K tlu nch ng 1
2.2.2.1 Cs k toán
Xu t phát t nh ng qui đ nh trong lu t ngân sách c ng nh c ch tài chínháp d ng cho đ n v SNCL nên vi c ghi nh n và trình bày thông tin trên BCTC áp d ng cho đ n v HCSN nói chung vàđ n v SNCL nói riêng đ c th c hi n theo nguyên t c c s d n tích cóđi u chnh.
2.2.2.2 H th ng báo cáo tài chính:
Theo quy đ nh hi n hành, danh m c báo cáo tài chính và báo cáo quy t toán g m 11báo cáo. Trong đó g m 6 bi u báo cáo:
• B ng cân đ i tài kho n (m u B01-H)
• T ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng (m u B02-H) • Báo cáo thu chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t kinh doanh (m u
B03-H)
• Báo cáo tình hình t ng gi m TSC (m u B04-H)
• Báo cáo s kinh phí ch a s d ng đã quy t toán n m tr c chuy n sang (m u B05-H)
• Thuy t minh báo cáo tài chính (m u B06-H) và 5 ph bi u áp d ng cho đ n v SNCL g m:
• Báo cáo chi ti t kinh phí ho t đ ng (m u F02-1H)
• B ng đ i chi u d toán kinh phí ngân sách t i kho b c nhà n c (m u F02- 3aH)
• B ng đ i chi u tình hình t m ng và thanh toán t m ng kinh phí ngân sách kho b c nhà n c (m u F02-3bH)
• B ng đ i chi u s d ti n g i (m u F02-3cH) • Báo cáo chi ti t kinh phí d án (m u F02-2H)
Báo cáo tài chính, báo cáo quy t toán ngân sách ph i l p đúng theo m u bi u quy đ nh, ph n ánh đ y đ các ch tiêu đã quy đ nh, ph i l p đúng k h n, n p đúng th i h n. H th ng ch tiêu BCTC, báo cáo quy t toán ngân sách ph i phù h p và th ng nh t v i ch tiêu d toán n m tài chính và m c l c ngân sách nhà n c. Sau đây tác gi trình bày khái quát n i dung c a m t s báo cáo:
(1) “B ng cân đ i tài kho n” (M u B01-H): ây là báo cáo li t kê t t c các tài kho n có phát sinh, do đó báo cáo này ch là m t ph ng pháp giúp đ n v ki m tra các tài kho n c a k toán, ph n ánh s d đ u k , s phát sinh t ng, gi m trong k và s cu i k c a t t c các tài kho n k toán, gi ng v i “b ng cân đ i s phát sinh” trong doanh nghi p.
(2)Báo cáo “T ng h p tình hình kinh phí và quy t toán kinh phí đã s d ng” (M u B02-H): báo cáo này là m t BCTC t ng h p ph n ánh t ng quát tình hình ti p nh n và s d ng các ngu n kinh phí hi n có bao g m các kho n thu t i đ n v và c ph n kinh phí đ c Ngân sách Nhà n c c p c ng nh s th c chi cho t ng ho t đ ng theo t ng ngu n kinh phí đ ngh quy t toán thông qua M c l c ngân sách nhà n c.
(3)“Báo cáo thu, chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t kinh doanh” (M u B03-H): ây là BCTC t ng h p ph n ánh t ng quát tình hình thu, chi ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t, kinh doanh c a đ n v trong m t k k toán, chi ti t theo t ng ho t đ ng s nghi p và ho t đ ng s n xu t, kinh doanh. Báo cáo này đ c l p hàng quý, bao g m có 9 ch tiêu theo quy đ nh trong ch đ k toán HCSN.
(4) “Báo cáo tình hình t ng gi m TSC ”(M u B04-H): đây đ c xem là m t báo cáo tài chính t ng h p ph n ánh t ng quát s hi n có và tình hình bi n đ ng t ng, gi m c a t ng lo i tài s n c đ nh trong đ n v s nghi p công l p.
(5) “Báo cáo s kinh phí ch a s d ng đã quy t toán n m tr c chuy n sang” (M u B05-H) cung c p thông tin v tình hình kinh phí ch a s d ng nh ng đã đ c quy t toán. Kho n kinh phí này liên quan đ n giá tr nguyên v t li u, công c d ng c t n kho và giá tr kh i l ng s a ch a l n, xây d ng c b n tài s n c đ nh b ng ngu n kinh phí ho t đ ng do ngân sách nhà n c c p, đ n cu i n m v nch a s d ng ho c ch a hoàn thành nh ng đã đ c quy t toán vào ngu n kinh phí c a n m báo cáo và đ c chuy n sang n m sau đ ti p t c qu n lý, s d ng ho c thanh lý, nh ng bán.
quát biên ch lao đ ng, qu l ng, tình hình th c hi n nhi m v c b n th ng xuyên c a đ n v , tình hình kinh phí ch a quy t toán, tình hình n , tình hình s d ng các qu và phân tích đánh giá nh ng nguyên nhân các bi n đ ng phát sinh không bình th ng trong ho t đ ng c a đ n v , đ ng th i nêu ra các ki n ngh x lý v i c quan c p trên. Bên c nh đó b n thuy t minh còn thêm nh ng n i dung v vi c s d ng kinh phí, qu n lý và s d ng tài s n c a Nhà n c t i đ n v.
(7)Báo cáo chi ti t kinh phí ho t đ ng (m u F02-1H): là ph bi u b t bu c c a báo cáo B02-H. Ph bi u này đ c l p đ ph n nh chi ti t kinh phí ho t đ ng đã s d ng đ ngh quy t toán theo t ng n i dung chi, theo Lo i, Kho n, Nhóm m c chi c a m c l c ngân sách nhà n c và theo t ng lo i kinh phí (th ng xuyên, không th ng xuyên…) ngu n kinh phí (NSNN, ngu n khác)
(8)B ng đ i chi u d toán kinh phí ngân sách t i kho b c nhà n c (m u F02- 3aH): đ c l p nh m xác nh n tình hình d toán đ c giao, d toán đã rút và d toán còn l i t i kho b c gi a đ n v s d ng ngân sách v i kho b c nhà n c n i đ n v s d ng ngân sách giao d ch xem xét, xác nh n c a đ n v.
(9) B ng đ i chi u tình hình t m ng và thanh toán t m ng kinh phí ngân sách kho b c nhà n c (m u F02-3bH): xác nh n tình hình t m ng và thanh toán t m ng kinh phí ngân sách gi a đ n v s d ng ngân sách v i kho b c nhà n c n i giao d ch. B ng này do đ n v s d ng ngân sách l p và kho b c nhà n c n i đ n v s d ng ngân sách giao d ch xác nh n cho đ n v.
(10) B ng đ i chi u s d ti n g i (m u F02-3cH): đ c l p nh m xác nh n s d tài kho n ti n g i c a đ n v m t i kho b c nhà n c n i giao d ch. Trong đó trình bày chi ti t s hi u tài kho n và s d tài kho n theo t ng kho n ti n g i nh kinh phí ngân sách nhà n c c p, vi n tr , thu phí, l phí, thu qu t m gi , thu ho t đ ng d ch v và thu khác.
(11) Báo cáo chi ti t kinh phí d án (m u F02-2H): là ph bi u b t bu c c a báo cáo B02-H đ i v i các đ n v th c hi n d án đ ph n ánh chi ti t kinh phí d án đ ngh quy t toán theo t ng d án.
2.2.23 K h n l p BCTC
• BCTC c a các đ n v SNCL có s d ng kinh phí NSNN đ c l p vào cu i k k toán quý, n m
• BCTC c a đ n v không s d ng NSNN đ c l p vào cu i k k toán n m. • Các đ n v k toán khi b chia, tách, sáp nh p, ch m d t ho t đ ng ph i l p
BCTC t i th iđi m quy t đ nh chia, tách, sáp nh p, ch m d t ho t đ ng.
2.2.2.4 Th i h n n p BCTC
Th i h nn pBCTCquý
n v k toán tr c thu c (n u có) n p BCTC quí cho đ n v k toán c p III, th i h n n p BCTC do đ n v k toán c p trên c p III quy đ nh;
n v k toán c p III n p BCTC cho đ n v k toán c p II và c quan Tài chính, Kho b c đ ng c p ch m nh t 10 ngày, sau ngày k t thúc k k toán quý;
n v k toán c p II n p BCTC cho đ n v k toán c p I ho c cho c quan Tài chính, Kho b c đ ng c p ch m nh t 20 ngày, sau ngày k t thúc k k toán quý;
n v k toán c p I n p BCTC cho c quan Tài chính, Kho b c đ ng c p ch m nh t 25 ngày, sau ngày k t thúc k k toán quý.
Th i h nn pBCTCn m
i v i đ n v SNCL, t ch c có s d ng kinh phí NSNN: BCTC n m sau khi đã đ c ch nh lý s a đ i, b sung s li u trong th i gian ch nh lý quy t toán theo quy đ nh c a pháp lu t th i h n n p cho c quan có th m quy n theo quy đ nh t i ti t 6.2, đi m 6, m c I ph n th t c a Q 19.
i v i đ n v , t ch c không s d ng kinh phí NSNN th i h n n p BCTCn m cho c quan c p trên và c quan Tài chính, Th ng kê đ ng c p ch m nh t là 45 ngày k t ngày k t thúc k k toán n m.
2.3 Kh o sát th c t :
Vi c kh o sát th c t góp ph n làm t ng c ng tính th c ti n trong ph n đánh giá h th ng báo cáo tài chính c a đ n v s nghi p công l p t đó làm c n c đ đ nh h ng cho vi c thi t l p, s a đ i và b sung h th ng báo cáo tài chính cho
phù h p v i chu n m c k toán công Qu c t .
2.3.1Ph m vi và đ i t ng kh o sát:
Kh o sát trên 4 đ i t ng liên quan tr c ti p đ n vi c l p,trình bày và ki m tra h th ng báo cáo tài chính c a đ n v SNCL t nh Bình D ng, g m có 30 đ n v kh o sát. Trong đó:
- n v giáod c: kh o sát 22 đ n v chi m 73% t ng s đ n v kh o sát - n v y t : kh o sát 6 đ n v chi m 20%t ng s đ n v kh o sát - Công ty Ki m toán: kh o sát 1 đ n v chi m 3%t ng s đ n v kh o sát - C cthu : kh o sát 1 đ n v chi m 3%t ng s đ n v kh o sát
Bi u đ 2.1 – L nh v c ho t đ ng c a các đ n v kh o sát Danh sách các đ i t ng đ c trình bày ph l c s 2 K t qu kh o sát:
• S l ng phi u kh o sát g i đi: 82 phi u • S l ng phi u kh o sát nh n v : 65 phi u
• S l ng phi u kh o sát nh n v h p l : 65 phi u
Các phi u kh o sát đ c g i đ n k toán tr ng, k toán t ng h p c ađ n v SNCL, nhân viên ki m toán và ki m tra viên thu . C th s phi u thu v h p l các đ n v nh sau:
• n v y t : 8phi u
• Công ty ki m toán: 6 phi u • C c thu : 26phi u
S l ng phi ukh o sát (xem b ng 2.2) 2.3.2 N i dung kh o sát
B ng câu h i có n i dung: thông tin v đ i t ng kh o sát; các quy đ nh pháp lý nh h ng đ n vi c l p và trình bày báo cáo tài chính; các n i dung trình bày trên báo cáo tài chính; ý ki n s a đ i và b sung.
N i dung kh o sát đ c trình bày Ph l c s 1 B ng 2.2 Th ng kê s l ng phi u kh o sát i t ng n v giáo d c n v y t Ki m toán Ki m tra viên thu T ng c ng S phi u đã phát hành 40 10 6 26 82 S phi u đã thu đ c 25 8 6 26 65 S phi u thu đ c h p l 25 8 6 26 65 T l t ng lo i hình ho t đ ng/ t ng s phi u thu đ c h p l 38% 12% 10% 40% 100% 2.3.3 Ph ng pháp kh o sát: ã ti n hành kh o sát trên 30đ n v v i 65 s phi u. Ph ng pháp kh o sát:
• S d ng b ng câu h i có n i dung v vi c l p và trình bày h th ng BCTC đ c thi t k v i cácthang đo khác nhau đ kh o sát, phát phi u tr c ti p cho
đ i t ng kh o sát ho c phát gián ti p b ng cách g i mail cho các đ i t ng kh o sát.
• S d ng ph ng pháp phân tích, th ng kê đ ti n hành thu th p d li u.
• Phân tích các bài báo, các bài lu n v n liên quan đ n th c tr ng h th ng báo cáo tài chính c a đ n v SNCL đã th c hi n trong nh ng n m g n đây.
2.3.4 Mô t và phân tích k t qu kh o sát:
2.3.4.1 Các quy đ nh pháp lý hi n nay v k toán liên quan đ n vi c l p và trình bày báo cáo tài chính trong đ n v SNCL.
a s các đ i t ng đ u ph n ánh r ng khung pháp lý cho vi c so n kh o và trình bày BCTC v c b n t ng đ i hoàn ch nh v i t l ph n tr m đ ng ý là 60%, tuy nhiên có nh ng h n ch còn t n t i c n ph i nhanh chóng s a đ i, b sung đ hoàn thi n d n khung pháp lý.
M t trong nh ng t n t i là k toán SNCL Vi t Nam đ c quy đ nh trong
nhi u v n b n khác nhau t lu t đ n ngh đ nh, quy t đ nh, thông t h ng d n nên
r t khó kh n cho vi c áp d ng. Ngoài ra, vi c quy đ nh chi ti t cho t ng tr ng
h p mà ch a có m t nguyên t c c b n chung nên khi có tr ng h p m i x y ra,
ng i th c hi n không có c n c đ gi i quy t và các c quan ch c n ng không có
c s đ ki m tra giám sát v i s đ ng thu n là 80%
2.3.4.2 V c s k toán và nguyên t c k toán
Câu h i kh o sát: vi ck th pc c s ti nm tvàc s d ntíchtrongh th ngk toán
c ađ nvSNCLhi nnaycóphùh pkhông?
H u h t các đ i t ng kh o sát đ u cho r ng vi c áp d ng đ ng th i 2 c s k toán (c s ti n m t và c s d n tích) nh hi n nay là phù h p v i t l đ ng ý là 84%.
Hi n nay v n ch a có chu n m c quy đ nh v các nguyên t c k toán nh ng các đ i t ng kh o sát c ng cho r ng vi c áp d ng các quy đ nh trong ch đ k toán hi n nay s không đ m b o các nguyên t c k toán nói chung nh trong doanh nghi p (v i t l đ ng ý là 60%), đ c bi t là các nguyên t c v phù h p, th n tr ng.
H th ng tài kho n áp d ng cho đ n v SNCL hi n nay đ c B tài chính quy đ nh khá c th và chi ti t g m 7 lo i, t lo i 1 đ n lo i 6 là các tài kho n trong b ng cân đ i tài kho nvà lo i 0 là các tài kho n ngoài b ng cân đ i tài kho n và đ c k t c u nh sau: Lo i 1: Ti n và v t t Lo i 2: Tài s n c đ nh Lo i 3: Thanh toán Lo i 4: Ngu n kinh phí Lo i 5: Các kho n thu Lo i 6: Các kho n chi
Lo i 0: Tài kho n ngoài b ng
Tuy nhiên có m t s tài kho n khác hi n nay còn l ng ghép nhi u ho t đ ng, ph n ánh n i dung trong cùng tài kho n, d gây nh m l n cho ng i s d ng, đ c bi t các tài kho n ph n ánh thu chi ho t đ ng s n xu t kinh doanh l ng ghép nhi u n i dung nh tài kho n 531 bao g m c giá v n và xác đ nh k t qu kinh doanh cho nên ng i s d ng khó có đ c thông tin c th đ ki m tra c ng nh đánh giá phân tích các ho t đ ng kinh doanh v i t l kh o sát đ ng ý là 90%.
Vi c s p x p m t s tài kho n vào các nhóm còn ch a h p lý:
• Nhóm 3 bao g m c các kho n ph i thu và ph i tr , làm ng i đ c khó phân bi tđ c đâu là tài s n đâu là n c a đ n v .
• Tài kho n 643 “chi phí tr tr c” mang tính ch t là m t kho n tài s n ch không ph i là kho n chi phí c a đ n v nh ng đ c cho vào nhóm lo i 6. • Tài kho n 4311 và 4312 “qu khen th ng” và “Qu phúc l i” mang tính
ch t là m t kho n n c a đ n v ch không ph i là ngu n v n.
• H th ng tài kho n ch a đ y đ : do c ch tài chính tác đ ng đ n k toán SNCL n c ta luôn luôn thay đ i và đang hoàn thi n d n nên s xu t hi n nh ng nghi p v kinh t ch a đ c quy đ nh trong ch đ k toán, do nh ng h ng d n chi ti t, c th t ng tình hu ng x y ra nh ch đ hi n nay mà ch a có nh ng nguyên t c và ph ng pháp k toán c b n nên khi có m t
nghi p v m i thì k toán không bi t d a vào đâu đ gi i quy t, và c quan ch c n ng c ng không có c s ki m tra, giám sát. H th ng tài kho n m c dù đ c đi u ch nh theo thông t 185/2010 nh b sung tài kho n b o hi m th t nghi p, thu thu nh p cá nhân, chi phí qu n lý chung… nh ng v n còn thi u m t s tài kho n nh : Tài s n c đ nh thuê tài chính, các kho n d phòng, b t đ ng s n đ u t , hàng mua đang đi đ ng,…
2.3.4.4 V h th ng báo cáo tài chính hi n nay:
Nhìn chung thì thông tin trình bày trên BCTC c a đ n v SNCL hi n nay ch a hoàn toàn thích h p v i các đ i t ng s d ng thông tin đ ra quy t đ nh kinh t v i s t ng đ i đ ng ý c a các đ i t ng kh o sát 80%.
BCTC c a đ n v SNCL ch a cung c p đ c thông tin v tình hình tài chính c a đ n v . Thông tin này đ c bi u hi n thông qua tình hình tài s n và ngu n hình thành tài s n. Trong ch đ k toán SNCL, thông tin v tình hình tài s n và ngu n hình thành tài s n đ c cho là đã cung c p trên B ng cân đ i tài kho n. Nh ng th c t qua b ng cân đ i tài kho n, ng i đ c không th phân lo i đ c các kho n m c ng n h n và dài h n đ đ a ranh ng nh n đ nh thích h p v tình hình tài chính c a đ n v .
BCTC c a đ n v SNCL ch a cung c p đ y đ thông tin thích h p v ho t đ ng SXKD. Th nh t là thông tin v tình hình tài chính thu c ho t đ ng SXKD đ c cho là đã trình bày g p chung v i thông tin ho t đ ng c a nhà n c trên B ng cân đ i tài kho n. Th hai là thông tin v k t qu ho t đ ng SXKD đ c cung c p thông qua báo cáo m u B03-H. Các ch tiêu thu nh p, chi phí trên báo cáo đ c di n đ t g p chung không ph n ánh đ c b n ch t c a các đ i t ng thu nh p, chi phí c n trình bày.
BCTC ch a cung c p thông tin v s thay đ i c a dòng ti n thu c ho t đ ng SXKD. Hi n t i, thông tin này ch a đ c cung c p trên b t k báo cáo nào c a đ n v .
Ngoài ra thông tin trên BCTC ch a đ m b o đ c yêu c u so sánh đ c, nh n đ c s đ ng ý cao.
Thông tin trên h th ng BCTC hi n nay v n ph n nào giúp Nhà n c ki m tra đ c tình hình c p và s d ng kinh phí v i s đ ng tình c a các đ i t ng kh o sát là 90%. Tuy nhiên thông tin này v n ch a đ đ giúp nhà n c có th đi u hành và giám sát đ c t t c hành vi c a các đ n v SNCL, đ ng th i v i yêu c u phân tích d đoán thì h th ng BCTC ch a đ c đ m b o đ giúp nhà n c đ a ra các chính sách cho phù h p đ gi i quy t nh ng s c kinh t có th x y ra, ý ki n đ ng ý (55%).
