II. Phải trả dài hạn
11 Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu
THỬ NGHIỆM
KIỂM TOÁN
THỦ TỤC PHÂN TÍCH PHÂN TÍCH
- Lập bảng phân tích doanh thu theo từng tháng, từng đơn vị trực thuộc và xem xét các
trƣờng hợp tăng giảm bất thƣờng.
Phát Sinh, Đầy Đủ, Đánh Giá - So sánh doanh thu kỳ này với kỳ trƣớc theo
từng tháng. Các biến động bất thƣờng cần đƣợc giải thích nguyên nhân.
- Tính tỷ lệ lãi gộp của các mặt hàng, loại hình dịch vụ chủ yếu, so sánh với năm trƣớc. Phát
hiện và giải thích mọi thay đổi quan trọng.
THỬ NGHIỆM NGHIỆM CHI TIẾT
-Kiểm tra sự có thực của các khoản doanh thu đã đƣợc ghi chép
Phát sinh
-Kiểm tra sự ghi chép đầy đủ của các khoản doanh thu
Đầy đủ
-Kiểm tra sự ghi chép chính xác của số tiền ghi nhận doanh thu
Đánh giá
-Kiểm tra sự phân loại doanh thu Trình bày, đánh giá -Kiểm tra việc khóa sổ đối với các nghiệp vụ bán
hàng và cung cấp dịch vụ
Phát sinh, đầy đủ Nguồn: Giáo trình kiểm toán, trƣờng ĐHKT TPHCM, NXB Lao Động Tại Công ty Kiểm Toán AASCS khi đến mỗi đơn vị kiểm toán đều có một file riêng giành cho đơn vị đó và tùy thuộc vào loại hình kinh doanh mà có nhũng nội dung khác nhau. Khi đó, trong file đƣợc sắp xếp theo thứ tự và kết quả của các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu đƣợc trình bày trên các trang giấy làm việc của ktv lƣu từ G110 đến G160 đƣợc kí hiệu nhƣ sau:
63
G120 – 1: Tổng hợp bút toán điều chỉnh.
G120: Tổng hợp sai sót
G130: Chƣơng trình kiểm toán (PHỤ LỤC 2)
G140: Kiểm tra sự phù hợp của quy định về chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành áp dụng tại đơn vị (PHỤ LỤC 3)
Kết luận: Các nguyên tắc kế toán được áp dụng phù hợp với quy định của chaaunr mực kiểm toán và chế độ kế toán hiện hành.
Lƣu ý: Tại Công Ty CP ABC, khoản chiết khấu giảm giá hàng bán do mua số lƣợng lớn không đƣợc trình bày trên hóa đơn bán hàng nhƣng đƣợc thể hiện trên chƣơng trình kế toán tại Công ty CP ABC và không tính vào thuế VAT đầu ra.
Trong khi kiểm tra tính đúng kỳ của doanh thu, ta phải kiểm tra xem các hóa đơn bán hàng, vận đơn, phiếu xuất kho,… xem có đúng với kỳ kế toán 2013 hay không, nếu có hóa đơn của năm 2014 ta cần thông báo lại cho đơn vị điều chỉnh.
G140: Bảng tổng hợp tài khoản doanh thu, so sánh giữa năm nay và năm trƣớc, giải thích các biến động bất thƣờng
+ KTV căn cứ từ Báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh năm 2013, tiến hành lập bảng tổng hợp tài khoản doanh thu theo từng khoản mục, bao gồm doanh thu bán hàng hóa, doanh thu vật tƣ bán ngoài, doanh thu sản phẩm xuất khẩu, doanh thu HH-KM có thuế, doanh thu sản phầm nội địa và doanh thu từ cung cấp dịch vụ.
+ KTV phân tích, đánh giá sự biến động giữa số dƣ năm nay và năm trƣớc, tính toán sự chênh lệch về số tiền (= số dƣ năm nay – số dƣ năm trƣớc) và
số tƣơng đối % (= số tiền chênh lệch/ số dƣ năm trƣớc x 100)
Bảng 2.5 Biểu tổng hợp chi tiết từng loại doanh thu
ĐVT: VND
Năm 2013 Năm 2012 Biến động Tỷ lệ %
DT bán hàng và CCDV Doanh thu bán hàng hóa 1.071,427,017,006 887,517,926,475 183,909,090,531 24.65 Doanh thu vật tƣ bán ngoài 543,675,344,890 445,678,897,678 97,996,447,212 38,95 Doanh thu sản phẩm xuất khẩu 954,565,765,345 987,654,456,765 (33,088,691,420) (3.78)
64 Doanh thu HH-
KM có thuế
134,654,677,899 256,654,345,666 (121,999,667,767) (94.65)
Doanh thu cung cấp dịch vụ 234,566,444,333 123,544,344,766 111,022,099,567 48.76 DT nội bộ Doanh thu bán HH - - - Doanh thu bánTP - Doanh thu CCDV - - - Doanh thu 2,938,889,249,473 2,701,049,971,350 237,839,278,123 8.81
Chiết khấu thƣơng mại - - - Hàng bán bị trả lại 15,051,813,318 1,396,545,384 - Các khoản giảm trừ 15,051,813,318 - 1,396,545,384 14,912,267,934 1067.8
Doanh thu thuần 2,923,837,436,155 2,699,653,425,966 224,184,010,189 8.3
Nguồn: Tính toán của tác giả.
Kết Luận: biến động doanh thu không bất thƣờng
G140: Bảng phân tích biến động doanh thu theo từng tháng (Phụ Lục 4)
+ KTV căn cứ vào sổ chi tiết doanh thu, tiến hành lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng tháng, tính % biến động doanh thu của từng tháng so với tổng
doanh thu năm (= doanh thu từng tháng/ doanh thu năm x 100), giải thích các tháng có biến động doanh thu lớn.
+ KTV so sánh tổng doanh thu này với doanh thu trên bảng cân đối số phát sinh xem có sự chênh lệch hay không, nếu có giải thích sự chênh lệch.
Kết luận: Tình hình biến động doanh thu qua các tháng, các quý phù hợp với tình hình hoạt động của đơn vị.
G141: Bảng tổng hợp chi tiết doanh thu theo từng loại hàng hóa, dịch vụ (Phụ Lục 4)
+ KTV căn cứ vào sổ chi tiết lập bảng tổng hợp doanh thu theo từng loại hàng hóa, dịch vụ, sau đó đối chiếu với sổ cái và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh xem có khớp hay không, nếu chênh lệch thì tìm hiểu sự chênh lệch.
65
bán có khớp với số liệu trên tài khoản 33311 hay không.
Kết luận: Đơn vị ghi nhận doanh thu theo từng loại hàng hóa, dịch vụ khớp đúng giữa sổ cái, sổ chi tiết và BCKQHĐKD, ghi nhận thuế khớp với số liệu trên TK 33311.
G141: Bảng tổng hợp doanh thu đƣợc tính thuế trong năm (Phụ Lục 5)
KTV căn cứ vào tờ khai thuế GTGT đầu ra do đơn vị cung cấp để lập bảng tổng hợp các khoản doanh thu đƣợc tính thuế trong năm, đối chiếu với số dƣ trên sổ chi tiết tài khoản doanh thu.
Kết luận: Đơn vị ghi nhận doanh thu phù hợp với tờ khai thuế.
G141: Kiểm tra chứng từ
+ KTV căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản doanh thu, chọn mẫu ngẫu nhiên một vài khoản doanh thu ghi nhận trong năm và kiểm tra hồ sơ bán hàng liên quan. Đối với doanh thu bằng ngoại tệ, cần kiểm tra tính hợp lý của tỷ giá áp dụng để quy đổi.
Kết luận: Đơn vị ghi nhận doanh thu phù hợp với hóa đơn và có thật.
G141: Kiểm tra chi tiết hồ sơ đối với các khoản hàng bán bị trả lại (PHỤ LỤC 6)
Để thực hiện đƣợc thử nghiệm này, KTV đã yêu cầu công ty CP ABC cung cấp danh sách các khách hàng trả lại hàng đã mua; các chứng từ kèm theo để kiểm tra sự ghi nhận của của Công ty CP ABC đối với khoản mục này.
KTV chọn ngẫu nhiên khách hàng CTy TNHH Thái Dƣơng có trả lại hàng đã mua để kiểm tra chứng từ. Cụ thể, ngày 30/11/2013 Thái Dƣơng trả lại hàng bị lỗi : 500 lốp xe máy và 300 lốp xe đạp, hàng giao tại kho ngƣời mua.
Nội dung TC SLĐV Đ/C Sau Đ/C
Hàng bán bị trả lại 330,000,000 330,000,000
Nguồn: Tính toán của tác giả. *Công việc đã tiến hành
- Đã đối chiếu số liệu đơn vị giữa BCĐPS và BCTC do đơn vị lập => khớp với số liệu
- Kiểm tra chi tiết
Số CT Ngày Diễn giải TKĐƢ Số tiền
0000088 03/12/2013 TT tiền hàng cho Thái Dƣơng 1111 330,000,000 Nguồn: Tính toán của tác giả.
66
Kết luận: Do hàng không đạt tiêu chuẩn nhƣ hợp đồng nên bên khách hàng trả về.
Kết luận: Công ty CP ABC ghi nhận đúng
G142: Kiểm tra việc chia cắt niên độ
+ KTV căn cứ vào sổ chi tiết tài khoản doanh thu năm 2013 và 2014, kiểm tra chứng từ có liên quan (Hóa đơn bán hàng, Phiếu xuất kho, Hợp đồng…) của các lô hàng đƣợc bán ngày khóa sổ kế toán để đảm bảo doanh thu đƣợc ghi chép đúng kỳ.
Doanh thu xuất khẩu:
- Kiểm tra tính đúng kỳ của khoản mục doanh thu bán hàng bằng cách kiểm tra các phiếu xuất kho cùng vận đơn gửi hàng (B/L) của cuối tháng 12/2013 và đầu tháng 1/2014.
- Tất cả các phiếu xuất kho trƣớc 31/12/2013 đều có ngày lên tàu trƣớc 31/12/2013
- Tất cả các phiếu xuất kho sau 31/12/2013 đều có ngày lên tàu sau 31/12/2013
Doanh thu bán hàng nội địa
- Tất cả hàng bán nội địa xuất trƣớc ngày 31/12/2013 đều đƣợc giao trƣớc ngày 31/12/2013
- Tất cả hàng bán nội địa xuất sau ngày 31/12/2012 đều đƣợc giao sau ngày 31/12/2013
Kết luận: Công ty CP ABC đã ghi nhận doanh thu đúng kỳ
G143: Kiểm tra việc trình bày về doanh thu trên BCTC (PHỤ LỤC 8)
Kết luận: Doanh thu được trình bày phù hợp trên BCTC.
(Kết quả cách làm việc khi kiểm toán phần hành doanh thu được trình bày chi tiết trên Giấy tờ làm việc xem tại Phụ Lục)
Kết luận: Qua việc thực hiện các thủ tục thử nghiệm liên quan đến việc thu thập bằng chứng kiểm toán đối với khoản mục doanh thu, KTV không phát hiện lỗi trọng yếu đối với khoản mục này. KTV đánh giá khoản mục này đã được trình bày trên Bảng cân đối kế toán một cách trung thực và hợp lý.