4.1.3.1 Tổ chức lựa chọn, áp dụng hệ thống tài khoản kế toán
Công ty áp dụng hệ thống tài khoản theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính và các văn bản sửa đổi, bổ sung.
Nhận xét:
55
- Hệ thống tài khoản áp dụng theo chế độ kế toán tại công ty.
- Việc lựa chọn và áp dụng hệ thống tài khoản kế toán phù hợp với loại hình doanh nghiệp thực tế tại công ty đó là có quy mô vừa và nhỏ.
b) Nhược điểm
Tuy nhiên, do công ty hoạt động ở lĩnh vực xây dựng, sẽ phát sinh các loại chi phí trực tiếp như nguyên vật liệu trực tiếp (tài khoản 621), nhân công trực tiếp (tài khoản 622), chi phí máy thi công (tài khoản 623), chi phí sản xuất chung của bộ phận sản xuất (tài khoản 627). Nhưng hệ thống tài khoản theo quyết định số 48/2006/QĐ-BTC ngày 14/09/2006 của Bộ Tài Chính không có các khoản mục tài khoản đó. Nên khi hạch toán tất cả các chi phí đó đều vào chi phí sản xuất dở dang (tài khoản 154). Việc này sẽ gây khó khăn cho công tác quản lý và kinh doanh tại đơn vị.
4.1.3.2 Tổ chức cụ thể hóa hệ thống tài khoản kế toán
Để đáp ứng yêu cầu quản lý kinh doanh, công ty đã thực hiện cụ thể hóa và bổ sung thêm tài khoản cấp 2, cấp 3, đảm bảo phù hợp với nội dung, kết cấu và phương pháp hạch toán của các tài khoản cấp trên tương ứng.
Dựa vào ngành nghề kinh doanh mà số tài khoản được mở thêm 3 tài khoản chi tiết ứng với các hoạt động xây dựng, giám sát và thuê xe.
a) Tài khoản 154 – Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang
Tài khoản này dùng để tổng hợp chi phí sản xuất, kinh doanh, phản ánh giá trị thực tế của sản phẩm, dịch vụ dỡ dang cuối kỳ.
Để thuận tiện cho việc tập hợp các khoản chi phí sản xuất thực tế phát sinh của từng hoạt động kinh doanh, doanh nghiệp đã mở chi tiết tài khoản cấp 2 cho tài khoản 154
Bảng 4.1: Phân cấp chi tiết TK 154 – Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
154 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang
1541 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Xây dựng) 1542 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Giám sát) 1543 Chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 1541 là tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh dở dang của hoạt động xây dựng. Dùng để tính giá thành sản xuất sản phẩm xây lắp và phản ánh giá trị sản phẩm xây lắp dỡ dang cuối kỳ.
56
- Tài khoản 1542 là tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của hoạt động giám sát. Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ giám sát và phản ánh chi phí của dịch vụ dở dang cuối kỳ.
- Tài khoản 1543 là tài khoản phản ánh chi phí sản xuất, kinh doanh của hoạt động cho thuê xe. Dùng để tập hợp chi phí, tính giá thành dịch vụ cho thuê xe và phản ánh chi phí của dịch vụ dở dang cuối kỳ.
Việc chi tiết hóa tài khoản 154 giúp công ty theo dõi chi tiết các chi phí phát sinh trong quá trình SXKD. Biết được hoạt động kinh doanh nào chưa hoàn thành, hoạt động nào đang làm chậm xoay vòng nguồn vốn do còn dở dang. Từ đó, đề ra giải pháp, phương hướng giải quyết.
b) Tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp
Để xác định cụ thể số thuế thu nhập doanh nghiệp phải nộp, tài khoản 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp dược cụ thể hóa thành 3 tài khoản cấp 3 như sau:
Bảng 4.2: Phân cấp chi tiết TK 3334 – Thuế thu nhập doanh nghiệp (TNDN) SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
3334 Thuế thu nhập doanh nghiệp
33341 Thuế thu nhập doanh nghiệp (Xây dựng)
33342 Thuế thu nhập doanh nghiệp (Giám sát)
33343 Thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 33341 thể hiện thuế TNDN của hoạt động xây dựng. - Tài khoản 33342 thể hiện thuế TNDN của hoạt động giám sát. - Tài khoản 33343 thể hiện thuế TNDN của hoạt động thuê xe.
Cụ thể hóa các khoản thuế TNDN phải nộp giúp công ty tính toán và kê khai khoản mục chi phí thuế TNDN chính xác hơn.
c) Tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối
Để đảm bảo phân chia lợi nhuận chính xác, tài khoản 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối được mở chi tiết tài khoản cấp 3 nhu sau:
57
Bảng 4.3: Phân cấp chi tiết TK 4211 – Lợi nhuận chưa phân phối SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
4211 Lợi nhuận chưa phân phối
42111 Lợi nhuận chưa phân phối (Xây dựng)
42112 Lợi nhuận chưa phân phối (Giám sát)
42113 Lợi nhuận chưa phân phối (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 42111 thể hiện lợi nhuận chưa phân phối của công ty trong hoạt động xây dựng.
- Tài khoản 42112 thể hiện lợi nhuận chưa phân phối của công ty trong hoạt động giám sát.
- Tài khoản 42111 thể hiện lợi nhuận chưa phân phối của công ty trong hoạt động cho thuê xe.
Vì tài khoản này dùng để phản ánh kết quả kinh doanh (lợi nhuận, lỗ) sau thuế thu nhập doanh nghiệp và tình hình phân chia lợi nhuận hoặc xử lý lỗ của doanh nghiệp. Khi mở chi tiết tài khoản này theo từng hoạt động kinh doanh, công ty sẽ biết được chính xác hoạt động nào có lợi nhuận, hoạt động nào đang bị lỗ hay hoạt động nào mang lại lợi nhuận cao cho công ty. Nếu bị lỗ, thì kiểm tra nguyên nhân, xem xét có nên tiếp tục đầu tư cho hoạt đông đó không. Nếu có lợi nhuận, thì tiếp tục phát triển để gia tăng lợi nhuận.
d) Tài khoản 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
Do đặc thù kinh doanh của công ty không bán hàng hóa, chỉ hoạt động xây dựng cung cấp dịch vụ giám sát và cho thuê xe, nên tài khoản 511 – doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ được cụ thể hóa như sau:
Bảng 4.4: Phân cấp chi tiết TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
511 Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ
5112 Doanh thu bán các thành phẩm (Xây dựng)
5113 Doanh thu cung cấp dịch vụ
51131 Doanh thu hoạt động giám sát
51132 Doanh thu hoạt động thuê xe
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 5112 là doanh thu bán thành phẩm, cụ thể là thành phẩm của hoạt động xây dựng.
58
- Tài khoản 5113 doanh thu cung cấp dịch vụ cụ thể hóa 2 tài khoản chi tiết cấp 3:
+ Tài khoản 51131 thể hiện doanh thu hoạt động giám sát. + Tài khoản 51132 thể hiện doanh thu hoạt động cho thuê xe.
Tài khoản này dùng để phản ánh doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD từ việc bán thành phẩm đến cung cấp dịch vụ. Cụ thể hóa giúp công ty theo dõi chi tiết từng HĐKD, vào cuối kỳ khi kết chuyển doanh thu, xác định kết quả kinh doanh theo từng hoạt động dễ dàng hơn.
e) Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
Trong hoạt động kinh doanh, để xác định được kết quả kinh doanh, cần phải xác định rõ các khoản chi phí, đặc biệt là giá vốn hàng bán. Thường, các doanh nghiệp SXKD cùng lúc nhiều loại sản phẩm, dịch vụ họ sẽ cụ thể hóa khoản mục này chi tiết theo từng mặt hàng, từng loại dịch vụ.
Thực tế, tại công ty TNHH Tư Vấn và Xây Dựng Công Trình 747 cũng vậy. Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán được mở chi tiết tài khoản cấp 2 như sau:
Bảng 4.5: Phân cấp chi tiết TK 632 – Giá vốn hàng bán SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
632 Giá vốn hàng bán
6321 Giá vốn hàng bán (Xây dựng) 6322 Giá vốn hàng bán (Giám sát) 6323 Giá vốn hàng bán (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 6321 thể hiện giá vốn hàng bán của hoạt động xây dựng. - Tài khoản 6322 thể hiện giá vốn hàng bán của dịch vụ giám sát - Tài khoản 6323 thể hiện giá vốn hàng bán của dịch vụ chi thuê xe. Việc mở chi tiết, giúp công ty hạch toán giá vốn dễ dàng hơn, khâu tập hợp chi phí để xác định kết quả kinh doanh cũng thuận tiện hơn.
f) Tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Giống như các khoản chi phí khác, để phục vụ yêu cầu kinh doanh và căn cứ vào hoạt động kinh doanh thực tế tại công ty, chi phí quản lý doanh nghiệp được mở chi tiết 3 tài khoản cấp 3 như sau:
59
Bảng 4.6: Phân cấp chi tiết TK 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
6422 Chi phí quản lý doanh nghiệp
64221 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Xây dựng)
64222 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Giám sát)
64223 Chi phí quản lý doanh nghiệp (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 64221 dùng để tập hợp các chi phí chi cho công tác quản lý doanh nghiệp trong hoạt động xây dựng.
- Tài khoản 64221 dùng để tập hợp các chi phí chi cho công tác quản lý doanh nghiệp trong việc cung cấp dịch vụ giám sát.
- Tài khoản 64221 dùng để tập hợp các chi phí chi cho công tác quản lý doanh nghiệp của dịch vụ cho thuê xe.
Mở chi tiết tài khoản 6422 – Chi phí quản lý doanh nghiệp phân bổ các khoản chi trong công tác quản lý doanh nghiệp dễ dàng hơn. Khâu tập hợp chi phí nhanh chóng hơn.
g) Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
Để góp phần đơn giản hóa việc tính toán và xác định kết quả kinh doanh của từng hoạt động. Tài khoản 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp được cụ thể hóa như sau:
Bảng 4.7: Phân cấp chi tiết TK 821 – Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
821 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp
8211 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Xây dựng) 8212 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Giám sát) 8213 Chi phí thuế thu nhập doanh nghiệp (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 8211 dùng để hạch toán chi phí thuế TNDN của hoạt động xây dựng.
- Tài khoản 8211 dùng để hạch toán chi phí thuế TNDN của hoạt động giám sát.
- Tài khoản 8211 dùng để hạch toán chi phí thuế TNDN của hoạt động cho thuê xe.
60
Chi tiết hóa tài khoản này giúp công tác tính toán, xác định kết quả kinh doanh chính xác theo từng hoạt động kinh doanh. Xác định chính xác phần chi phí thuế TNDN cảu từng hoạt động.
h) Tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh
Kết chuyển chi phí, doanh thu xác định kết quả kinh doanh cụ thể của từng hoạt động, tài khoản 911 – Xác định kết quả kinh doanh được chi tiết hóa cụ thể 3 tài khoản cấp 2 như sau:
Bảng 4.8: Phân cấp chi tiết TK 911 – Xác định kết quả kinh doanh SỐ HIỆU TÀI KHOẢN
TÊN TÀI KHOẢN Cấp 1 Cấp 2 Cấp 3
911 Xác định kết quả kinh doanh
9111 Xác định kết quả kinh doanh (Xây dựng) 9112 Xác định kết quả kinh doanh (Giám sát) 9113 Xác định kết quả kinh doanh (Thuê xe)
Nguồn: Phòng Kế toán – Tài chính của công ty
- Tài khoản 9111 là tài khoản xác định kết quả kinh doanh của hoạt động xây dựng và hoạt động tài chính.
- Tài khoản 9112 là tài khoản xác định kết quả kinh doanh của hoạt động giám sát.
- Tài khoản 9113 là tài khoản xác định kết quả kinh doanh của hoạt động cho thuê xe.
Khi chi tiết hóa tài khoản này, lúc kết chuyển sẽ thuận tiện hơn, các chi phí, doanh thu thuộc hoạt động xây dựng và hoạt động tài chính thì kết chuyển vào tài khoản 9111 – Xác định kết quả kinh doanh ( Xây dựng), thuộc hoạt động giám sát thì kết chuyển vào tài khoản 9112 – Xác định kết quả kinh doanh (Giám sát), thuộc hoạt động cho thuê xe thì kết chuyển vào tài khoản 9113 – Xác định kết quả kinh doanh (Thuê xe).
Nhận xét:
a) Ưu điểm
- Tài khoản được cụ thể hóa phù hợp với thực tế kinh doanh, giúp cho việc phản ánh các nghiệp vụ rõ ràng và chi tiết từng khoản mục theo yêu cầu quản lý. Đảm bảo thuận tiện trong quá trình tiếp nhận, xử lý và cung cấp thông tin liên quan đến tài khoản.
- Việc cụ thể hóa theo hoạt động giúp xác định chính xác lợi nhuận mà mỗi hoạt động mang lại, nắm bắt được tình hình thực tế ở mỗi hoạt động.
61
b) Nhược điểm
Chỉ tổ chức phân cấp được một số tài khoản phục vụ cho kế toán tài chính, chưa đáp ứng được nhu cầu cung cấp thông tin chi tiết cho kế toán quản trị.