1. Lời mở đầu
2.2.2.1 Kế toán chi phí nguyên vật liệu trực tiếp
2.2.2.1.1 Nội dung
- Để tập hợp chi phí NVL trực tiếp công ty sử dụng TK 621
- Chi phí nguyên vật liệt trực tiếp gồm chi phí nguyên vật liệu chính và chi phí nguyên vật liệu phụ dùng để trực tiếp sản xuất sản phẩm. Kế toán sẽ tập hợp trực tiếp chi phí này theo từng đối tƣợng tập hợp chi phí, từng đối tƣợng giá thành có liên quan.
- Nguyên vật liệu chính là những nguyên vật liệu sau khi qua sản xuất sẽ hình thành nên thực thể của sản phẩm.
- Nguyên vật liệu phụ là những nguyên vật liệu kết hợp với nguyên vật liệu chính tạo nên chất lƣợng màu sắc của sản phẩm.
- Chi phí nguyên vật liệu đƣợc tính theo giá thực tế khi xuất dùng, còn có cả chi phí thu mua vận chuyển từ nơi mua về nơi nhập kho hoặc xuất thẳng đến phân xƣởng.
Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng cho sản xuất sản phẩm bao gồm:
- Vật liệu chính: vải, chỉ.. - Vật liệu phụ: nút, khuy, đá…
- Công cụ dụng cụ: thƣớc đo, bao bì, phấn vẽ, kim…
2.2.2.1.2 Chứng từ sử dụng.
Công ty sử dụng phiếu xuất kho để theo dõi lƣợng nguyên vật liệu xuất kho xử dụng trong phân xƣởng, làm căn cứ để hạch toán vào chi phí sản xuất tính giá thành sản phẩm.
Phiếu xuất kho (02 - VT), Bảng kê vật liệu xuất dùng, Giấy đề nghị tạm ứng, Hóa đơn bán hàng, Hóa đơn GTGT, Phiếu chi (02 - TT), Giấy báo nợ, Bảng phân bổ nguyên vật liệu….
Biểu 2.1 : Mẫu phiếu xuất kho, phiếu nhập kho, phiếu chi
(Nguồn: Theo các chứng từ của công ty năm 2014)
Đơn vị: Công ty NHH SX TM DV Bình Nguyên PHIẾU XUẤT KHO Mẫu số: 02-VT
Địa chỉ: 618/40A XVNT P25 Bình Thạnh Ngày 15/01/2014 Số: 36
Nợ TK: 1521
Có TK: 154 Họ tên ngƣời nhận hang:
Địa chỉ: CÔNG TY TNHH DỆT MAY HƢNG THÁI Lý do xuất kho: Gia công dệt, nhuộm vải thun
Xuất tại kho: Công Ty TNHH SX TM DV Bình Nguyên
STT TÊ SP, HH MÃ SỐ ĐV T SỐ LƢỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN Yêu cầu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Sợi 26 Kg - 5,443.02 84,700 461,039,040
2 Sợi 30 Kg - 34,082.40 55,000 224,532,000
CỘNG X x - 9,520.60 685,571,040
NGƢỜI NHẬN NGƢỜI GIAO NGƢỜI LẬP PHIẾU
Xƣởng cắt
Công ty NHH SX TM DV Bình Nguyên
PHIẾU CHI Quyển số:
Số: 0051
Ngày 15 tháng 1 năm 2014
Nợ TK 3341: 310.550.000 6278: 16.419.000 Có TK 1111: 326.969.000 Họ tên ngƣời nhận tiền: TRẦN THI THU HẰNG
Địa chỉ: xƣởng cắt
Lý do chi: thanh toán lƣơng, phụ cấp trách nhiệm T1/2014
Số tiền: 326.969.000 VND (Viết bằng chữ: Ba trăm hai mƣơi sáu triệu chín trăm sáu mƣơi chín ngàn đồng chẵn.) Kèm theo 05 chứng từ gốc. Ngày …..tháng…..năm…. Giám đốc Ký, họ tên, đóng dấu Kế toán trƣởng Ký, họ tên Thủ quỹ Ký, họ tên Ngƣời lập phiếu Ký, họ tên Ngƣời nhận tiền Ký, họ tên
Đơn vị: Công ty NHH SX TM DV Bình Nguyên PHIẾU NHẬP KHO Mẫu số: 01-VT
Địa chỉ: 618/40A XVNT P25 Bình Thạnh Ngày 15/01/2014 Số: 01
Nợ TK: 1521
Có TK: 331 Họ tên ngƣời giao hàng: Trần Văn Hùng
Theo hóa đơn số: 0064049 ngày 15 tháng 1 năm 2014 Của: Công ty TNHH TM Quảng Cƣ
Nhập tại kho: Công Ty TNHH SX TM DV Bình Nguyên
STT TÊ SP, HH MÃ SỐ ĐV T SỐ LƢỢNG ĐƠN GIÁ THÀNH TIỀN Yêu câu Thực xuất
A B C D 1 2 3 4
1 Sợi 40/1 Kg - 10,641.04 55,400 589,513,616
CỘNG x x - 10,641.04 589,513,616
NGƢỜI NHẬN NGƢỜI GIAO NGƢỜI LẬP PHIẾU
2.2.2.1.3 Trình tự luân chuyển chứng từ:
Tất cả các hóa đơn mua vật liệu trong tháng sẽ đƣợc từng phân xƣởng tập hợp lại. Quản đốc phân xƣởng có trách nhiệm lập bảng tổng hợp chi phí vật liệu đã sử dụng để sản xuất, kèm theo chứng từ gốc gửi về phòng kế toán Công ty. Sau khi kiểm tra tính hợp lệ của các Hóa đơn, kế toán chi phí tiến hành lập sổ Nhật ký chung, đồng thời vào sổ chi tiết tài khoản 621 cho từng lô sản xuất , từng đơn đặt hàng. Sau đó kế toán căn cứ vào Sổ Nhật ký chung để vào Sổ cái tài khoản 621.
Kế toán vật tƣ Kế toán trƣởng, GĐ Thủ kho Kế toán tổng hợp
Sơ đồ 2.7 : Sơ đồ lưu chuyển chứng từ - CP nguyên vật liệu trực tiếp.
Phiếu xuất kho ( 2 liên) 1 1 Phiếu xuất kho (2 liên) Hóa đơn GTGT và biên bản kiểm nghiệm Hóa đơn GTGT và biên bản kiểm nghiệm 3 Giấy đế nghị cung cấp NVL, hóa đơn, biên bàn kiểm nghiệm Kiểm tra Ký 2 2 N 2 PXK (2 liên) Hóa đơn GTGT và biên bản kiểm nghiệm Kiểm tra Thẻ kho 3 SCT NKCT SC TK 152 Kiểm tra khóa sổ và in báo cáo BCTC Giấy đế nghị cung cấp NVL, hóa đơn, biên bản kiểm nghiệm Xem xét, đối chiếu, lập PXK PXK (liên1)
Giải thích:
- Dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tƣ kế toán tiến hành xem xét sự đứng đắn, chính xác hợp lý và lập phiết xuất kho phù hợp. Đồng thời, kế toán vật tƣ ghi vào các sổ sách có liên quan nhƣ sổ chi tiế 152, sổ cái 152, sổ chi tiết 621, sổ cái 621 và các tài khoản ghi nợ ghi có trên các bút toán.
- Phiếu xuất kho đƣợc lập lám 2 liên và đƣợc luân chuyển nhƣ sau: 2 liên phiếu xuất kho cùng phiếu đế nghi lĩnh vật tƣ chuyển sang cho Kế toán trƣởng và Giám đốc ký duyệt rồi chuyển sang cho Thủ kho kiểm tra và tiến hành xuất kho.
- Thủ kho và ngƣời ký nhận cùng ký tên vào PXK. Đồng thời thủ kho ghi vào thẻ kho để thuận lợi cho việc kiểm tra đối chiếu.
- Liên 1 PXK đƣợc thủ kho chuyển lại cho kế toán vật tƣ để lƣu trữ cũng với phiếu đế nghị vật tƣ. Liên 2 PXK đƣợc giao cho ngƣời nhận.
- Định kỳ kế toán vật tƣ tiến hành kiểm tra khóa sổ và in báo cáo khi cần thiết.
2.2.2.1.4 Hạch toán kế toán.
Trong tháng 01/2014 tại công ty đã phát sinh một số nghiệp vụ kinh tế phục vụ cho quá trình sản xuất nhƣ sau:
Để sản xuất ra áo để xuất khẩu thì nguyên vật liệu chính là vải và một số nguyên vật liệu phụ khác. Và các nguyên vật liệu này (chính và phụ) đều có thể dữ trữ đƣợc nên khi cần sản xuất thì kế toán dựa vào phiếu đề nghị lĩnh vật tƣ để xuất kho phục vụ sản xuất.
Cuối tháng căn cứ vào PXK kế toán phân bổ vật tƣ.
Căn cứ các chứng từ kế toán tiến hành hạch toán các nghiệp vụ kinh tế phát sinh và lên sổ chi tiết TK 621 và sổ cái TK 621:
SDĐK đầu tháng 01/2014 của TK 152: 4.520.450.200
1. Ngày 06/01/2014 căn cứ phiếu nhập kho số 0001 và phiếu chi mua Vải (là NVL chính của doanh nghiệp) kế toán vật liệu ghi:
Nợ TK 152: 4.652.440.974 Nợ TK 133: 465.244.097,4 Có TK 111: 5.117.685.071,4
2. Ngày 08/01/2014 căn cứ váo các chứng từ liên quan kế toán ghi:
Nợ TK 152: 3.520.427.000
Nợ TK 133: 352.042.700
Có TK 331; 3.872.469.700
3. Ngày 26/01 căn cứ phiếu nhập kho số 002 và phiếu chi mua vật liệu phụ Nợ TK 1522: 140.050.000
Nợ TK 133: 14.050.000 Có TK 111: 154.100.000
Lệnh sản xuất do BGĐ cung cấp, chuyển cho thủ kho để xuất vật tƣ theo đúng nhu cầu sản xuất hàng, định kỳ trong tháng kế toán tập hợp vật liệu xuất sử dụng để sản xuất lập phiếu xuất kho một lần.
4. Ngày 01/01/2014 căn cứ phiếu xuất kho 0001 kế toán vật liệu ghi: Nợ TK 621: 1.898.846.833
Có TK 1521: 1.898.846.833
5. Ngày 04/01/2014 căn cứ phiếu xuất kho 0002 kế toán vật liệu ghi:
Nợ TK 621: 19.733.000
Có TK 1522: 19.733.000
6. Ngày 06/01/2014 căn cứ phiếu xuất kho 0003 kế toán vật liệu ghi:
Nợ TK 621: 2.408.117.000
Có TK 1521: 2.408.117.000
7. Ngày 09/01/2014 căn cứ phiếu xuất kho 0009 kế toán vật liệu ghi:
Nợ TK 621: 19.306.400
Có TK 1522: 19.306.400
8. Ngày 15/01; 18/01; 25/01/2014 Căn cứ váo các phiếu xuất kho kế toán vật tƣ ghi:
Nợ TK 621: 7.536.349.916
Có TK 1521: 7.536.349.916
Cuối kỳ hạch toán và hoàn thành từng sản phẩm, ĐĐH kế toán và thủ kho kiểm kê số vật liệu còn lại chƣa dùng để ghi giảm trừ CPNVL đã tính. Nếu nhập lại kho NVL, kế toán ghi sổ:
Nợ TK 152: Nguyên vật liệu. Có TK 621: CPNVLTT
Trong tháng 01/2014 số vật liệu xuất dùng để sản xuất đƣợc sử dụng hết trong kỳ, không có NVL thừa để tại xƣởng.
Sơ đồ 2.8: Sơ đồ kế toán chi tiết TK 621.
TK152 TK621 4.520.450.200
(111)5.117.685.071,4
(331)3.872.469.700 11.918.353.149 (111) 154.100.000
Trị giá NVL trực tiếp xuất dùng sản xuất sản phẩm
9.144.254.771,4 11.918.353.149
1.746.351.822,4
2.2.2.2 Kế toán tập hợp chi phí nhân công trực tiếp. 2.2.2.2.1 Nội dung 2.2.2.2.1 Nội dung
- Công ty sử dụng TK 622 để hạch toán chi phí nhân công trực tiếp.
- Chi phí nhân công tính trong giá thành sản phẩm là những khoản phải trả công nhân trực tiếp tham gia vào quá trình sản xuất: công nhân ở bộ phận may, công nhân ở bộ phận cắt, công nhân bộ phận ủi, công nhân bô phân cắt chỉ và đóng gói, công nhân bốc xếp. Chi phí nhân công trực tiếp bao gồm tiền lƣơng công nhân trong biên chế Công ty, và các khoản trích theo lƣơng: BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ…
2.2.2.2.2 Chứng từ sử dụng
Căn cứ vào bảng phân bổ tiền lƣơng và bảo hiểm xã hội để tập hợp chi phí nhân công trực tiếp.
2.2.2.2.3 Trình tự luân chuyển chứng từ
Cuối kỳ kế toán giá thành tập hợp số liệu từ kế toán tiền lƣơng để ghi vào bảng kê và nhật ký chứng từ có liên quan. Xong đối chiếu số liệu để ghi vào sổ cái.
Quỹ tiền lƣơng tại công ty: Công ty TNHH SX TM DV Bình Nguyên xây dựng quỹ tiền lƣơng trên cơ sở định mức trong kế hoạch SXKD hàng năm. Cụ thể nhƣ sau: Quỹ tiền lƣơng thời gian, quỹ tiền lƣơng thêm giờ và quỹ tiền lƣơng bổ sung.
- Xác định quỹ tiền lƣơng thời gian gồm có: Quỹ tiền lƣơng lao động thƣờng xuyên và quỹ tiền lƣơng lao động hợp đồng.
+ Tiền lƣơng cho lao động thƣờng xuyên bình quân là 3.700.000đồng/ngƣời/tháng. + Tiền lƣơng cho lao động hợp đồng thời vụ: 2.500.000đồng/ngƣời/tháng.
1.Quỹ tiền lương lao động thường xuyên được tính như sau:
Quỹ lƣơng Tổng số lao động Đơn giá lao động thƣờng lao động = thƣờng xuyên x xuyên bình quân
thƣờng xuyên bình quân/năm một ngƣời/ tháng
2.Quỹ lương lao động theo hợp đồng:
Quỹ lƣơng Tổng số lao động Đơn giá lao động theo lao động = theo hợp đồng x hợp đồng bình quân hợp đồng bình quân/năm một ngƣời/ tháng
3.Xác định quỹ lương làm thêm giờ:
Quỹ tiền lƣơng Số giờ làm thêm Đơn giá tiền thêm giờ = đã quy đổi x lƣơng
4.Xác định quỹ lương bổ sung:
Quỹ lƣơng Số ngày nghỉ Đơn giá tiền bổ sung = hƣởng lƣơng x lƣơng
Trong quá trình SXKD ngoài tiền lƣơng còn có các khoản trích theo lƣơng. Gồm các khoản KPCĐ và các khoản trợ cấp của XH. Theo qui định tỷ lệ nhƣ sau:
- BHXH đƣợc trích: 24% trên lƣơng cơ bản
Trong đó: 17% tính vào chi phí của doanh nghiệp 7% ngƣời lao động chịu
- BHYT đƣợc trích: 4,5% trên lƣơng cơ bản
Trong đó: 3% tính vào chi phí của doanh nghiệp 1,5% ngƣời lao động chịu
- KPCĐ đƣợc tính 2% trên lƣơng cơ bản và đuợc tính vào chi phí của DN - BHTN đƣợc trích 2% trên lƣơng cơ bản
Trong đó: 1% tính vào chi phí của DN 1% ngƣời lao động chịu.
Ví dụ: Anh Nguyễn Ánh Dương là thợ cắt vải thuôc phân xưởng cắt, bộ phận cắt. Ta có:
- Lương cơ bản: 3.700.000 đ Trong đó:
BHXH do công ty chịu: 17% * 3.700.000 = 629.000 đ
BHYT do công ty chịu: 3% * 3.700.000 = 111.000 đ
BHTN do công ty chịu: 1% * 3.700.000 = 37.000 đ
KPCĐ do công ty chịu: 2% * 3.700.000 = 74.000 đ
BHYT, BHXH, BHTN do anh Dương chịu: 9,5% * 3.700.000 = 351.500 đ
Công đoàn phí: 1% * 3.700.000 = 37.000 đ.
Do đặc thù của loại hình sản xuất hàng may mặc xuất khẩu nên bộ phận kế toán dựa vào quỹ lƣơng đã đƣợc duyệt lên kế hoạch tính BHXH, BHYT, BHTN của một năm sau đó phân bổ cho những tháng hoạt động.
Giải thích:
- Căn cứ vào bảng chấm công kế toán tiền lƣơng kiểm tra và lập ra bảng lƣơng. Sau khi đối chiếu, kiểm tra kỹ càng chính xác kế toán sẽ lập phiếu chi và ghi vào các sổ sách có liên quan. Nhƣ sổ chi tiết TK 111, TK 334, TK 622, sổ cái tài khoản 111, TK 334, TK 622, sổ nhật ký chứng từ và sổ quỹ tiền mặt theo tài khoản ghi nợ ghi có trên bút toán.
- Phiếu chi đƣợc in ra 2 liên và luân chuyển nhƣ sau: 2 liên phiếu chi cùng bảng tính lƣơng và bảng phân bổ tiền lƣơng sẽ chuyển sang cho kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt sau đó chuyển cho thủ quỹ để chi tiền và cùng ngƣời nhận tiền ký vảo phiếu chi, đồng thời thủ qũy ghi vào sổ qũy bằng tay, để tiện cho việc kiểm tra đối chiếu.
- Liên 1 của phiếu chi kế toán chuyển cho kế toán tiền lƣơng để lƣu cùng bảng tính lƣơng và bảng phân bổ tiền lƣơng tại phòng tài chính kế toán.
- Liên 2 thủ qũy giữ lại để ghi vào sổ quỹ và lƣu để kiểm tra đối chiếu. - Định kỳ kế toán tổng hợp kiểm tra và in ra sổ sách, báo cáo khi cần thiết.
Sơ đồ 2.9 : Sơ đồ lưu chuyển chứng từ - CP nhân công trực tiếp
Kế toán tiền lƣơng Kế toán trƣởng, Giám đốc Thủ quỹ Kế toán tổng hợp 1 Bảng phân bổ tiền lƣơng Kiểm tra và ký 2 2 2 Bảng lƣơng Kiểm tra và chi tiền Sổ quỹ 1 SCTK 334 SC TK 111 Kiểm tra và khóa sổ BCTC Bảng chấm công Xem xét, kiểm tra Bảng lƣơng Phiếu chi (2 liên) N Phiếu chi (2 liên) Bảng lƣơng Phiếu chi ( 2 liên) Nhật ký chứng từ
2.2.2.2.4 Kế toán hạch toán.
Vào ngày 31/01/2014, trên cơ sở bảng thanh toán tiền lƣơng, có các nghiệp vụ kinh tế phát sinh nhƣ sau:
1. Tiền lƣơng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất làm theo thời gian là 600.000.000đ:
Nợ TK 622 900.000.000 Có TK 33411 900.000.000
2. Tiền lƣơng thêm giờ phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là 50.000.000đ
Nợ TK 622 50.000.000
Có TK33413 50.000.000
3. Tiền ăn phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là 250.278.700đ
Nợ TK 622 250.278.700
Có TK 33412 250.278.700
4. Tiền dự phòng phải trả cho công nhân trực tiếp sản xuất là 117.000.000đ
Nợ TK 622 117.000.000
Có TK 33417 117.000.000
5. Kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp sản xuất là 10.100.000đ
Nợ TK 622 10.100.000
Có TK 3382 10.100.000 6. Bảo hiểm xã hội của CNTT sản xuất là 91.200.000đ
Nợ TK 622 91.200.000
Có TK 3383 91.200.000 7. Bảo hiểm y tế của CNTT SX là 15.200.000đ
Nợ TK 622 15.200.000
Có TK 3384 15.200.000 8. Bảo hiểm thất nghiệp của CNTT SX là 5.060.000đ
Nợ TK 622 5.060.000
Sơ đồ 2.10: Sơ đồ kế toán chi tiết TK622.
TK 334, 338 TK 622
0
1.317.287.000( 3341) Tiền lƣơng và trích lƣơng phải trả 91.200.000( 3383) cho công nhân trực tiếp sản xuất 15.200.000(3384) 1.438.838.700 5.060.000(3389) 10.100.000(3382) 1.438.838.700
2.2.2.3 Kế toán tập hợp chi phí sản xuất chung. 2.2.2.3.1 Nội dung về chi phí sản xuất tại công ty. 2.2.2.3.1 Nội dung về chi phí sản xuất tại công ty.
Công ty sử dụng tài khoản 627 để tập hợp chi phí sản xuất chung.
Chi phí sản xuất chung là những chi phí phục vụ và quản lý sản xuất gắn với từng SP, ĐĐH.
Các khoản mục chi phí sản xuất chung tại Doanh nghiệp bao gồm:
- Chi phí nhân viên SX: Các khoản tiền lƣơng, Bảo hiểm của nhân viên tổ, bao gồm cả BHXH, BHYT, BHTN, KPCĐ của nhân viên trực tiếp sản xuất...
- Chi phí công cụ, dụng cụ: Trang thiết bị lao động gồm: khẩu trang, mũ …