Chu n m c k toán công có th hi u là nh ng quy đ nh và th t c áp d ng trong quá trình th c hành k toán và l p báo cáo tài chính các đ n v thu c l nh v c công.
L nh v c công m t khái ni m chung bao g m khu v c chính ph c a qu c gia, các t ch c và doanh nghi p công và c h th ng ngân hàng trung ng. ây đ c xem là m t thành ph n c b n và không th thi u c a n n kinh t và cu c s ng xã h i.
Hi n nay, đ n v công t i Vi t Nam có th hi u là nh ng đ n v ho t đ ng ch y u v i m c tiêu ph c v l i ích công, t c là l i ích cho xã h i mà không mang m c đích l i nhu n, không mang tính s n xu t kinh doanh.
1.4.2 H th ng báo cáo tài chính theo chu n m c k toán công qu c t
BCTC theo IPSAS là nh m m c đích cung c p nh ng thông tin h u ích v tình hình tài chính, các ho t đ ng và các lu ng ti n c a đ n v h tr cho vi c ra các quy t đ nh và th hi n kh n ng tính toán, phân b s d ng các ngu n l c đ c giao cho đ n v thông qua vi c:“cungc pćcthôngtinv ngu nl c,phânb v̀s d ngćcngu nl ctàichính;cungc p thôngtinlàmth ǹođ đ nv đóđ mb o đ v nchonh ngho tđ ngc ađ nv vàgi iquy tđ ccácnhuc uv ti nm t;
cungc pthôngtinh úchchovi cđ́nhgiákh n ngc ađ nv trongvi ct̀itr chonh ngho tđ ngc ađ nv,đ́p ngđ cnhuc utr n v̀th chi nćc camk tc ađ nv ;cungc pthôngtinv đi uki nt̀ich́nhv̀nh ngthayđ iv đi uki nt̀ich́nhc ađ nv;cungc pthôngtinh úchgiúpchovi cx́cđnh đúngchiphíd chv ,hi uqu ho t đ ngc ađ nv ”( o n15–IPSAS1).
Bên c nh đó BCTC còn có m c đích d đoán trong t ng lai, cung c p thông tin h u ích cho vi c d ki n ngu n l c s d ng và d đoán ngu n l c đ c t o ra t các ho t đ ng trong t ng lai c ng nh d đoán r i ro ho c s b t n có th x y ra trong t ng lai. Ngoài ra BCTC còn cung c p các thông tin khác v vi c ngu n
l c đã thu và đã đ c s d ng h p pháp v i d toán c a Nhà n c, đ ng th i ch ra ngu n l c đã thu và đã đ c s d ng cho nh ng nhu c u chi tiêu theo h p đ ng đã ký, tính c nh ng nhu c u chi tiêu tài chính cho các c quan l p pháp t ng
ng.
Trong b chu n m c k toán công qu c t (IPSAS) hi n nay đã ban hành đ c 32 chu n m c. Trong đó IPSAS 1 và IPSAS 2 quy đ nh các nguyên t c c b n và ph ng pháp l p và trình bày BCTC cho m c đích chung theo c s d n tích, bao g m yêu c u trình bày trung th c và tuân th chu n m c k toán công qu c t , gi đ nh ho t đ ng liên t c, s nh t quán trong cách trình bày và phân lo i, t ng h p và tr ng y u, bù tr , thông tin so sánh. Ngoài ra, IPSAS 1 và IPSAS 2 h ng d n c u trúc và đ a ra nh ng yêu c u t i thi u v n i dung c a BCTC.
K t c u và n i dung c a báo cáo tài chính
Theo IPSAS các đ n v ho t đ ng trong l nh v c công hàng n m ph i l p BCTC là nh ng đ n v kinh t cóth s d ngho ckhôngs d ngkinhphíngân sáchnhàn cnh ng ch u s ki m soát c a Chính ph ho c c quan nhà n c có
th m quy n, ho t đ ngtheonguyênt ct cânđ ithuchi.Chênh l ch gi a kho n thu (bao g m c kinh phí ngân sách c p ) tr các kho n chi (bao g m c kinh phí ngân sách c p) đã s d ng trong quá trình ho t đ ng là th ngd ho cthâmh t thu n(doanh nghi p g i là lãi hay l ) c a đ n v trong k k toán. Các thành ph n
c a BCTC bao g m 6 báo cáo:
• Báo cáo tình hình tài chính c a đ n v (B ng cân đ i k toán/ Báo cáo tài s n và các kho n n ph i tr );
• Báo cáo k t qu ho t đ ng (báo cáo thu nh p và chi phí/ Báo cáo các kho n ph i thu/ báo cáo ho t đ ng / Báo cáo lãi l ) đ ph n ánh quá trình ho t đ ng và xác đ nh th ng d ho c thâm h t c a đ n v trong k k toán;
• Báo cáo s thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u; • Báo cáo l u chuy n ti n t ;
• Khi đ n v công b d toán đã đ c phê duy t, m t s so sánh gi a s th c t và d toán nh m t BCTC b sung riêng ho c nh m t c t d toán trong các
BCTC;
• Chính sách k toán và gi i trình BCTC (thuy t minh BCTC).
Các đ n v khu v c công ph i tuân theo m t gi i h n ngân sách đã đ c đ nh tr c theo s ch đ o c a c quan qu n lý. Tr ng h p s li u báo cáo riêng l ph c v cho vi c l p BCTC v t qua d toán ho c chi phí phát sinh t ng thêm không đ c c quan có th m quy n phê duy t thì s v t đó ch đ c ch ra b ng cách g ch chân ch tiêu v t trong BCTC.
N i dung t ng báo cáo trong h th ng báo cáo tài chính:
Báo cáo tình hình tài chính
IPSAS 1 không đ a ra yêu c u ho c các m u bi u cùng v i các kho n m c bên trong mà ch đ a ra m t danh m c các kho n m c khác nhau v tính ch t, ch c n ng đ c trình bày riêng bi t trên báo cáo tình hình tài chính.
Các kho n m c trình bày trên BCTC • Tài s n, nhà máy và thi t b ; • Tài s n vô hình;
• Tài s n tài chính;
• Các kho n đ u t đ c xác đ nh theo ph ng pháp v n ch s h u; • Hàng t n kho;
• Nh ng kho n thu v t các giao d ch m t chi u, bao g m thu , thu chuy n giao;
• Các kho n thu đ c t các giao d ch trao đ i; • Ti n và các kho n t ng đ ng ti n;
• Các kho n ph i tr thu , chi chuy n giao; • Các kho n ph i tr v các giao d ch trao đ i; • Các kho n d phòng;
• N ph i tr dài h n;
• L i ích c a c đông thi u s trình bày trong tài s n thu n/v n ch s h u; và; • Tài s n thu n/ V n ch s h u do ch s h u chi ph i th c t ”. (đo n 88 -
Báo cáo k t qu ho t đ ng
Báo cáo k t qu ho t đ ng là báo cáo ph n ánh k t qu c a các ho t đ ng do đ n v th c hi n đ đ t đ c m c đích c a đ n v .
Các kho n m c c b n c n ph i ph n ánh vào báo cáo k t qu ho t đ ng: • Thu nh p;
• Chi phí tài chính;
• Ph n th ng d ho c thâm h t thu n c a các đ n v liên doanh, liên k t tính theo ph ng pháp v n ch s h u;
• Lãi/l tr c thu do thanh lý tài s n, ho c gi i quy t các kho n n do ng ng ho t đ ng;
• Th ng d ho c thâm h t; ng th i ph n ánh ph n phân b th ng d ho c thâm h t cho:
- Ph n l i ích c a c đông thi u s trong th ng d ho c thâm h t; và
- T ng th ng d ho c thâm h t c a ch s h u chi ph i đ n v trong k k toán.
Báo cáo thay đ i v tài s n thu n/v n ch s h u
S thay đ i v tài s n thu n/ v n ch s h u c a đ n v gi a hai k k toán ph n ánh s t ng, gi m tài s n c a đ n v theo nh ng nguyên t c đo l ng đ c ch p nh n và đ c trình bày trong BCTC. Bên c nh đó đ n v c n trình bày riêng bi t trong t ng BCTC nh ng n i dung có liên quan đ n tài s n thu n:
• Th ng d ho c thâm h t thu n trong k k toán;
• M i kho n m c thu nh p và chi phí liên quan tr c ti p đ n tài s n thu n c ng nh t ng c a các kho n m c đó (do các chu n m ckhác yêu c u);
• T ng thu nh p và chi phí trong k k toán (bao g m hai n i dung trên) trình bày riêng bi t cho ch s h u c a đ n v ki m soát và l i ích c a c đông thi u s ; và
• Nh ng tác đ ng c a s thay đ i chính sách k toán và vi c s a ch a nh ng sai sót c b n theo yêu c u c a IPSAS 3. Bên c nh đó đ n v còn ph i trình bày nh ng thông tin sau trong báo cáo k t qu ho t đ ng ho c trong gi i trình
BCTC:
-V n góp và ph n đã phân ph i cho ch s h u – là nh ng kho n chuy n giao gi a hai đ n v trong cùng m t đ n v kinh t ví d : chi chuy n giao t Chính ph cho m t B nào đó;
-S d th ng d ho c thâm h t l y k đ u k và cu i k k toán, c ng nh s thay đ i c a nó trong k k toán; và
-Trình bày riêng bi t các b ph n c a tài s n thu n/ v n ch s h u, đ i chi u giá tr ghi s c a m i b ph n c u thành tài s n thu n đ u k , cu i k , c ng nh s bi n đ ng c a m i b ph n đó trong k k toán.
Báo cáo l u chuy n ti n t
Báo cáo l u chuy n ti n t c n ph i báo cáo các lu ng ti n trong k đ c phân lo i theo các ho t đ ng kinh doanh, ho t đ ng đ u t và ho t đ ng tài chính.
• Ho t đ ngkinhdoanh:
n v có hai ph ng pháp đ l p báo cáo l u chuy n ti n t t ho t đ ng kinh doanh: ph ng pháp tr c ti p và ph ng pháp gián ti p:
-Theoph ngpháptr cti p,lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh đ c trình bày theo các lo i ch y u c a t ng các kho n ti n thu vào và các kho n ti n chi ra. Và các đ n v đ ckhuy nkhíchs d ngph ngpháptr cti pvì có th cung c p thông tin h u ích trong vi c đánh giá nh ng lu ng ti n m t t ng lai mà ph ng pháp gián ti p không cung c p đ c.
-Theoph ngphápgiánti p,lu ng ti n t ho t đ ng kinh doanh đ c trình bày theo th ng d ho c thâm h t thu n đ c đi u ch nh đ i v i nh h ng c a nh ng giao d ch phi ti n t , b t k kho n hoãn l i ho c d n tích c a các kho n thu ho c chi b ng ti n c a ho t đ ng kinh doanh trong quá kh ho c trong t ng lai và nh ng kho n m c c a thu nh p ho c chi phí liên quanđ n các lu ng ti n c a ho t đ ng tài chính ho c đ u t .
Trong đó giá tr các lu ng ti n m t thu n phát sinh t các ho t đ ng kinh doanh là m t ch tiêu c b n cho th y các ho t đ ng c a đ n v này có đ c: d i hình th c các kho n thu (tr c ti p ho c gián ti p) nh : kho n thu t thu , phí và
ti n ph t, t tài tr ho c chuy n giao và qu c h u hoá khác ho c sung công khác do chính ph ho c các đ n v khu v c công khác th c hi n… ho c t các kho n thu v bán hàng hóa ho c d ch v c a đ n v .
• Ho t đ ngđ ut :
Các lu ng ti n phát sinh t ho t đ ng đ ut nh : (đo n 25 – IPSAS 2)
Ti n chi ra đ mua tài s n, máy móc và thi t b , các tài s n vô hình và các tài s n dài h n khác. Nh ng kho n thanh toán này bao g m nh ng kho n liên quan đ n chi phí phát tri n đ c v n hóa và các tài s n t xây d ng, máy móc và thi t b ;
-Ti n thu t vi c bán tài s n, máy móc và thi t b , các tài s n vô hình, và các tài s n dài h n khác;
-Ti n chi đ có đ c v n ch s h u và các công c n c a các đ n v khác và các kho n l i ích các liên doanh (tr khi các kho n này đ c xem là t ng đ ng ti n ho c vì m c đích kinh doanh);
-Ti n thu t vi c bán tài s n ho c các công c n c a các đ n v khác và các l i ích trong liên doanh (tr khi các kho n này đ c xem là t ng đ ng ti n ho c vì m c đích kinh doanh);
-Các kho n ti n ng tr c và nh ng ti n cho vay đ i v i các bên khác ( tr các bên đó là t ch c tài chính công);
-Ti n thu t kho n tr l i kho n ti n ng tr c và các kho n cho vay đ i v i các bên khác (tr các bên là m t t ch c tài chính công);
-Ti n chi cho các h p đ ng t nglai, h p đ ng k h n, h p đ ng l a ch n và h p đ ng hoán đ i tr khi nh ng h p đ ng này đ c n m gi vì m c đích kinh doanh ho c đ c phân lo i là ho t đ ng tài chính;
-Các kho n thu b ng ti n t các h p đ ng k h n, h p đ ng l a ch n và các h p đ ng hoán đ i tr khi nh ng h p đ ng này đ c n m gi vì m c đích kinh doanh ho c đ c phân lo i là ho t đ ng tài chính.
• Ho t đ ngtàichính
-Các lu ng ti n phát sinh t ho t đ ng tài chính có th là: (đo n 26–IPSAS2) -Ti n thu t vi c phát hành nh ng gi y n , nh ng kho n ti n vay, nh ng trái
khoán, nh ng trái phi u, và các kho n c m c và các kho n cho vay ng n ho c dài h n khác;
-Các kho n tr l i b ng ti n c a các kho n đã vay; và
-Các kho n thanh toán b ng ti n t vi c đi thuê nh m làm gi m trách nhi m n còn l i liên quan đ n thuê tài chính.
Gi i trình BCTC
• Gi i trình BCTC c a m t đ n v ph i:(đo n122–IPSAS1)
-Nêu đ c nh ng thông tin là c s đ l p BCTC và chính sách k toán áp d ng và các s ki n khác trong đ n v ;
- a ra các thông tin theo yêu c u c a các chu n m c k toán công mà nó ch a đ c trình bày trong báo cáo;
-Cung c p thêm thông tin ch a đ c trình bày trong BCTC nh ng c n thi t đ ph n ánh trung th c nh các cam k t, s ki n ti m tàng và các thông tin tài chính khác và các thông tin phi tài chính;
• Gi i trình v chính sách k toán:(đo n128–IPSAS1)
-C s đánh giá đ c s d ng trong quá trình l p BCTC nh nguyên giá, giá hi n hành, giá có th th c hi n, giá tr h p lý ho c giá tr hi n t i;
-M c đ đ n v áp d ng các đi u kho n trong các IPSAS; và -Ch đ k toán c th c n thi t cho vi c hi u đúng các BCTC.
Chu n m c k toán công Qu c t đ c xem là m t trong nh ng c s quan tr ng đ nghiên c u xây d ng chu n m c k toán công Vi t Nam nh m nâng cao tính h uích c a thông tin k toán và t ng c ng đ c tính h i nh p Qu c t v k toán nói chung và k toán khu v c công nói riêng.
K T LU N CH NG 1
d ng trên c s Lu t Ngân sách Nhà N c, Lu t k toán và các chính sách tài chính nh ng v n còn nhi u đi m khác bi t so v i h th ng chu n m c k toán công qu c t .Vi t Nam đang đ ng tr c c h i v n d ng h th ng chu n m c k toán công qu c t đ hoàn thi n các quy đ nh v k toán cho cácđ n v s nghi p công l p. Vì v y đòi h i k toán đ n v s nghi p m t m t ph i th a nh n các nguyên t c, thông l ph bi n c a Qu c t , đ ng th i ph i có mô hình qu n lý phù h p v i đ c đi m và trình đ phát tri n kinh t c a Vi t Nam.
CH NG 2: TH C TR NG H TH NG B́O ĆO TÀI CHÍNH
D NG HI N NAY.
2.1Gi i thi u chung v các đ n v s nghi p công l p t nh Bình D ng. 2.1.1 n v s nghi p công l p
T nh Bình D ng hi n nay g m có 1 thành ph , 2 th xã và 4 huy n v i 25 ph ng, 6 th tr n và 60 xã. đáp ng đ cho nhu c u cung c p d ch v công cho tnh, Bình D ng có h n 400 đ n v s nghi p công l p ho tđ ng trong các lnh v c nh : y t , giáo d c, v n hoá thông tin- th d c th thao, s nghi p kinh t . Trong đó: y t có 19 đ n v; giáo d c có:345 đ n v; v n hoá thông tin- th d c th thao: 7; còn l i là cácđ n v s nghi p kinh t và đ n v s nghi p khác.
2.1.2 Ch đ tài chính c a đ n v s nghi p2.1.2.1Nh ng quy đ nh chung: 2.1.2.1Nh ng quy đ nh chung:
Ngh đ nh s 10/2002 c a chính ph ngày 16/01/2002 quy đ nh v ch đ tài
chính áp d ng cho đ n v SNCL
• Các đ n v s nghi p có thu đ c phân lo i nh sau:
- n v s nghi p có thu t b o đ m toàn b chi phí ho t đ ng th ng xuyên (g i t t là đ n v s nghi p t b o đ m chi phí).
- n v s nghi p có thu t b o đ m m t ph n chi phí ho t đ ng th ng xuyên (g i t t là đ n v s nghi p t b o đ m m t ph n chi phí).
• Các đ n v s nghi p có thu đ c t ch tài chính, đ c ch đ ng b trí kinh phí đ th c hi n nhi m v , đ c n đ nh kinh phí ho t đ ng th ng xuyên do ngân sách Nhà n c c p đ i v i đ n v s nghi p t b o đ m m t ph n chi phí theo đ nh k 3 n m và hàng n m đ c t ng thêm theo t l do Th t ng Chính ph quy t đ nh.
• Các đ n v s nghi p có thu đ c vay tín d ng ngân hàng ho c Qu h tr phát tri n đ m r ng và nâng cao ch t l ng ho t đ ng s nghi p, t ch c s n xu t cung ng d ch v và t ch u trách nhi m tr n vay theo quy đ nh
c a pháp lu t.
• n v s nghi p có thu qu n lý, s d ng tài s n Nhà n c theo quy đ nh đ i v i đ n v HCSN. i v i tài s n c đ nh s d ng vào s n xu t, cung ng d ch v đ n v th c hi n trích kh u hao thu h i v n theo ch đ áp d ng cho các doanh nghi p nhà n c. S ti n trích kh u hao tài s n c đ nh và ti n thu do thanh lý tài s n thu c ngu n ngân sách Nhà n c đ c đ l i đ u t t ng c ng c s v t ch t, đ i m i trang thi t b c a đ n v .
• n v s nghi p ho t đ ng s n xu t, cung ng d ch v có thu ch u trách nhi m th c hi n ngh a v v i ngân sách Nhà n c và đ c h ng các quy n l i v mi n, gi m thu theo quy đ nh hi n hành.
2.1.2.2 Ngu n tài chính và n i dung chi c a đ n v s nghi p
