k toáncông V it Nam
3.2.2.1Xâyd ng mi
BCTC c a đ n v SNCL hi n nay ch d ng m c đích cung c p thông tin v tình hình quy t toán, s d ng ngu n l c NSNN ch ch a cung c p đ c thông tin v tài chính, c th là nh ng lu ng ti n vào, nh ng kho n m c chi c th trong k
k toán.
C n c trên c s chu n m c k toáncông thi t l p l i BCTC cho đ n v s nghi p công l p ph i đ m b o yêu c u qu n lý ngân sách thì BCTC c a đ n v SNCL c n có thêm ba báo cáo:
-B ng cân đ i k toán
-Báo cáo thu, chi và k t qu ho t đ ng -Báo cáo l u chuy n ti n t
1. B ng cân đ i k toán: là báo cáo tài chính t ng h p ph n ánh t ng quát toàn b tài s n c a đ n v và ngu n hình thành tài s n d i hình th c ti n t t i m t th i đi m nh t đ nh.K t c u b ng cân đ i k toán
- Chia làm 2 ph n:
Ph n tài s n: g m tài s n ng n h n và tài s n dài h n Ph n ngu n v n: g m n ph i tr và v n ch s h u.
- G m 5 c t:
C t th nh t: Ghi các y u t tài s n, ngu n v n theo t ng lo i, t ng m c, t ng nhóm
C t th hai:Mã s quy đ nh
C t th ba: Thuy t minh, nh m đánh d u dãn đ n các ph n thuy t minh trong Thuy t minh báo cáo tài chính.
C t th t :S cu i n m
C t th n m:S đ u n m nh m đ so sánh thông tin tài chính c a n m nayso v i n mtr c.
Ph ng pháp l p t ng ch tiêu trong b ng cân đ i k toán đ c trình bàyPh l c s 3
2. Báo cáo thu, chi và k t qu ho t đ ng
Báo cáo thu, chi và k t qu ho t đ ng đ c thi t l p nh m cung c p thông tin v tình hình và k t qu c a các ho t đ ng di n ra trong đ n v SNCL sau m t k k toán.Trong đó, các kho n thu, chi và chênh l ch thu – chi thu c ho t đ ng nhà
n c đ c trình bày theo c s ti n m t có đi u ch nh; các kho n doanh thu, chi phí và l i nhu n thu c ho t đ ng SXKD (n u có) đ c ph n ánh theo c s d n tích đ y đ . Do s khác bi t v c s k toán, thu t ng s d ng và ph ng pháp phân lo i các ch tiêu gi a ho t đ ng nhà n c và ho t đ ng SXKD nên báo cáo này đ c chia thành hai ph n:
Ph n I – Thu, chi và k t qu ho t đ ng nhà n c.
Ph n II – Doanh thu, chi phí và k t qu ho t đ ng SXKD.
M u báo cáo thu, chi và k t qu ho t đ ng đ c trình bày ph l c s 04
3. Báo cáo l u chuy n ti n t
Báo cáo l u chuy n ti n t là BCTC t ng h p cung c p thông tin v nh nglu ng ti n vào, nh ng kho n m c chi b ng ti n trong k k toán và s d ti n t t i ngày k t thúc k k toán. Thông tin trên báo cáo l u chuy n ti n t cho phép ng i s d ng xác đ nh đ n v công đã t o ra ti n đ tài tr cho các ho t đ ng c a mình và cách s d ng ti n c a đ n v nh th nào.
Trong IPSAS 2 có đ a ra 2 ph ng pháp đ l p Báo cáo l u chuy n ti n t là tr c ti p và gián ti p. Tuy nhiên trong chu n m c có nói các đ n v l p báo cáo l u chuy n ti n t theo ph ng pháp tr c ti p đ c khuy n khích.
N i dung và ph ng pháp l p:
Báo cáo l u chuy n ti n t g m có 3 ph n:
Ph n I: Ti n liên quan đ n ho t đ ng thông th ng Ph n II: Ti n t ho t đ ng đ u t
Ph n III: Ti n t ho t đ ng tài chính
Trong m i ph n trình bày lu ng ti n vào (thu) và lu ng ti n ra (chi) đ i v i m i ho t đ ng. S li u đ trình bày l y t tài kho n ti n m t, ti n g i ngân hàng và các kho n đ u t tài chính ng n h n (th i gian đáo h n ho c thu h i nh h n 3 tháng).
M u báo cáo l u chuy n ti n t đ c trình bày ph l c s 05 3.2.2.2 S a đ i, b sung
các m u bi u báo cáo trong h th ng báo cáo tài chính hi n t i c n ph i s a đ i, b sung đ phù h p v i tình hình ho t đ ng c a các đ n v SNCL và nh m m c đích cung c p thông tin rõ ràng, đ y đ đ n ng i s d ng thông tin trên BCTC là Thuy t minh báo cáo tài chính. (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Thuy t minh BCTC là m t b ph n không th thi u c a h th ngBCTC. Thuy t minhBCTC đ c l p v i m c đích gi i thích và b sung thông tin v tình hình ho t đ ng,tình hình tài chính, c ng nh k t qu ho t đ ng c a đ n v trong k mà các báo cáo t ng h p không th gi i thích chi ti t đ c. Qua đó, ng i s d ng BCTC s có cái nhìn rõràng, chính xác h n v tình hình ho t đ ng c a đ n v trong k .
N i dung c a b ng thuy t minh BCTC s bao g m các thông tin sau: - c đi m ho t đ ng c a đ n v
- K k toán, đ n v ti n t s d ng trong k toán - Chu n m c k toán và ch đ k toán áp d ng - Các chính sách k toán áp d ng
- Thông tin b sung cho các kho n m c trình bày trong báo cáo t ng h p. M u thuy t minh báo cáo tài chính t i ph l c s 06
3.2.3 Gi i pháp h tr
3.2.3.1 Hoàn thi n h th ng tài kho n ph c v cho vi c l p BCTC
• Thay đ i cách ghi chép m t s kho n m c theo h ng v n d ng chu n m c k toán công.(xem b ng 3.1)
B ng 3.1 – Thay đ i cách h ch toán m t s kho n m c trong s k toán S T T Kho n m c Ch đ hi n t i Ki n ngh s a đ i
1
T giá h i đoái
K toán quy đ i ngo i t ra đ ng Vi t Nam theo t giá do B tài chính công b .
K toán quy đ i ngo i t ra đ ng Vi t Nam theo t giá th c t t i th i đi m phát sinh nghi p v c a ngân hàng th ng m i n i đ n v giao d ch (n u có), n u không có giao d ch qua ngân hàng thì m i ghi nh n theo t giá do b tài chính công b . n v không đ c đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t cu i k c a ho t đ ng d án thu c ngu n kinh phí NSNN ho c có ngu n g c NSNN Cu i k quy đ nh đánh giá l i các kho n m c ti n t có g c ngo i t , không phân bi t ho t đ ng s nghi p hay ho t đ ng s n xu t kinh doanh K toán x lý s chênh l ch t giá h i đoái cu i k c a ho t đ ngs nghi p, ho t đ ng d án + K t chuy n l t giá h i đoái N TK 661, 662 Có TK 413
+ K t chuy n lãi t giá h i đoái N TK 413 Có TK 661, 662 K toán x lý s chênh l ch t giá h i đoái cu i k c a ho t đ ng s nghi p, ho t đ ng d án
+ K t chuy n l t giá h i đoái
N TK chi phí tài chính Có TK 413
+ K t chuy n lãi t giá h i đoái
N TK 413
Có TK doanh thu tài chính
lãi vay chi phí đi vay liên quan đ n vi c mua, xây d ng ho c s n xu t s n ph m d dang. Ví d : Lãi vay ph i tr liên quan đ n giai đo n xây d ng c b n ph c v s n xu t kinh doanh
N TK 631
Có TK 331 (3118)
liên quan đ n mua, xây d ng ho c s n xu t s n ph m d dang (Theo IPSAS 5)
Ví d : Lãi vay ph i tr liên quan đ n giai đo n xây d ng c b n ph c v s n xu t kinh doanh N TK 2412 Có TK 331 (3118) 3 Hàng t n kho
1. Các chi phí liên quan đ n vi c mua nguyên li u, v t li u, công c d ng c (chi phí thu mua, v n chuy n, b c x p…) đ c ghi nh n tr c ti p vào các tài kho n chi phí có liên quan đ n vi c s d ng nguyên li u, v t li u (các tài kho n lo i 6 ho c lo i 2: TK 241 – xây d ng c b n d dang): N TK 661, 662, 241... Có TK 111, 112, 331,...
1.Các chi phí liên quan đ n vi c mua nguyên li u, v t li u, công c d ng c (chi phí thu mua, v n chuy n, b c x p…) ph i đ c ghi
nh n vào giá g c hàng t n kho. N TK 152, 153, 155
2.Nguyên v t li u, công c d ng c mua b ng kinh phí ho t đ ng do ngân sách c p còn t n kho đ n 31/12 N TK 661 Có TK 337 (3371) 2. Nguyên v t li u, công c d ng c mua b ng kinh phí ho t đ ng do ngân sách c p còn t n kho đ n 31/12 không ghi vào chi phí trong k , v n đ t n kho các TK hàng t n kho. Sang n m sau, khi nào xu t dùng m i tính vào chi phí trong k . * Công c d ng c có giá tr l n, th i gian s d ng dài: N TK 661, 662, 635, 631, 241 Có TK 153 ng th i: N TK 005 * Công c d ng c có giá tr l n, th i gian s d ng dài, liên quan đ n nhi u k c n ph i phân b chi phí cho các k . N TK Chi phí tr tr c Có TK 153 H ng k khi phân b : N TK 661, 662, 635,... Có TK Chi phí tr tr c: Chi phí tính cho k phân b . 4 Tài s n c đ nh Hàng k tính hao mòn v i TSC do ngân sách c p ho c có ngu n g c ngân sách + N TK 466 Có TK 214 Hàng k tính kh u hao tài s n vàochi phí trong k
+ N TK 661, 662, 635 Có TK 214 5 Giá tr xây d ng c b n d 1. C n c vào giá tr kh i l ng s a ch a l n, xây d ng c b n đã hoàn thành đ n ngày 31/12 liên
1.Cu i n m, khi công trình ch a hoàn thành, không h ch toán vào chi phí trong n m mà v n theo dõi s d chuy n n m sau trên
dang, s a ch a l n hoàn thành quan đ n kinh phí ho t đ ng đã đ c ngân sách c p trong n m N TK 661 Có TK 3372, 3373 2. Sang n m sau, khi công vi c s a ch a l n, xây d ng c b n hoàn thành N TK 3372, 3373 (Ph n n m tr c đã quy t toán) N TK 661 Có TK 241 (2413, 2412) tàikho n 241 (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
2. Khi công trình hoàn thành, k t chuy n toàn b vào TSC và ti nhành trích kh u hao vào chi phíhàng k .
• Thi t l p l ih th ng tài kho n k toán (xem b ng 3.2 và b ng 3.3)
- Nguyên t c thi t l ph th ng tài kho n k toán:
+ H th ng tài kho n k toán ph i có nhi ulo i tài kho n c b n đ ph n ánh tài s n, ngu n v n c ng nh ph i có các tài kho n đi u ch nh cho các tài kho n c b n.
+ K t c u c a tài kho n ph n ánh tài s n ph i ng c v i k t c u c a tài kho n ph n ánh ngu n v n và k t c u c a tài kho n đi u ch nh ph i ng c v i k t c u c a tài kho n c b n mà nó đi u ch nh.
-D a trên nguyên t c thi t l p h th ng tài kho n, d a trên c s h th ng tài kho n k toán hi n hành đ c quy đ nh theo quy t đ nh s 19/2006/Q -BTC và v n d ng chu n m c k toán công Qu c t , tác gi đ xu t m t s gi i pháp sau đây:
+ Phân lo i h th ng tài kho n k toán g m thành 10 lo i (9 lo i trong b ng cân đ i tài kho n và 1 lo i ngoài b ng cân đ i tài kho n)
Lo i 1: Tài s n ng n h n Lo i 2: Tài s n dài h n Lo i 3: N ph i tr Lo i 4: Ngu n v n ch s h u Lo i 5: Các kho n thu Lo i 6: Các kho n chi Lo i 7: Thu khác Lo i 8: Chi khác Lo i 9: Xác đ nh k t qu ho t đ ng Lo i 10: Tài kho n ngoài b ng
+ S p x p l i m t s tài kho n hi n hành
B ng 3.2 – S p x pm t s tài kho n trong h th ng tài kho n k toán
Hi n hành xu t
Lo i 3: Thanh toán Lo i 1: Tài s n ng n h n
- TK 311 “Các kho n ph i thu” - TK 131 “Các kho n ph i thu” +TK 3111 “Ph i thu c a khách hàng” +TK 3113 “Thu GTGT đ c kh u tr ” +TK 133 “Thu GTGT đ c kh u tr ” +TK 31131 “Thu GTGT đ c kh u tr c a hàng hoá d ch v ” +TK 1331 “Thu GTGT đ c kh u tr c a hàng hoá d ch v ” +TK 31132 “Thu GTGT đ c kh u +TK 1332 “Thu GTGT đ c kh u tr
tr c a TSC ” c a TSC ”
+TK 3118 “Ph i thu khác” +TK 138 “Ph i thu khác” - TK 312 “T m ng” - TK 141 “T m ng” -TK 313 “Cho vay” -TK 134 “Cho vay”
-TK 342 “Thanh toán n i b ” -TK 136 “Ph i thu n i b ”
Lo i 3: Thanh toán Lo i 3: N ph i tr
-TK 342 “Thanh toán n i b ” -TK 336 “Ph i tr n i b ”
Lo i 4: Ngu n kinh phí Lo i 3: N ph i tr
-TK: 4311 “Qu khen th ng”
-TK: 353 “Qu khen th ng phúc l i” -TK: 4312 “Qu phúc l i”
Lo i 6: Các kho n chi Lo i 6: Các kho n chi
-TK: 643 “ Chi phí tr tr c” -TK: 142 “ Chi phí tr tr c ng n h n”
Lo i 6: Các kho n chi Lo i 2: Tài s n dài h n
B ng 3.2 – B sung m t s tài kho n trong h th ng tài kho n k toán STT TÀI KHO N B SUNG N I DUNG TÀI KHO N
1 D Phòng TK 129 “D phòng gi m giá đ u t ng n h n”. TK 139 “D phòng ph i thu khó đòi”. TK 159 “D phòng gi m giá hàng t n kho”. TK 229 “D phòng gi m giá đ u t dài h n”. 2 C m c , ký qu , ký c c TK 144 “C m c , ký qu , ký c c ng n h n” TK 244 “C m c , ký qu , ký c c”.
3 Hàng đang đi đ ng TK 151 “Hàng đang đi đ ng”. 4 Chi phí s n xu t kinh doanh
d dang
TK 154 “Chi phí s n xu t kinh doanh d dang.
5 Hàng g i đi bán TK 157 “hàng g i đi bán” 6 TSC thuê tài chính TK 212 “TSC thuê tài chính” 7 Hao mòn TSC thuê tài (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
chính
TK 2142 “Hao mòn TSC thuê tài chính”
H th ng tài kho n k toán hi n hành và h th ng tài kho n đ xu t xem l n l t t iph l c s 7 và 8
3.2.3.2 Gi i pháp t ch c hình th c s k toán
Hi n nay, các hình th c k toán áp d ng cho cácđ n v s nghi p công l pg m: • Hình th c k toán nh t ký chung
• Hình th c k toán nh t ký – S cái • Hình th c k toán ch ng t ghi s • Hình th c k toán trên máy vi tính
M i đ n v s nghi p công l p l a ch n hình th c s k toán khác nhau tuy nhiên đ đ n gi n, d áp d ng trong đi u ki n x lý thông tin trên máy tính nh hi n nay, tác gi đ ngh các đ n v s nghi p công l p chuy n sang th ng nh t áp d ng hình th c k toán nh t ký chung cho đ n gi n, d làm, và đ c bi t trong môi tr ng ng d ng công ngh thông tin nh hi n nay
3.2.3.3 ng d ng công ngh thông tin
Vi c ng d ng CNTT vào các đ n v SNCL t nh Bình D ng s có nh ng ti n b v t b c, đóng góp quan tr ng trong vi c x lý thông tin trong công tác k toán c ng nh c i cách hành chính các đ n v.
Trong đi u ki n hi n CNTT phát tri n nh hi n nay thì vi c x lý thông tin b ng máy tính là vi c c p thi t, nh m đ nâng cao ch t l ng thông tin k toán đ ngh nhà n c h tr các ph n m m ph c v trong công tác k toán các đ n v SNCL đ th c hi n t t công tác v k toán.
Bên c nh đó, c quan nhà n c t nh ph i xây d ng và hoàn thi n c ch , chính sách h tr , khuy n khích ng d ng và phát tri n công ngh thông tin trong đ n v SNCL nh xây d ng các chính sách nh m h tr phát tri n th tr ng công ngh thông tin trong đ n v s nghi p công l pvà phát tri n, nuôi d ng ngu n nhân l c CNTT nh mđáp ng vi c tri n khai ng d ng CNTT các đ n v s nghi p công l p trên đ a bàn t nh , Bình D ng ph i đ a v n đ đào t o ngu n nhân l c nh là m t trong nh ng l nh v c u tiên hàng đ u. C n quy ho ch, nâng c p các Trung tâm đào t o v a đ ph c p và v a ph i ti n hành đào t o chuyên
sâu.
3.2.3.4 Gi i pháp nâng cao ch t l ng ngu n nhân l c cho k toán công.
Ti n hành t ch c l i các đ n v SNCL theo h ng g n nh song ph i đ m b o đ c ch t l ng cung c p các d ch v công c ng. Trên c s t ch c l i các đ n v SNCL theo tính ch t c a t ng lo i d ch v công c ng c n ti n hành rà soát l i đ i ng viên ch c trong các đ n v SNCL, kiên quy t lo i b nh ng viên ch c thoái hóa bi n ch t, không đ n ng l c th c hi n nhi m v , đ ng th i có k ho ch c th đào t o l i đ i ng viên ch c do Qu c h i ban hành.
Hi n nay, vi c đào t o k toán các tr ng đ i h c trong n c c ng ch t p trung vào l nh v c k toán tài chính doanh nghi p, nên vi c thi u đ i ng k toán có chuyên môn cao trong l nh v c k toán công cùng v i nh ng khó kh n thách th c tr c nh ng thay đ i m i càng làm cho vi c làm k toán theo chu n m c càng khó kh n h n.
Trong th i gian t i, bên c nh vi c xúc ti n ban hành h th ng chu n m c k