Do công ty sản xuất theo đơn đặt hàng nên các hợp đồng đƣợc ký kết giữa các bên có hàng gia công và bên nhận gia công đã thõa thuận về mẫu mã, kỹ thuật, chất lƣợng giá cả. Do vậy, bên nhận gia công phải làm đúng theo hợp đồng, không đƣợc phép khác với hợp đồng đã ký. Khi giao hàng cho bên có hàng gia công đƣợc chấp nhận thì mới đƣợc xem là tiêu thụ. Đồng thời công ty xuất khẩu hàng gia công nên không chịu thuế xuất khẩu, thuế GTGT hàng xuất bán. Vì vậy, doanh thu không phát sinh các khoản hàng bán bị trả lại, giảm giá hàng bán, chiết khấu thƣơng mại, thuế xuất khẩu, thuế GTGT hàng bán làm giảm trừ doanh thu bán hàng.
2.2.3 Kế toán doanh thu hoạt động tài chính
2.2.3.1 Nội dung :
Doanh thu hoạt động tài chính của công ty là những khoản thu đƣợc từ lãi tiền gửi ngân hàng BIDV, Shinhan Vina bank, BIDV-CN Tây Sài Gòn; lãi cho vay, chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ, đánh giá lại cuối kỳ; lãi bán ngoại tệ…
2.2.3.2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng : Phiếu thu/ chi/ chuyển khoản; giấy báo Có của ngân hàng; ủy nhiệm thu; chứng từ khác: Hóa đơn, sổ công nợ tài khoản có gốc ngoại tệ.
- Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi nhận giấy báo có của ngân hàng gửi đến, nhân viên kế toán tiến hành lập chứng từ, phiếu thu/ chuyển khoản để ghi nhận khoản doanh thu tài chính mà công ty nhận đƣợc và trình lên cho Kế toán trƣởng, Tổng giám đốc ký duyệt. Sau đó, kế toán sẽ lƣu giữ chứng từ này để làm căn cứ ghi sổ.
2.2.3.3 Tài khoản và sổ sách sử dụng
Tài khoản sử dụng:
TK 5151: Lãi tiền cho vay,tiền gửi, hỗ trợ lãi suất. TK 5152: Chênh lệch lãi tỷ giá phát sinh trong kỳ. TK 5155: Lãi bán ngoại tệ.
Sổ kế toán:
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 43 MSSV: 1054030312
2.2.3.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 07/08 căn cứ giấy báo Có của ngân hàng BIDV, kế toán lập phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số TBVR1403-005, chênh lệch phát vay tháng 7/2012. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121 20.874
Có TK 5152 20.874
Phụ lục số 07: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số TBVR1403-005 và giấy báo Có
Ngày 07/09 căn cứ giấy báo Có của ngân hàng BIDV, kế toán lập phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số BVR1209-001 để nhận lãi tiền vay tháng 09/2013-CCS là 3.408.888. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121 3.408.888
Có TK 5151 3.408.888
Phụ lục số 08: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số BVR1209-001
Ngày 26/09 căn cứ giấy báo Có của ngân hàng BIDV, kế toán lập phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số BVR1209-003 để nhận tiền lãi tiền gửi tháng 09/2012 là 161.762. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121 161.762
Có TK 5151 161.762
Phụ lục số 09: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số BVR1209-003 và giấy báo Có
Ngày 26/11 lập phiếu thu TBVR 1211-014 nhận chênh lệch phát vay tháng 11/2012, theo Giấy Báo Có của ngân hàng BIDV:
Nợ TK 1121 885
Có TK 5152 885
Phụ lục số 10: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số TBVR1211-014 và giấy báo Có
Ngày 29/11 lập phiếu thu BVR 1211-002 nhận lãi tiền gửi của ngân hàng BIDV, theo Giấy Báo Có của ngân hàng BIDV:
Nợ TK 1121 516.859
Có TK 5151 516.859
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 44 MSSV: 1054030312
2.2.4 Kế toán thu nhập khác
2.2.4.1 Nội dung:
Thu nhập khác là những khoản thu nhập mà công ty không dự tính trƣớc đƣợc hoặc có dự tính nhƣng ít có khả năng xảy ra hoặc đó là những khoản không mang tính chất thƣờng xuyên nhƣ: các khoản điều chỉnh công nợ ( khách hàng trả tiền thừa,…), khoản thu bồi thƣờng phạt hợp đồng, thu thanh lý tài sản cố định…
2.2.4.2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản, biên bản thanh lý TSCĐ... - Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi nhận đƣợc các chứng từ liên quan đến các khoản thu mang tính chất không thƣờng xuyên, nhân viên kế toán tiến hành lập chứng từ phiếu thu/ chi/ chuyển khoản để ghi nhận khoản thu này vào thu nhập khác và trình lên kế toán trƣởng và giám đốc ký duyệt. Sau đó, kế toán lƣu giữ những chứng từ này để làm căn cứ ghi sổ.
2.2.4.3 Tài khoản và sổ sách sử dụng Tài khoản sử dụng: TK 711: Thu nhập khác. TK 7111: Thu nhập khác – đƣợc hƣởng, bồi thƣờng. TK 7112 : Thu nhập khác – thanh lý, nhƣợng bán TSCĐ. Sổ sách kế toán:
Sổ chi tiết TK 711, sổ cái TK 711.
2.2.4.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 30/09 căn cứ vào phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số CR1209-048, công ty thu 6.200.000 tiền bán phế liệu tháng 09/2012. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1111 6.200.000
Có TK 711 6.200.000
Phụ lục số 12: Phiếu chi/ thu/ chuyển khoản số CR1209-048
Ngày 26/11 lập phiếu thu TBVR 1211-013 nhận tiền đƣợc hƣởng từ công ty Mainetti. Kế toán hạch toán:
Nợ TK 1121 699.480
Có TK 711 699.480
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 45 MSSV: 1054030312
2.2.5 Kế toán giá vốn hàng bán
2.2.5.1 Nội dung:
Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm đã bán đƣợc, hoặc là giá thành thực tế của các dịch vụ hoàn thành đã đƣợc xác định là tiêu thụ và các khoản khác đã đƣợc tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ.
Do đặc điểm kinh doanh của công ty là gia công hàng xuất khẩu nên giá vốn hàng bán của công ty tính là tiền lƣơng, các khoản trích theo lƣơng của nhân viên sản xuất và các chi phí phục vụ cho quá trình sản xuất,..
Nguyên tắc hạch toán:
Công ty tính giá xuất kho theo phƣơng pháp bình quân gia quyền cuối kỳ.
Đối với hàng gia công xuất khẩu, công ty thực hiện theo đơn hàng nên giá vốn là tất cả chi phí bỏ ra để gia công đã tập hợp đƣợc.
2.2.5.2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng: phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ, bảng lƣơng… - Trình tự luân chuyển chứng từ:
Khi nhận đƣợc bảng thanh toán lƣơng, bảng phân bổ lƣơng từ bộ phận nhân sự, hóa đơn GTGT, phiếu nhập kho, phiếu chi/chuyển khoản phục vụ cho quá trình sản xuất từ các bộ phận liên quan… từ sổ nhận chứng từ, kế toán tiến hành kiểm tra, đối chiếu chứng từ và trình lên cho Kế toán trƣởng, Tổng giám đốc ký duyệt. Sau đó, kế toán tiến hành thanh toán các phiếu chi phí phát sinh đó và ghi nhận chi phí vào TK 154 để cuối tháng kết chuyển qua TK 632. Đồng thời, các chứng từ sẽ đƣợc lƣu giữ lại để làm căn cứ ghi sổ.
2.2.5.3 Tài khoản và sổ sách sử dụng
Tài khoản sử dụng:
TK 63211 – giá vốn hàng bán: Hàng hóa, thành phẩm - CMP. TK 63212 – giá vốn hàng bán: Hàng hóa, thành phẩm - FOB.
Sổ sách kế toán và quy trình ghi sổ:
- Sổ kế toán:Sổ chi tiết TK 632, sổ cái TK 632.
Quy trình ghi sổ: Cuối kỳ, kế toán cập nhật giá vốn hàng bán theo phƣơng pháp bình quân gia quyền đối với hàng sản xuất hoặc tập hợp chi phí liên quan để tính giá vốn đối
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 46 MSSV: 1054030312 với hàng gia công trên phần mềm kế toán. Sau đó, ghi sổ cái TK632 và lên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh.
2.2.5.4 Nghiệp vụ thực tế phát sinh
Ngày 10/09, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002203, xuất theo hóa đơn GTGT số 0002155, xuất kho thành phẩm gia công xuất khẩu theo hợp đồng số TERRATEX-2012-13 cho công ty Nurian International Inc. Ta có bảng tính giá trị thành phẩm xuất kho:
TT Tên vật tƣ, hàng hóa Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 01 Áo nữ/7W61104 Cái 27.517 42.656 1.173.758.108 02 Áo nữ/7Q81005 Cái 650 29.326 19.061.786 03 Áo nữ/7W80973 Cái 4.800 22.661 108.772.147 TỔNG CỘNG: 1.301.592.041 Kế toán hạch toán: Nợ TK 63211 1.301.592.041 Có TK 1551 1.301.592.041
Phụ lục số 14: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002203
Ngày 19/09, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002211, xuất theo hóa đơn GTGT số 0002255, xuất kho thành phẩm gia công xuất khẩu theo hợp đồng số TERRATEX-2012-13 cho công ty Nurian International Inc. Ta có bảng tính giá trị thành phẩm xuất kho:
TT Tên vật tƣ, hàng hóa Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 01 Quần nữ/BTM3835 Cái 6.822 13.330 90.936.714 02 Áo nữ/TPS3834 Cái 6.033 33.325 201.048.518 TỔNG CỘNG: 291.985.232 Kế toán hạch toán: Nợ TK 63211 291.985.232 Có TK 1551 291.985.232
Phụ lục số 15: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002211
Ngày 28/09, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002255, xuất theo hóa đơn GTGT số 0002325, xuất kho thành phẩm gia công xuất khẩu theo hợp đồng số TERRATEX-2012-13 cho công ty Nurian International Inc. Ta có bảng tính giá trị thành phẩm xuất kho:
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 47 MSSV: 1054030312 TT Tên vật tƣ, hàng hóa Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền
01 Áo nữ/166-470100 Cái 5.826 16.662 97.075.142 02 Áo nữ/169-470102 Cái 7.609 16.662 126.784.202 TỔNG CỘNG: 223.859.344 Kế toán hạch toán: Nợ TK 63211 223.859.344 Có TK 1551 223.859.344
Phụ lục số 16: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002255
Ngày 12/09, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002208, xuất theo hóa đơn GTGT số 0002183 (phụ lục 06a), xuất kho thành phẩm gia công xuất khẩu theo hợp đồng số 21-FOB-TER-12 cho công ty Samsung C&T Amerca, Inc. Ta có bảng tính giá trị thành phẩm xuất kho:
TT Tên vật tƣ, hàng hóa Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 01 Áo nữ/F21KV261 Cái 4.294 86.245 370.334.237 02 Áo nữ/F21KV261A Cái 360 89.444 32.199.755 03 Áo nữ/F21KV261A Cái 246 89.577 22.035.957
TỔNG CỘNG: 424.569.949
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 63212 424.569.949
Có TK 1552 424.569.949
Phụ lục số 17: Phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002208
Ngày 25/09, căn cứ vào phiếu xuất kho kiêm vận chuyển nội bộ số 0002222, xuất theo hóa đơn GTGT số 0002286 (phụ lục 07a), xuất kho thành phẩm gia công xuất khẩu theo hợp đồng số 21-FOB-TER-12 cho công ty Samsung C&T Amerca, Inc. Ta có bảng tính giá trị thành phẩm xuất kho:
TT Tên vật tƣ, hàng hóa Đơn vị tính Số lƣợng Đơn giá Thành tiền 01 Áo nữ/F21KV261 Cái 84 86.245 7.244.545 02 Áo nữ/F21KV261A Cái 60 89.444 5.366.626 03 Áo nữ/F21KV261A Cái 174 89.577 15.586.409
TỔNG CỘNG: 28.197.580
Kế toán hạch toán:
Nợ TK 63212 28.197.580
Có TK 1552 28.197.580
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 48 MSSV: 1054030312 TRÍCH SỔ CÁI TK 632 – Giá vốn hàng bán Từ ngày 01/09/2012 đến ngày 30/09/2012 ĐVT: VND Chứng từ Diễn giải TK Đ/Ƣ Số phát sinh Ngày Số Nợ Có Số dƣ đầu kỳ: - -
10/09/2012 0002203 Xuất kho theo HĐ TERRATEX-2012-13 1551 1.301.592.041
12/09/2012 0002208 Xuất kho theo HĐ số 21-FOB-TER-12 1552 424.569.949
19/09/2012 0002211 Xuất kho theo HĐ TERRATEX-2012-13 1551 291.985.232
… … - -
25/09/2012 0002222 Xuất kho theo HĐ số 21-FOB-TER-12 1552 28.197.580
28/09/2012 0002255 Xuất kho theo HĐ TERRATEX-2012-13 1551 223.859.344
30/09/2012 KC008/09 Kết chuyển số dƣ TK 63211 911 23.268.414.469
30/09/2012 KC009/09 Kết chuyển số dƣ TK 63212 911 1.156.951.421
Cộng phát sinh: 24.425.365.890 24.425.365.890
Ngày 30 tháng 09 năm 2012
Ngƣời lập Kế toán trƣởng Giám đốc
2.2.6 Kế toán chi phí bán hàng
2.2.6.1 Nội dung:
Bộ phận bán hàng của công ty là phòng xuất nhập khẩu.
Chi phí phát sinh ở bộ phận bán hàng bao gồm: Chi phí lƣơng nhân viên; chi phí bốc dỡ, vận chuyển hàng hóa; bốc dỡ container tại cảng; phí mua form CO; phí chuyển phát nhanh, chi phí đồ dùng văn phòng…
2.2.6.2 Chứng từ và luân chuyển chứng từ
- Chứng từ sử dụng:
Hóa đơn GTGT hoặc hóa đơn bán hàng; phiếu thu/ chi/ chuyển khoản; bảng kê phí hàng hóa xuất khẩu; tờ khai hàng hóa xuất khẩu; phiếu yêu cầu tạm ứng tiền mặt.
- Trình tự lƣu chuyển chứng từ:
Trƣớc khi xuất hàng, nhân viên bộ phận xuất nhập khẩu sẽ lập phiếu yêu cầu tạm ứng tiền mặt để thanh toán chi phí phát sinh khi xuất hàng. Sau khi nhân viên XNK nhận đƣợc chứng từ: Tờ khai hàng hóa xuất khẩu và bảng kê nộp các phí dịch vụ hàng hóa xuất khẩu từ hải quan; phiếu thu/ chi/ chuyển khoản thì họ sẽ chuyển cho bộ phận kế toán để hoàn ứng lại tiền và ghi nhận chi phí thực tế phát sinh vào TK 641. Đồng thời, kế toán sẽ đối chiếu các chứng từ liên quan và trình lên cho kế toán trƣởng, giám đốc ký duyệt. Sau đó, các chứng từ sẽ đƣợc lƣu giữ lại để làm căn cứ ghi sổ.
TRẦN NGỌC PHƢƠNG LINH 49 MSSV: 1054030312
2.2.6.3 Tài khoản và sổ sách sử dụng
Tài khoản sử dụng:
TK 6411: Chi phí nhân viên
TK 641762: Chi phí vận chuyển đƣờng biển-AWB-FCR-CO.
Sổ kế toán:
Sổ kế toán: Sổ chi tiết TK 641, Sổ cái TK 641.