1.2.2.1. Các tài khoản sử dụng
TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ dùng để phản ánh doanh thu bán hàng của doanh nghiệp trong một kỳ kế toán của hoạt động SXKD. TK này bao gồm 4 tài khoản cấp 2:
TK 5111 – Doanh thu bán hàng hóa
TK 5112 – Doanh thu bán các thành phẩm TK 5113 – Doanh thu cung cấp dịch vụ TK 5118 – Doanh thu khác
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng Có
- Thuế TTĐB hoặc thuế xuất khẩu và thuế GTGT tính theo phƣơng pháp trực tiếp phải nộp tính trên doanh thu bán hàng thực tế của doanh nghiệp trong kỳ
- Số CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại kết chuyển trừ vào doanh thu - Kết chuyển số doanh thu thuần về tiêu thụ sang TK 911
- Tổng số doanh thu bán hàng thực tế phát sinh
TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu là TK dùng để phản ánh các khoản tiền mà doanh nghiệp đã giảm trừ, hoặc đã thanh toán cho ngƣời mua hàng, do việc cho khách hàng hƣởng CKTM, giảm giá hàng bán hoặc hàng đã bán bị trả lại cho doanh nghiệp. TK 521 có 3 TK cấp 2:
TK 5211: Chiết khấu thƣơng mại (là các khoản mà doanh nghiệp bán với giá thấp hơn giá niêm yết cho khách hàng khi mua hàng với số lƣợng lớn).
TK 5212: Hàng bán bị trả lại (là giá trị hàng hóa đƣợc xác định là đã tiêu thụ bị khách hàng trả lại và từ chối thanh toán số hàng hóa đó).
TK 5213: Giảm giá hàng bán (là khoản giảm trừ cho khách hàng do hàng hóa kém phẩm chất, sai quy cách, hoặc lạc hậu).
Nợ TK 521 – Các khoản giảm trừ doanh thu Có
+ Số CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại đã chấp nhận thanh toán cho khách hàng
+ Kết chuyển số CKTM, giảm giá hàng bán, hàng bán bị trả lại sang TK 511, TK 512
Ngoài những TK nêu trên, kế toán bán hàng còn sử dụng một số TK khác trong việc hạch toán và theo dõi tại doanh nghiệp nhƣ: TK 131 – Phải thu khách hàng, TK 3331 – Thuế GTGT phải nộp, TK 003 - Hàng hoá nhận bán hộ, nhận ký gửi, ký cƣợc,…
1.2.2.2. Phương pháp kế toán
Kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ
Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khấu trừ thuế thì doanh thu phản ánh vào TK 511 đƣợc tính theo giá bán chƣa có thuế GTGT, bao gồm cả phụ thu và phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà doanh nghiệp đƣợc hƣởng.
Sơ đồ 1.3. Trình tự kế toán doanh thu theo phương thức bán buôn qua kho, bán buôn vận chuyển thẳng có tham gia thanh toán
TK 911 TK 5111 TK 111,112,131 TK 521 K/c TK 33311 CKTM, giảm
DT thuần Thuế GTGT giá hàng bán,
đầu ra hàng bị trả lại
DT bán TK 33311
hàng chưa thuế GTGT thuế
GTGT đầu ra giảm Kết chuyển các khoản giảm trừ doanh thu
18
Sơ đồ 1.4. Trình tự kế toán doanh thu theo phương thức bán buôn vận chuyển thẳng không tham gia thanh toán
TK 5113 TK 111,112,131 TK 6421
Hoa hồng môi giới được hưởng Chi phí môi giới (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
TK 3331 TK 133
Thuế GTGT Thuế GTGT
đầu ra đầu vào
Sơ đồ 1.5. Trình tự kế toán doanh thu theo phương thức bán hàng trả góp
TK 911 TK 5111 TK 131 TK 111, 112 K/c DT thuần DT theo giá Thu tiền
trả ngay định kỳ TK 3331 Thuế GTGT đầu ra TK 515 TK 3387
K/c DT Phân bổ lãi trả chậm DT lãi trả chậm hoạt động hàng kỳ chưa thực hiện tài chính
Sơ đồ 1.6. Trình tự kế toán doanh thu theo phương thức gửi bán đại lý, ký gửi Tại đơn vị giao đại lý
TK 911 TK 5111 TK 111,112,131 TK 6421 Ghi nhận DT Hoa hồng đại lý
K/c DT thuần TK 3331 TK 133
Thuế GTGT Thuế GTGT đầu ra đầu vào
K/c chi phí quản lý kinh doanh (chi phí bán hàng)
Tại đơn vị nhận đại lý
TK 003
Nhận hàng để bán Xuất hàng bán ra trả ại
TK 911 TK 5113 TK 33311 TK 331 TK 111,112,131
K/c DT thuần Thuế GTGT Số tiền thu của
đầu ra khách hàng, phải
Doanh thu hoa hồng trả bên giao đại lý
TK 111,112
Thanh toán cho bên giao đại lý
Kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT, hàng xuất khẩu, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt.
Trƣờng hợp tình thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, quy trình hạch toán các nghiệp vụ, hình thức bán hàng tƣơng tự nhƣ đối với trƣờng hợp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp khẩu trừ.
Đối với đơn vị tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp, hoặc các đơn vị kinh doanh sản phẩm, hàng hóa, dịch vụ không thuộc đối tƣợng chịu thuế GTGT thì doanh thu phản ánh vào TK 511 là tổng giá thanh toán bao gồm cả thuế GTGT và các khoản phụ thu, phí thu thêm ngoài giá bán (nếu có) mà cơ sở kinh doanh đƣợc hƣởng. Nếu
20
hàng hóa xuất khẩu, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt thì doanh thu ghi nhận bao gồm cả thuế nêu trên.
Ở cách tính thuế này, giá trị hàng nhập mua trong kỳ và doanh thu hàng bán ra đều là giá đã bao gồm thuế GTGT. Kế toán không tách riêng ra mà để cuối kỳ, thuế GTGT đầu ra sẽ đƣợc xác định là khoản giảm trừ doanh thu.
Kế toán ghi nhận nhƣ sau: (adsbygoogle = window.adsbygoogle || []).push({});
Nợ TK 511 – Doanh thu bán hàng và cung cấp dịch vụ Có TK 33311 – Thuế GTGT đầu ra phải nộp Có TK 3333 – Thuế xuất, nhập khẩu
Có TK 3332 – Thuế tiêu thụ đặc biệt
Sau đây là sơ đồ kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phƣơng pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT, hàng xuất khẩu, chịu thuế tiêu thụ đặc biệt (Sơ đồ 1.7)
Sơ đồ 1.7. Kế toán doanh thu bán hàng tại doanh nghiệp tính thuế GTGT theo phương pháp trực tiếp hoặc không áp dụng thuế GTGT, hàng xuất khẩu, chịu thuế
tiêu thụ đặc biệt
TK 33311,3333,3332 TK 511, 512 TK 111,112,131,331 TK 521 Khoản thuếgiảm trừ DT Phát sinh DT Giảm trừ DT
TK 3387
Lãi trả góp