tiểu luận kiểm toán căn bản đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ

Kiểm soát chức quan trọng nhà quản lí nhằm thu thập thơng tin q tình, tượng diễn tổ chức, trình giám sát, đánh giá điều chỉnh hoạt động nhằm đảm bảo thực theo kế hoạch Nếu xuất phát từ việc coi kiểm soát chức năng, hoạt động hệ thống đơn vị kiểm soát kiểm soát nội Theo chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA315), kiểm soát nội quy trình Ban quản trị, Ban giám đốc cá nhân khác đơn vị thiết kế, thực trì để tạo đảm bảo hợp lí khả đạt mục tiêu đơn vị việc đảm bảo độ tin cậy báo cáo tài chính, đảm bảo hiệu hiệu suất hoạt động, tuân thủ pháp luật quy định tài có liên quan Thuật ngữ kiểm sốt hiểu khía cạnh nhiều thành phần kiểm soát nội kiểm soát nội giác độ đơn vị, nội dung q trình quản lí có tác động qua lại với yếu tố trình quản lí đơn vị Nếu xuất phát từ việc coi kiểm soát thành phần, phận hệ thống bên đơn vị gọi hệ thống kiểm soát nội Hệ thống kiểm soát nội đơn vị tập hợp yếu tố hoạt động kiểm sốt nội có kết cấu vững phản ánh mối quan hệ hữu với nhau, tác động chi phối lẫn theo quy luật định để trở thành chỉnh thể nhằm quản lí điều hành hoạt động đơn vị theo mục tiêu đặt Hệ thống kiểm soát nội thiết kế vận hành người bên hệ thống nhằm cung cấp đảm bảo hợp lí việc đạt mục tiêu nhà quản lí đơn vị Hệ thống kiểm soát nội thực chất loạt hoạt động, biện pháp, kế hoạch, quan điểm, nội quy sách thủ tục kiểm sốt, nỗ lực thành viên đơn vị để đảm bảo tổ chức hoạt động hiệu quả, hoàn thành nhiệm vụ đạt mục tiêu đặt cách hợp lý Đơn giản hơn, hiểu rằng, hệ thống kiểm soát nội q trình kiểm sốt giúp cho đơn vị đạt mục tiêu MQH GIỮA KSNB VÀ HT KSNB: kiểm soát nội bao gồm chuỗi hoạt động kiểm soát xây dựng vận hành phận đơn vị kết hợp với thành thể thống Trong kiểm toán phải nghiên cứu, đánh giá htksnb: Nghiên cứu, đánh giá HTKSNB phần việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán Điều quy định chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro kiểm sốt nội bộ: “KTV phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán kiểm soát nội khách hàng để lập kế hoạch kiểm toán xây dựng tiếp cận kiểm tốn hiệu quả” mục đích việc nghiên cứu HTKSNB đánh giá hiệu lực hệ thống kiểm soát nội bộ, làm sở cho ktv lập kế hoạch kiểm toán phù hợp Khi bắt đầu kiểm toán, ktv phải tìm hiểu, nghiên cứu, HTKSNB đơn vị kiểm toán để đánh giá mức độ tin cậy vào hệ thống này, qua xác định mức độ rủi ro kiểm sốt Sau đó, ktv xác định phạm vi, khối lượng công việc, phương pháp kiểm toán phù hợp kiểm toán Ktv sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá tính kiểm tốn được, nhận diện sai phạm trọng yếu tiềm tàng, xác định loại rủi ro có sai sót trọng yếu liên quan tới kiểm toán dự kiến nội dung, phạm vi lịch trình thủ tục kiểm tốn cần phải thực Trong giai đoạn thực kiểm toán, ktv thực khảo sát kiểm toán dể đánh giá hiệu lực htksnb lần nữa, từ xác định lại tính thích hợp hiệu quy chế kiểm soát nội (đã đánh giá đầy đủ, chặt chẽ phù hợp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán) đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát Đây sở giúp ktv điều chỉnh lịch trình phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán cần thực Khi thực kiểm tốn, thơng tin tài thường xác nhiều lần, KTV dựa vào HTKSNB để giảm bớt công việc kiểm tốn thực tế, HTKSNB hoạt động hiệu tạo điều kiện để KTV giảm bớt thử nghiệm Ngồi ra, q trình đánh giá HTKSNB đóng vai trị quan trọng việc thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ tin cậy, góp phần bảo đảm chất lượng kiểm toán KTV phải thu thập chứng kiểm tốn đầy đủ có hiệu lực để đưa nhận xét đắn BCTC, tính đầy đủ chứng kiểm tốn ảnh hưởng quy mô mẫu chọn, quy mô mẫu chọn chịu ảnh hưởng nhiều yếu tố có HTKSNB, cịn tính hiệu lực chứng kiểm tốn thu thập từ HTKSNB hoạt động có hiệu đáng tin cậy từ HTKSNB yếu Trong giai đoạn kết thúc kiểm toán, kiểm toán viên dựa hiểu biết htksnb đơn vị kiểm tốn, cân nhắc tính đầy đủ thích hợp chứng kiểm toán thu thập để đánh giá mức thỏa mãn kiểm soát thực suốt q trình kiểm tốn Như vậy, việc đánh giá HTKSNB đơn vị kiểm toán giúp cho KTV xác lập mức độ tin cậy vào HTKSB, giảm tối đa thử nghiệm cần phải tiến hành mà đảm bảo chất lượng kiểm tốn KTV cần có hiểu biết đầy đủ HTKSNB, đánh giá xác mức độ rủi ro kiểm soát, để vạch kế hoạch kiểm toán xây dựng trình tự phương pháp kiểm tốn thích hợp Mức độ hiểu biết kiểm toán viên hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán thiết thực hữu ích cho cơng việc kiểm toán, đặc biệt khâu lập kế hoạch triển khai thực kế hoạch kiểm toán Kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống ksnb có tác dụng mối quan hệ với cơng việc kiểm tốn Kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội sở cho việc xây dựng thủ tục kiểm toán vận dụng cho thủ tục Trong giai đoạn thực công việc kiểm tốn, kết đánh giá hệ thống ksnb có tác dụng to lớn đóng vai trị quan trọng Trong giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán, ktv sử dụng xét đốn chun mơn để đánh giá chung hiệu lực KSNB cấp độ toàn đơn vị để đưa dự kiến nội dung, khối lượng công việc phạm vi áp dụng phương pháp kiểm toán phù hợp Nếu đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn mạnh (có hiệu lực tốt) kiểm tốn viên dự kiến phạm vi, khối lượng công việc không nhiều, áp dụng đồng thời phương pháp kiểm toán tuân thủ (với phạm vi rộng) phương pháp kiểm tốn (với phạm vi hẹp) Vì hệ thống kiểm soát nội hoạt động mạnh việc ngăn chặn gian lận, sai sót xảy đơn vị kiểm toán, mức thỏa mãn ban đầu kiểm soát kiểm toán viên cao Khi kiểm tốn viên tin tưởng vào Hệ thống kiểm soát nội dự kiến sâu vào kiểm tra tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm sốt nội giảm khối lượng cơng việc kiểm tra chi tiết Ngược lại, kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm tốn yếu lượng cơng việc kiểm tốn tăng lên, ktv dự kiến khơng áp dụng phương pháp kiểm toán tuân thủ phải mở rộng phương pháp kiểm toán Trong giai đoạn thực kế hoạch kiểm toán, ktv thực khảo sát kiểm soát khảo sát bản, dựa kết đánh giá hệ thống kiểm soát ktv định thu hẹp hay mở rộng phạm vi tiến hành Nếu hệ thống ksnb đơn vị mạnh, khả ngăn chặn gian lận, sai sót tốt ktv thu hẹp phạm vi tiến hành khảo sát ngược lại Kết nghiên cứu, đánh giá hệ thống ksnb có quan hệ chặt chẽ với cơng việc kiểm tốn, kiểm tốn viên phải dựa kết nghiên cứu htksnb để đưa định cho kiểm toán Khi đánh giá HTKSNB tốt (hoạt động hiệu quả), rủi ro kiểm soát thấp, mức thỏa mãn kiểm sốt phải cao kiểm tốn viên tin tưởng vào hệ thống kiểm soát nội thu hẹp phạm vi phương pháp kiểm tốn Do khối lượng cơng việc kiểm toán giảm, thời gian kiểm toán nhanh chi phí kiểm tốn Ngược lại, kết đánh giá HTKSNB yếu (hoạt động không hiệu quả), rủi ro kiểm soát cao, mức thỏa mãn kiểm soát thấp, kiểm tốn viên khơng tin tưởng vào Hệ thống kiểm soát nội mở rộng phạm vi phương pháp kiểm toán bản, khối lượng cơng việc kiểm tốn tăng lên, thời gian kiểm tốn lâu chi phí kiểm toán nhiều VD cụ thể mối quan hệ Chị A kiểm toán viên độc lập, lập kế hoạch kiểm toán cho doanh nghiệp thương mại Khi lập kế hoạch, chị A có đánh giá sơ hệ thống ksnb doanh nghiệp Trong q trình đó, chị A nhận thấy doanh nghiệp điều hành lãnh đạo kiêm nhiệm, chưa có kinh nghiệm quản lý Doanh nghiệp có máy chấm cơng tình trạng nhân viên muộn sớm thường xuyên xảy không thấy quản lý nhắc nhở Từ đó, chị A cho hệ thống kiểm soát nội doanh nghiệp yếu, chị A định đánh giá rủi ro kiểm sốt mức tối đa khơng giới hạn thủ tục kiểm soát chi tiết lĩnh vực nào… Câu hỏi Mục đích kiểm tốn bctc có phải tìm gian lận sai sót Kiểm tốn q trình chun gia độc lập có lực tiến hành thu thập đánh giá chứng thông tin cần kiểm tốn đơn vị cụ thể nhằm mục đích xác nhận báo cáo mức độ phù hợp thông tin với chuẩn mực thiết lập Mục đích kiểm tốn nói chung nhằm xác minh tính trung thực, hợp lí, độ tin cậy thơng tin kiểm tốn Kiểm tốn báo cáo tài là việc kiểm tốn viên trợ lý kiểm tốn tiến hành thu thập thơng tin chứng kiểm toán để đánh giá báo cáo tài kiểm tốn nhằm mục đích đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm tốn so với chuẩn mực áp dụng Theo Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam (VSA số 200), mục đích kiểm tốn báo cáo tài làm tăng độ tin cậy người sử dụng báo cáo tài chính, thơng qua việc kiểm toán viên đưa ý kiến việc liệu báo cáo tài có lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày báo cáo tài áp dụng hay khơng Như vậy, mục đích kiểm tốn BCTC khơng phải tìm gian lận sai sót mà nhằm xác minh tính trung thực, hợp lí BCTC hay đưa nhận xét BCTC kiểm tốn, cung cấp thơng tin tài tin cậy cho đối tượng sử dụng Tại kiểm tốn BCTC lại nghiên cứu gian lận sai sót Kiểm tốn báo cáo tài là việc kiểm tốn viên trợ lý kiểm toán tiến hành thu thập thơng tin chứng kiểm tốn để đánh giá báo cáo tài kiểm tốn nhằm mục đích đưa ý kiến mức độ trung thực, hợp lý của báo cáo tài chính được kiểm tốn so với chuẩn mực áp dụng Gian lận hành vi cố ý (có chủ ý) lừa dối, có liên quan đến việc biến thủ, giấu diếm tài sản, xuyên tạc làm sai lệch thông tin báo cáo tài nhằm đem lại lợi ích cho thân (người gây ra) gây hậu cho người khác Hành vi gian lận che đậy cách cố ý tinh vi, tồn cách tiềm ẩn hoạt động kinh tế báo cáo tài doanh nghiệp Sai sót: lỗi nhầm lẫn không cố ý có ảnh hưởng đến báo cáo tài Hình thức gian lận sai sót có biểu giống nhau, khác tính chất hành vi cố ý hay khơng cố ý Để có kết luận thơng tin kiểm tốn có trung thực, tin cậy hay khơng Kiểm tốn viên phải xem thơng tin (báo cáo tài chính) kiểm tốn có chứa đựng sai phạm (gian lận, sai sót trọng yếu hay khơng, gian lận, sai sót có độ lớn đến mức độ nào, chất có ảnh hưởng đến thay đổi định người sử dụng thơng tin kiểm tốn hay khơng Gian lận sai sót sai phạm tiềm ẩn hoạt động kinh doanh báo cáo tài doanh nghiệp, ảnh hưởng tới báo cáo tài điều dẫn tới việc đánh giá sai tình hình doanh nghiệp nên đối tác hay nhà đầu tư khơng có nhìn đắn doanh nghiệp có định sai lầm Vì vậy, kiểm tốn, kiểm tốn viên phải tìm kiếm, phát sai sót gian lận có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính, đem lại minh bạch vấn đề tài doanh nghiệp Do đó, kiểm tốn viên thơng qua việc tìm kiếm gian lận, sai sót đánh giá ảnh hưởng trọng yếu gian lận sai sót đến báo cáo tài để kết luận độ tin cậy thơng tin cần kiểm tốn Kiểm tốn viên có trách nhiệm xử lí Khi thực kiểm tốn, ktv phải tìm kiếm gian, lận, sai sót tồn bctc thơng qua đánh giá tính trung thực bctc, đưa ý kiến phù hợp  Để hạn chế rủi ro vốn có kiểm tốn (khơng phát hết tất gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính), kiểm tốn viên phải ln tn thủ ngun tắc hồi nghi nghề nghiệp q trình lập kế hoạch thực kiểm tốn, ln ý thức từ hạn chế vốn có hệ thống kiểm sốt nội có kiện dẫn đến gian lận, sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài Kiểm tốn viên phải chịu trách nhiệm tìm kiếm chứng kiểm tốn chứng minh báo cáo tài khơng có gian lận sai sót trọng yếu hay có gian lận sai sót trọng yếu phát phản ánh đầy đủ báo cáo tài sửa chữa theo ý kiến Kiểm toán viên Đồng thời kiểm toán viên phải ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót: Đối với khâu lập kế hoạch kiểm toán: Khi Kiểm toán viên nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót, Kiểm tốn viên phải dự kiến thủ tục kiểm toán cần thiết để phát gian lận, sai sót nhằm chứng minh giải toả nghi ngờ Đối với khâu thực kiểm toán: Khi thực kiểm toán, Kiểm tốn viên nghi ngờ báo cáo tài có gian lận, sai sót, phải thực thủ tục kiểm tốn để tìm chứng chứng minh giải toả nghi ngờ Kiểm toán viên sử dụng kĩ thuật để thu thập chứng kiểm tốn từ chứng minh nghi ngờ chứng kiểm tốn tồn tài liệu, thơng tin kiểm toán viên thu thập liên quan đến kiểm tốn dựa vào để hình thành ý kiến nhận xét đối tượng kiểm toán Kiểm tốn viên sử dụng kĩ thuật sau để thu thập chứng kiểm toán: kiểm tra, quan sát, phòng vấn, thẩm tra xác nhận từ bên ngồi, tính tốn lại, thực lại thủ tục phân tích Kiểm tốn viên cịn dựa vào biểu gian lận sai sót để xác định có phải gian lận hay sai sót khơng Gian lận thường biểu dạng: Xử lí chứng từ theo ý chủ quan (xuyên tạc, làm giả, sửa đổi chứng từ tài liệu); che giấu cố ý bỏ sót thơng tin, tài liệu nghiệp vụ kinh tế; ghi chép nghiệp vụ không thật; cố ý áp dụng sai chuẩn mực, nguyên tắc, phương pháp chế độ kế tốn, sách tài chính; cố ý tính tốn sai mặt số học Sai sót biểu dạng: lỗi tính tốn số học hay ghi chép sai; bỏ sót hiểu sai dẫn đến làm sai lệch khoản mục nghiệp vụ kinh tế trình độ, hiểu biết hạn chế; áp dụng sai chuẩn mực ngun tắc phương pháp kế tốn, sách tài hạn chế lực,… Thực tế, Gian lận sai sót có hình thức biểu giống nhau, khác tính chất hành vi cố ý hay không cố ý Việc phát nhận biết gian lận thường khó khăn sai sót gian lận hành vi cố ý, che đậy kĩ càng, che dấu hành vi tinh vi Ranh giới gian lận sai sót khó xác định phân biệt, để xác minh gian lận hay sai sót, ktv phải thận trọng, nghiên cứu bối cảnh, hoàn cảnh cụ thể Kết hợp chứng thu thập được, biểu gian lận sai sót với kiến thức chun mơn, ktv đưa đáp án cho nghi ngờ Nếu phát sai phạm hay cịn nghi ngờ ktv tiến hành đánh giá ảnh hưởng gian lân, sai sót đến bctc gian lận, sai sót có ảnh hưởng trọng yếu đến bctc ktv cần thực bước cần thiết sửa đổi, bổ sung thủ tục kiểm tốn thích hợp Ví dụ, KTV xác định rằng, BGĐ chịu áp lực để đạt mục tiêu lợi nhuận, ktv nghi ngờ BGĐ ghi nhận thừa doanh thu Trong trường hợp này, KTV thu thập chứng từ đơn vị xác nhận số dư, xác nhận chi tiết hợp đồng bán hàng bên Nếu cơng ty có sai phạm doanh thu bctc, ktv tiến hành thủ tục kiểm toán để đưa ý kiến nhận xét phù hợp bctc Khi kiểm toán viên phát sai sót bctc, kể có nghi ngờ gian lận, sai sót ktv chưa đánh giá ảnh hưởng đến bctc (tức gian lận sai sót, khơng phân biệt trọng yếu hay không trọng yếu), ktv phải thông báo cho GĐ người đứng đầu đơn vị kiểm toán thời hạn nhanh trước ngày phát hành bctc trước ngày phát hành báo cáo kiểm toán Với Những gian lận, sai sót quan trọng phát qúa trình kiểm tốn sau tổng hợp mà doanh nghiệp khơng điều chỉnh, Kiểm tốn viên phải đánh giá gian lận, sai sót đơn lẻ tổng hợp có ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài khơng để đưa ý kiến nhận xét kết luận phù hợp Khi phát gian lận, sai sót trọng yếu cơng việc Kiểm tốn viên phải thơng báo u cầu doanh nghiệp, đơn vị kiểm toán sửa đổi, điều chỉnh theo ý kiến Kiểm toán viên Việc xem xét, đánh giá ảnh hưởng gian lận, sai sót đến báo cáo tài có trọng yếu hay khơng, ktv cần phải kết hợp với chứng khác thu q trình kiểm tốn, đặc biệt độ tin cậy giải trình mà ban giám đốc, chủ doanh nghiệp kiểm toán cung cấp, hành vi có cố tình che dấu sai phạm, giải trình tích cực cầu thị hay lảng tránh, nguỵ biện, với mối quan hệ sai phạm, việc sử dụng nhân viên kiểm soát có lực, liêm chính, phù hợp thủ tục kiểm sốt cụ thể áp dụng có hiệu quả, phù hợp hay không Việc trao đổi, thông báo gian lận, sai sót địi hỏi ktv phải cân nhắc xem thơng báo cho cấp có lợi nhất, nhanh để xử lí Thực tế, phát sai phạm liên quan đến cấp ktv thường thơng báo cho cấp trực tiếp cao Nếu sai phạm liên quan đến GĐ phải báo cáo với cấp Nếu khơng có cấp (là lãnh đạo cao nhất), với nguyên tắc bảo mật, Kiểm toán viên báo cáo với quan chức vấn đề thuộc Trách nhiệm pháp lý nghề nghiệp Những sai phạm liên quan đến pháp luật, Kiểm toán Viên phải báo cáo với quan pháp luật có liên quan với sai phạm cần sửa chữa, Kiểm toán viên phải tư vấn cho doanh nghiệp kiểm toán để thực sửa chữa Những sai phạm cịn lại khơng doanh nghiệp sửa chữa Kiểm tốn viên thơng báo cho người sử thơng tin kiểm tốn thơng qua việc lập báo kiểm tốn nêu ý kiến nhận xét báo cáo kiểm tốn Ngồi ra, Kiểm tốn viên có quyền rút khỏi hợp đồng kiểm toán nhận thấy đơn vị kiểm tốn khơng hợp tác sửa chữa, thừa nhận sai phạm phát (kể gian lận không ảnh hưởng trọng yếu đến bctc) nhân tố ảnh hưởng tới định rút khỏi hợp đồng bao gồm: sai phạm liên quan đến cấp lãnh đạo cao đơn vị; việc tiếp tục trì quan hệ ktv với đơn vị có lợi hay khơng; việc rút khỏi hợp đồng kiểm tốn Kiểm tốn viên cần tham khảo ý kiến chuyên gia pháp luật (1 đoạn giáo trình) Báo cáo kiểm tốn văn Kiểm toán viên lập thể ý kiến nhận xét kết luận Kiểm toán viên thơng tin kiểm tốn Báo cáo kiểm tốn kiểm tốn báo cáo tài văn Kiểm toán viên lập thể ý kiến nhận xét kết luận Kiểm toán viên báo cáo tài kiểm tốn Báo cáo kiểm toán chia làm nhiều loại dựa ý kiến nhận xét ktv bctc, bao gồm: bckt dạng chấp nhận toàn phần, bckt ngoại trừ, bckt trái ngược bckt dạng từ chối đưa ý kiến Khi kiểm toán viên phát gian lận, sai sót yêu cầu doanh nghiệp sửa chữa gian lận sai sót Khi doanh nghiệp có sửa ktv lập loại bc kiểm tốn chấp nhận tồn phần bckt nhận tồn phần đưa ktv thấy thỏa mãn khía cạnh trọng yếu để kết luận bctc lập, khía cạnh trọng yếu, phù hợp với khn khổ lập trình bày bctc áp dụng Hay nói cách khác bctc đơn vị kiểm tốn khơng cịn tồn sai phạm trọng yếu ý kiến chấp nhận tồn phần khơng có nghĩa báo cáo tài kiểm tốn hồn tồn đúng, mà có sai sót sai sót khơng trọng yếu Ktv đưa ý kiến chấp nhận tồn phần phạm vi kiểm tốn không bị giới hạn ktv thu thập đầy đủ chứng thích hợp cho thấy bctc khơng cịn chứa đựng sai sót trọng yếu Dù Khi kiểm tốn viên phát gian lận, sai sót bctc doanh nghiệp doanh nghiệp sửa chữa lại theo yêu cầu kiểm toán viên kiểm tốn viên hồn tồn đồng ý với việc bctc khơng cịn tồn sai phạm trọng yếu Khi kiểm toán viên phát gian lận, sai sót yêu cầu doanh nghiệp sửa chữa gian lận sai sót Khi doanh nghiệp khơng sửa chữa ktv lập báo cáo kiểm toán ngoại trừ (hay chấp nhận phần) phần không sửa chữa nhỏ lập báo cáo kiểm tốn trái ngược phần khơng sửa chữa lớn Bckt dạng ngoại trừ đưa ktv cho bctc trình bày cách trung thực, hợp lý, ngoại trừ khía cạnh riêng biệt chúng Ktv đưa bckt dựa chứng kiểm toán đầy đủ, thích hợp thu Ktv kết luận sai phạm chưa được điều chỉnh xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu mức độ nhỏ ảnh hưởng không lớn bctc Hoặc phạm vi kiểm toán bị giới hạn dẫn đến ktv thu thập đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để làm sở đưa ý kiến kiểm toán mà ktv cho ảnh hưởng có sai phạm chưa phát (nếu có) trọng yếu không lớn bctc Như vậy, với sai phạm khơng sửa chữa nhỏ khơng có ảnh hưởng lớn bctc nên doanh nghiệp khơng sửa chữa theo ý kiến ktv ktv đưa bckt dạng ngoại trừ vấn đề sai phạm Bckt trái ngược đưa dựa đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp thu thập được, ktv kết luận sai phạm chưa điều chỉnh, xét riêng lẻ hay tổng hợp lại có ảnh hưởng trọng yếu mức độ lớn bctc Ktv đưa loại bckt pvi kiểm tốn khơng bị hạn chế ktv có vấn đề khơng đồng ý với đơn vị, vấn đề quan trọng liên quan đến số lượng lớn khoản mục khiến ktv đưa ý kiến dạng ngoại trừ Vì vậy, với sai phạm khơng sửa chữa lớn đồng nghĩa với việc ktv có bất đồng lớn với nhà quản lý doanh nghiệp kiểm tốn Hơn sai phạm lớn nên có ảnh hưởng trọng yếu mức độ lớn bctc, báo cáo kiểm tốn thể ý kiến ktv tong kiểm toán bckt trái ngược ... Trong kiểm toán phải nghiên cứu, đánh giá htksnb: Nghiên cứu, đánh giá HTKSNB phần việc quan trọng mà KTV phải thực kiểm toán Điều quy định chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam số 400 Đánh giá rủi ro. .. tưởng vào Hệ thống kiểm soát nội dự kiến sâu vào kiểm tra tính hiệu lực, hiệu hệ thống kiểm soát nội giảm khối lượng công việc kiểm tra chi tiết Ngược lại, kết đánh giá hệ thống kiểm soát nội đơn... chế kiểm soát nội (đã đánh giá đầy đủ, chặt chẽ phù hợp giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán) đánh giá lại mức độ rủi ro kiểm soát Đây sở giúp ktv điều chỉnh lịch trình phạm vi áp dụng phương pháp kiểm