7. Kết luận (Cần ghi rõ mức độ đồng ý hay không đồng ý nội dung đề tài và các
2.1.2.2Kế toán chi phí hoạt động kinh doanh
a) Giá vốn hàng bán
- Khái niệm: Dùng để phản ánh trị giá vốn của sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ, bất động sản đầu tƣ, giá thành sản xuất của sản phẩm xây lắp bán ra trong kỳ.
- Chứng từ sử dụng
+ Hóa đơn bán hàng, hóa đơn GTGT.
+ Bảng kê bán lẻ hàng hóa, bảng thanh toán hàng đại lý, ký gửi. - Tài khoản, kết cấu và sơ đồ hạch toán
+ Tài khoản 632 – Giá vốn hàng bán
- Phản ánh giá vốn của sản phẩm, dich - Khoản hoàn nhập dự phòng vụ, hàng hóa đã tiêu thụ trong kỳ. giảm giá hàng tồn kho cuối năm - Phản ánh khoản hao hụt, mất mát của tài chính (31/12), (khoản chênh của hàng tồn kho sau khi trừ phần lệch giữa số dự phòng năm nay bồi thƣờng trách nhiệm cá nhân nhỏ hơn số dự phòng năm trƣớc
gây ra. - Kết chuyển giá vốn của sản phẩm
- Phản ánh chi phí tự xây dựng, tự hàng hóa, dịch vụ đã tiêu thụ chế TSCĐ vƣợt trên mức bình thƣờng trong kỳ sang TK 911 " xác định không đƣợc tính vào nguyên giá TSCĐ kết quả kinh doanh
hữu hình tự xây dựng và tự chế hoàn thành
- Phản ánh khoản chênh lệch giữa số dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải năm nay lớn hơn khoản đã lập dự phòng năm trƣớc
Không có số dƣ
Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có Tài khoản 632
+ Sơ đồ hạch toán.
Nguồn: Giáo trình “Kế toán tài chính”, 2008, NXB thống kê.
Hình 2.2 Sơ đồ hạch toán giá vốn hàng bán Giải thích sơ đồ
(1) Xuất kho hàng hóa, thành phẩm để bán.
(2) Thành phẩm, hàng hóa đã bán bị trả lại nhập kho.
(3) Cuối kỳ, kết chuyển GVHB của thành phẩm, hàng hóa đã tiêu thụ. (4) Hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
(5) Trích lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho.
b) Chi phí bán hàng
- Khái niệm: Chi phí bán hàng là toàn bộ chi phí thực tế phát sinh trong quá trình bán sản phẩm, hàng hóa, cung cấp dịch vụ. Bao gồm:
+ Chi phí tiền lƣơng, hoa hồng bán hàng. + Chi phí văn phàng phẩm,chi phí tiếp khách.
+ Các khoản phụ cấp và trích theo lƣơng cho nhân viên bán hàng. + Bao bì, dụng cụ, đồ dùng xuất dùng cho bộ phận bán hàng. + Khấu hao TSCĐ dùng bán hàng.
+ Chi phí bằng tiền khác. - Chứng từ hạch toán
+ Phiếu chi, phiếu xuất kho, Hóa đơn GTGT, bảng kê thanh toán tạm ứng,…
+ Bảng trích và phân bổ khấu hao TSCĐ tại bộ phận bán hàng + Bảng lƣơng và các khoản trích theo lƣơng.
- Tài khoản, kết cấu và sơ đồ hạch toán.
(1) (2) (3) (4) (5) 159 632 156 156 911
+ Tài khoản 641 – Chi phí quản lý doanh nghiệp.
+ Sơ đồ hạch toán:
Nguồn: Giáo trình “Kế toán tài chính”, 2008, NXB thống kê.
Hình 2.3 Sơ đồ hạch toán chi phí bán hàng Giải thích sơ đồ
(1) Chi phí vật liệu, công cụ.
(2) Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng.
Chi phí bán hàng thực tế phát sinh Các khoản chi phí giảm trong kỳ trong kỳ
Kết chuyển giá vốn sang tài khoản 911 hoặc TK 142(2) lúc cuối kỳ Không có số dƣ Tài khoản 641 Tổng số phát sinh nợ Tổng số phát sinh có (7) (1) (8) (2) (9) (3) (4) (5) (6) 333(3331) 111,112,331 334,338 214 142,242,335 512 133 (10) 133 911 352 641 111,112 111,112
(3) Chi phí khấu hao TSCĐ.
(4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trƣớc.
(5) Thành phẩm, hàng hóa, dịch vụ tiêu dùng nội bộ. (6) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. (7) Các khoản thu giảm chi.
(9) Hoàn nhập dự phòng phải trả (về chi phí bảo hành sản phẩm, HH). (10) Thuế GTGT không đƣợc khấu trừ tính vào chi phí bán hàng.
c) Kế toán chi phí quản lý doanh nghiệp
- Khái niệm: Là chi phí quản lý chung của toàn doanh nghiệp bao gồm: + Chi phí về lƣơng của nhân viên quản lý doanh nghiệp (Tiền lƣơng, tiền công, các khoản phụ cấp,…)
+ BHXH, BHYT, KPCĐ của nhân viên quản lý doanh nghiệp.
+ Chi phí vật liệu văn phòng, công cụ lao động, khấu hao TSCĐ dùng cho quản lý doanh nghiệp.
+ Tiền thuê đất, thuế môn bài.
+ Khoản lập dự phòng phải thu khó đòi.
+ Các chi phí dịch vụ mua ngoài (Điện, nƣớc, điện thoại, fax, bảo hiểm tài sản, cháy nổ,…)
+ Chi phí bằng tiền khác (Tiếp khách, hội nghị khách hàng,…) - Chứng từ sử dụng
+Bảng phân bổ lƣơng, biên lai nộp thuế. +Phiếu xuất kho, phiếu chi,…
- Tài khoản, kết cấu và sơ đồ hạch toán.
+ Tài khoản 642 - Chi phí quản lý doanh nghiệp
Chi phí quản lý doanh nghiệp phát Các khoản giảm chi phí
sinh trong kỳ quản lý doanh nghiệp
Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp để xác định kết quả sản xuất kinh doanh
Không có số dƣ
Tài khoản 642
+ Sơ đồ hạch toán
Nguồn: Giáo trình “Kế toán tài chính”, 2008, NXB thống kê.
Hình 2.4 Sơ đồ hạch toán chi phí quản lý doanh nghiệp Giải thích sơ đồ
(1) Chi phí vật liệu, công cụ.
(2) Chi phí tiền lƣơng và các khoản trích theo lƣơng. (3) Chi phí khấu hao TSCĐ.
(4) Chi phí phân bổ dần, chi phí trích trƣớc.
(5) Chi phí quản lý cấp dƣới phải nộp lên cấp trên theo quy định. (6) Thuế môn bài, tiền thuê đất phải nộp NSNN.
(7) Chi phí dịch vụ mua ngoài, chi phí bằng tiền khác. (8) Dự phòng phải thu khó đòi.
(9) (1) (10) (2) (11) (3) (4) (5) (6) (7) (8) 139 111,112 133 911 334,338 352 214 111,112 642 142,242,335 336 333 111,112,331 133 (10)
(9) Các khoản thu giảm chi. (10) Kết chuyển chi phí bán hàng.
(11) Hoàn nhập dự phòng phải trả (về chi phí bảo hành sản phẩm, hàng hóa). (12) Thuế GTGT không đƣợc khấu trừ tính vào chi phí bán hàng.