4.1.3.1 Tìm hiểu khách hàng và mơi trường hoạt động
a) Tại khách hàng ABC
Hình thức sở hữu vốn: Cơng ty TNHH ABC hoạt động theo Giấy chứng
nhận đăng ký kinh doanh số 4603000286 ngày 14/11/2006 (lần đầu), đăng ký thay đổi (lần 5) ngày 18/07/2012 với vốn điều lệ là 87.681.750.000 đồng do Phịng đăng ký kinh doanh Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Bình Dương cấp.
Ngành nghề kinh doanh:
- Khai thác đá, đất sét;
- Sản xuất đá, các sản phẩm gạch;
- Mua bán VLXD, cho thuê kho bãi, văn phịng nhà trọ; - Trồng và khai thác cây cao su, chế biến mủ cao su; - Dịch vụ vận chuyển hàng hĩa, hành khách;
- Dịch vụ quảng cáo; - Thu phí cầu đường.
Vốn điều lệ: Vốn điều lệ của cơng ty là : 87.681.750.000 VNĐ
Chính sách kế tốn
- Niên độ kế tốn của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế tốn là đồng Việt Nam (VND). - Cơng ty áp dụng Luật kế tốn Việt Nam, Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Chế độ Kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính, Thơng tư 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính.
39
Đây là năm thứ 3 cơng ty kiểm tốn AASCs đồng ý thực hiện hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty TNHH ABC.
b) Tại khách hàng XYZ
Hình thức sở hữu vốn: CƠNG TY TNHH XYZ được thành lập và hoạt động theo Giấy chứng nhận đăng ký kinh doanh số 5800292777 cấp lần đầu ngày 27/11/2006, đăng ký thay đổi lần 04 ngày 11/12/2013 do Sở Kế hoạch và Đầu tư tỉnh Lâm Đồng cấp.
Ngành nghề kinh doanh:
- Xây dựng các cơng trình cơng ích;
- Xây dựng các cơng trình : dân dụng, cơng nghiệp, giao thơng, thủy lợi. Thi cơng, xây lắp cơng tình cấp thốt nước, cơng trình điện, cơng trình bưu chính viễn thơng;
- Khai thác và kinh doanh vật liệu xây dựng, hàng nơng lâm sản, phế liệu và hàng đặc sản phục vụ du lịch;
- Mua bán máy và thiết bị thi cơng cơ giới, ơ tơ các loại. Sản xuất và kinh doanh vật liệu xây dựng, vật liệu ngành điện, nước, ngành bưu chính viễn thơng.
Vốn điều lệ: Vốn điều lệ của cơng ty là : 25.761.000.000 VNĐ
Chính sách kế tốn
- Niên độ kế tốn của Cơng ty bắt đầu từ ngày 01/01 và kết thúc vào ngày 31/12 hàng năm.
- Đơn vị tiền tệ sử dụng trong ghi chép kế tốn là đồng Việt Nam (VND). - Cơng ty áp dụng Luật kế tốn Việt Nam, Chuẩn mực Kế tốn Việt Nam, Chế độ Kế tốn doanh nghiệp ban hành theo Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC ngày 20/03/2006 của Bộ Tài chính, Thơng tư 244/2009/TT- BTC ngày 31/12/2009 của Bộ Tài chính.
- Cơng ty áp dụng hình thức sổ kế tốn nhật ký chung
Đây là năm đầu tiên cơng ty kiểm tốn AASCs đồng ý thực hiện hợp đồng kiểm tốn cho cơng ty CP XYZ.
4.1.3.2 Tìm hiểu chính sách kế tốn và chu trình bán hàng phải thu, thu tiền
40
Do đã được tìm hiểu trong những năm kiểm tốn trước nên nhĩm kiểm tốn khơng thực hiện thủ tục này.
Đánh giá: Cơng ty AASCs nên thực hiện bước này, vì đây sẽ khái quát
lại tồn bộ quá trình quản lý cơng tác bán hàng, ghi nhận doanh thu và theo dõi cơng nợ. Rất cĩ thể trong năm nay cĩ nhiều sự thay đổi trong cơng tác kế tốn của chu trình bán hàng thu tiền.
b) Tại khách hàng XYZ
Do là năm đầu tiên nên trưởng nhĩm kiểm tốn – KTV chính đã tìm hiểu về chu trình bán hàng của cơng ty XYZ. Tất cả cơng việc đánh giá được trình bày vào hồ sơ kiểm tốn.
Đánh giá: Do đây là năm đầu tiên nên nhĩm kiểm tốn đã thực hiện đầy đủ các bước tìm hiểu chu trình trong đĩ cĩ chu trình bán hàng, phải thu, thu tiền. Đồng thời kết quả của việc tìm hiểu đã được lưu vào hồ sơ kiểm tốn.
4.1.3.3 Phân tích sơ bộ BCTC
a) Tại khách hàng ABC
Kiểm tốn viên thực hiện phân tích các tỷ số tài chính liên quan đến khả năng sinh lợi, doanh thu và lợi nhuận của cơng ty TNHH ABC.
41
Bảng 4.1- Bảng phân tích các tỷ số sinh lợi của cơng ty TNHH ABC
Đơn vị tính – Đồng
RATIO (Tỷ số) MS Năm nay Năm trước Ghi
chú
Tỷ số sinh lợi (Profitability radio) - Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ
10 236.435.179.181 192.429.106.208
- Lãi gộp (Net sales) 20 58.791.931.498 43.314.907.345 - Doanh thu từ hoạt động
tài chính
21 65.105.116.490 68.046.658.706
- Thu nhập khác 31 1.189.354.674 10.186.266.215 Tổng doanh thu bao gồm
tất cả hoạt động
10+21+31 302.729.650.345 270.662.031.129
- Lợi nhuận trước thuế 50 106.516.203.161 110.453.375.281 - Lợi nhuận sau thuế 60 89.219.957.495 92.578.023.957 - Lợi nhuận trước
thuế/Tổng doanh thu
50/(10+21 +31)
35,19% 40,81% Giảm
- Lợi nhuận sau thuế/Tổng doanh thu
60/(10+21 +31)
29,47% 34,20% Giảm
- Lợi nhuận trước thuế/Tổng tài sản
50PL/270 BS
44,73% 50,15% Giảm
- Lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản
60PL/270 BS
37,46% 42,03% Giảm
(Nguồn: Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam)
Nhận xét:
+ Doanh thu năm 2013 cĩ tăng đáng kể so với năm 2012. Lãi gộp tăng
nhanh hơn tốc độ tăng của doanh thu.
+ Lợi nhuận trước thuế năm nay giảm so với năm trước tuy khơng nhiều, nhưng do doanh thu tăng đã làm tỷ số lợi nhuận trước và sau thuế cũng giảm.
42
+ Cơng ty cĩ tỷ suất sinh lợi khá cao, hiệu quả kinh doanh tốt so với mặt bằng chung của ngành.
Đánh giá: Việc phân tích các tỷ số tài chính nhằm tìm hiểu sơ bộ về tình
hình kinh doanh của khách hàng qua 2 năm tài chính, thơng qua đĩ cĩ thể nhận ra các thay đổi bất thường trong hoạt động kinh doanh cũng như khoanh vùng các rủi ro. Tuy nhiên chưa thực hiện việc tìm hiểu rõ nguyên nhân.
b) Tại khách hàng XYZ
Kiểm tốn viên thực hiện phân tích các tỷ số tài chính liên quan đến khả năng sinh lợi, doanh thu và lợi nhuận của cơng ty CP XYZ
43
Bảng 4.2 - Bảng phân tích các tỷ số sinh lợi của cơng ty CP XYZ
Đơn vị tính – Đồng
RATIO (Tỷ số) MS Năm nay Năm trước Ghi
chú
Tỷ số sinh lợi (Profitability radio) - Doanh thu thuần về bán
hàng và cung cấp dịch vụ
10 140.375.143.016 78.328.662.021
- Lãi gộp (Net sales) 20 6.772.154.745 6.027.859.276 - Doanh thu từ hoạt động
tài chính
21 15.709.439 0
- Thu nhập khác 31 309.093.165 1.685.567.639 Tổng doanh thu bao gồm
tất cả hoạt động
10+21+31 140.699.945.620 80.014.229.660
- Lợi nhuận trước thuế 50 516.925.221 892.221.893 - Lợi nhuận sau thuế 60 380.130.745 892.221.893 - Lợi nhuận trước
thuế/Tổng doanh thu
50/(10+21 +31)
0,37% 1,12% Giảm
- Lợi nhuận sau thuế/Tổng doanh thu
60/(10+21 +31)
0,27% 1,12% Giảm
- Lợi nhuận trước thuế/Tổng tài sản
50PL/270 BS
0,45% 0,83% Giảm
- Lợi nhuận sau thuế/Tổng tài sản
60PL/270 BS
0,33% 0,83% Giảm
(Nguồn: Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam)
Nhận xét:
+ Doanh thu năm 2013 cĩ tăng đáng kể so với năm 2012 nhưng lãi gộp
của năm nay tăng khơng nhiều so với năm trước. Cĩ thể cĩ sự thay đổi chính sách chính bán hàng, theo xu hướng tối đa hĩa doanh thu, giảm tỷ lệ lãi gộp.
44
+ Lợi nhuận trước thuế và sau thuế/ Tổng doanh thu hay Tổng tài sản đều giảm mạnh. Lợi nhuận năm nay trước thuế năm nay giảm nhiều so với năm trước.
Đánh giá: Dù là khách hàng mới, nhưng việc phân tích sơ bộ BCTC vẫn
chưa được thực hiện một cách cụ thể và chi tiết.
4.1.3.4 Tìm hiểu về hệ thống kiểm sốt nội bộ và rủi ro gian lận
a) Tại khách hàng ABC
Do đây là năm thứ 3 cơng ty AASCs thực hiện kiểm tốn cho khách hàng ABC. Nhĩm kiểm tốn chỉ dựa vào những hiểu biết về HTKSNB của đơn vị qua các lần trước kết hợp với việc phỏng vấn về những thay đổi mới trong HTKSNB của đơn vị. Rủi ro về gian lận được đánh giá là thấp.
Đánh giá: Dù là khách hàng cũ đã thực hiện kiểm tốn qua nhiều năm
nhưng bước tìm hiểu về HTKSNB của đơn vị cũng khơng nên bỏ qua. Điều này, tuy tiết kiệm được thời gian nhưng chứa đựng nhiều rủi ro.
b) Tại khách hàng XYZ
Đây là năm đầu tiên cơng ty AASCs cung cấp dịch vụ kiểm tốn cho cơng ty XYZ nên trưởng nhĩm kiểm tốn đã thực hiện cơng việc tìm hiểu về HTKSNB của đơn vị. Qua việc tìm hiểu, rủi ro về gian lận được đánh giá là thấp.
Đánh giá: Việc tìm hiểu HTKSNB của đơn vị giúp KTV đánh giá được
chất lượng của HTKSNB mà đơn vị thiết lập. Từ đĩ cĩ thể đánh giá các rủi ro cĩ thể xảy ra. Đây là khách hàng mới nên nhĩm kiểm tốn thận trọng hơn.
4.1.3.5 Xác lập mức trọng yếu
a) Tại khách hàng ABC
Bước 1: Lựa chọn tiêu chí để xác lập mức trọng yếu
Năm nay là năm thứ 3 cơng ty AASCs thực hiện kiểm tốn cho cơng ty khách hàng ABC. Nhĩm kiểm tốn vẫn duy trì lựa chọn chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế để làm căn cứ xác lập mức trọng yếu. Vì khách hàng là đơn vị cĩ hoạt động kinh doanh tăng trưởng hằng năm, và chỉ tiêu này được nhiều người quan tâm.
Bước 2: Xác định tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu
Theo hướng dẫn của VACPA tỷ lệ để ước tính mức trọng yếu đối với chỉ tiêu lợi nhuận trước thuế là 5% - 10%. Nhĩm kiểm tốn quyết định chọn mức 5% để thể hiện sự thận trọng cao.
45
Bước 3: Xác định mức trọng yếu tổng thể
Mức trọng yếu tổng thể = 106.516.203.161 x 5% = 5.325.810.158 Bước 4: Mức trọng yếu thực hiện và ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể
Từ mức trọng yếu tổng thể nhĩm kiểm tốn tính ra được mức trọng yếu thực hiện bằng cách nhân mức trọng yếu tổng thể với tỷ lệ 50%
Mức trọng yếu thực hiện = 5.325.810.158 x 50% = 2.662.905.079
Theo hướng dẫn của VACPA ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể được tính bằng cách nhân mức trọng yếu thực hiện với tỷ lệ từ 0% - 4%. Ở đây, nhĩm chọn 1%
Ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể: 2.662.905.079 x 1% = 26.629.050
Đánh giá: Cơng ty AASCs đã thực hiện quy trình xác lập mức trọng yếu
đầy đủ các bước cơng việc. Việc lựa chọn các tỷ lệ thấp nhằm thể hiện mức thận trọng cao.
b) Tại khách hàng XYZ
Ở khách hàng XYZ nhĩm kiểm tốn vẫn thực hiện đầy đủ các bước như đã áp dụng tại khách hàng ABC. Xem chi tiết ở phần phụ lục II – A710
Chỉ tiêu được lựa chọn: Doanh thu
Mức trọng yếu tổng thể: = Doanh thu x 1% = 140.375.143.016 x 1% = 1.403.751.430
Mức trọng yếu thực hiện: = Mức trọng yếu tổng thể x 50% = 1.403.751.430 x 50% = 701.875.715
Ngưỡng sai sĩt khơng đáng kể: = Mức trọng yếu thực hiện x 1% = 701.875.715 x 1% = 7.018.757
Đánh giá: Cơng ty AASCs đã thực hiện quy trình xác lập mức trọng yếu
đầy đủ các bước cơng việc.
4.2 THỰC HIỆN KIỂM TỐN 4.2.1 Tại khách hàng ABC
4.2.1.1 Thủ tục chung
Kiểm tra chính sách kế tốn áp dụng nhất quán với năm trước
Mục tiêu: Đảm bảo chính sách kế tốn được áp dụng nhất quán với năm
46
Cơng việc thực hiện:
+ Tìm hiểu về hệ thống tài khoản được đơn vị sử dụng để theo dõi và hạch tốn doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
+ Kiểm tra tính nhất quán trong việc áp dụng các chính sách kế tốn giữa năm nay với năm trước
Kết quả: Xem chi tiết ở phần phụ lục I – G141
Hình thức kế tốn được áp dụng : Chứng từ ghi sổ. Doanh thu của đơn vị gồm các loại :
+ Doanh thu bán hàng hĩa + Doanh thu bán thành phẩm + Doanh thu cung cấp dịch vụ
Khơng cĩ sự thay đổi trong chính sách kế tốn.
Kết luận:
Đơn vị hạch tốn phù hợp với Chuẩn mực và Chế độ kế tốn Doanh nghiệp Việt Nam hiện hành.
Chính sách kế tốn được áp dụng nhất quán với năm trước.
4.2.1.2 Thủ tục phân tích
a) So sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay với năm trước.
Mục tiêu:
+ Phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ năm nay so với năm trước.
+ Tìm hiểu các khoảng biến động bất thường. + Đánh giá rủi ro sai sĩt, gian lận
Cơng việc thực hiện:
+ Lập bảng tổng hợp, so sanh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ giữa năm nay và năm trước.
+ Tìm hiểu các khoảng biến động bất thường và giải thích nguyên nhân.
47
Bảng 4.3 - Bảng phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của cơng ty TNHH ABC
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2012 Giá trị Tỷ lệ
(%) Doanh thu bán hàng hĩa 94.173.725.026 72.358.445.914 21.815.279.112 30,15% Doanh thu bán thành phẩm 55.079.127.410 43.012.964.070 12.066.163.340 28,05% Doanh thu cung cấp DV 87.182.326.745 77.057.696.224 10.124.630.521 13,14% Cộng 236.435.179.181 192.429.106.208 44.006.072.973 22,87%
(Nguồn: Cơng ty TNHH Dịch vụ Tư vấn Tài chính Kế tốn và Kiểm tốn phía Nam)
Phân tích biến động:
Tổng doanh thu năm 2013 tăng 44.006.072.973 đồng tương đương với mức tăng 22,87% , đến từ các nguyên nhân cụ thể sau:
+ Doanh thu bán hàng hĩa năm nay tăng 21.815.279.112 ứng với 30,15% nguyên nhân chính là do doanh thu từ bán VLXD tăng 21.613.891.112 đồng. Năm 2013 thị trường bất động sản cĩ sự hồi phục, nhu cầu xây dựng cũng tang theo.
+ Doanh thu bán thành phẩm tăng 12.066.163.340 đồng tức 28,05% so với năm trước. Thành phẩm của cơng ty là các sản phẩm gạch, trong năm nay cơng ty cĩ 1 nhà máy gạch đưa vào sản xuất nhằm tạo ra sản lượng đủ đáp ứng nhu của thị trường vì năm 2012 cơng ty đã cĩ nhiều hợp đồng bán gạch được thực hiện trong năm 2013
+ Doanh thu cung cấp dịch vụ của cơng ty cũng tăng 13,14%, doanh thu này chủ yếu là doanh thu bán vé cầu đường, dịch vụ vận chuyển. Nhu cầu vận chuyển qua đường ĐT 743 là rất lớn và tăng mạnh điều này gĩp phần đem lại nguồn doanh thu lớn cho cơng ty.
Kết luận: Các biến động của doanh thu đã được giải thích phù hợp.
Đánh giá: KTV đã thực hiện cơng việc phân tích biến động doanh thu cho cụ thể từng nhĩm doanh thu và tìm hiểu giải thích nguyên nhân của biến
48
động. Điều này giúp KTV cĩ cái nhìn tổng quan về tình hình kinh doanh của đơn vị, cơ cấu của doanh thu qua đĩ việc đánh giá các rủi ro sẽ xác đáng hơn.
b) Phân tích sự biến động của tổng doanh thu, doanh thu theo từng loại hoạt động giữa năm nay với năm trước.
Mục tiêu: Phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
theo từng loại hoạt động.
Cơng việc thực hiện:
+ Lập bảng tổng hợp so sánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ theo từng loại hoạt động.
+ Xem xét các biến động bất thường và tìm hiểu nguyên nhân.
49
Bảng 4.4 - Bảng phân tích biến động doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của cơng ty TNHH ABC
Đơn vị tính: Đồng
Chỉ tiêu Năm 2013 Năm 2012 Giá trị Tỷ lệ
(%) Ghi chú DT bán HH 94.173.725.026 72.358.445.914 21.815.279.112 30,15 DT bán VLXD 92.710.211.026 71.096.319.914 21.613.891.112 30,40 [1] DT quảng cáo 1.463.514.000 1.262.126.000 201.388.000 15,96 [2] DT bán TP 55.079.127.410 43.012.964.070 12.066.163.340 28,05 DT bán các TP –sản xuất chung 37.716.534.680 24.004.062.891 13.712.471.789 57,13 [3] DT chợ Tân Phước Khánh 17.362.592.730 18.981.268.988 (1.618.676.258) (8,53) DT dân cư chợ Bình An 27.632.191 (27.632.191) (100,00) DT cung cấp DV 87.182.326.745 77.057.696.224 10.124.630.521 13,14 DT V/C VT HH VLXD 3.943.617.122 1.895.181.885 2.048.435.237 108,09 [5] DT V/C hành khách 2.031.436 40.067.082 (38.035.646) -94,93 DT Tiền điện 212.858.548 247.596.297 (34.737.749) -14,03 DT cước điện thoại 3.878.601 5.121.074 (1.242.473) -24,26 DT đường DT743 I 16.503.427.273 13.915.990.908 2.587.436.365 18,59 [6]