Hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu quả thực hiện ở việt nam

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP TRƯỜNG ĐẠI HỌC LUẬT HÀ NỘI HOÀN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC HÀ NỘI - 2021 BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO BỘ TƯ PHÁP T Ư N Đ H C L T H N HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG C A O H I Ệ U Q U Ả T HỰC HIỆN Ở VIỆT NAM LUẬN ÁN TIẾN SĨ LUẬT HỌC Chuyên ngành: Luật kinh tế Mã số: 9380107 Người hướng dẫn khoa học: GS.TS Lê Hồng Hạnh HÀ NỘI - 2021 LỜI CAM ĐOAN Tôi cam đoan luận án cơng trình nghiên cứu tơi thực Mọi số liệu, kết nghiên cứu công bố tham khảo luận án trung thực trích dẫn nguồn tài liệu quy định Những kết nghiên cứu luận án chưa cơng bố cơng trình tác giả khác Nghiên cứu sinh MỤC LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT DANH MỤC HÌNH VẼ DANH MỤC BẢNG BIỂU MỞ ĐẦU PHẦN TỔNG QUAN VỀ VẤN ĐỀ NGHIÊN CỨU Những kết nghiên cứu công bố liên quan đến đề tài 1.1 Những kết nghiên cứu lý luận pháp luật thuế môi trường 1.2 Những kết nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường giải pháp hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam 15 1.3 Đánh giá vấn đề nghiên cứu từ mục tiêu luận án 17 Định hướng nghiên cứu luận án 19 2.1 Phương pháp luận giả thuyết nghiên cứu 19 2.2 Một số đề xuất nghiên cứu cụ thể 21 2.3 Cơ sở lý thuyết nghiên cứu 21 2.4 Nội dung luận án 23 Kết luận phần tổng quan vấn đề nghiên cứu 25 PHẦN NỘI DUNG 26 Chương 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN CỦA VIỆC HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN 26 1.1 Một số vấn đề lý luận thuế môi trường 26 1.1.1 Sự phát triển thuế môi trường 26 1.1.2 Định nghĩa thuế môi trường 29 1.1.3 Đặc điểm thuế môi trường 35 1.1.4 Phân loại thuế môi trường 38 1.1.5 Vai trị thuế mơi trường 40 1.2 Nguyên tắc, cấu trúc yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 43 1.2.1 Các nguyên tắc pháp luật thuế môi trường 43 1.2.2 Cấu trúc pháp luật thuế môi trường 51 1.2.3 Các yếu tố chi phối pháp luật thuế môi trường 57 1.3 Những vấn đề lý luận hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.1 Tổng quan hiệu thực pháp luật thuế môi trường 62 1.3.2 Các tiêu chí đánh giá hiệu thực pháp luật thuế môi trường 65 1.4 Tiêu chí đánh giá mức độ hồn thiện pháp luật thuế môi trường 75 1.4.1 Tiêu chí tính tồn diện 75 1.4.2 Tiêu chí tính đồng tính thống 76 1.4.3 Tiêu chí tính phù hợp tính khả thi 76 1.4.4 Tiêu chí kỹ thuật xây dựng pháp luật 77 Kết luận chương 78 Chương ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG PHÁP LUẬT THUẾ MÔI TRƯỜNG Ở VIỆT NAM VỚI YÊU CẦU NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN 80 2.1 Đánh giá quy định pháp luật nội dung thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực 80 2.1.1 Đánh giá quy định pháp luật đối tượng chịu thuế, người nộp thuế môi trường 80 2.1.2 Đánh giá quy định pháp luật điều chỉnh tính thuế môi trường 95 2.2 Đánh giá quy định pháp luật quản lý thuế môi trường với yêu cầu nâng cao hiệu thực 117 2.2.1 Đánh giá quy định pháp luật thuế môi trường thủ tục hành 118 2.2.2 Đánh giá quy định giám sát bảo đảm tuân thủ pháp luật thuế môi trường 129 Kết luận chương 134 Chương MỘT SỐ YÊU CẦU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể chế hóa quan điểm, chủ trương, sách Đảng Nhà nước phát triển bền vững 136 3.1.2 Đảm bảo tính hiệu quả, tính thống pháp luật thuế môi trường hệ thống pháp luật, đáp ứng yêu cầu xây dựng Nhà nước pháp quyền xã hội chủ nghĩa 140 3.1.3 Đáp ứng cam kết quốc tế Việt Nam bảo vệ môi trường thông qua sử dụng công cụ kinh tế 143 3.2 Một số giải pháp cụ thể góp phần hồn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam 146 3.2.1 Một số giải pháp hồn thiện pháp luật nội dung thuế mơi trường 146 3.2.2 Một số giải pháp hoàn thiện pháp luật quản lý thuế môi trường 154 Kết luận chương 165 KẾT LUẬN CỦA LUẬN ÁN 167 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO PHỤ LỤC DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BAU Kịch thông thường BVMT Bảo vệ môi trường ETR Environmental Tax Reform (Cải cách thuế môi trường) EE Energy Efficency (Hiệu lượng) EU European Union (Cộng đồng châu Âu) Eurostat European Statistics (Cơ quan thống kê châu Âu) GHG Green House Gas (Khí gây hiệu ứng nhà kính) LULUCF Sử dụng đất, thay đổi sử dụng đất lâm nghiệp NDC Đóng góp quốc gia tự định NSNN Ngân sách nhà nước OECD Organisation for economic co-operation and development (Tổ chức hợp tác phát triển kinh tế) ONS The UK’s Office for National Statistics (Văn phòng Thống kê Vương quốc Anh) PPP The polluter pays principle (Nguyên tắc người gây ô nhiễm phải trả tiền) RE Renewable Energy (Năng lượng tái tạo) DANH MỤC HÌNH VẼ Hình 1.3.2.1a: Tác động ETR đến phát thải GHG 61 Hình 1.3.2.1b: Tác động ETR đến nhu cầu tiêu thụ 61 lượng hóa thạch Hình 1.3.2.2: Tham nhũng gắn liền với thất thoát nguồn thu 65 DANH MỤC BẢNG BIỂU Bảng 2.1.2.1: Số thu thuế BVMT chi tiết theo nhóm hàng 95 hóa từ năm 2012 đến năm 2016 Bảng 2.1.2.2a : Tỷ lệ thu thuế tài nguyên so với GDP thu 103 NSNN giai đoạn 2011 - 2016 Bảng 2.1.2.2b: Phân bổ nguồn thu từ khai thác khoáng sản 107 tỉnh Hà Giang Bảng 2.2.1: Chi phí quản lý thuế số quốc gia Bảng 3.2.2.5: Các khoản thu khai thác khoáng sản 123 151 - Sản xuất nhựa Polyacetal 0,355 % giá bán - Nhựa khác 0,7% giá bán - Các chất gây nhiễm khơng khí 1,2 đến 12 NDT - Các chất gây ô nhiễm nước 1,4 đến 14 NDT - Chất thải rắn: 25 Trung Quốc + Đất đá thải bỏ sau khai thác than NDT/tấn + Chất thải rắn độc hại 1000 NDT/tấn + Phế phẩm 15 NDT/tấn + Tro, xỉ chất thải rắn khác 25 NDT/tấn - Tiếng ồn Từ 350 NDT/tháng đến - Trung Quốc cấm sản xuất, bán, sử dụng túi nilông độ 11200 NDT/tháng tùy theo mức độ vượt tiêu chuẩn tiếng ồn cho dày Thuế suất x số lượng Thuế lượng: 26 Singapore Xăng octan 92/95 0,4 Đơ la Sin/lít Xăng octan 97 97 0,44 Đơ la Sin/lít Thuế nhiên liệu: 27 Mỹ - Xăng 1,4 USD/galong - Diesel 1,8 USD/galong - Xăng dùng cho hàng không 1,6 USD/galong - Nhiên liệu dùng cho tàu thuyền 1,8 USD/galong - Thuế túi nilông 0,05 USD/túi (50 HK - Thuế nhiên liệu: 28 Hồng Kông cent/túi) + Xăng 0,6 USD/galong + Diesel 0,63 USD/galong + Xăng ô tô 0,2 USD/galong 29 Congo Thuế thuốc trừ sâu 30% 30 Malawi Thuế thuốc trừ sâu 25% 31 Zimbabuwe Thuế thuốc trừ sâu 15% Thuế suất x số lượng PHỤ LỤC 4254 Thuế tài nguyên số quốc gia Afghanistan Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế: Thuế suất: Ấn Độ Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Sri Lanka Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Trung Quốc Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Mongolia Đối tượng chịu Tất tài nguyên bề mặt, trừ hydrocarbons nướcthu Tính tổng doanh Từ 5% (đối với tài nguyên sử dụng sản xuất công nghiệp) đến 10% tổng doanh thu (đối với loại đá Các loại tài nguyên Giá bán Đá quý: 10%; Apatit: 5% ; Phosphat: 11%; Asbestos: 726 rupees/tấn; Barytes: 7,5%; Bio xit: 0,35%; Cadmium: 10%; Đá : 15% ; Đất sét: 21 rupees/tấn; Chromit: 7,5%; Đồng: 3,2%; Kim cương: 10%; Vàng: 0,5%; Đá graphit: Khoáng sản dạng lỏng, rắn hay khí, nằm hay mặt đất, gồm muối than bùn khơng tínhtổng doanh thu Tính 0,5% tổng doanh thu Các loại tài nguyên Giá bán trước thuế Than: 2%-10% địa phương quy định cụ thể Dầu thô: 5%-10%; vàng 1%-4%; quặng sắt 1%6%; chì, kẽm, nikel 2%-6%; bauxite 3%-9% Thuế TNDN: Trung ương 33%; Địa phương 3% Áp dụng với việc khai thác tất loại tài nguyên thiên thuế 254 Nguồn: https://pinedatabase.oecd.org/Query_2.aspx?QryCtx=1&isid=4c16dba1977c-4a59-b4c3-c73aa11ab760 truy cập ngày 05/5/2019 nhiên trừ nước, xăng dầu gas tự nhiên Cơ sở tính thuế Thuế suất: Myanmar Giá bán ấn định dựa giá bán nước quốc tế tài nguyên phổ biến: 2,5% giá bán Than đá thành phẩm khai thác từ quyền khai thác mở bán, đặt mua sử dụng; Với sản phẩm khác áp dụng mức thuế suất %; Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Kim loại q, khống sản cơng nghiệp, đá Thuế suất: - Vàng, bạc, platin, iridi, palladi, rutherni, rhodi, tantalu, columbi, niobi, urani, thori kim loại quý khác: 4% 5%; - Kẽm, đồng, chì , thiếc, Vonfram, nickel, antimony, alumini, arsen, bismuth, cadi, chromi, cobalt, mangan and Lào Giá bán giá tham chiếu quốc tế (nếu có) Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: 3%-5% doanh thu theo hợp đồng doanh nghiệp ký kết với Chính phủ; Thuế TNDN: 35% Philippines Doanh thu Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: 5% doanh thu khai thác quặng; Thuế TNDN: 32% Doanh thu Bờ biển Ngà 10 Nam Phi Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: Kim loại: 2% - 4%; Kim loại quý: 1,5% - 3% tuỳ loại; Đá quý, kim cương: 5%; Không đánh thuế với nguyên vật liệu xây dựng; Thuế TNDN: 35% Tính doanh thu Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: Từ 0,5% đến 5% doanh thu khai thác quặng; Thuế TNDN: 43% Tính doanh thu 11 Zambia Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: 12 Boswana Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: 13 Congo Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các kim loại bản: Đá quý, kim loại quý; Khoáng sản Tổngkhác giá trị (giá bán FOB) điểm xuất từ Zambia điểm hàng nộicơ địa Zambia 3% tổng giánhận trị với kim loại phép khai thác theo quy định giấy phép; 5% tổng giá trị đá quý kim loại quý theo quy định giấy phép; 2% tổng giá trị với Tài nguyên dạng rắn, lỏng hay khí, trừ xăng dầu nước tự nhiên thuộc sở hữu công cộng hay tư nhân theo mục đích sử tổng giá trị thị trường tài nguyên, xác Dựa định bán nhận mỏ5%; Các tài nguyên Đágiá quý: 10%; Kim loạitại quý: sản phẩm tài nguyên khác: 3% Thuế tài nguyên nộp tài nguyên thương Tập hợp yếu tố hình thành hóa chất tự nhiên, đơn giản hay phức tạp, vô hữu cơ, thường tổn dạng chất doanh trường hợp đặctrừ biệtđidưới - Dựarắn, thuvài bán tài nguyên chi dạng phí vận chuyển, phân tích … Giá bán phải cao với giá nhận từ việc bán thành phẩm cho bên thứ - Các loại chi phí giảm trừ: a) Chi phí thuê nhà xưởng phục vụ hoạt động khai thác; b) Chi phí chung cho việc bảo trì thiết bị khai thác; c) Tiền lương, tiền công, Thuế suất: Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: 0,5% áp dụng với sắt hợp kim sắt; 2% phi kim; 2,5% kim loại quý; 4% với đá quý; 1% với tài nguyên công nghiệp, chất rắn, hydrocarbons chất khác; 0% áp dụng với vật Các loại tài nguyên liệu xây dựng Thu nhập ròng chịu thuế có cộng trừ số khoản 14 Chile doanh thu doanh Các phi mứckinh thuế suất khác loại khoáng sản 5% giá bán quặng khai thác Than: 0%-14% Thuế TNDN: 50% Các loại tài nguyên Giá bán 15.Venezuela Vàng: 1%; Khoáng sản kim loại khác: 3% Thuế TNDN: 30% Các loại tài nguyên Giá bán 16 Peru Khoáng sản kim loại: USD/hecta/năm; Khống sản khơng kim loại: USD/hecta/năm Thuế TNDN: 30% Các loại tài nguyên Giá trị cửa mỏ (mine head value - hay gọi 17 Argentina lãi gộp) giá bán đầu nguồn trừ chi phí khai thác trực tiếp Một số tỉnh thu với mức thuế suất 3% doanh thu bán sản phẩm khai thác trừ chi phí sàng tuyển, phân loại quặng; số tỉnh không thu 18 Bolivia Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: Dưới 9% doanh thu khai thác Thuế TNDN: 25% Doanh thu 19 Brazil Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Doanh thu Thuế suất: Vàng: 3%; Khoáng sản khác: Bio-xít, măng gan 3%; Quặng sắt, hố chất, than khoáng chất khác 2%; Các loại đá quý 0,2%; 20 Mỹ (Bang Colorado) Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Quặng sắt Thuế suất: 2,25% doanh thu khai thác quặng Thuế TNDN: 35% Doanh thu 21 Fiji Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Kim loại quý; đá quý; khoáng sản đất; khống sản phóng than sản đá; xuất khống sảnthuế kimtài loại Với cácxạ; khoáng khẩu, nguyên phải nộp giao hàng tàu, thuyền máy bay Các khoáng sản sử dụng nước, thuế tài nguyên Với quặng bôxit quặng sắt: 3% giá trị quặng Các loại khác: 5% giá trị 22 Kazakhtan Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Các kim loại, hợp kim, đá quý, phi kim, nguyên vật liệu Tổng giá bán: tính tốn dựa vào giá trị tài nguyên Kim loại hợp kim 3,5%; kim loại quý 4,5%; kim loại quý (như: bạc, vàng, platin thương phẩm) 4% giá bán trung bình thời kỳ giá trao đổi kim loại Kim loại bào mòn (scandi, germani, rubiđi, xezi, catmi, indi, talli, selen, telua, hafini, reni, osimi) 3,5%; Nguyên vật liệu 1,5%- 2,5%; đá quý 7%; đá trang sức: ngọc bích, lazurit, 2%; đá kỹ thuật: kim cương, 1,5% 23 Ba Lan Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Các loại tài nguyên Thuế suất: Vàng: 10%; Than đá: 2%; Copper zinc: 3% Tổng giá bán 24 Romania Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas Giá trị than sản phẩm Thuế suất: 2% áp dụng với sắt hợp kim sắt, đá alumi, đá quý, ngọc, bùn, kim loại hiếm, than bùn chữa bệnh, kim loại quý, gas; 6% áp dụng với phi kim loại; 6% áp dụng cho đá, trừ loại đá trang trí có 25 Hungary Đối tượng chịu thuế Cơ sở tính thuế Thuế suất: Khống sản ngun liệu ngun liệu có ích cho hoạt động khoa học kỹ thuật Tài ngun khống sản: xác định theo tính tốn Giá trị khoáng sản 12% giá trị thu từ số lượng khoáng sản nguyên liệu, khai thác sở cấp phép thức; 5% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở cấp giấy phép thức; 0% với khai thác sâu mỏ khống sản rắn; 2% giá trị thu từ số lượng khoáng sản khai thác nguyên vật liệu sở thức cấp giấy PHỤ LỤC Thuế tiêu thụ đặc biệt nước OECD255 25 OECD (2016), Consumption Tax Trends 2016VAT/GST and excise rates, trends and policy issues Source: https://read.oecd-ilibrary.org/taxation/consumption-tax-trends2016_ctt-2016-en#page1 accessed date: 19/5/2019 ... lý luận thuế môi trường pháp luật thuế môi trường; đánh giá thực trạng lĩnh vực pháp luật Việt Nam; đề xuất giải pháp hoàn thiện pháp luật thuế môi trường nhằm nâng cao hiệu thực Việt Nam Để đạt... YÊU CẦU VÀ GIẢI PHÁP HỒN THIỆN PHÁP LUẬT THUẾ MƠI TRƯỜNG NHẰM NÂNG CAO HIỆU QUẢ THỰC HIỆN Ở VIỆT NAM 136 3.1 Các yêu cầu việc hoàn thiện pháp luật thuế môi trường Việt Nam 136 3.1.1 Thể chế... cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường giải pháp hồn thiện pháp luật thuế mơi trường Việt Nam Hiện khơng có nhiều tài liệu nước nghiên cứu thực trạng pháp luật thuế môi trường Việt Nam giải pháp