II. Phải trả dài hạn
11 Có tiến hành đối chiếu bảng tổng hợp phải thu
PHẦN HÀNH NỢ PHẢI THU KHÁCH HÀNG
Kết quả của các thử nghiệm cơ bản đối với khoản mục doanh thu đƣợc trình bày trên các trang giấy làm việc của KTV lƣu từ trang D310 đến D347, đƣợc ký
67 hiệu nhƣ sau:
D310: Biểu chỉ đạo
D320: Bảng tổng hợp điều chỉnh
D330: Chƣơng trình kiểm toán (PHỤ LỤC 9)
Thủ tục chung
Thủ tục 1: Kiểm tra các nguyên tắc kế toán áp dụng nhất quán với năm trƣớc và phù hợp với chuẩn mực và chế độ kế toán hiện hành (PHỤ LỤC 10)
Qua việc tìm hiểu, KTV nhận thấy Công ty CP ABC đã áp dụng các nguyên tắc kế toán nhất quán với năm trƣớc và phù hợp với quy định và chuẩn mực kế toán hiện hành. Doanh nghiệp sử dụng tài khoản 131 để theo dõi nợ phải thu khách hàng; các khoản nợ phải thu và tình hình thanh toán chủ yếu là doanh thu bán sản phẩm. Thời điểm và cơ sở để ghi nhận tài khoản 131 là căn cứ vào thời điểm phát hành hóa đơn tài chính và có biên bản giao nhận.
Nguyên tắc ghi nhận khoản phải thu khách hàng
Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán dƣới một năm (hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh) đƣợc phân loại là Tài sản ngắn hạn.
Có thời hạn thu hồi hoặc thanh toán trên một năm (hoặc trong một chu kỳ sản xuất kinh doanh) đƣợc phân loại là Tài sản dài hạn.
Lập dự phòng phải thu khó đòi: thể hiện phần giá trị dự kiến bị tổn thất các khoản nợ phải thu có khả năng không đƣợc khách hàng thanh toán đối với các khoản phải thu tại thời điểm lập BCTC. Tại công ty CP ABC đƣợc trích lập dự phòng cho những khoản nợ đã quá hạn từ ba tháng trở lên hoặc khoản thu mà ngƣời nợ khó có khả năng thanh toán nhƣ thanh lý, phá sản,…
Thủ tục 2: Đối chiếu số liệu trên trên bảng số liệu tổng hợp và bảng CĐPS
KTV tiến hành cộng dồn số dƣ từ các sổ chi tiết cho từng đối tƣợng và đối chiếu số liệu sổ tổng hợp - chi tiết với sổ cái và BCĐKT nhằm xác định số liệu trên sổ chi tiết khớp đúng với sổ tổng hợp - chi tiết; số liệu trên sổ tổng hợp chi tiết khớp đúng với số liệu trên sổ cái và BCĐKT. Việc đối chiếu sổ sách bao gồm việc đối chiếu cả số dƣ đầu năm và số dƣ cuối năm. Công việc đƣợc tiến hành nhƣ sau:
- Đối chiếu số dƣ nợ đến mục “Phải thu khách hàng trên BCĐKT”, đối chiếu số dƣ có đến mục “Ngƣời mua trả tiền trƣớc”
68
- Đối chiếu số dƣ bù trừ giữa bên nợ và bên có với sổ cái TK 131 - Đối chiếu số dƣ đầu năm với BCKT năm trƣớc
Sau khi đối chiếu số liệu với Bảng CĐKT và báo cáo kiểm toán năm trƣớc, ta có bảng tổng hợp nhƣ sau:
Bảng 2.6 Tổng hợp số dƣ các khoản phải thu khách hàng
ĐVT: VNĐ Khách hàng 01/01/2013 Tăng Giảm 31/12/2013 Phải thu khách hàng 245,872,113,599 884,149,967,263 876,543,223,000 253,478,857,862 DP nợ phải thu khó đòi - - Trong đó Nợ TK 131 248,361,468,872 256,444,404,175 Có TK 131 2,489,355,273 2,965,546,313 245,872,113,599 253,478,857,862 Tổng cộng 245,872,113,599 884,149,967,263 876,543,223,000 253,478,857,862
Nguồn: Tính toán của tác giả.
Nhận xét:
KTV đƣa ra kết luận, khoản mục nợ phải thu khách hàng đã đƣợc cộng dồn và chuyển sổ một cách đúng đắn. Mục “Phải thu khách hàng” và “Ngƣời mua trả tiền trƣớc” đƣợc trình bày đúng đắn và hợp lý trên bảng cân đối kế toán (BCĐKT).
Kiểm Tra Phân Tích
D340:
Phân tích biến động
- KTV căn cứ vào số dƣ nợ phải thu khách hàng trên Bảng cân đối kế toán năm 2013 của đơn vị.
69
khoản nợ phải thu của đơn vị năm nay có khớp với số dƣ cuối kỳ nợ phải thu trên Bảng cân đối kế toán năm trƣớc của đơn vị hay không và đƣa ra kết luận.
- So sánh sự chênh lệch của số liệu năm nay với năm trƣớc, tìm hiểu nguyên nhân những biến động bất thƣờng.
- Để đảm bảo các biến động bất thƣờng đều đƣợc phát hiện, KTV thu thập số liệu từ Bảng CĐSPS, đối chiếu các tài liệu liên quan và tiến hành tính toán và phân tích nguyên nhân biến động.
Bảng 2.7 Phân tích biến động nợ phải thu
ĐVT:VND
Tên tài khoản 31/12/2012 01/01/2012 Biến động %
Phải thu của khách hàng 256,444,404,175 248,361,468,872 8,082,935,303 3.25% Dự phòng nợ phải thu
khó đòi
- -
Ngƣời mua trả tiền trƣớc (2,965,546,313) ( 2,489,355,273) 476,191,040 19.13%
Cộng 253,478,857,862 245,872,113,599 7,606,744,263 3.09%
BS,TB,GL PY TB
Các chỉ tiêu phân tích 31/12/2012 01/01/2012 Biến động %
(a) Doanh thu thuần 2,923,837,436,155 2,699,653,425,966 224,184,010,189 8.30% (b) Số dƣ bình quân các
khoản phải thu ngắn hạn b= (Đầu kỳ+Cuối kỳ)/2
252,402,936,524 243,374,875,450 9,028,061,074 3.71%
(c) Số vòng quay các khoản phải thu ngắn hạn (c=a/b)
11.58 11.09 0.49 4.42%
(d) Thời gian thu tiền bình quân (d=360/c)hạn (c=a/b) 31 32 -1 -3.13% Tổng Tài Sản ngắn hạn 1,059,625,701,574 829,556,105,438 230,069,596,136 27.73 % Tỷ trọng Phải thu KH/TSNH 24% 30% -6%
PY: Khớp với BCKT năm trước
TB,GL: Khớp với số liệu trên Bảng CĐPS và Sổ cái
BS: Đã đối chiếu khớp số liệu trình bày trên bảng CĐKT trước kiểm toán năm nay
Nguồn: Tính toán của tác giả.
Nhận xét:
70 trong tổng tài sản ngắn hạn (24%).
- Năm 2013, ngƣời mua trả tiền trƣớc tăng 19,13% so với năm 2012. - Kỳ thu tiền bình quân năm nay giảm so với năm trƣớc 1 ngày.
=> Qua đó cho thấy, năm 2013 công ty thực hiện tốt chính sách thu hồi nợ KH và đã tạo đƣợc niềm tin để KH ứng trƣớc tiền mua hàng và thời gian thu hồi vốn của công ty cũng nhanh hơn, là dấu hiệu tốt trong thời kỳ lạm phát nhƣ hiện nay.
Bảng phân tích tuổi nợ công nợ phải thu (PHỤ LỤC 11)
Kiểm Tra Chi Tiết
D341: Bảng chi tiết số dƣ tài khoản 131 theo từng khách hàng (PHỤ LỤC 12)
- KTV kiểm tra số dƣ cuối kì của khoản phải thu trong năm, bao gồm yêu cầu - đơn vị cung cấp các hợp đồng và hóa đơn bán hàng khách hàng chƣa thanh toán và những khoản khách hàng trả trƣớc. KTV tính số dƣ nợ phải thu bằng cách lấy số tiền trên hợp đồng trừ đi các khoản ghi nhận khách hàng đã trả trƣớc một phần của hóa đơn.
- KTV xem xét kết quả có khớp với số dƣ khoản phải thu không và đƣa ra kết luận.
Kết luận: Việc thanh toán sau niên độ đƣợc đơn vị ghi nhận phù hợp.
D342: Bảng tổng hợp thƣ xác nhận
KTV tiến hành lấy mẫu những khoản nợ phải thu khách hàng có số dƣ lớn, thời hạn nợ kéo dài và không nhận đƣợc biên bản đối chiếu công nợ để tiến hành gửi thƣ xác nhận. Nhằm cung cấp bằng chứng đáng tin cậy về sự hiện hữu và việc hạch toán đúng kỳ của khoản phải thu, KTV sử dụng mẫu thƣ xác nhận dạng mở đã đƣợc thiết kế sẵn để gửi đến khách hàng.
Tại Công ty Kiểm toán A A S C S để đảm bảo độ tin cậy của bằng chứng thu thập đƣợc, KTV thƣờng soạn thảo thƣ xác nhận ở dạng mở và đƣợc KTV gửi cho KH. Sau khi ký nhận KH phải gửi trực tiếp thƣ xác nhận cho KTV. Trên thực tế, kiểm toán viên chọn 10 KH để gửi thƣ và nhận lại đƣợc thƣ phản hồi.
Nhằm đảm bảo số dƣ công nợ là có thực và chính xác, KTV liệt kê các khoản nợ cần kiểm tra và đối chiếu với thƣ xác nhận của khách hàng.
71 Bảng 2.8 Tổng hợp theo dõi thƣ xác nhận khách hàng ĐVT: VND Số Khách hàng Sổ sách KH Xác nhận Chênh lệch 1 CTY TNHH LỐP XE MAI LAN 38,987,230,876 38,987,230,876 - 2 C.TY TNHH TM DV AN THIÊN PHÚC 31,456,765,900 31,456,765,900 -