu năm 2013 là 42.158.658 đồng.
Nghiệp vụ phát sinh
Định khoản một số nghiệp vụ kinh tế phát sinh.
- Căn cứ vào phiếu chi PC87 (xem phụ lục 11-phần chứng từ) ngày 12/02/2013 chi quảng cáo sản phẩm HĐ 0000564, số tiền 3.300.000 đồng, đã bao gồm thuế VAT 10%.
Nợ TK 641 3.000.000 đồng Nợ TK 133 300.000 đồng Có TK 111 3.300.000 đồng
- Căn cứ vào phiếu chi PC147 (xem phụ lục 12-phần chứng từ) ngày 12/04/2013 chi tiền thuê xe chở hàng hóa với số tiền 3.200.000 đồng.
Nợ TK 641 3.200.000 đồng Có TK 111 3.200.000 đồng
- Cuối kỳ căn cứ vào số liệu tổng hợp trên sổ cái của tài khoản chi phí bán hàng kết chuyển sang tài khoản 911 để xác định kết quả hoạt động kinh