Xem xét các khoản nợ tiềm tàng
Trong thực tế, có những sự kiện đã phát sinh trong năm và có thể dẫn đến một khoản công nợ hay thiệt hại mà cho đến thời điểm khóa sổ vẫn chƣa thể xác định là có chắc chắn xảy ra hay không và số tiền cụ thể sẽ là bao nhiêu.
Những nghĩa vụ trên thƣờng đƣợc gọi là nợ tiềm tàng. Nợ tiềm tàng là nghĩa vụ có thể có do một sự kiện đã xảy ra tạo nên, tuy nhiên nghĩa vụ này thực sự có hay không thì còn tùy thuộc vào những sự kiện trong tƣơng lai và nằm ngoài khả năng kiểm soát của đơn vị.
Xem xét các sự kiện xảy ra sau ngày khóa sổ kế toán lập báo cáo tài chính
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ cần điều chỉnh báo cáo tài chính Đây là các sự kiện phát sinh sau ngày kết thúc kỳ kế toán năm cung cấp các bằng chứng về các sự việc đã tồn tại trong năm tài chính, và có ảnh hƣởng đến các đánh
31
giá trong quá trình lập BCTC, do đó cần phải điều chỉnh BCTC.
Chẳng hạn một sự kiện liên quan đến khoản phải thu khách hàng nhƣ sau: Sau ngày kết thúc niên độ, một khách hàng quan trọng của doanh nghiệp bị phá sản, làm cho khoản phải thu đối với khách hàng trở nên không thể đòi đƣợc. Nếu nguyên nhân sự phá sản của khách hàng là do tình hình tài chính khó khăn từ trƣớc đó, thì sự kiện khách hàng bị phá sản đã cung cấp bằng chứng rằng khoản phải thu đó không thể thu đƣợc vào ngày kết thúc niên độ, do đó KTV cần yêu cầu doanh nghiệp tăng mức dự phòng phải thu khó đòi.
Các sự kiện xảy ra sau ngày kết thúc niên độ không cần điều chỉnh báo cáo tài chính
Đây là sự kiện chỉ thực sự xảy ra sau ngày kết thúc niên độ, nên không cần điều chỉnh BCTC. Tuy nhiện nếu các sự kiện này là trọng yếu, doanh nghiệp phải trình bày trên Thuyết minh BCTC về nội dung và số liệu của sự kiện, ƣớc tính ảnh hƣởng về tài chính của sự kiện đó, hoặc nêu lý do không thể ƣớc tính đƣợc các ảnh hƣởng này, theo yêu cầu của VAS 23 đoạn 19.
Chẳng hạn một sự kiện liên quan đến khoản phải thu khách hàng nhƣ sau: Sau ngày kết thúc niên độ, một khách hàng quan trọng của doanh nghiệp bị phá sản, làm cho khoản phải thu đối với khách hàng trở nên không thể đòi đƣợc. Nếu sự phá sản của khách hàng là do nguyên nhân bất ngờ chẳng hạn nhƣ bị thiên tai, hỏa hạn sau ngày kết thúc niên độ, trong trƣờng hợp này không thể điều chỉnh số liệu trên BCTC, vì đến ngày kết thúc niên độ, khách hàng vẫn có khả năng thanh toán khoản nợ phải thu. KTV sẽ yêu cầu doanh nghiệp khai báo thông tin này trên thuyết minh báo cáo tài chính.
Xem xét về giả định hoạt động liên tục
Đoạn 04 VAS 01 “Chuẩn mực chung” định nghĩa về giả định hoạt động liên tục nhƣ sau: “Báo cáo tài chính phải đƣợc lập trên cơ sở giả định là doanh nghiệp đang hoạt động liên tục và sẽ tiếp tục hoạt động kinh doanh bình thƣờng trong tƣơng lai gần, nghĩa là doanh nghiệp không có ý định cũng nhƣ không buộc phải ngừng hoạt động hoặc phải thu hẹp đáng kể quy mô hoạt động củ mình. Trƣờng hợp thực tế khác với dự định hoạt động liên tục thì báo cáo tài chính phải lập trên một cơ sở khác và phải giải thích cơ sở đã sử dụng để lập báo cáo tài chính.”
32
trong kiểm toán báo cáo tài chính. Do đó, KTV bắt buộc phải lƣu tâm xem xét sự thích hợp của giả định này trong suốt quá trình kiểm toán BCTC để có ý kiến thích hợp trên báo cáo kiểm toán.”
Đánh giá tổng quát về kết quả kiểm toán
Áp dụng các thủ tục phân tích để đánh giá tính đồng bộ và xác thực của các thông tin tài chính thu thập đƣợc, nhất là số liệu kiểm toán các khoản mục trên báo cáo tài chính.
Đánh giá sự đầy đủ của bằng chứng để xem xét xem bằng chứng kiểm toán thu thập có đủ để kết luận rằng BCTC của đơn vị là trung thực và hợp lý.
Đánh giá tổng hợp các sai sót phát hiện đƣợc: Đối với các sai sót trọng yếu, KTV đã lập ra các bút toán điều chỉnh ngay trong quá trình kiểm toán, còn các sai sót còn lại sẽ không trọng yếu nếu xét riêng từng sai sót, nhƣng có thể sẽ trở nên trọng yếu khi kết hợp với nhau. Do đó, KTV cần ghi lại các sai sót chƣa đƣợc điều chỉnh để tiến hành đánh giá tổng hợp ảnh hƣởng của chúng đến BCTC khi chuẩn bị kết thúc kiểm toán.
Sau đó, KTV sẽ so sánh các sai sót dự kiến của khoản mục với mức sai sót có thể bỏ qua để quyết định xem có thể chấp nhận khoản mục đó hay không? Cuối cùng, KTV cần tổng hợp toàn bộ sai sót dự kiến của các khoản mục để xem chúng có vƣợt mức trọng yếu của BCTC hay không và kết hợp với ảnh hƣởng của các sai sót chƣa đƣợc điều chỉnh. Nếu sai sót tổng hợp này vƣợt mức trọng yếu hoặc xấp xỉ mức trọng yếu, KTV sẽ yêu cầu đơn vị điều chỉnh các sai sót chƣa đƣợc điều chỉnh, hoặc tiến hành thêm các thủ tục kiểm toán bổ sung, hoặc đƣa ra một báo cáo kiểm toán không chấp nhận hay chấp nhận từng phần.
Rà soát lại hồ sơ kiểm toán nhằm đảm bảo chất lƣợng cuộc kiểm toán. Yêu cầu doanh nghiệp cung cấp thƣ giải trình của giám đốc, trong đó trình bày tóm tắt các vấn đề quan trọng đã đƣợc trao đổi giữa giám đốc doanh nghiệp với KTV trong suốt quá trình kiểm toán và khẳng định một số vấn đề thuộc trách nhiệm của giám đốc doanh nghiệp.
Kiểm tra các khai báo trên báo cáo tài chính: KTV có trách nhiệm kiểm tra việc khai báo trên BCTC có đúng đắn và đầy đủ theo yêu cầu của chuẩn mực kế toán hay không.
33
gồm BCTC năm đã đƣợc kiểm toán và báo cáo kiểm toán. Ngoài ra, báo cáo thƣờng niên còn có thể bao gồm các thông tin khác là thông tin tài chính và phi tài chính. Giữa thông tin khác và thông tin trong BCTC có thể có những điểm không nhất quán, do đó KTV cần phải xem xét những thông tin khác này.
Lập báo cáo kiểm toán báo cáo tài chính
Lập báo cáo kiểm toán là khâu cuối cùng của quá trình kiểm toán BCTC. Báo cáo kiểm toán là văn bản do KTV lập và công bố để thể hiện ý kiến chính thức của mình về BCTC của một đơn vị đã đƣợc kiểm toán và có vai trò rất quan trọng.
Căn cứ vào kết quả kiểm toán, KTV có thể đƣa ra một trong các ý kiến sau đây: - Ý kiến chấp nhận toàn phần.
- Ý kiến chấp nhận từng phần.
- Ý kiến không chấp nhận (ý kiến trái ngƣợc).
- Ý kiến từ chối nhận xét (không thể đƣa ra ý kiến). [9, Chƣơng 7]
34
CHƢƠNG 2: