Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ

Hệ thống chuẩn mực kế toán Việt Nam đánh giá rủi ro và kiểm soát nội bộ

Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam Chuẩn mực số 400 Đánh giá rủi ro kiểm soát nội (Ban hành theo Quyết định số 143/2001/QĐ-BTC ngày 21 tháng 12 năm 2001 Bộ trởng Bộ Tài chính) Quy định chung 01 Mục đích chuẩn quy định nguyên tắc, thủ tục hớng dẫn thể thức áp dụng nguyên: tặc, thủ tục liên quan đến việc tìm hiểu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội nh viêc đánh giá rủi ro kiểm toán thành phần nó, bao gồm: RủỦi ro, tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát q trình kiểm tốn báo cáo tài 02 Kiểm tốn viên phải có đủ hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống khách hàng đề lập kế hoạch kiểm tốn tổng thể chơng trình hợp, có hiệu Kiểm tốn viên phải sử dụng khả xét đốn để đánh giá rủi ro kiểm toán xác định thủ tục kiểm toán rủi ro kiểm tốn xuống thấp tới mức chấp nhận đợc kiểm sốt nội kiểm tốn thích chuyên môn nhằm giảm 03 Chuẩn mực áp dụng cho kiểm tốn báo cáo tài đợc vận dụng cho kiểm tốn thơng tin tài khác dịch vụ liên quan công ty kiểm tốn Kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải tuân thủ nhỮng quy định chuẩn mực q trình thực kiểm tốn báo cáo tài cung cấp dịch vụ liên quan Đơn vị đợc kiểm toán (khách hàng) bên sử dụng kết kiểm tốn phải có hiểu biết cần thiết nhỮng quy định chuẩn mực để phổi hợp cơng viêc với cơng ty kiểm tốn kiểm toán viên nh xử lý quan hệ liên quan đến thơng tin đợc kiểm tốn Các thuật ngữ chuẩn hiểu sau: 04 RỦi ro tiềm tàng: Là rủi ro tiềm ẩn, vốn có khả nghiệp vụ, khoản muc báo cáo tài chứa đựng sai sốt trọng yêu tính riêng rễ tính gộp, có hay khơng có hệ thơng kiểm sốt nội 05 Rủi ro kiểm sốt: Là rỦi ro sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khỎỏan mục bao cáo tài tính riêng rễ tính gộp mà hệ thơng kê tốn hệ thơng kiểm sốt nội khơng ngăn ngừa hết khơng phát sửa chữa kịp thời 06 Rủi ro phát hiện: Là rỦi ro xảy sai sót trọng yếu nghiệp vụ, khoản mục báo cáo tài tính riêng rễ tính gộp mà q trình kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn khơng phát đợc 07 Rủi ro kiếm tốn: Là rủi ro kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn đa ý kiến nhận xét khơng thích hợp báo cáo tài đợc kiểm tốn cịn nhỮng sai sót trọng yếu RỦI ro kiểm toán bao gồm ba phận: rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm toán rủi ro phát 08 Đánh giá rủi ro kiểm toán: Là việc kiểm toán viên cơng ty kiểm tốn xác định mức đỘ rủi ro kiểm tốn xảy cao hay thấp, bao gồm đánh giá rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát rủi ro phát RỦi ro kiểm toán đợc xác định trớc lập kế hoạch trớc thực kiểm toán 09 Trọng yếu: Là thuật ngữ dùng để thể tầm quan trọng thông tin sồ liệu báo cáo tài Thơng tin đợc coi trọng yếu có nghĩa thiếu thơng tin hay thơng tin thiếu xác ảnh hổng đến định ngời sử dụng báo cáo tài Mức đỘ trọng yếu tùy thuộc vào tầm quan trọng thơng tin hay cỦa sai sót đợc đánh giá hịan cảnh cụ thể Tính trọng yếu thông tin phải đợc xem xét tiêu chuẩn định lơng định tính 10 Hệ thống kiểm soát nội bộ: Là quy định thủ tục kiểm soát đơn vị đợc kiêm toán xây dựng áp dụng nhằm bảo đảm cho đơn vị tuân thủ pháp luật quy định, để kiểm tra, kiểm soát, ngăn ngừa phát gian lận, sai sót; để lập báo cáo tài trung thực hợp lý; nhằm bảo vệ, quản lý sử dụng có hiệu tài sản đơn vị Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi trờng kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm soát 11 Hệ thống kế toán quy định kế toán thủ tục kế toán mà đơn vị đ ược kiểm toán áp dụng để thực ghi chép kể tốn lập báo cáo tài 12 Mơi trỜng kiếm sốt: Là nhỮng nhận thức, quan điểm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc đổi với hệ thơng kiểm sốt nội vai trị hệ thơng kiểm sốt nội đơn vị Mơi trOng kiểm sốt có ảnh hưởng trực tiếp đến hiệu thủ tục kiểm sóat Mơi tr ường kiểm soát mạnh hồ trợ đáng kể cho thủ tục kiểm sóat cụ thể Tuy nhiên mơi tr ưỜờng kiểm sốt mạnh khơng đồng nghĩa với hệ thống kiểm sốt nội mạnh Mơi trờng kiểm sốt mạnh tự cha đủ đảm bảo tính hiệu tồn hệ thơng kiểm sốt nỘi 13 Thủ tục kiểm soát: Là quy chế thủ tục Ban lãnh đạo đơn vị thiết lập đạo thực đơn vị nhắm đạt đợc mục tiêu quản lý cụ thể Nội dung chuẩn mực 14 Khi xác định phơng pháp tiếp cận kiểm toán, kiểm toán viên phải quan tâm đến nhỮng đánh giá ban đầu rủi ro tiềm tang, rủi ro kiểm soát để xác định mức độ rủi ro phát chấp nhận đợc cho sở dẫn liệu báo cáo tài định nội dung, lịch trình, phạm vi thủ tục cho sở dẫn liệu Rui ro tiềm tàng 15 Khi lập kế hoạch kiểm tốn, kiểm tốn viên cơng ty kiểm toán phải đánh giá rỦi ro tiềm tàng cho tồn bỘ báo cáo tài đơn vị đợc kiểm tốn Khi lập chơng trình kiểm tốn, kiểm toán viên phải xác định cụ thể mức độ rủi ro tiềm tàng cho số d loại nghiệp vụ quan trọng đến sở dẫn liệu Trờng hợp khơng thể xác định cụ thể đợc kiểm toán viên phải giả định rủi ro tiềm tàng cao cho sở dẫn liệu Căn vào mức đỘ đánh giá rủi ro tiềm tàng để dự kiến cơng việc, thủ tục kiểm tốn đợc thực cho nghiệp vụ, khoản mục trọng yếu báo cáo tài nghiệp vụ, khoản mục mà kiểm toán viên cho có rủi ro tiềm tàng cao (Xem Phụ lục số 01) + Trên ph ương diện báo cáo tài chính: - Sự liêm khiết, kinh nghiệm hiểu biết Ban Giám đốc nh thay đổi thành phần Ban quản lý xảy niên đỘ kể toán; - Trình độ kinh nghiệm chun mơn kế toán trởng, nhân viên kế toán chủ yếu, kiểm toán viên nội thay đổi (nếu có) họ - Những áp lực bất thờng Ban Giám đốc, kế toán trởng phải trình bày báo cáo tài khơng trung thực; - Đặc điểm hoạt động đơn vị, nh: Quy trình cơng nghệ, cấu vốn, đơn vị phụ thuộc, phạm vi địa lý, hoạt động theo mùa vụ; - Các nhân tố ảnh hởng đến lĩnh vực hoạt động đơn vị, nh: Các biến động kinh tế, cạnh tranh, thay đổi thị trờng mua, thi trOng bán thay đổi hệ thống kể toán lĩnh vực hoạt động đơn vị + Trên ph ương diện số dư tài khoản loại nghiệp vụ: - Báo cáo tài chứa đựng nhỮng sai sốt, nh: Báo cáo tài có điều chỉnh liên quan đến niên đỘ trớc; báo cáo tài có nhiều Gc tính kể tốn, tổng năm tài có thay đối sách kê tốn; - Việc xác định số d số phát sinh tài khoản nghiệp vụ kinh tế, nh: Số d tài khoản dự phịng, nghiệp vụ kinh tế chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu TSCPĐ tính vào chi phí hay tính tăng nguyên giá TSCĐ, ; - Mức độ dễ bị mát, biển thủ tài sản, nh: phát sinh nhiều nghiệp vụ thu, chi tiền mặt, tạm ứng tiền với số lợng lớn, thời gian toán dài, ; - Mức đỘ phức tạp nghiệp vụ hay kiện quan trọng đòi hỏi phải có ý kiến chuyên gia, nh: xảy kiện tụng trộm cấp, ; - Việc ghi chép nghiệp vụ bất thờng phức tạp, đặc biệt gần thời điểm kết thúc niên độ; - Các nghiệp vụ kinh tế, tài bất thờng khác Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội 17 Kiểm soát nội hệ thống kế toán nhằm đảm bảo: - Nghiệp vụ kinh tế, tài đợc thực sau có chấp thuận ngời có tham quyén; - Các nghiỆp vụ kinh tẾ phát sinh đợc ghi chép kịp thời, đầy đủ xác vào tai khoản kỳ kế toán phù hợp, làm sở lập báo cáo tài phù hợp với chế độ kế tốn theo quy định hành; - ChỈ đợc tiếp cận trỰc tiếp với tài sản hay tài liệu kế tốn có đồng ý Ban Giám d6c; - Các tài sản ghi sổ kế toán đợc đối chiếu với tài sản theo kết kiểm kê thực tế thời điểm định có biện pháp thích hợp để xử lý có chênh lệch Hạn chế tiềm tàng Hệ thống kiểm soát nội 18 Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khơng thể đảm nhận hịan tồn đạt đợc mục tiêu quản lý nhng hạn chế tiềm tàng hệ thống đó, nh: - u cầu thơng thờng chi phí cho hệ thống kiểm sốt nội khơng đợc vot q lợi ích mà hệ thống mang lại; - Phần lớn thủ tục kiểm soát nội thờng đợc thiết lập cho nghiệp vụ thờng xuyên, lặp đi, lặp lại, nghiệp vu khong thong xuyên; - Sai sót ngời thiếu ý, đãng trí thực chức năng, nhiệm vụ, không hiểu rõ yêu cau cơng việc; - Khả hệ thống kiểm sốt nội không phát đợc thông đồng thành viền Ban quản lý nhân viên với nhỮng ngời khác hay đơn vị; - Khả ngời chịu trách nhiệm thực thủ tục kiểm soát nội lạm dụng đặc quyền mình; - Do thay đổi chế yêu cầu quản lý làm cho thủ tục kiểm soát bị lạc hậu vị vi phạm Hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị kiểm toán 19 Trong phạm vi kiểm toán báo cáo tài chính, kiểm tốn viên sách, thủ tục hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sóat sở dẫn liệu báo cáo tài Việc tìm hiểu hệ thống hệ đơn vị kiểm toán viêc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro toán viễn: chủ yếu quan tâm đến nội có liên quan đến thống kiểm sốt nội kiểm soát giúp cho kiểm - Xác định phạm vi kiểm toán cần thiết nhỮng sai sót trọng yếu tồn báo cáo tài chính; - Xem xét nhân tố có khả gây sai sót trọng yếu; - Xây dựng thủ tục kiểm tốn thích hợp 20 Khi tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát kiểm toán viên hiểu biết viêc thiết kế thực thống kiểm soát nội khách hàng Điều giúp cho luợng nghiệp vụ kinh tế tài cần kiểm tra kiểm tra cần thiết nội để lập kế hoạch hệ thống kế kiểm toán viên xác định việc thiết lập kiểm toán, toán hệ khối thủ tục 21 Nội dung, lịch trình phạm vi thủ tục tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội thay đổi tùy theo điều kiện cụ thể sau: - Quy mơ, tính chất phức tạp đơn vị hệ thống tin học đơn vị (Ví dụ: áp dụng chơng trình vi tính phần tồn bộ; sử dụng máy đơn lẻ nối mạng, ); - MỨc đỘ trọng yếu theo xác định kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn; - Các loại kiểm sốt nội (Ví dụ: Kiểm sốt hàng mua, hàng bán; kiểm soát tiền mặt, ); - Nội dung quy định đơn vị thủ tục kiểm sốt cụ thể (Ví dụ: Quy trình mua hàng, quy trình bán hàng, quy trình nhập kho, quy trình xuât kho, ); - Mức đỘ nhiều hay cỦa nghiệp vụ kinh tế phát sinh, viêc lu giữ tài liệu kiểm soát nội khách hàng; - Đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng cao hay thấp 22 Để hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm toán viên phải dựa vào: - Kinh nghiệm hiểu biết trớc lĩnh vực hoạt động vé don vi; - Nội dung kết trao đổi với Ban Giám đốc, với phòng, ban đối chiếu với tài liệu liên quan; - Việc kiểm tra, xem xét tài liệu, thông tin hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội cung cấp; - Việc quan sát hoạt động nghiệp vụ đơn vị, nh: tổ chức hệ thống thông tin, quản lý nhân sự, hệ thống kiểm soát nội bộ, trình xử lý nghiỆp vụ kinh tế, giao dich gia phan don vi 23 Hệ thống kiểm sốt nội bao gồm mơi kiểm soát, hệ thống kế toán thủ tục kiểm sốt Mơi trường kiểm sốt 24 Kiểm tốn viên phải hiểu biết mơi trường kiểm sốt đơn vị để đánh gián nhận thức, quan điềm, quan tâm hoạt động thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc đồi với hệ thơng kiểm sốt nội Các nhân tố chủ yếu để đánh giá mơi trường kiểm sốt: - Chức năng, nhiệm vụ Hội đồng quản trị, Ban Giám đốc phòng ban chức đơn vị; - Tư quản lý, phong cách điều hành thành viên Hội đồng quản trị Ban Giám đốc; - Cơ cấu tổ chức quyền hạn, trách nhiệm phận cấu đó; - Hệ thống kiểm sốt Ban quản lý bao gồm tất phận quản lý, kiểm soát, chức kiểm toán nội bộ, sách thủ tục liên quan đến nhân phân định trách nhiệm; - Ảnh hưởng từ bên ngồi đơn vị sách Nhà nước, đạo cấp quan quản lý chun mơn; Hệ thống kế tốn 25 Kiểm tốn viên phải hiểu biết hệ thống kế toán thực cơng việc kế tốn đơn vị để xác định được: - Các loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; - Nguồn gốc loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu; - Tổ chức cơng việc kế tốn, gồm: Hệ thống chứng từ kế toán, tài khoản kế tốn, sổ kề tốn hệ thơng báo cáo tài chính; - Quy trình kế tốn nghiệp vụ kinh tế chủ yếu kiện từ phát sinh đến lập trình bày báo cáo tài Thủ tục kiểm sốt 26 Kiểm tốn viên phải hiểu biết thu tuc kiém soat đơn vị dé xây dựng kế hoạch kiểm toán tổng thê chương trình kiểm tốn Kiểm tốn viên dựa vào hiểu biết mơi trường kiểm sốt để xác định thủ tục kiểm soát đơn vị thiết lập thủ tục thiếu, cần thiết phải bổ sung thêm (Ví dụ: Khi tìm hiểu quy trình kế tốn tiền gửi Ngân hàng, kiểm tốn viên kết hợp xem xét thủ tục đối chiếu Ngân hàng có thiết lập thực khơng?) Các thủ tục kiểm sốt chủ yếu bao gồm: - Lập, kiểm tra, so sánh phê duyệt số liệu, tài liệu liên quan đến đơn vị; - Kiểm tra tính xác số liệu tính tốn; - Kiểm tra chương trình ứng dụng môi tr ƯỜng tin học; - Kiểm tra số liệu sổ kế toán tổng hợp sổ kế toán tiết; - Kiểm tra phê duyệt chứng từ kế toán, tài liệu kế toán; - Đối chiếu số liệu nội với bên ngoài; - So sánh, đối chiếu kết kiểm kê thực tế với số liệu sổ kế toán; - Giới hạn viêc tiếp cận trực tiếp với tài sản tài liệu kế tốn; - Phân tích, so sánh giỮa số liệu thực tế với dự toán, kế hoạch Khi xem xét thủ tục kiểm soát, phải xem thủ tục có xây dựng SỞ nguyên tắc bản, như: chế độ thủ trưởng, nguyên tắc phan công, phân nhiệm, nguyên tắc tách biệt trách nhiệm, nguyên tắc phân cấp, Uy quyền Rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 27 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội cUa don vị việc ngăn ngừa phát sửa chữỮa sai sót trọng yếu Rủi ro kiểm sốt thờng khơng hồn tồn đợc loại trừ hạn chế tiềm tàng hệ thống kiểm toán hệ thống kiểm soát nội 28 Dựa hiểu biết hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, kiểm tốn viên cơng ty kiểm tốn phải đánh giá ban đầu rủi kiểm soát sở dẫn liệu cho số d tài khoản loại loại nghiệp vụ kinh tế chủ yếu 29 Kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm soát mức đỘ cao sở dẫn liệu báo cáo tài trờng hợp: - Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội khơng đầy đủ; - Hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội khơng hiệu quả; - Kiểm tốn viên khơng đợc cung cấp đầy đủ sở để đánh giá đầy đủ hiệu hệ thống kể tốn hệ thơng kiểm sóat nội khách hàng (Xem Phụ lục số 01) 30 Kiểm toán viên thờng đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ khơng cao sở dẫn liệu báo cáo tài trờng hợp: - Kiểm tốn viên có đủ sở để kết luận hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội thiết kế ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; - Kiểm tốn viên CĨ kế hoạch thực thử nghiệm kiểm soát làm sở cho việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm soát Lưu giữ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát 31 Kiểm toán viên phải ghi chép lu lại hồ sơ kiểm toán: - Những kết đạt đợc việc tìm hiểu hệ thống kế tốn hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc kiểm toán; - Những nhận xét đánh giá rủi ro kiểm soát kiểm toán viên TrỜng hợp rủi ro kiểm sốt đợc đánh giá khơng cao kiểm tốn viên phải ghi chép lu lại tài liệu làm cƠ sở cho việc đánh giá 32 Kiểm tóan viên có quyền lựa chọn kỹ thuật khác để lu trỮ thông tin liên quan đến hệ thống kế tốn hệ thống kiểm sốt nội Hình thức phạm vi lu trỮ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm sốt tùy thuỘc vào quy mơ tính chất phức tạp đơn vị hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị (Ví dụ: Nếu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội phức tạp quy trình kiểm tra kiểm tốn viên mở rộng tài liệu kiểm tốn phải lập thu thập nhiều hơn) Thử nghiệm kiểm soát 33 Kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kể tốn hệ thơng kiểm sốt nội phơng diện: - Thiết kế: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đơn vị đợc thiết kế cho có đủ khả ngăn ngừa, phát sửa chữa sai sót trọng yếu; - Thực hiện: Hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội tồn hoạt động cách hữu hiệu suốt thời kỳ xem xét 34 Ngoài thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên thực thủ tục kiểm toán khác để thu thập đầy đủ chứng tính hiệu viêc thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội bộ, nh thu thập chứng thông qua việc thu thập thông tin quan sát nội bộ, nh thu thập chứng thông qua việc thu thập thông tin quan sát hoạt động hệ thống 35 Trờng hợp kiểm toán viên nhận thấy thủ tục thực cung cấp đầy đủ chứng tính hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội liên quan đến sở dân liệu báo cáo tài sử dụng chứng để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm soát mức thấp trung bình 36 Thử nghiệm kiểm sốt bao gồm: - Kiểm tra chứng từ nghiệm vụ kinh tẾ kiện để thu đợc chứng kiểm toán hoạt động hữu hiệu hệ thống kể tốn hệ thống kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra chứng từ liên quan đến phiều chi tiền đợc phê duyệt đầy đủ hay không; - Phỏng vấn, quan sát thực tế việc thực chức năng, nhiệm vụ kiểm sốt nhting ngời thực thi cơng việc kiểm sốt nội xem có để lại băng chứng kiểm sốt hay khơng; - Kiểm tra lại việc thực thủ tục kiểm sốt nội bộ, ví dụ kiểm tra lại bảng đối chiếu tiền gửi đơn vị với ngân hàng, xem xét lại biên kiểm kê qũy, kiểm kê hàng tồn kho, đối chiều lại cơng nợ để đảm bảo chúng có đợc dơn vị thực hay khơng 37 Kiểm tốn viên phải thu thạp đầy đủ chứng kiểm tốn thích hợp để chứng minh cho việc đánh giá rủi ro kiểm sốt mức độ khơng cao Việc đánh giá mức độ rủi ro kiểm sốt thấp kiểm tốn viên phải chứng mỉnh rõ hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội đợc thiết kế phù hợp hoạt động hiệu 38 Để chứng minh phải xem xét cụ thể dụng thủ tục đợc đánh hệ thống kiểm sốt nội hoạt động có hiệu quả, kiểm toán viên thủ tục kiểm soát nội áp dụng, tính quán việc áp ngời thực kiểm soát suốt niên Hệ thống kiểm sốt nội giá có hiệu khi thực cha đầy đủ quy định có thay đổi nhân chủ chốt; hoạt động mang tính thời vụ sai sót cỦa ng- Oi TrOng hợp có biến động nh nêu trên, kiểm toán viên phải xem xét riêng trừng hợp, đặc biệt có thay đổi nhân phụ trách kiểm sốt nội kiểm toán viên phải thực thử nghiệm kiểm soát thời gian có thay đổi 39 Mục tiêu thử nghiệm kiểm sốt khơng thay đổi, nhng nhng thủ tục kiểm tốn thay đổi cơng việc kế tốn kiểm sóat nội đợc thực môi trờng tin học thực thỦ cơng Khi cơng việc kế tốn kiểm sốt nội đợc thực máy vi tính kiểm tốn viên sử dụng kỹ thuật kiểm tốn máy vi tính để thu thập chứng đánh giá hiệu hệ thống kiểm soát nội 40 Dựa kết thử nghiệm kiểm soát, kiểm toán viên phải xác định xem hệ thống kiểm sốt nội có đợc thiết kế thực phù hợp với đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sốt hay khơng Nếu có thay đổi lớn kiểm toán viên phải xem xét lại mức độ rủi ro kiểm soát phải thay đổi nội dung, lịch trình phạm vi thử nghiệm dự kiến Đánh giá cuối rủi ro kiểm soát 41 Trớc rút kết luận kiểm toán, kiểm toán viên phải dựa vào kết thử nghiệm chứng kiểm toán khác đẻ khẳng định lại trình đánh giá rủi ro kiểm soát Mối liên hệ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát 42 Rủi ro tiểm tàng rủi ro kiểm sốt có liên hệ chặt chế với nên kiểm toán viên cần kết hợp lúc việc đánh giá rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát Rui ro phat 43 Mức độ rủi ro phát có liên quan trực tiếp đến thử nghiệm kiểm toán viên Kiểm toán viên phải dựa vào đánh giá mức đọ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát để xác định nội dung, lịch trinh phạm vỉ thử nghiêm để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận đợc Để giảm rủi ro phát rủi ro kiểm toán, kiểm toán viên cần xem xét: - NỘi dung thử nghiệm bản, ví dụ thủ tục thu thập tài liệu, xác nhận thơng tin từ bên ngồi độc lập với đơn vị có giá trị cao thu thập tài liệu nội đơn vị; kết hợp kết kiểm tra tiết nghiệp vụ số d với thủ tục phân tích; - Lịch trình thủ nghiệm bản, ví dụ thủ tục kiểm tra d hàng tồn kho cuối năm đợc thực vào cuồi niên độ kể tốn có giá trị cao thực kiểm tra vào thời điểm khác phải điều chỉnh; - Phạm vi thử nghiệm bản, ví dụ xác định cỡ mẫu kiểm tra rộng hẹp Tuy nhiên, khó loại bỏ hoàn toàn rủi ro phát kiểm tốn viên kiểm tra tiết tồn nghiệm vụ số d tài khoản 44 Mức độ rủi ro phát tỷ lệ nghịch với mức độ rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ: Khi rủi ro tiềm tàng rỦi ro kiểm sốt đợc đánh giá cao rủi ro phát đợc đánh giá mức đỘ thấp để giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận đợc Ngợc lại, rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm sóat đợc đánh giá thấp chấp nhận mức đỘ rủi ro phát cao nhng đảm bảo giảm rủi ro kiểm toán xuống thấp đến mức chấp nhận đợc (Xem Phụ lục số 01) 45 Mục tiêu thử nghiệm thu đợc từ hai loại thử nghiệm ro tiềm tàng rủi ro kiểm sốt Ví dụ: buộc kiểm tốn viên phải xem thử nghiệm kiểm soát khác nhau, nhng kết bổ sung cho việc thực đánh giá rủi NhữỮng sai sót phát đợc thử nghiệm co xét lại đánh giá ban đầu rủi ro kiểm sóat 46 RỦi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát dù đợc đánh giá mức độ thấp kiểm toán viên phải thực thử nghiệm đổi với loại nghiệp vụ số d tài khoản trọng yếu 47 Đánh giá kiểm tốn viên loại rủi ro thay đổi q trình thực kiểm tốn Ví dụ: Khi thực thử nghiệm bản, phát thêm thông tin khác biệt lớn so với thơng tin ban đầu kiểm tốn viên phải thay đổi kế hoạch thực thử nghiệm cho phù hợp với việc đánh giá lại rủi ro tiểm tàng rủi ro kiểm soát 48 RUi ro tiém tàng rủi ro kiểm soát đợc đánh giá cao kiểm tốn viên phải thu thập nhiều chứng kiểm toán từ thử nghiệm Khi kiểm tốn viên xác định khơng thể giảm rủi ro phát liên quan đến sở dẫn liệu báo cáo tài chính, đến số d tài khoản nghiệp vụ trọng yếu đến mức chấp nhận đợc kiểm tốn viên phải đa ý kiến chấp nhận phần ý kiến từ chối Rủi ro kiểm tốn đơn vị có quy mô nhỏ 49 Mức độ đảm bảo đa ý kiến kiểm toán viên báo cáo tài nh quy mơ đơn vị kiểm toán Hệ thống kiểm soát nội đơn vị lớn thờng không phù hợp với đơn vị nhỏ (Ví dụ: Trong đơn vị lớn, ngời làm kiểm soát thờng độc lập với ngời làm kế toán, đơn vị nhỒ, ngời làm kế tốn kiêm nhiệm cơng việc kiểm sốt làm hạn chế vai trị kiểm sốt nội Trong đơn vị nhỏ, cơng việc kiểm sốt thong đỢc tập trung vào số ngời) Trờng hợp cơng việc kiểm sốt nội bị giới hạn việc khơng phân chia nhiệm vụ ý kiến kiểm tốn viên báo cáo tài phải hồn tồn dựa chứng thu thập đợc tử thử nghiệm Thông báo hạn chế phát đợc 50 Trong q trình tìm hiểu hệ thống kế tốn, hệ thống kiểm soát nội thực thử nghiệm kiểm sốt, kiểm tốn viên phát hạn chế hệ thống Khi đó, kiểm tốn viên phải thông báo thỜi gian nhanh cho ngời có trách nhiệm đơn vị hạn chế chủ yếu thiết kế thực hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Việc thông báo phải thực văn Nếu xét thấy cần thơng báo lời nói nội dung thông báo phải đợc lu lại giấy hồ sơ kiểm toán./ Phụ lục số 01 Môi quan hệ loại rủi ro Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đợc thể bảng sau đây: Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiếm soát Cao Đánh giá kiểm toán viên vỀ rủi ro tiềm tàng Cao T Trung bình Thấp ... tắc phân cấp, Uy quyền Rủi ro kiểm soát Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát 27 Đánh giá ban đầu rủi ro kiểm soát việc đánh giá hiệu hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội cUa don vị việc ngăn... quan hệ loại rủi ro Sự biến động rủi ro phát dựa theo đánh giá kiểm toán viên rủi ro tiềm tàng rủi ro kiểm soát đợc thể bảng sau đây: Đánh giá kiểm toán viên rủi ro kiếm soát Cao Đánh giá kiểm toán. .. đến hệ thống kế toán hệ thống kiểm soát nội Hình thức phạm vi lu trỮ tài liệu đánh giá rủi ro kiểm soát tùy thuỘc vào quy mơ tính chất phức tạp đơn vị hệ thống kế toán hệ thống kiểm sốt nội đơn