Kế tốn chi phí bán hàng: Là chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hĩa, cung cấp dịch vụ, bao gồm các chi phí chào hàng, giới thiệu sản phẩm, quản cáo sản phẩm, hàng hĩa, đĩng gĩi,...
Chi phí quản lý doanh nghiệp: Phản ánh các khoản chi phí quản lý chung của doanh nghiệp như các chi phí về tiền lương nhân viên, bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, chi phí cơng đồn, chi phí vật liệu văn phịng,...
Tài khoản sử dụng:
TK 641 – Chi phí bán hàng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Hình 4.6: Sơđồ hạch tốn kế tốn chi phí bán hàng và chi phí QLDN Một vài nghiệp vụ phát sinh trong tháng 04/2014 về chi phí bán hàng và chi phí QLDN như sau: TK641,642 TK152, 153 TK334, 338 TK111,112,331 TK111,112... TK911 Chi phí vật liệu, cơng cụ
Chi phí tiền lương và các khoản trích theo lương
Chi phí dịch vụ mua ngồi Chi phí khác bằng tiền
Các khoản giảm chi
Kết chuyển chi phí bán hàng, chi phí QLDN
Căn cứ vào phiếu chi ngày 10/04 chi phí cho việc vận chuyển nguyên vật liệu các loại từ ngày 01/04 đén ngày 09/04 số tiền 2.845.543 đồng. Kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 641: 2.845.543 Cĩ TK 111: 2.845.543
Ngày 15/04 căn cứ vào giấy báo Nợ của ngân hàng về việc thu phí khoản tiền do Cơng ty Thủy sản Sơng Đốc chuyển số tiền 330.000 đồng. Kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 641: 330.000 Cĩ TK 331: 330.000
Căn cứ vào phiếu chi số PC240 ngày 16/04, chi tiền mua bao bì, hộp đĩng gĩi cho các mặt hàng số tiền 2.555.908 đồng. Kế tốn định khoản:
Nợ TK 641: 2.555.908 Cĩ TK 111: 2.555.908
Căn cứ vào phiếu chi số PC241, chi phí lương nhân viên bán hàng trong tháng 04 số tiền 10.761.260 đồng. Kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 641: 10.761.260 Cĩ TK 334: 10.761.260
Cuối kỳ kết chuyển chi phí bán hàng sang TK911 Nợ TK 911: 16.492.711
Cĩ TK 641: 16.492.711
Căn cứ vào hĩa đơn số 000881 ngày 11/04 chi tiền cho giám đốc tiếp khách với số tiền 625.000 đồng chưa thuế, thuế suất thuế GTGT 10%. Kế tốn lập phiếu chi và ghi sổ:
Nợ TK 642: 625.000 Nợ TK 133: 62.500
Cĩ TK 111: 687.500
Căn cứ vào hĩa đơn số 000867 ngày 12/04 chi tiền cho bà Phan Thị Nguyệt mua nước với số tiền 118.182 đồng chưa thuế, thuế suất thuế GTGT 10% , kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 642: 118.182 Nợ TK 133: 11.818
Cĩ TK 111: 130.000
Căn cứ vào hĩa đơn số 001256 ngày 13/04 cơng ty mua máy lọc nước dùng cho văn phịng với số tiền 727.274 đồng chưa thuế, thuế suất thuế 10%, kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 642: 727.270 Nợ TK 133: 72.727
Cĩ TK 111: 799.997
Căn cứ vào hĩa đơn số 000234 ngày 14/04 chi tiền cho Nguyễn Đình Thuận mua vé máy bay cho giám đốc đi cơng tác với số tiền 2.215.238 đồng chưa thuế, thuế suất thuế GTGT 5%, kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 642: 2.215.238 Nợ TK 133: 110.762
Cĩ TK 111: 2.326.000
Cuối tháng kế tốn tiến hành phân bổ chi phí tiền lương cho bộ phận quản lý với số tiền 21.200.000 đồng, chi phí trả trước cho tháng 05 (máy in, máy lạnh, điện thoại) số tiền 1.119.063 đồng, đồng thời trích khấu hao TSCĐ trong tháng số tiền 393.333 đồng. Kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 642: 22.712.396 Cĩ TK 334: 21.200.000 Cĩ TK 142: 1.119.063 Cĩ TK 214: 393.333
Cuối tháng kế tốn tập hợp tồn bộ chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh trong kỳ, kết chuyển sang TK911 để xác định kết quả kinh doanh. Kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 911: 26.398.086 Cĩ TK 642: 26.398.086
Hình 4.7: Trình tự hạch tốn chi phí tài chính
Hình 4.8: Trình tự hạch tốn doanh thu hoạt động tài chính
TK111,112,242 TK 635
TK121,221
Trả lãi tiền vay, phân bổ lãi Mua hàng trả chậm, mua gĩp
Lỗ về các khoản đầu tư
TK911 K/C chi phí tài chính TK111,112 Tiền thu về bán các khoản đầu tư Chi phí HĐ liên kết, liên doanh TK911 TK 515 TK111,112,131
Nhận lãi cổ phiếu, trái phiếu
TK331 Chiết khấu thanh tốn
được hưởng
TK3387 Kết chuyển doanh thu tiền lãi
bán hàng trả chậm, trả gĩp Kết chuyển doanh thu
Trong tháng cơng ty khơng cĩ các nghiệp vụ kinh tế tài chính phát sinh doanh thu hoạt động tài chính cũng như chi phí tài chính.
4.1.6 Kế tốn thu nhập khác và chi phí khác
4.1.6.1 Kế tốn thu nhập khác
Tài khoản sử dụng: TK711 – Thu nhập khác
Hình 4.9: Trình tự hạch tốn tài khoản thu nhập khác
4.1.6.2 Kế tốn chi phí khác
Chi phí khác bao gồm chi phí thanh lý, nhượng bán TSCĐ, tiền phạt do vi phạm hợp đồng kinh tế, bị phạt thuế, truy nộp thuế và các chi phí khác.
Tài khoản sử dụng: TK811 – Chi phí khác
TK711 TK111,112,131 TK3331 TK152,156,211 TK331,338 TK911 Kết chuyển thu nhập khác
Thu nhập thanh lý, nhượng bán TSCĐ
(Nếu cĩ)
Được tài trợ, biếu tặng vật tư, hàng hĩa, TSCĐ
Các khoản nợ phải trả khơng xác định được chủ nợ
Hình 4.10: Trình tự hạch tốn tài khoản chi phí khác
Trong tháng 04 Cơng ty cĩ phát sinh các nghiệp vụ liên quan tới TK711:
Căn cứ vào sổ phụ ngân hàng về khoản lãi tiền gửi số tiền 970.351 đồng, kế tốn ghi sổ:
Nợ TK 112: 970.351 Cĩ TK 711: 970.351
Cuối tháng kế tốn tập hợp thu nhập khác chuyển sang TK911 đẻ xác định kết quả kinh doanh:
Nợ TK 711: 970.351 Cĩ TK 911: 970.351
Cuối tháng Cơng ty khơng cĩ phát sinh nghiệp vụ liên quan đến chi phí khác.
4.1.7 Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
Tài khoản sử dụng: TK911 – Kế tốn xác định kết quả kinh doanh
TK211,213 TK811 TK214 TK333 TK111,112 TK911 Thanh lý, nhượng bán TSCĐ
Các khoản tiền bị phạt thuế truy nộp thuế
Chi phí bằng tiền khác
Các tài khoản liên quan:
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ TK 711 – Thu nhập khác
TK 632 – Giá vốn hàng bán TK 641 – Chi phí bán hàng
TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp
Các bút tốn kết chuyển để xác định kết quả kinh doanh: Kết chuyển doanh thu thuần:
Nợ TK 511: 198.834.915 Cĩ TK 911: 198.834.915 Kết chuyển thu nhập khác: Nợ TK 711: 970.351 TK 911: 970.351 Kết chuyển giá vốn hàng bán: Nợ TK 911: 108.034.332 Cĩ TK 632: 108.034.332 Kết chuyển chi phí bán hàng: Nợ TK 911: 16.492.711 Cĩ TK 641: 16.492.711
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp: Nợ TK 911: 26.398.086
Cĩ TK 642: 26.398.086 Kết chuyển lãi:
Nợ TK 911: 48.880.137 Cĩ TK 421: 48.880.137
Vậy trong tháng 04 khoản lợi nhuận từ kinh doanh mà Cơng ty đạt được là 48.880.137 đồng.
4.2 PHÂN TÍCH HOẠT ĐỘNG KINH DOANH TẠI CƠNG TY CỔ PHẦN CHẾ BIẾN VÀ DỊCH VỤ THỦY SẢN CÀ MAU
4.2.1 Phân tích tình hình doanh thu
4.2.1.1 Phân tích tình hình doanh thu theo tốc độ tăng trưởng các thành phần
Bảng 4.1: Tổng doanh thu của Cơng ty qua 3 năm 2011, 2012, 2013
Đơn vị tính: Triệu đồng
(Nguồn: Báo cáo tài chính của cơng ty)
Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/2012
Chỉ tiêu
Giá trị % Giá trị % Giá trị % Giá trị % Giá trị %
Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ 1.468.372,49 99,71 1.727.304,48 99,72 2.196.101,51 99,70 258.931,99 17,63 468.797,03 27,14 Doanh thu hoạt động tài chính 1.724,63 0,12 1.947,80 0,11 2.715 0,12 223,17 12,94 767,2 39,39 Doanh thu khác 2.499,64 0,17 2.871,14 0,17 3.928.97 0,18 371,5 14,86 1.057,83 36,84 Tổng 1.472.596,76 100 1.732.123,42 100 2.202.745,48 100 259.526,66 17,62 470.622,06 27,17
Qua bảng 4.1 ta thấy được các thành phần tạo nên tổng doanh thu và sự biến động của chúng qua 3 năm. Trong đĩ đa số là sựđĩng gĩp của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ, chứ doanh thu từ hoạt động tài chính và thu nhập khác khơng đáng kể.
Nhìn vào bảng 4.1 ta thấy tổng doanh thu năm 2012 là 1.732.123,42 triệu đồng tăng 259.526,66 triệu đồng so với năm 2011. Đến năm 2013 thì doanh thu đạt được 2.202.745,48 triệu đồng tăng 470.622,06 triệu đồng so với năm 2012. Qua đây cho ta thấy tổng doanh thu của cơng ty biến động đều qua các năm. Điều này sẽ được lý giải qua việc phân tích doanh thu của từng lĩnh hoạt động kinh doanh.
Trước tiên là doanh thu từ hoạt động kinh doanh (doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ), đây là những nguồn thu chủ yếutạo nên ảnh hưởng đến tổng doanh thu của cơng ty, cụ thể:
Năm 2011 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm 99,71%. Năm 2012 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm 99,72%. Năm 2013 doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm 99,70%. Như vậy ta dể dàng nhận thấy sự thay đổi nhẹ trong cơ cấu này. Đĩ là phần trăm của doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ cĩ phần giảm nhẹ từ 99,71% năm 2011 xuống 99,70% năm 2013, nhưng doanh thu hoạt động tài chính lại ổn định chiếm 0,12% từ 2011 – 2013, và doanh thu khác cũng tăng nhẹ từ 0,17% đến 0,18% qua 3 năm. Trong một cơng ty, doanh thu từ hoạt động bán hàng luơn chiếm tỷ trọng rất cao và cĩ giá trị rất lớn vì nĩ là hoạt động chính đem lại thu nhập cho doanh nghiệp và sẽ mang lại thuận lợi cho cơng ty.
Tổng doanh thu của cơng ty cĩ sự biến động tương đối đều qua 3 năm và theo chiều hướng tốt. Tổng doanh thu năm 2012 tăng 17,62% so với năm 2011 và đến năm 2013 tiếp tục tăng 27,17% so với năm 2012.
Tổng doanh thu năm 2012 tăng so với năm 2011 là do:
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 17,63% tương đương với số tiền 258.931,99 triệu đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính tăng 12,94% tương đương 223,17 triệu đồng.
Doanh thu khác tăng 14,86% tương đương với 371,5 triệu đồng. Tổng doanh thu năm 2013 tăng so với doanh thu năm 2012 là do:
Doanh thu thuần từ bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 27,14% tương đương với số tiền 468.797,03 triệu đồng.
Doanh thu hoạt động tài chính tăng 39,39% tương đương 767,2 triệu đồng.
Doanh thu khác tăng36,84% tương đương với 1.057,83 triệu đồng. Trong 3 thành phần tạo nên tổng doanh thu của cơng ty vào 3 năm thì tất cả đều tăng nhưng doanh thu từ hoạt động bán hàng và cung cấp dịch vụ chiếm một phần rất lớn trong tổng doanh thu nên đã tác động tồn cục từ năm 2011 đến năm 2013. Do đĩ chính nhân tố doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ đã quyết định nên tổng doanh thu từ năm 2012 tăng lên so với năm 2011 và năm 2013 tăng lên so với năm 2012.
58
Bảng 4.2: Doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ
Đơn vị tính: Triệu đồng
Năm Chênh lệch 2012/2011 Chênh lệch 2013/2012 Chỉ tiêu 2011 2012 2013 M
ức % Mức %
Doanh thu thuần BH
và CCDV 1.468.372,49 1.727.304,48 2.196.101,51 258.931,99 17,63 468.797,03 27,14 - Doanh thu bán
thành phẩm 1.465.226,37 1.720.151,36 2.188.732,49 254.924,99 17,40 468.581,13 27,24 - Doanh thu cung cấp
dịch vụ 3.146,12 2.258,51 3.684,51 (887,61) (28,21) 1.426 63,14
- Doanh thu bán xe,
cano - 4.894,61 3.684,51 4.894,61 - (1.210,10) (24,72)
Xem xét doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ qua từng năm. Năm 2012 so với năm 2011, doanh thu bán thành phẩm tăng lên 17,40% tức là tăn lên 254.924,99 triệu đồng, tuy nhiên doanh thu cung cấp dịch vụ giảm xuống 28,21% tương đương giảm 887,61 triệu đồng, mặc dù doanh thu cung cấp dịch vụ giảm nhưng khơng ảnh hưởng lớn đến doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ, doanh thu thuần bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng 17,63% tương đương 258.931,99 triệu đồng. Năm 2013 so với năm 2012, tuy doanh thu bán xe, cano giảm xuống 24,72% tương đương 1.210,10 triệu đồng, nhưng bù lại doanh thu cung cấp dịch vụ tăng 63,14% tương đương tăng 1.426 triệu đồng, doanh thu bán thành phẩm tăng 27,24% tương đương 468.581,13 triệu đồng, nhờ vậy doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ tăng lên 468.797,03 tương ứng với 27,14.
4.2.1.1.2 Doanh thu từ hoạt động tài chính
Bảng 4.3 Doanh thu từ hoạt động tài chính qua 3 năm 2011 – 2013
Đơn vị tính: Triệu đồng
Chỉ tiêu Năm 2011 Năm 2012 Năm 2013 Lãi chênh lệch tỷ giá hối đối 1.247,71 1.576,11 1.269,47
Thu lãi tiền gửi ngân hàng,
lãi trong thanh tốn chậm 476,92 371,69 1.445,53
Tổng 1.724,63 1.947,80 2.715
(Nguồn: Phịng kế tốn)
Qua bảng 4.3 cho ta thấy doanh thu hoạt động tài chính tăng, lãi chênh lệch tỷ giá hối đối giảm, thu lãi tiền gửi ngân hàng, cụ thể:
Năm 2011 tổng doanh thu hoạt động tài chính là 1.724,63 triệu đồng, trong đĩ lãi chênh lệch tỷ giá hối đối là 1.247,71 triệu đồng, lãi tiêng gửi ngân hàng và lãi trong thanh tốn chậm là 476,92 triệu đồng.
Năm 2012 là 1.947,80 triệu đồng tăng 223,17 triệu đồng so với năm 2011, trong đĩ lãi chênh lệch tỷ giá hối đối chiếm 80,92%, lãi tiền gửi ngân hàng và lãi trong thanh tốn chậm chiếm 19,08%.
Đến năm 2013 tăng đáng kể là 2.715 triệu đồng, lãi chênh lệch tỷ giá hối đối chiếm 46,76%, tiền lãi ngân hàng và lãi trong thanh tốn chậm tăng vọt 53,24%.
4.2.1.2 Phân tích doanh thu theo cơ cấu sản phẩm của cơng ty giai đoạn (2011 – 2013)
60
Bảng 4.4: Tình hình tiêu thu của cơng ty giai đoạn (2011 – 2013)
Sản lượng bán ra (Tấn) Giá bán/sản phẩm (USD) Doanh thu (ngàn USD) Mặt hàng 2011 2012 2013 2011 2012 2013 2011 2012 2013 Tơm đơng block 2.379,12 1.726,62 1.539,19 7,9593 11,4580 13,8648 18.936,26 19.783,56 21.340,69 Cá đơng block 1.156,08 811,66 626,05 2,4333 2,9167 3,0316 2.813,11 2.367,34 1.897,95 Tơm đơng 3.868,15 3.074,36 4.766,11 6,2226 11,0504 11,8646 24.082,01 33.973,18 56.548,25 Cá đơng 3.263,21 3.194,24 4.484,46 3,0668 3,5386 3,3206 10.012,13 11.303,39 14.891,03 Khác 45,03 42,68 46,32 1,2891 1,1206 1,6103 58,05 47,83 74,59 Tổng 10.711,59 8.849,56 11.462,13 - - - 55.901,56 67.475,30 94.752,51 (Nguồn: Phịng kế tốn)
Từ bảng 4.4 ta cĩ thể nhận xét như sau: Qua 3 năm các loại sản phẩm tạo thu nhập cho cơng ty đều cĩ biến động. Mặt hàng tơm đơng chiếm tỷ trọng cao nhất, nĩ chiếm khoản ½ doanh thu trong 3 năm: sản lượng bán ra năm 2011 là 3.868,15 tấn với giá bán là 6,2226 USD/kg, năm 2012 sản lượng bán ra 3.074,36 tấn với giá bán là 11,0504 USD/kg, năm 2013 sản lượng bán ra là 4.766,11 tấn với giá bán là 11,8646 USD/kg. Qua đĩ ta thấy doanh thu của mặt hàng tơm đơng tăng dần năm 2011 đạt 24.082,01 USD nhưng đến năm 2013 tăng lên 56.548,25 USD. Tuy sản lượng bán ra của năm 2013 khơng nhiều so với 2011, 2012 nhưng giá bán lại được tăng lên đáng kể, do chất lượng sản phẩm tốt đạt uy tính nên khơng cần giảm giá bán để cạnh tranh với đối thủ. Những mặt hàng khác như là tơm đơng block, cá đơng block, cá đơng,... cho dù sản lượng cĩ bán ra bao nhiêu thì cơng ty vẫn khơng giảm giá bán giử mức giá tương đối ổn định giữa các năm. Vì thế, nĩ đã gĩp phần làm cho doanh thu của cơng ty tăng lên từng năm, tuy nhiên ta thấy rằng giá bán của mặt hàng cá tăng nhẹ hơn các mặt hàng tơm, nhưng tơm là mặt hàng chiếm tỷ trọng cao trong tổng doanh thu củ doanh nghiệp.
4.2.1.3 Phân tích tình hình dự trữ hàng hĩa
Vịng quay hàng tồn kho là chỉ tiêu kinh doanh khá quan trọng bởi vì sản xuất dự trữ hàng hĩa để tiêu thụ nhằm đạt mục đích doanh số và lợi nhuận như mong muốn trên cơ sởđáp ứng nhu càu đa dạng của thị trường.