K tlu nch ng 1
2.4 ánhgiá th ctr ngl pvàtrìnhbày báocáo tàichính c ađ nv s
Ngh đ nh s 130/2005/N -CP quy đ nh v quy n t ch , t ch u trách nhi m v s d ng biên ch và kinh phí qu n lý hành chính nhà n c và ngh đ nh 43/2006/N -CP quy đ nh v quy n t ch , t ch u trách nhi m v th c hi n nhi m v , t ch c b máy, biên ch và tài chính đ i v i đ n v s nghi p công l p nh h ng đ n quy ch chi tiêu n i b và các tiêu chí làm c n c đánh giá c p d i hoàn thành nhi m v và ngu n kinh phí c a đ n v.
xác đ nh đ n v nào c n có s h tr v m t tài chính và t đó ch u s ki m soát ch t ch h n t phía nhà n c và đ n v nào có kh n ng t đ m b o ngu n thu và vì v y nhà n c giao quy n t ch tài chính nhi u h n đ c s đ ng ý c a t t c các đ i t ng kh o sát.
2.4 ánh giá th c tr ng l p và trình bày báo cáo tài chính c a đ n v s nghi p công l p. nghi p công l p.
2.4.1 u đi m:
H th ng BCTC theo ch đ hi n hành đ c quy đ nh và h ng d n cách th c hi n c th , chi ti t theo t ng m u bi u.
Vi c l p BCTC theo m c l c ngân sách nhà n c và đ c th c hi n th ng nh t các đ n v SNCL hi n nay t o đi u ki n cho vi c t ng h p, phân tích, ki m tra, đánh giá đ c tình hình th c hi n d toán ngân sách nhà n c, đi u hành qu n lý nhà n c.
2.4.2 Nh c đi m:
Nhà n c, Lu t K toánvà các chính sách tài chính áp d ng cho đ n v SNCL v n còn nhi u đi m h n ch .
BCTC c a đ n v SNCLhi n nay m i ch ph c v cho công tác qu n lý ngân sách, ch a ph n ánh đ c tình hình tài chính và ho t đ ng c a đ n v, ch a ph i là BCTC c a 1 đ n v kinh t b ki m soát, ph c v cho vi c h p nh t BCTC c a Chính ph đ công khai nh m cung c p đ y đ thông tin giúp cho t t c công dân có th ki m tra, giám sát, đánh giá n ng l c tài chính và k t qu ho t đ ng c a qu c gia trong t ng n m tài chính.
BCTC c a đ n v SNCL hi n nay ch a th hi n đ c s li u n m tr c , ng i s d ng thông tin trên báo cáo không th so sánh đ i chi u gi a các k v i nhau.
Trong h th ng BCTC c a đ n v SNCL hi n nay ch a có báo cáo ph n ánh lu ng ti n vào và lu ng ti n ra c a t ng ho t đ ng:ho t đ ng s nghi p, ho t đ ng đ u t , ho t đ ng tài chính c a đ n v trong m t th i k nh t đ nh. Các thông tin v lu ng ti n là nh ng c n c đ đánh giá kh n ng t o ra ti n và các kho n t ng đ ng ti n c ng nh kh n ng đáp ng nhu c u s d ng c a đ nv , t đó giúp cho đ n v gi i trình và ra các quy t đ nh phù h p v lu ng ti n. Do đó, Báo cáo l u chuy n ti n t là c n thi t b sung vào h th ng báo cáo tài chính c a đ n v SNCL hi n nay.
Phân tích h n ch còn t n t i m t s báo cáo trong h th ng BCTC
• B ng cân đ i tài kho n:
-Ch ki m tra s d các tài kho n ch a ph n ánh đ c tình hình tài chính, th c tr ng, tài s n, ngu n v n c a đ n v do đó ng i s d ng thông tin ch a có đ c đ y đ thông tin thích h p, c th ch a th y đ c tài s n và n ph i tr theo 2 lo i: ng n h n và dài h n c ng nh ch a th y đ c c c u tài s n, ngu n v n (theo hai lo i: n ph i tr và v n ch s h u) gi ng nh trong doanh nghi p.
-Kho n ph i thu và ph i tr không đ c chú tr ng đ c bi t, trong th c t h u nh không s d ng cho nên không th th y đ c đ y đ c ng nh không d
đoán đ c yêu c u ngu n l c cho n m sau.
• T ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng
-Ph n I c a báo cáo không ph n ánh đ c s li u t ng h p c a toàn b ngu n kinh phí (Kinh phí ho t đ ng, kinh phí DA, kinh phí H, …). Bên c nh đó m i lo i kinh phí ch bi t đ c s t ng h p lên t ng dòng không bi t đ c chi ti t các n i dung đã t o nên s t ng h p này, mu n bi t thì ph i đ i chi u v i báo cáo khác, thêm n a m i đ n v l i s d ng ngân sách theo cách hi u riêng, cho nên r t khó kh n và m t nhi u th i gian cho quy trình ki m tra xét duy t quy t toán c a c p trên.
• Báo cáo t ng h p thu/chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t kinh doanh
-Không cung c p thông tin riêng v ho t đ ng SXKD, không ph c v cho nhu c u qu n lý ho t đ ng c a b n thân đ n v k toán và các đ i t ng có liên quan.
-Các ch tiêu trong BCTC quá t ng quát và không rõ ràng do đó không th đáp ng yêu c u s d ng thông tin cho các đ i t ng có liên quan.
-M u bi u hi n nay không đ m b o đ c yêu c u ch t l ng v đ c tínhso sách gi a các th i k .
-Không ph n ánh đ c đ y đ ngu n kinh phí ho t đ ng: vì thi u ph n chênh l ch thu chi t H theo c ch tài chính đ c h ch toán vào “chênh l ch thu chi ch a x lý” và đ c phân ph i vào qu và b sung ngu n kinh phí ho t đ ng, mà chênh l ch này l i đ c trình bày trong B02-H. • Báo cáo tình hình t ng, gi m TSC và Báo cáo s kinh phí ch a s
d ng đã quy t toán n m tr c chuy n sang
Ch là nh ng báo cáo cung c p thông tin b sung, chi ti t đ theo dõi tình hình t ng, gi m c a t ng lo i TSC đ n v ; và tình hình s d ng, s t n kho nguyên li u, v t li u; công c , d ng c do kinh phí Ngân sách c p đ c quy t toán vào ngu n kinh phí Ngân sách; giá tr kh i l ng SCL TSC đã hoàn thành nh ng ch a quy t toán bàn giao; giá tr kh i l ng XDCB đã hoàn thành nh ng ch a
quy t toán bàn giao công trình.
2.5 Nguyên nhân h n ch
2.5.1 Nguyên nhân khách quan: 2.5.1.1Môi tr ng pháp lý:
Lu t ngân sách:
1. C c u ngân sách mang tính th b c cao và tính l ng ghép c a ngân sách c p d i vào ngân sách c p trên. Vi c ch a phân c p ngân sách rõ ràng nh hi n nay d n đ n s trùng l pv th m quy n, trách nhi m gi a các c p, gia t ng s c ép v m t th i gian trong vi c xem xét, quy t đ nh ngân sách và phê chu n quy t toán ngân sách. i u đó c ng đ ng ngh a v i vi c th m quy n và tính ch đ ng c a các c p chính quy n đ a ph ng c ng b gi m theo. S phân c p rõ ràng ngân sách đ a ph ng và ngân sách trung ng s đ m b o cho các c p chính quy n đ a ph ng có s ch đ ng h n v ngu n thu - chi, trên c s đó ch đ ng b trí và th c hi n k ho ch phát tri n kinh t - xã h i c a đ a ph ng.
2. Lu t NSNN quy đ nh nhi m v chi thu c ngân sách c p nào do ngân sách c p đó đ m b o và không đ c dùng ngân sách c p này chi cho nhi m v c a c p khác. Quy đ nh này d n đ n mâu thu n gi a qu n lý NSNN theo c p v i qu n lý theo ngành, l nh v c. Ch ng h n v i các ch ng trình m c tiêu qu c gia, thì luôn có s l ng ghép gi a ngân sách trung ng và ngân sách đ a ph ng. Ngu n ngân sách trung ng ch b trí cho các h ng m c theo nhi m v c a trung ng, còn các d án đ a ph ng nào, thì đ a ph ng đó ph i huy đ ng ngân sách đ a ph ng và nhân dân đóng góp đ tri n khai. Nh v y, đ i v i d án có nhi u ngu n v n tham gia và d án l i có nhi u h ng m c công trình, vi c phê duy t t ng h ng m c theo ngu n v n là r t khó kh n. Th t c quy đ nh v th m đ nh d toán, th m tra quy t toán theo ngu n ngân sách đ a ph ng hay trung ng s r t ph c t p. Trong khi đó, b qu n lý ngành, có nhi u nhi m v không th tách b ch rõ ràng nhi m v trung ng hay đ a ph ng. i u này gây khó kh n trong b trí v n, d n đ n vi c làm gi m hi u qu s d ng ngân sách, gây lãng phí l n.
Bên c nh đó, Lu t NSNN hi n nay ch quy đ nh phân c p qu n lý thu, chi NSNN gi a ngân sách trung ng và ngân sách c p t nh, còn các c p d i t nh giao cho h i đ ng nhân dân (H ND) c p t nh quy đ nh. ng th i, c ng không quy đ nh mô hình phân c p qu n lý NSNN dành cho giáo d c, y t ..., mà giao cho H ND c p t nh quy đ nh, nên có s không th ng nh t gi a các đ a ph ng trong phân c p qu n lý ngân sách.
3. Chính quy n đ a ph ng m i ch đ c t ng quy n v t ch c th c thi ngân sách, còn th m quy n quy t đ nh v n thu c v Trung ng. Xét v b n ch t, phân c p qu n lý NSNN bao g m s phân chia 2 lo i quy n: quy n quy t đ nh ngân sách và quy n t ch c th c thi ngân sách. Trên th c t , Vi t Nam m i ch th c hi n phân c p v quy n t ch c th c thi ngân sách, còn quy n đ c đ a ra nh ng quy t đ nh ngân sách v n thu c v Trung ng. a ph ng ch đ c quy n quy t đ nh đ i v i m t s lo i phí, l phí nh , mà Trung ng quy đ nh khung, ho c mang tính đ c thù c ađ a ph ng. Nguyên t c trên t o đi u ki n qu n lý t p trung th ng nh t cao, b o đ m s bình đ ng v chính sách thu gi a các đ a ph ng, nh ng không khuy n khích đ c các đ a ph ng khai thác l i th c a mình và ch đ ng nuôi d ng, phát tri n các ngu n thu ti m n ng c a đ a ph ng. Nói cách khác, quy n t ch trong quy t đ nh các kho n thu ngân sách c a đ a ph ng là r t nh . M c dù, hi n nay có quy đ nh th ng khi đ a ph ng có thu v t d toán, song ch y u v n là c ch xin - cho, mà không có nh ng quyđ nh rõ ràng, c th .
4. Chu trình ngân sách v i tính l ng ghép l n và th i gian t ng đ i ng n làm cho vi c l p d toán, quy t toán các c p d i mang tính hình th c. Yêu c u l p và quy t toán ngân sách đòi h i c p d i ph i trình lên c p trên và c p trên ph i t ng h p d toán c ng nh quy t toán c a c p d i.
T ng t , trong khâu quy t toán ngân sách, c p t nh v n ph i ch đ ng tính toán d a trên s li u phân b ngân sách c th c a t nh mình và m t s đi u ch nh trên th c t , mà t nh có th n m đ c trong quá trình th c hi n. Pháp lu t hi n nay
còn thi u ch tài đ m b o th c hi n đúng d toán ngân sách hàng n m làm gi m hi u l c các quy đ nh phân c p qu n lý NSNN.
Vi c th c hi n c i cách hành chính trong l nh v c qu n lý NSNN đang b c l khá nhi u t n t i, nh : quy trình l p d toán thu chi ngân sáchtr i qua nhi u b c t n kém, c v kinh phí và th i gian c a các c quan nhà n c. Lu t NSNN hi n hành đã quy đ nh c th các c quan đ c ban hành các chính sách v đ nh m c phân b ngân sách, ch đ chi tiêu ngân sách. Tuy nhiên, các b , ngành ch c n ng ch m ban hành, ho c s a đ i các tiêu chu n, đ nh m c chi làm c n c l p d toán và ki m soát chi ngân sách; các đ a ph ng còn ban hành nhi u kho n phí, l phí và các kho n đóng góp ch a h p lý, nhi u ch đ chi còn ch a sát v i chi phí th c t , giá c bi n đ ng trên th c t l n và có s khác nhau gi a các đ a ph ng. ây là khó kh n, nh h ng đ n ch t l ng công tác ki m toán khi đánh giá vi c tuân th pháp lu t c a các kho n chi ngân sách.
Lu t k toán:
Lu t k toán áp d ng trong l nh v c k toán nhà n c g m các c quan: đ n v hành chính, đ n v s nghi p, t ch c có s d ng kinh phí ngân sách nhà n c, t ch c đ n v s nghi p không s d ng kinh phí ngân sách nhà n c. L nh v c k toán nhà n c hi n nay đang áp d ng cho nhi u ch đ k toán khác nhau: ch đ k toán hành chính s nghi p, ch đ k toán ngân sách và tài chính xã, k toán ngân sách và nghi p v kho b c nhà n c, k toán h i quan, k toán thu ,…Nh ng m i ch đ k toán còn h n ch , ch a phù h p, gây khó kh n trong vi c l p báo cáo, c ng nh gây khó kh n trong vi c xây d ng và ban hành nh ng quy đ nh v vi c l p và trình bày h th ng báo cáo tài chính cho đ n v s nghi p công l p, do đó c n ph i xây d ng m t h th ng chu n m c k toán công Vi t Nam theo đ nh h ng v i chu n m c k toán công qu c t .
Vi c th c hi n Ngh đ nh 130 và Ngh đ nh 43 còn b c l nhi u h n ch . Quá trình th c hi n c ch t ch , t ch u trách nhi m v i c quan Nhà n c, đ c bi t là đ i v i các đ n v SNCL còn b t c p, y u kém.
• i v i vi c th c hi n Ngh đ nh 43:
- M t s B ngành ch a có v n b n h ng d n th c hi n quy n t ch , t ch u trách nhi m v th c hi n nhi m v , t ch c b máy, biên ch , đo đó ch a đ ng b v i c ch t ch , t ch u trách nhi m v tài chính.
- Nhi u đ nh m c kinh t k thu t, tiêu chu n ngành đã l c h u ho c còn thi u; không h p lý nh ng ch a đ c s a đ i, b sung.
- Vi c nghiên c u, xây d ng các v n b n quy đ nh tiêu chí đánh giá m c đ hoàn thành và ch t l ng ho t đ ng s nghi p c a đ n v khi đ c giao quy n t ch , t ch u trách nhi m ch a đ c th c hi n, nên đã h n ch vi c chi tr thu nh p theo m c đ hoàn thành công vi c; chi tr thu nh p m t s đ n v v n mang tính cào b ng ho c bình quân.
• i v i vi c th c hi n Ngh đ nh 130:
- M t s đ n v SNCL ch a th t s quan tâm ch đ o sát sao đ tri n khai th c hi n; v nh n th c và quán tri t ch tr ng th c hi n c ch t ch c a m t b ph n cán b công ch c ch a cao, ch a th y vi c th c hi n c ch t ch là t o đi u ki n cho th tr ng và cán b công ch c trong đ n v ch đ ng s d ng biên ch và kinh phí đ c giao, g n vi c s d ng kinh phí v i ch t l ng và hi u qu công vi c.
- M t s c ch chính sách ch a đ c c th hoá, hoàn thi n nên các c quan còn b đ ng trong quá trình tri n khai th c hi n.
- M t s c quan còn lúng túng trong vi c xây d ng quy ch chi tiêu n i b và các tiêu chí làm c n c đánh giá c p d i hoàn thành nhi m v , mà ch y u v n c n c vào ch ng trình công tác đ c c p trên giao hàng n m.
n v SNCL còn có nhi u c p đ quy mô khác nhau tùy theo tình hình ho t đ ng c a m i vùng mi n: có đ n v thì quy mô ho t đ ng quá nh , đ n gi n, còn có đ n v qui mô ho t đ ng l i quá nhi u và ph c t p v i nhi u ho t đ ng khác nhau. Do đó khó kh n trong vi c xác đ nh d toán ngân sách cho t ng đ n v , t ng l nh v c ho t đ ng, khó có th t o ra s công b ng trong t ng l nh v c và vùng mi n. H n n a c p đ quy mô ho t đ ng khác nhau r t khó đ có th có nh ng quy đ nh v BCTC chung, b i l nh ng đ n v quy mô nh nghi p v phát sinh ít vi c l p quá nhi u báo cáo tr nên không c n thi t và t n nhi uth i gian, trong khi đó các đ n v có quy mô l n nghi p v phát sinh nhi u thì h th ng BCTC l i không đ m b o cho vi c cung c p đ y đ các thông tin c n thi t cho ng i s d ng. H n n a m i đ n v có nhi u c p đ qu n lý khác nhau nên nhu c u v BCTC c acác đ n v qu n lý c ng khác nhau các c p.
H n n a, đ n v s nghi p áp d ng c ch t ch tài chính, ph ng pháp này đ c áp d ng v i m c đích giúp các đ n v s nghi p t ch h n trong chi tiêu, thúc đ y các đ n v ti t ki m và nâng cao hi u qu ho t đ ng. V i m i ph ng pháp qu n lý tài chính khác nhau có các ho t đ ng phát sinh trong vi c phân ph i ngu n tài chính và s d ng các ngu n tài chính khác nhau ph c v cho các ho t đ ng c a đ n v , do đó nh h ng đ n các ph ng pháp ghi chép và báo cáo k toán c ng khác nhau.
2.5.2 Nguyên nhân ch quan:
C n c vào k t qu kh o sát và ph ng v n tr c ti p m t s ki m tra viên thu và ki m toán viên thì còn nhi u h n ch các đ n v SNCL nh sau:
2.5.2.1 H n ch c a c ch tài chính t i đ n v s nghi p công l p
Nh n th c c a nhi u ng i làm công tác tài chính k toán; l p và trình bày BCTC t i các đ n v SNCL ch u nh h ng b i quan đi m v c ch bao c p trong th i k tr c thi u linh ho t, thi u tính ch đ ng và t chu trách nhi m nh h ng đ n c ch tài chính áp d ng cho đ n v hi n t i.
Các đ n v s nghi p hi n nay có ngu n tài chính đ c c p phát t NSNN