II. Phải trả dài hạn
3 CTY TNHH NAM THÁI DƢƠNG
2.3 Đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu và nợ phải thu khách hàng tại công ty kiểm toán AASCS
kiểm toán AASCS
* Ưu Điểm
Về nguồn nhân lực.
- Công ty Kiểm toán AASCS có chất lƣợng kiểm toán tốt do phần lớn đội ngũ kiểm toán viên cũng nhƣ các trợ lý đều có nhiều năm kinh nghiệm trong công việc. Các nhân viên trong công ty đều có tinh thần cầu tiến, năng động, hòa đồng, thân thiện khiến cho công việc luôn đạt hiệu quả cao. Hơn nữa, trong quá trình thực hiện kiểm toán, các KTV thƣờng xuyên trao đổi thông tin, đối chiếu với nhau, giúp đỡ lẫn nhau trong công việc để công việc kiểm toán đƣợc hoàn thành đúng thời gian.
- Đội ngũ kiểm toán đƣợc lựa chọn là những ngƣời có trình độ, năng lực và khả năng làm việc nhóm cao. Đối với những khách hàng cũ thì trƣởng nhóm kiểm toán năm nay thƣờng đã tham gia vào các cuộc kiểm toán của các năm trƣớc. Điều này không những đảm bảo nhóm kiểm toán đã có những hiểu biết nhất định về tình hình kinh doanh và tài chính của khách hàng, thông thuộc về cơ cấu tổ chức và cách thức làm việc, nắm đƣợc rủi ro có thể xảy ra.
- Môi trƣờng làm việc của nhân viên hiện đại, đƣợc trang bị đầy đủ các thiết bị làm việc nhƣ máy vi tính, máy in và một số vật dụng văn phòng khác. Mỗi phòng nghiệp vụ có không gian thoáng mát, các bàn làm việc đƣợc thiết kế để trao đổi dễ dàng.
- Có quan hệ tốt với khách hàng nên thuận lợi trong việc đánh giá và kiểm toán khách hàng cho những năm kế tiếp.
Về chƣơng trình kiểm toán mẫu.
76
đầy đủ, linh hoạt, giúp kiểm toán viên chủ động trong công việc kiểm toán. Tuy đƣợc thiết kế mẫu nhƣng chƣơng trình kiểm toán của công ty rất linh hoạt, có thể thay đổi cho phù hợp với đặc điểm của từng khách hàng.
- Chƣơng trình kiểm toán đƣợc xây dựng khá hợp lý và chi tiết đến từng khoản mục, đƣợc đánh giá có nhiều ƣu việt và phù hợp với đặc điểm của các doanh nghiệp Việt Nam.
Về quy trình kiểm toán chung.
Quy trình kiểm toán của Công ty AASCS là phù hợp. Các bƣớc công việc trong giai đoạn lập kế hoạch đều tuân theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam. Trong giai đoạn thực hiện kiểm toán, KTV thực hiện lần lƣợt từ từ thử nghiệm kiểm soát đến thủ tục phân tích và thủ tục kiểm tra chi tiết.
Các công tác về chọn mẫu để đối chiếu so sánh với từng khoản mục tƣơng đối hợp lí và đáp ứng đƣợc các mục tiêu kế toán cần thiết.
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
+ Công tác chuẩn bị đƣợc Cty Kiểm Toán AASCS tiến hành khá tốt. AASCS thực hiện công việc cập nhật các thông tin liên quan tới khách hàng, sau đó lập kế hoạch một cách khoa học và phù hợp với Chuẩn mực kiểm toán quốc tế về thu thập thông tin cơ sở. Trong giai đoạn này, KTV đã xem xét, nghiên cứu mục tiêu tổng quát để đƣa ra, các phƣơng pháp tiếp cận phù hợp nhằm đƣa ra ý kiến tƣ vấn cho khách hàng. Mục tiêu đƣợc xác định căn cứ vào nội dung, yêu cầu công việc, tính chất phức tạp và điều kiện của khách hàng.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ Trong quá trình thực hiện kiểm toán, trƣởng nhóm kiểm toán luôn bám sát và kiểm tra công việc của trợ lý. Các vấn đề đƣợc thảo luận kỹ cũng nhƣ thống nhất cách giải quyết. Các tài liệu thu thập đƣợc đánh số tham chiếu một cách hệ thống để có bằng chứng khi tra cứu.
- Giai đoạn tổng hợp, kết luận, lập báo cáo.
+ Công ty Kiểm Toán AASCS luôn rà soát lại toàn bộ công việc kiểm toán.
Công việc này thƣờng đƣợc thực hiện bởi trƣởng nhóm kiểm toán và sau đó là Ban Giám Đốc trƣớc khi phát hành báo cáo kiểm toán, trao đổi với Ban Giám
77
phạm trên khía cạnh trọng yếu để bày tỏ ý kiến trung thực và hợp lý của BCTC trên BCKT. Do đó kết luận kiểm toán trong BCKT chính thức đƣa ra một cách độc lập, khách quan, chính xác với thực tế, tạo đƣợc sự tin cậy.
Về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và phải thu khách hàng.
- Các khách hàng của công ty có thể là khách hàng cũ cũng có thể là khách hàng mới và việc tiếp cận khách hàng cũng đƣợc xây dựng sao cho có hiệu quả và tiết kiệm. Thông thƣờng khi có nhu cầu kiểm toán, KH sẽ có lời mời và liên hệ đến công ty. Tuy nhiên để gia tăng số lƣợng KH, Ban giám đốc thƣờng chủ động liên hệ, tìm kiếm đối tác bằng cách gửi thƣ chào hàng. Còn đối với các KH thƣờng niên, sau khi kết thúc cuộc kiểm toán, công ty luôn bày tỏ ý định đƣợc tiếp tục cuộc kiểm toán cho năm tiếp theo. Nhờ việc tìm hiểu, tiếp cận KH một cách hiệu quả mà công ty đã không ngừng mở rộng thị trƣờng không những ở các tỉnh miền nam mà còn ở các tỉnh phía trung.
- Các kỹ thuật thu thập bằng chứng đều đƣợc áp dụng khoa học đối với từng trƣờng hợp khách hàng khác nhau.
- Dựa trên chƣơng trình kiểm toán đã đƣợc thiết kế, các KTV đƣợc phân công kiểm toán độc lập các phần hành theo một loạt các thủ tục phù hợp đã đƣợc xây dựng, tuân thủ theo các chuẩn mực kế toán, kiểm toán Việt Nam cũng nhƣ chuẩn mực quốc tế đƣợc chấp nhận tại Việt Nam. Các khoản mục có liên quan với nhau chẳng hạn nhƣ doanh thu với nợ phải thu luôn đƣợc phân công cho một KTV đảm nhiệm. Các khoản mục quan trọng luôn đƣợc thực hiện bởi KTV chính. . Trong quá trình thực hiện, ngoài các giấy tờ làm việc đƣợc thiết kế sẵn trên phần mềm còn có các giấy tờ đƣợc ghi chép ngoài và đƣợc đánh số tham chiếu một cách có hệ thống. Điều này giúp cho việc tra cứu, đối chiếu đƣợc dễ dàng hơn.
- Trong quá trình kiểm toán, KTV luôn có sự đối chiếu, bổ sung qua lại những thông tin có liên quan giữa phần hành này với các phần hành liên quan khác. Đồng thời, kiểm toán viên luôn thực hiện thủ tục phân tích biến động số dƣ năm nay so với số dƣ năm trƣớc để tìm ra những biến động bất thƣờng để từ đó đi vào tìm hiểu nguyên nhân.
- Vào cuối cuộc kiểm toán, ngoài KTV chính ngƣời có trách nhiệm kiểm tra quá trình thực hiện công việc của các kiểm toán viên còn có sự giám sát của KTV cấp quản lý và cuối cùng là sự phê duyệt của giám đốc. Vì vậy tính chính xác của
78
cuộc kiểm toán là rất cao. Hồ sơ kiểm toán đƣợc sắp xếp một cách hợp lý, khoa học,
tiện cho việc tra cứu.
* Hạn Chế
Về nguồn nhân lực
- Do số lƣợng nhân viên trong công ty còn ít nên khối lƣợng công việc phải đảm nhiệm trong một cuộc kiểm toán là rất nhiều nên áp lực công việc là rất lớn, dễ dẫn đến việc bỏ qua nhiều nghiệp vụ, kiểm tra không kĩ càng.
- Vào mùa kiểm toán, công việc dồn dập nên thời gian làm việc của đội ngũ nhân viên nhiều, thời gian nghỉ ngơi hạn chế. Việc này có thể gây ảnh hƣởng tới sức khỏe và năng suất làm việc, đem lại hiệu quả không nhƣ ý muốn.
Về quy trình kiểm toán chung
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán
+ Công ty đánh giá về hệ thống KSNB phần lớn dựa vào phỏng vấn nhân viên công ty khách hàng, xét đoán nghề nghiệp và kinh nghiệm của KTV. Với khách hàng mới, hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB chƣa thật sự đầy đủ. Bảng câu hỏi chỉ áp dụng ở một số khách hàng.
+ Công ty ít sử dụng lƣu đồ để mô tả các chu trình kinh doanh. - Giai đoạn thực hiện kiểm toán
+ Mẫu đƣợc chọn kiểm tra không mang tính đại diện cho tổng thể, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao. KTV chủ yếu chọn nghiệp vụ có số phát sinh với giá trị lớn thƣờng chứa đựng rủi ro cao hơn, nhƣng đây chƣa phải là phƣơng pháp chọn mẫu tối ƣu vì đây là hình thức chọn mẫu phi ngẫu nhiên, mang tính chủ quan của KTV. Trong khi gian lận và sai sót có nhiều khả năng xảy ra ở những nghiệp vụ có số dƣ nhỏ hơn.
- Giai đoạn kết thúc kiểm toán
+ AASCS chƣa có bộ phận kiểm soát lại chất lƣợng Báo cáo kiểm toán trƣớc khi nộp cho Ban Giám Đốc.
Về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng.
Trên thực tế, tồn tại một số điểm không tƣơng thích giữa phƣơng pháp kiểm toán của Công ty Kiểm Toán AASCS với thực tế doanh nghiệp ở Việt Nam. Quy trình kiểm toán đƣợc tổ chức một cách khoa học và có tính logic cao và thích hợp với các doanh nghiệp phát triển. Tuy nhiên, đối với doanh nghiệp có hệ thống tài chính kế
79
toán còn nhiều bất cập, quy mô nhỏ thì việc áp dụng phƣơng pháp kiểm toán nhƣ trên vào trong quá trình kiểm toán dễ nảy sinh nhiều điểm không tƣơng thích. Chẳng hạn:
- Công ty thƣờng không tiến hành tìm hiểu, đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là công ty vừa và nhỏ (có thể vì chi phí và thời gian kiểm toán không cho phép).
- Theo lý thuyết, thì mức độ trọng yếu phải đƣợc kiểm toán viên đánh giá cho toàn bộ Báo cáo tài chính và phân bổ mức đánh giá cho từng khoản mục trên Báo cáo tài chính trƣớc khi thực hiện kiểm toán. Nhƣng tại đơn vị chỉ xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro đối với các KH có quy mô lớn, có yêu cầu cụ thể và do nhạn định của KTV về mức độ trọng yếu này.
- Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình doanh thu hay việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn việc kiểm tra cơ bản.
- Trong khi thực hiện thủ tục phân tích, để có thể đem lại bằng chứng thuyết phục cao hơn, tìm ra đƣợc các điểm mấu chốt cho thủ tục kiểm tra chi tiết, KTV cần kết hợp đồng thời nhiều thủ tục phân tích nhƣ phân tích ngang, phân tích dọc. Tuy nhiên, thủ tục phân tích chƣa đƣợc chú trọng đối với nhiều trƣờng hợp KH. Các KTV thƣờng chỉ tính toán mức biến động của khoản mục năm nay so với năm trƣớc, số liệu này nhiều khi không mang lại hiệu quả phân tích và đánh giá. Công ty nên áp dụng và kết hợp một cách hợp lý các thủ tục phân tích trong những trƣờng hợp cụ thể để mang lại hiệu quả cao hơn nữa cho cuộc kiểm toán.
- Chƣa có phần mềm chọn mẫu kiểm tra chứng từ, mẫu chỉ đƣợc chọn dựa trên sự suy đoán và kinh nghiệm của KTV.
Bảng 2.9 Bảng tóm tắt đánh giá quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng tại Công ty Kiểm Toán AASCS.
Chỉ tiêu Ƣu điểm Hạn chế
Về nguồn nhân lực
Có nhiều năm kinh nghiệm trong công việc
Lƣợng nhân viên trong công ty còn ít, khối lƣợng công việc nhiều, áp lực công việc lớn.
Cầu tiến, năng động, hòa đồng, thân thiện, có trình độ, năng lực và
Vào mùa kiểm toán, thời gian nghỉ ngơi hạn chế, làm ảnh hƣởng đến
80
khả năng làm việc nhóm cao. sức khỏe và năng suất làm việc. Môi trƣờng làm việc của nhân viên
hiện đại.
Có quan hệ tốt với khách hàng.
Về chƣơng trình kiểm toán mẫu.
Đầy đủ, linh hoạt, xây dựng khá hợp lý và chi tiết.
Về quy trình kiểm toán chung
-Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: tiến hành khá tốt.
- Giai đoạn chuẩn bị kiểm toán: hiểu biết của KTV về hệ thống KSNB chƣa đầy đủ, dựa vào xét đoán nghề nghiệp. .
+ Công ty ít sử dụng lƣu đồ để mô tả các chu trình kinh doanh.
-Giai đoạn thực hiện kiểm toán: các vấn đề đƣợc thảo luận kỹ cũng nhƣ thống nhất cách giải quyết.
- Giai đoạn thực hiện kiểm toán: mẫu đƣợc chọn kiểm tra không mang tính đại diện cho tổng thể, dẫn đến rủi ro kiểm toán cao.
- Giai đoạn tổng hợp, kết luận, lập báo cáo: rà soát lại toàn bộ công việc kiểm toán, bày tỏ ý kiến trung thực và hợp lý của BCTC trên BCKT, kết luận độc lập, khách quan, chính xác với thực tế, tạo đƣợc sự tin cậy.
-Giai đoạn kết thúc kiểm toán: +AASCS chƣa có bộ phận kiểm soát lại chất lƣợng Báo cáo kiểm toán trƣớc khi nộp cho Ban Giám Đốc. Về quy trình kiểm toán doanh thu bán hàng và nợ phải thu khách hàng.
-Tiếp cận KH một cách hiệu quả. Thu thập bằng chứng đều đƣợc áp dụng khoa học.
- Giấy tờ làm việc đƣợc ghi chép ngoài và đƣợc đánh số tham chiếu một cách có hệ thống.
KTV luôn có sự đối chiếu, bổ sung,
- Không tiến hành tìm hiểu, đánh giá, kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ của khách hàng là công ty vừa và nhỏ.
- Chỉ xác lập mức trọng yếu và đánh giá rủi ro đối với các KH có quy mô lớn.
81 luôn thực hiện thủ tục phân tích biến động bất thƣờng
-Có sự giám sát của KTV cấp quản lý và cuối cùng là sự phê duyệt của giám đốc. Vì vậy tính chính xác của cuộc kiểm toán là rất cao. Hồ sơ kiểm toán đƣợc sắp xếp một cách hợp lý, khoa học, tiện cho việc tra cứu.
- Chỉ thực hiện các thủ tục kiểm tra cơ bản không cung cấp đầy đủ bằng chứng về chu trình doanh thu hay việc thực hiện các thủ tục kiểm tra hệ thống KSNB có hiệu quả hơn việc kiểm tra cơ bản.
- Thủ tục phân tích, thử nghiệm chi tiết chƣa đƣợc chú trọng đối với nhiều trƣờng hợp KH. Các KTV thƣờng chỉ tính toán mức biến động của khoản mục năm nay so với năm trƣớc.
- Chƣa có phần mềm chọn mẫu kiểm tra chứng từ, mẫu chỉ đƣợc chọn dựa trên sự suy đoán và kinh nghiệm của KTV
82
