Chi phí bán hàng của công ty có tính chất phức tạp, theo ứng xử chi phí thì chi phí bán hàng cũng có chi phí khả biến, bất biến, hỗn hợp.
Bảng 4.13: Tổng hợp chi phí bán hàng của công ty trong năm 2012. ĐVT: Đồng
Khoản mục chi phí Căn cứứng xử Số tiền BP ĐP CPHH Lương và hoa hồng BH Số lượng SPTT 8.324.372.440 x Khấu hao Số lượng SPTT 6.146.230.797 x
Quảng cáo Số lượng SPHT 3.210.851.585 x Chi phí vận chuyển Số lượng SPTT 2.560.929.499 x Nhiên liệu Số giờ máy chạy 3.073.115.399 x
Điện thoại Số giờ gọi 387.547.322 x
Chi phí điện bộ phận BH Số kwh tiêu thụ 837.146.943 x Chi phí nước bộ phận BH Số m3 tiêu thụ 768.278.850 x
(Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012)
Dấu “X” thể hiện loại ứng xử chi phí của từng khoản mục.
Chi phí bán hàng của công ty, theo ứng xử chi phí thì bao gồm các yếu tố chi phí khả biến, bất biến, hỗn hợp.
Qua bảng tổng hợp chi phí bán hàng cho thấy các khoản chi phí, khấu hao (phương pháp đường thẳng), quảng cáo, chi phí vận chuyển là những khoản chi phí bất biến của bộ phận bán hàng khi số lượng tiêu thụ có sự thay đổi tăng hoặc giảm thì công ty phải chịu toàn bộ tổng chi phí này.
Còn các khoản chi phí, nhiên liệu, điện, nước là những khoản chi phí khả biến liên quan đến quá trình tiêu thụ sản phẩm nên khi có sự thay đổi về sản lượng tiêu thụ, thì tổng chi phí của các khoản mục chi phí này sẽ thay đổi. Theo ứng xử chi phí thì tiền điện thoại, lương và hoa hồng bán hàng là chi phí hỗn hợp của bộ phận bán hàng, do công ty sử dụng cùng một dịch vụ của viettel nên việc tách chi phí hỗn hợp ở bộ phận bán hàng, tương tự nhưở bộ phận sản xuất chung của công ty. Còn lương và hoa hồng bán hàng thì tiến
53
hành tách thành chi phí bất biến và khả biến theo phương pháp bình phương bé nhất (Phụ lục 1, 2, 3)
4.3.5.1 Chi phí bán hàng khả biến
Bảng 4.14: Tổng hợp chi phí bán hàng khả biến cho từng loại sản phẩm trong năm 2012.
ĐVT: Đồng
Khoản mục chi phí Tôm loại I Tôm loại II Tôm loại III Lương và hoa hồng bán hàng 551.902.592 819.673.107 1.067.102.845 Nhiên liệu 611.215.753 1.121.378.900 1.340.520.746 Chi phí điện bộ phận BH 103.125.467 284.569.700 449.451.776 Chi phí nước bộ phân BH 195.840.550 275.908.540 296.529.760
Điện thoại 86.479.439 139.067.065 161.700.818
Tổng cộng 1.548.563.801 2.640.597.312 3.315.305.945
(Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012)
Với căn cứứng xửđược chọn là số lượng sản phẩm tiêu thụ trong năm của từng loại sản phẩm thì ta thấy được tổng chi phí khả biến của sản phẩm tôm loại III vẫn nhiều hơn so với 2 sản phẩm còn lại, do tiêu thụ với số lượng nhiều nên các khoản mục chi phí hoa hồng bán hàng, nhiên liệu… chiếm nhiều hơn 2 sản phẩm loại I và II. Bảng 4.15: Chi phí bán hàng đơn vị của từng loại sản phẩm năm 2012. ĐVT: Đồng Chỉ tiêu Tổng CPKB bán hàng Số SP tiêu thụ (gói sp) CPBH đơn vị (đ/gói sp) Tôm loại I 1.548.563.801 989.826 1.564 Tôm loại II 2.640.597.312 1.591.734 1.659 Tôm loại III 3.315.305.945 1.850.795 1.791 Tổng cộng 7.504.467.058 4.432.355 5.015 (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012) Với tổng chi phí bán hàng khả biến của từng loại sản phẩm, ta dễ dàng tính được chi phí bán hàng khả biến đơn vị của từng loại trong năm, do tổng chi phí khả biến bán hàng lớn hơn 2 sản phẩm I và II, nên chi phí đơn vị của sản phẩm tôm loại III cũng cao (1.791đ/ gói sản phẩm) hơn. Khi có sự biến động về sản lượng tiêu thụ của từng loại sản phẩm, thì tổng chi phí khả biến của 3 loại sản phẩm cũng thay đổi theo. Từ chi phí đơn vị của từng loại sản
54
phẩm thì ta có thể tính được tổng chi phí khả biến đơn vị của 3 loại sản phẩm trong năm của công ty là 5.015đ/ gói sản phẩm.
4.3.5.2 Chi phí bán hàng bất biến
Với tiêu thức phân bổ căn cứ vào số lượng sản phẩm tiêu thụ của từng loại sản phẩm thì chi phí bán hàng bất biến của từng loại sản phẩm như sau.
Bảng 4.16: Tổng hợp chí phí bán hàng bất biến cho từng loại sản phẩm trong năm 2012.
ĐVT: Đồng
Khoản mục chi phí Tôm loại I Tôm loại II Tôm loại III Lương và hoa hồng bán hàng 1.323.316.280 2.128.016.925 2.474.360.691 Khấu hao 1.372.566.221 2.207.215.457 2.566.449.119 Quảng cáo 717.042.131 1.153.071.123 1.340.738.331 Chi phí vận chuyển 571.902.592 919.673.107 1.069.353.800 Điện thoại 66.996 107.735 125.269 Tổng cộng 3.984.894.219 6.408.084.347 7.451.027.211 (Nguồn: Số liệu phòng kế toán năm 2012)
Qua tổng hợp cho thấy chi phí bán hàng bất biến của từng loại sản phẩm trong năm, với căn cứ ứng xử được chọn là số sản phẩm tiêu thụ của từng loại sản phẩm, thì cho thấy các khoản mục chi phí bất biến của sản phẩm loại III đều cao hơn 2 sản phẩm loại I và II, khi công ty có tiêu thụ nhiều hay ít sản phẩm thì vẫn phải chịu toàn bộ phần chi phí này cho các loại sản phẩm trong năm.