5. Thời gian và địa điểm
2.2.6. Kế toán tổng hợp nguyên, vật liệu:
Để tổng hợp tình hình biến động nguyên, vật liệu Công ty sử dụng các tài khoản và sổ kế toán như sau:
Tài khoản sử dụng: TK 152: Nguyên vật liệu.
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá hiện có và tình hình biến động tăng giảm của các loại nguyên liệu,vật liệu trong kho của doanh nghiệp. Nguyên liệu, vật liệu của doanh nghiệp là đối tượng lao động mua ngoài hoặc tự chế biến dùng cho mục đích sản xuất, kinh doanh của doanh nghiệp . Nguyên liệu, vật liệu phản ánh vào Tài khoản này được phân loại như sau:
- Nguyên liệu, vật liệu chính . - Vật liệu phụ
- Nhiên liệu.
- Phụ tùng thay thế.
- Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản.
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản :152- Nguyên liệu, vật liệu.
Bên nợ :
- Trị giá thực tế của nguyên vật liệu, vật liệu, vật liệu nhập kho do mua ngoài, tự chế, thuê ngoài gia công chế biến, nhận vốn góp hoặc từ các nguồn khác.
-Trị giá nguyên liệu, vật liệu thừa phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho cuối kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Bên có :
- Trị giáthực tế của nguyên liệu , vật liệu xuất kho dùng cho sản xuất kinh doanh, để bán, thuê ngoài gia công chế biến, hoặc đưa đi góp vốn.
- Trị giá nguyên, vật liệu trả lại người bán hoặc được giảm giá hàng mua . - Chiết khấu thương mạinguyên, vật liệu khi mua được hưởng.
-Trị giá nguyên , vật liệu hao huạt, mất mát phát hiện khi kiểm kê.
- Kết chuyển trị giá thực tế của nguyên liệu, vật liệu tồn kho đầu kỳ (Trường hợp doanh nghiệp kế toán hàng tồn kho theo phương pháp kiểm kê định kỳ)
Dư nợ: Giá thực tế của nguyên, vật liệu tồn kho cuối kỳ.
Để theo dõi các loại nguyên, vật liệu mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp nhưng cuối tháng chưa về nhập kho (kể cả số đang gửi kho người bán), Công ty sử dụng tài khoản 151 để theo dõi.
Tài khoản: 151: Hàng mua đi đường
Tài khoản này dùng để phản ánh trị giá của các loại hàng hoá , vật tư(Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, hàng hoá) mua ngoài đã thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp còn đang trên đường vận chuyển ở bến cảng, bến bải hoặc đã về đến doanh nghiệp nhưng đang chờ kiểm nhận nhập kho .
Kết cấu và nội dung phản ánh của Tài khoản 151- Hàng mua đang đi đường
Bên nợ: Phản ánh giá trị vật tư đang đi đường .
Bên có: Trị giá hàng hoá , vật tư đã mua đang đi đường đã về nhập kho hoặc đã chuyển giao thẳng cho khách hàng.
Dư nợ: Giá trị hàng hoá, vật tư đã mua nhưng đang còn đi trên đường (Chưa về nhập kho)
TK 159 - Dự phòng giảm giá hàng tồn kho: Tài khoản này được dùng để phản ánh bộ phận giá trị dự tính giảm sút so với giá gốc của hàng tồn kho nhằm ghi nhận các khoản lỗ hay phí tổn có thể phát sinh nhưng chưa chắc chắn và phản ánh giá trị thực tế thuần tuý của hàng tồn kho trên các báo cáo tài khoản. Tài khoản này là tài khoản điểu chỉnh trị gía hàng tồn kho thực tế của các tài khoản hàng tồn kho, trong đó có TK 152.
Kết cấu và nội dung tài khoản 159- dự phòng giảm giá hàng tồn kho Bên nợ: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho được hoàn nhập ghi giảm giá vốn hàng bán trong kỳ.
Bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập tính vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
Số dư bên có: Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho hiện có trong kỳ
Chú ý: Dự phòng giảm giá hàng tồn kho được lập khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc và được ghi nhận vào giá vốn hàng bán trong kỳ.
- Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải tính theo từng thứ vật tư, công cụ, hàng hoá, sản phẩm tồn kho phải được tính theo từng loại dịch vụ có mức giá riêng biệt
TK 133 - Thuế GTGT được khấu trừ : TK 133 dùng để phản ánh số thuế GTGT đầu vào được khấu trừ, đã khấu trừ và còn được khấu trừ tại doanh nghiệp .
Thuế GTGT đầu vào được khấu trừ là thuế GTGT của hàng hoá, dịch vụ dùng cho sản xuất, kinh doanh hàng hoá, dịch vụ chịu thuế GTGT.
Thuế GTGT đầu vào(=) Tổng số thuế GTGT ghi trên hoá đơn GTGT mua hàng hoá , dịch vụ (bao gồm cả tài sản cố định) dùng sản xuất kinh doanh hàng hoá,dịch vụ chịu thuế GTGT, số thuế GTGT ghi trên chứng từ nộp thuế của hàng hoá nhập khẩu, hoặc chứng từ nộp thuế GTGT thay cho phía nước ngoài theo qui định của Bộ tài chính áp dụng với các tổ chức, cá nhân nước ngoài có hoạt động kinh doanh tại Việt Nam không thuộc các hình thức luật đầu tư theo luật Đầu tư nước ngoài tại Việt Nam.
Ngoài ra công ty còn sử dụng các TK liên quan đến vật liệu
-TK 111 – Tiền mặt -TK 623 – Chi phí sử dụng máy thi công -TK 112 – Tiền gửi ngân hàng -TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp -TK 331- Phải trả khách hàng -TK 1413 – Tạm ứng các đội
-TK 621 – Chi phí nguyên vật liệu -TK 1418 – Tạm ứng cá nhân -TK 627 – Chi phí sản xuất chung -TK 138 – Phải thu khác
Nếu đối tượng tập hợp chi phí là bộ phận sản xuất phải chi tiết các phân xưởng, các tổ hoặc đối tượng tập hợp chi phí là từng công trình , thì phải hạch toán vào đúng từng công trình đó. Tất cả các số liệu này được phản ánh ở các sổ chi tiết, bảng phân bổ, bảng tổng hợp nhập, xuất vật liệu... làm căn cứ để ghi vào .
Nguyên vật liệu của Công ty tăng chủ yếu là mua ngoài, có một số vật liệu tăng do tự sản xuất, thuê ngoài gia công, chế biến, phế liệu….
Đặc điểm của công ty CPXD đường bộ số 1 Hà Tĩnh vật liệu chủ yếu mua ngoài với nhiều loại, số lượng lớn, giá trị cao, đồng thời sản xuất kinh doanh theo từng dự án trúng thầu , hoặc được chỉ định thầu sản phẩm đơn chiếc đối tượng tập hợp chi phí chủ yếu theo từng mặt hàng sản phẩm. Vì vậy Công ty đã mở chi tiết đến các loại, mã số cho từng loại vật liệu như:
Nguyên vật liệu chính: TK 152.1 TK 152.1.01: Xi măng TK 152.1.02: Nhựa đường TK 152.1.03: Thép Nguyên vật liệu phụ: TK: 152.2 TK 152.2.01: Sơn ... Nhiên liệu: TK: 152.3
TK: 152.3.01: Chi tiết dầu điezen TK : 152.3.02 : Chi tiết dầu nhờn TK: 152.3.03: Chi tiết dầu mazut …
Trong tháng 10/2011 có nhiều trường hợp tăng nguyên vật liệu, nhưng em trình bày hạch toán 1 nghiệp vụ tăng, giảm nguyên vật liệu.
* VD: Nhập NVL.
Căn cứ vào Hoá Đơn GTGT số: 241084 ngày 31/05/2011 của Cửa hàng xăng dầu Tây Hồng Tĩnh và Phiếu nhập kho số: 31 ngày 31/05/2011 (mẫu ở phần chứng từ tăng nguyên vật liệu
Nợ: TK152: 50.681.467 Nợ: TK 133: 4.937.023 Có TK 331: 55.618.490
Trường hợp cụ thể này phản ánh vào các sổ để theo dõi tình hình tăng vật liệu như sau:
- Mở sổ chi tiết Phải trả cho người bán và theo dõi số tiền mua vật liệu còn nợ. - Mở sổ Nhật ký chung
- Sổ cái TK 152,133,331
* VD: Xuất NVL.
Căn cứ Phiếu xuất kho số 80A ngày 30/06/2011 để xuất nhiên liệu phục vụ cho Công trình đường 3/2.
Nợ TK1413(013): 3.975.000 Có TK 1523: 3.975.000
Bảng số 13
CÔNG TY CPXD ĐƯỜNG BỘ SỐ 1 HÀ TĨNH Phường Nam Hồng- TX Hồng Lĩnh – Hà Tĩnh
SỔ NHẬT KÝ CHUNG
Từ ngày30/10/2011 đến Ngày 30/10/2011
Chứng từ Diễn giải TK Số phát sinh
Ngày Số Nợ có
30/10 PN 70 Nhập nhiên liệu tháng 10(CH xăng dầu HL)
Phải trả cho người bán 331 4.937.023
Thuế GTGT được khấu trừ 1331 4.937.023 Phải trả cho người bán 331 50.681.467
Nhiên liệu 1523 50.681.467 30/10 PX 139 Nhận nhiên liệu đường 3/2
Nhiên liệu 1523 3.975.000
Tạm ứng BCT đường 8B Hưng Nguyên 1413013 3.975.000 30/10 PX 140 Nhiên liệu cầu Cu Nguyện( XNXD 2)
Nhiên liệu 1523 24.974.333
Tạm ứng CPXL XNXD 2 1413002 24.974.333 30/10 PX 141 Nhiên liệu đường Song Trạng(XN3)
Nhiên liệu 1523 7.611.850
Tạm ứng CPXL XN3 1413003 7.611.850 ………
Tổng cộng 159.716.952
Bảng số 14
CÔNG TY CPXD ĐƯỜNG BỘ SỐ 1 HÀ TĨNH Phường Nam Hồng- TX Hồng Lĩnh – Hà Tĩnh
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản:1523 - Nhiên liệu
Từ ngày: 30/10/2011 đến ngày 31/10/2011
Số dư nợ đầu kì: 1.112.249.704
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ Có
30/10 PN 70 Nhập nhiên liệu tháng 10 331 349.082 30/10 PN 70 Nhập nhiên liệu tháng 10 331 48.621.590 30/10 PN 70 Nhập nhiên liệu tháng 10 331 728.491 30/10 PN 70 Nhập nhiên liệu tháng 10 331 982.304
30/10 PX 139 Nhận nhiên liệu đương 3/2 1413013 3.975.000 30/10 PX 140 Nhiên liệu cầu Cu Nguyện 1413002 24.581.588
(Nguồn từ phòng Kế toán Công ty)
Bảng số 15
UBND TỈNH HÀ TĨNH
CÔNG TY CPXD ĐƯỜNG BỘ SỐ 1 HÀ TĨNH
SỔ CÁI TÀI KHOẢN
Tài khoản: 331 - Phải trả người bán
Từ ngày: 30/10/2011 đến ngày: 30/10/2011
Số dư có đầu kỳ: 101.340.000
Chứng từ Diễn giải TK đ/ư Số phát sinh
Ngày Số Nợ có
30/10 HĐ 241084
Mua nhiên liệu 1523 1331
55.618.490 …………..
(Nguồn từ phòng Kế toán Công ty)