Hoàn thiện quy trình kiểm toán khoản mục tiền lương và các khoản trích theo lương trong kiểm toán báo cáo tài chính do công ty TNHH CROWE thực hiện luận văn tốt nghiệp chuyên ngành kiểm toán

BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - BÙI BÍCH NGỌC CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE THỰC HIỆN Chuyên ngành Mã số : KIỂM TOÁN : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội – 2021 BỘ TÀI CHÍNH HỌC VIỆN TÀI CHÍNH - BÙI BÍCH NGỌC CQ55/22.03 LUẬN VĂN TỐT NGHIỆP ĐỀ TÀI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE THỰC HIỆN Chuyên ngành Mã số : KIỂM TOÁN : 22 NGƯỜI HƯỚNG DẪN: PGS.TS THỊNH VĂN VINH Hà Nội – 2021 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài LỜI CAM ĐOAN Tơi xin cam đoan cơng trình nghiên cứu riêng tơi, số liệu, kết nêu luận văn tốt nghiệp trung thực xuất phát từ tình hình thực tế đơn vị thực tập Tác giả luận văn tốt nghiệp Ngọc BÙI BÍCH NGỌC SV: BÙI BÍCH NGỌC i CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài MỤC LỤC LỜI CAM ĐOAN i MỤC LỤC ii DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT vi DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ vii MỞ ĐẦU CHƯƠNG LÝ LUẬN CHUNG VỀ QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TOÁN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1 KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG 1.1.1 Khái niệm, nội dung tiền lương khoản trích theo lương 1.1.2 Đặc điểm ý nghĩa tiền lương khoản trích theo lương 1.1.3 Kiểm soát nội đơn vị tiền lương khoản trích theo lương 1.2 KHÁI QUÁT VỀ KIỂM TOÁN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC 1.2.1 Mục tiêu kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương kiểm toán BCTC 1.2.2 Căn kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 10 1.2.3 Khảo sát kiểm soát nội khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 10 1.2.4 Các sai sót thường gặp kiểm toán khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 14 SV: BÙI BÍCH NGỌC ii CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 1.3 QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 15 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương 15 1.3.2 Thực kiểm toán 20 1.3.3 Tổng hợp kết kiểm toán 27 KẾT LUẬN CHƯƠNG 1: 28 CHƯƠNG THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 29 2.1 KHÁI QUÁT VỀ CÔNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM 29 2.1.1 Quá trình hình thành phát triển Công ty TNHH CROWE 29 2.1.2 Đặc điểm hoạt động Công ty TNHH CROWE 30 2.1.3 Đặc điểm tổ chức máy quản lý công ty 31 2.1.4 Tình hình hoạt động cơng ty năm gần 32 2.1.5 Đặc điểm tổ chức cơng tác kiểm tốn Cơng ty TNHH CROWE .33 2.1.6 Quy trình chung kiểm tốn báo cáo tài cơng ty TNHH CROWE 35 2.2 THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 38 2.2.1 Lập kế hoạch kiểm toán 38 2.2.2 Thực trạng giai đoạn thực kiểm toán 47 2.2.3 Kết thúc kiểm toán 59 2.3 ĐÁNH GIÁ THỰC TRẠNG QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE THỰC HIỆN 60 SV: BÙI BÍCH NGỌC iii CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 2.3.1 Ưu điểm 60 2.3.2 Hạn chế 61 2.3.3 Nguyên nhân hạn chế 64 KẾT LUẬN CHƯƠNG 66 CHƯƠNG CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 67 3.1 ĐỊNH HƯỚNG PHÁT TRIỂN CỦA CÔNG TY VÀ SỰ CẦN THIẾT PHẢI HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 67 3.1.1 Định hướng phát triển công ty TNHH CROWE Việt Nam năm tới 67 3.1.2 Sự cần thiết phải hồn thiện quy trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương BCTC công ty TNHH CROWE Việt Nam thực 68 3.2 NGUN TẮC VÀ U CẦU HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 69 3.2.1 Nguyên tắc hoàn thiện 69 3.2.2 Yêu cầu hoàn thiện 70 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HOÀN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CÔNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN 71 3.3.1 Giải pháp hoàn thiện giai đoạn lập kế hoạch kiểm toán 71 3.3.2 Giải pháp hồn thiện giai đoạn thực kiểm tốn 72 SV: BÙI BÍCH NGỌC iv CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài 3.3.3 Giải pháp hồn thiện giai đoạn kết thúc kiểm toán 74 3.4 ĐIỀU KIỆN THỰC HIỆN CÁC GIẢI PHÁP 75 3.4.1 Về phía Nhà nước Bộ tài 75 3.4.2 Về phía KTV 76 3.4.3 Về phía Công ty TNHH CROWE Việt Nam 76 3.4.4 Về phía Hiệp hội nghề nghiệp 77 3.4.5 Về phía khách hàng kiểm toán 77 KẾT LUẬN CHƯƠNG 79 KẾT LUẬN 80 DANH MỤC TÀI LIỆU THAM KHẢO 81 PHỤ LỤC 82 SV: BÙI BÍCH NGỌC v CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC TỪ VIẾT TẮT BCĐKT Bảng cân đối kế toán BCĐPS Bảng cân đối số phát sinh BCKQHĐKD Báo cáo kết hoạt động kinh doanh BCTC Báo cáo tài BHTN Bảo hiểm thất nghiệp BHXH Bảo hiểm xã hội BHYT Bảo hiểm y tế BTC Bộ Tài CBCNV Cán bộ, cơng nhân viên CHXHCNVN Cộng hịa xã hội chủ nghĩa Việt Nam CVN Công ty TNHH CROWE GTGT Giá trị gia tăng HTKSNB Hệ thống kiểm soát nội KPCĐ Kinh phí cơng đồn KTV Kiểm tốn viên TK Tài khoản TNCN Thu nhập cá nhân TNDN Thu nhập doanh nghiệp TNHH Trách nhiệm hữu hạn WP Working paper ( Giấy tờ làm việc) SV: BÙI BÍCH NGỌC vi CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài DANH MỤC CÁC BẢNG BIỂU, SƠ ĐỒ Bảng 1.1: Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán nghiệp vụ tiền lương khoản trích theo lương Bảng 1.2: Cơ sở dẫn liệu mục tiêu kiểm toán số dư tài khoản tiền lương khoản trích theo lương Bảng 1.3: Một số thủ tục khảo sát nội chủ yếu 23 Bảng 2.0 Doanh thu thu nhập bình quân đầu người công ty TNHH Crowe Việt Nam giai đoạn 2018 - 2020 32 Bảng 2.1: Chỉ mục hồ sơ tổng quát 33 (Bảng 2.2 - WP: Xác định mức trọng yếu) 43 (Bảng 2.3 - WP: Chương trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương) 47 (Bảng 2.4 : Khảo sát KSNB khoản mục tiền lương khoản trích theo lương) 48 (Bảng 2.5 - WP: Phân tích biến động lương) 50 (Bảng 2.6 - WP: Phân tích đối ứng TK 334) 52 (Bảng 2.7 - WP: Biến động lương qua tháng năm) 52 (Bảng 2.8 - WP: Kiểm tra việc toán lương) 55 (Bảng 2.9 - WP: Phân tích đối ứng TK 3382, 3383, 3384, 3389 ) 56 (Bảng 2.10 - WP: Đối chiếu hạch tốn sổ kế tốn khoản trích theo lương với số thơng báo đóng bảo hiểm hàng tháng quan bảo hiểm) 57 (Bảng 2.11 - WP: Kiểm tra tính hợp lý việc trích nộp KPCĐ) 58 Sơ đồ 2.1: Sơ đồ Tổ chức máy quản lý công ty TNHH Crowe Việt Nam 32 Sơ đồ 2.2 Quy trình kiểm sốt chất lượng 35 Sơ đồ 2.3 Sơ đồ quy trình kiểm tốn công ty TNHH Crowe Việt Nam 36 SV: BÙI BÍCH NGỌC vii CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Tính cấp thiết đề tài Học viện Tài MỞ ĐẦU Nền kinh tế giới nói chung kinh tế Viêt Nam nói riêng đối mặt với biến động khó lường Xã hội ngày phát triển, kinh tế ngày phức tạp, thông tin kinh tế có nguy chứa đựng rủi ro, sai lệch, thiếu tin cậy Tất đối tượng quan tâm tới thơng tin có nguyện vọng chung sử dụng thơng tin có độ tin cậy cao, độ xác trung thực Dịch vụ kiểm tốn coi dịch vụ mang tính chuyên nghiệp cao có ý nghĩa to lớn việc tạo lập môi trường kinh doanh minh bạch có hiệu Kiểm tốn hoạt động khơng thể thiếu q trình vận hành kinh tế thị trường nhằm nâng cao chất lượng thông tin, giúp người sử dụng định thích hợp Trong tiến trình hội nhập chất lượng kiểm tốn vấn đề có tính chất sống cịn kiểm toán Việt Nam Đặc biệt kiểm toán nước ngồi hội nhập vào thị trường Việt Nam việc khẳng định chất lượng kiểm toán trở nên quan trọng, địi hỏi Cơng ty kiểm tốn phát triển kỹ thuật kiểm toán vừa hiệu vừa tiết kiệm chi phí Các Cơng ty kiểm tốn Việt Nam khơng ngừng nâng cao chất lượng kiểm tốn để đáp ứng nhu cầu đặt Trong yếu tố BCTC khoản mục tiền lương khoản trích theo lương xem yếu tố trọng yếu có ảnh hưởng lớn đến khoản mục khác BCTC phải trả người lao động, phải trả, phải nộp khác BCĐKT, loại chi phí BCKQHĐKD, nên thơng tin liên quan đến khoản mục tiền lương khoản trích theo lương bị sai lệch vơ tình hay cố ý, ảnh hưởng đến định người sử dụng BCTC Đồng thời, tiền lương khoản trích theo lương mối quan tâm hàng đầu người lao động doanh nghiệp ảnh hưởng trực tiếp đến quyền lợi họ Trong trình thực tập cơng ty TNHH CROWE, SV: BÙI BÍCH NGỌC CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Họ tên Vị trí Ghi Ơng Hibayashi Barato Tổng giám đốc Ơng Minami Otsuga Phó Tổng Giám đốc Mô tả quan hệ kinh doanh ban đầu thiết lập nào: Mối quan hệ kinh doanh thiết lập qua hiệp hội doanh nghiệp Hàn Quốc Việt Nam Họ tên người đại diện cho doanh nghiệp: Ông Hibayashi Barato Tên ngân hàng DN có quan hệ: Ngân hàng Mizuho 10 Mơ tả ngành nghề kinh doanh DN hàng hóa, dịch vụ cung cấp, bao gồm hoạt động độc lập liên kết Ngành nghề kinh doanh doanh nghiệp sản xuất loại linh kiện hình LCD 11 Kiểm tra thông tin liên quan đến DN người lãnh đạo thông qua phương tiện thơng tin đại chúng (báo, tạp chí, internet, v.v ) 12 Giá trị vốn hóa thị trường DN (đối với Cty niêm yết): N/A 13 Chuẩn mực Chế độ kế toán mà DN áp dụng việc lập trình bày BCTC Chuẩn mực kế tốn Việt Nam, TT 200 14 Chuẩn mực kiểm toán mà KTV Cty kiểm toán áp dụng làm sở cho ý kiến kiểm toán Hệ thống chuẩn mực kiểm toán Việt Nam 15 Các dịch vụ báo cáo yêu cầu ngày hồn thành Dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài 16 Mơ tả DN muốn có BCTC kiểm tốn bên liên quan cần sử dụng BCTC II THỦ TỤC KIỂM TỐN Có Khơng Áp dụng Các kiện năm Cty có đầy đủ nhân có trình độ chun mơn, kinh nghiệm nguồn lực cần thiết để tiếp tục phục vụ KH Có nghi ngờ phát sinh trình làm việc liên quan đến tính trực BGĐ Có giới hạn phạm vi kiểm toán dẫn đến việc ngoại trừ BCKT năm Liệu có dấu hiệu lặp lại giới hạn tương tự tương lai không BCKT năm trước có bị ngoại trừ SV: BÙI BÍCH NGỌC 86 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Có nghi ngờ khả tiếp tục hoạt động KH Mức phí Tổng phí từ KH có chiếm phần lớn tổng doanh thu Cơng ty Phí KH có chiếm phần lớn thu nhập thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn Có khoản phí hạn phải thu thời gian dài Quan hệ với KH Công ty thành viên nhóm kiểm tốn, phạm vi chun mơn có tham gia vào việc tranh chấp liên quan đến KH Thành viên BGĐ phụ trách hợp đồng kiểm tốn trưởng nhóm kiểm tốn có tham gia nhóm kiểm tốn q năm liên tiếp Thành viên BGĐ Cơng ty TV nhóm kiểm tốn có quan hệ gia đình quan hệ cá nhân, quan hệ kinh tế gần gũi với KH, nhân viên BGĐ KH Công ty thành viên nhóm kiểm tốn thành viên quỹ nắm giữ cổ phiếu KH Có số người nhân viên Giám đốc KH: - Thành viên nhóm kiểm tốn (kể thành viên BGĐ) - Thành viên BGĐ Công ty - Cựu thành viên BGĐ Công ty Các cá nhân có quan hệ thân thiết quan hệ gia đình với người nêu Có thành viên BGĐ thành viên nhóm kiểm tốn trở thành nhân viên KH Liệu có khoản vay bảo lãnh, không giống với hoạt động kinh doanh thông thường, KH Công ty thành viên nhóm kiểm tốn Mẫu thuẫn lợi ích Có mâu thuẫn lợi ích KH với KH khác Cung cấp dịch vụ ngồi kiểm tốn Cơng ty có cung cấp dịch vụ khác cho KH ảnh hưởng đến tính độc lập Khác Có yếu tố khác khiến phải cân nhắc việc từ chối bổ nhiệm làm kiểm tốn SV: BÙI BÍCH NGỌC 87 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài PHỤ LỤC 2.2 HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN CỘNG HỒ XÃ HỘI CHỦ NGHĨA VIỆT NAM ĐỘC LẬP - TỰ DO - HẠNH PHÚC **************** Hà Nội, ngày 25 tháng năm 2020 Số: 096/2019/CPAVIETNAM HỢP ĐỒNG KIỂM TỐN Kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2020 - Căn Bộ Luật Dân số 91/2015/QH13 ngày 24/11/2015; - Căn Luật thương mại số 36/2005/QH11 ngày 14/06/2005; - Căn Luật kiểm toán độc lập số 67/2011/QH12 ngày 29/3/2011; - Căn Nghị định 17/2012/NĐ - CP ngày 13/03/2012 Chính phủ quy định chi tiết hướng dẫn thi hành số điều Luật kiểm toán độc lập; Căn Chuẩn mực kiểm toán Việt Nam số 210 Hợp đồng kiểm toán; Căn vào thỏa thuận thống Công ty ABC Công ty TNHH CROWE Việt Nam việc kiểm tốn Báo cáo tài cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2018 Hợp đồng lập Hà Nội giữa: Bên A : CÔNG TY TNHH ABC Đại diện : Điện thoại : Fax : Địa : Tài khoản : Mãsố thuế : Bên B : CÔNG TY TNHH CROWE Việt Nam Đại diện : Bà Nguyễn Thu Huyền Điện thoại : Fax : Trụ sở : Tài khoản : Mã số thuế : Thôn Nội, xã Kim Xá, huyện Vĩnh Tường, tỉnh Vĩnh Phúc Các bên tham gia cam kết chấp hành điều khoản sau: Điều 1: Nội dung dịch vụ Bên B đồng ý cung cấp cho Bên A dịch vụ bao gồm: SV: BÙI BÍCH NGỌC 88 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Kiểm tốn Báo cáo tài Bên A cho năm tài kết thúc ngày 31/12/2019 lập phù hợp với Chuẩn mực kế toán Việt Nam, Hệ thống kế toán Việt Nam quy định khác kế toán hành Việt Nam cho mục đích báo cáo tình hình tài theo Luật định Điều 2: Luật định Chuẩn mực Bên B tiến hành kiểm tốn báo cáo tài theo Chuẩn mực Kiểm toán Việt Nam Bên B lập kế hoạch thực công việc nhằm đạt đảm bảo hợp lý Báo cáo tài khơng có sai sót trọng yếu sai sót gian lận Tuy nhiên chất gian lận, kiểm toán lập kế hoạch thực cách hợp lý khơng phát sai sót trọng yếu Vì vậy, kiểm toán tiến hành theo Chuẩn mực kiểm toán chấp nhận chung thiết lập để đạt đảm bảo hợp lý, không tuyệt đối, Báo cáo tài khơng có saisót trọng yếu Cuộc kiểm tốn khơng nhằm phát sai sót gian lận khơng mang tính trọng yếu Báo cáo tài Cuộc kiểm tốn bao gồm việc tìm hiểu hệ thống kiểm soát nội để lập kế hoạch kiểm tốn xác định tính chất, thời gian, phạm vi thủ tục kiểm toán thực Tuy nhiên, mục tiêu kiểm tốn khơng nhằm cung cấp bảo đảm hệ thống kiểm soát nội phát vấn đề thiếu sót hệ thống kiểm sốt nội Cuộc kiểm toán bao gồm viêc kiểm tra, sở chọn mẫu, chứng liên quan đến số liệu việc trình bày Báo cáo tài Cuộc kiểm tốn bao gồm việc xem xét nguyên tắc kế toán áp dụng ước tính quan trọng Ban Giám đốc đánh giá việc trình bày thơng tin Báo cáo tài Mục tiêu kiểm tốn đưa ý kiến tính trung thực hợp lý khía cạnh trọng yếu Báo cáo tài Bên A trình bày theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chế độ kế toán Việt Nam hành quy định pháp lý có liên quan (sau gọi “các nguyên tắc kế toán chấp nhận chung”) Việc đưa ý kiến kiểm tốn, việc trình bày ý kiến văn Bên B tất nhiên phụ thuộc vào tình hình thực tế ngày Bên B lập báo cáo Nếu lý mà Bên B khơng thể hồn thành kiểm tốn khơng thể đưa ý kiến kiểm tốn, Bên B từ chối đưa ý kiến từ chối phát hành Báo cáo kiểm toán thỏa thuận hợp đồng Nếu Bên B khơng thể hồn thành kiểm tốn Báo cáo kiểm toán cần sửa đổi, lý trao đổi với Ban Giám đốc Bên A Điều 3: Trách nhiệm Bên Trách nhiệm Bên A Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm lập Báo cáo tài Theo đó, Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm: (1) thiết lập trì hệ thống kiểm sốt nội hữu hiệu việc lập Báo cáo tài chính, (2) đảm bảo Bên A tuân thủ theo quy định hành hoạt động thơng báo với Bên B trường hợp vi phạm pháp luật việc lưu giữ quản lý chứng từ, sổ kế toán, Báo cáo tài tài liệu có liên quan cách an tồn, bí mật theo quy định Nhà nước, (3) phản ánh nghiệp vụ phát sinh cách đắn vào sổ sách kế toán, (4) điều chỉnh Báo cáo tài trường hợp có sai sót trọng yếu, (5) thực ước tính kế toán phù hợp, (6) bảo vệ tài sản, (7) đánh giá tổng quát tính đắn Báo cáo tài phù hợp với nguyên tắc kế toán chấp nhận, (8) đảm bảo cung cấp kịp thời thơng tin cần thiết có liên quan cho Bên B, (9) cung cấp cho Bên B báo cáo tài ký đóng dấu xác nhận và, (10) bố trí nhân liên quan làm việc với Bên B q trình kiểm tốn Ngồi ra, Ban Giám đốc Bên A cịn có trách nhiệm thiết lập thực chương trình thủ tục kiểm soát nhằm ngăn chặn phát gian lận có trách nhiệm thơng báo cho Bên B gian lận phát nghi ngờ, có ảnh hưởng đến Bên A liên quan đến (1) Ban Giám đốc, (2) Những nhân viên có vai trị quan trọng hệ thống kiểm soát nội (3) trường hợp khác có ảnh hưởng trọng yếu đến Báo cáo tài Ban Giám đốc Bên A có trách nhiệm thơng báo cho Bên B nguyên nhân gian lận phát nghi ngờ có ảnh hưởng đến Bên A mà Ban Giám đốc biết qua trao đổi với nhân viên công tác, nhân viên nghỉ việc, nhà phân tích, quan nhà nước cá nhân SV: BÙI BÍCH NGỌC 89 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Bên B đưa yêu cầu cụ thể Ban Giám đốc Bên A thơng tin trình bày Báo cáo tài Bên B yêu cầu Bên A cung cấp Thư giải trình Ban Giám đốc, thủ tục quy trình kiểm tốn, nêu rõ trách nhiệm Ban Giám đốc Bên A việc lập báo cáo tài khẳng định ảnh hưởng sai sót tổng sai sót khơng điều chỉnh Báo cáo tài Bên B tổng hợp q trình kiểm tốn cho kỳ sai sót liên quan đến kỳ hoạt động trước không trọng yếu tổng thể Báo cáo tài Bên B yêu cầu Ban Giám đốc Bên A xác nhận giải trình cung cấp cho Bên B trình kiểm toán Theo chuẩn mực kiểm toán chung thừa nhận, việc đáp ứng yêu cầu Thư Giải trình Ban Giám đốc Bên A vấn đề liên quan sở để Bên B đưa ý kiến Báo cáo tài Bên A Vì tầm quan trọng Thư Giải trình Ban Giám đốc, Bên A đồng ý miễn trừ đảm bảo cho Bên B cá nhân họ khỏi trái quyền, trách nhiệm pháp lý chi phí có liên quan đến dịch vụ quy định hợp đồng phát sinh việc giải trình sai Ban Giám đốc Bên A Nếu Bên A dự định phát hành tái phát hành Báo cáo kiểm toán Bên B dạng tài liệu nào, phát hành tài liệu có thơng tin tham khảo đến Báo cáo tài kiểm tốn (ví dụ: báo cáo thường kỳ nộp quan nhà nước chào hàng việc mua bán lại nợ vốn) liên quan Bên B đến tài liệu đó, Ban Giám đốc Bên A đồng họ cung cấp cho Bên B thảo tài liệu để đọc phát hành, phổ biến tài liệu sau có đồng ý Bên B văn Việc sử dụng phần tham khảo đến Báo cáo kiểm toán Bên B tài liệu trên, có nghĩa Bên B phải phát hành lại Báo cáo kiểm toán Bên A đảm bảo thông báo cho Bên B phải Bên B đồng ý văn trước phổ biến Báo cáo kiểm toán Bên B hệ thống thông tin điện tử Cam kết Bên B việc thực dịch vụ nêu không bao gồm việc đồng ý liên quan đến tài liệu phát hành tái phát hành thay mặt cho Bên A Mọi yêu cầu Bên A để tái phát hành Báo cáo kiểm toán tham khảo báo cáo Bên B thư chào hàng, tài liệu việc phổ biến hệ thống thông tin điện tử xem xét sở tình hình thực tế thời điểm yêu cầu Phí dịch vụ đưa trường hợp không bao gồm dịch vụ liên quan tới yêu cầu Phí dịch vụ theo yêu cầu (cũng phạm vi dịch vụ) hai bên thỏa thuận trình bày hợp đồng khác thỏa thuận riêng Trách nhiệm Bên B: Bên B chịu trách nhiệm việc (1) tuân thủ chuẩn mực kiểm toán hành (như nêu điểm 2), (2) lập thông báo cho Bên A nội dung kế hoạch kiểm toán, thực kiểm toán theo kế hoạch theo nguyên tắc độc lập, khách quan bảo mật số liệu, (3) cử kiểm toán viên có lực kinh nghiệm thực kiểm tốn, (4) thơng báo cho Ban Giám đốc Bên A gian lận hay hoạt động không hợp pháp phát q trình kiểm tốn, (5) báo cáo thiếu sót trọng yếu thiết lập vận hành hệ thống kiểm soát nội làm ảnh hưởng đến trình ghi nhận, xử lý báo cáo liệu tài quán với xác nhận Ban Giám đốc Báo cáo tài Điều 4: Báo cáo Sau kết thúc kiểm toán, Bên B cung cấp cho Bên A 05 Báo cáo tài kiểm tốn tiếng Việt Điều 5: Phí dịch vụ phương thức tốn Phí dịch vụ: Phí dịch vụ đề cập Điều sau: Phí dịch vụ kiểm tốn Báo cáo tài năm 2019 (Chưa bao gồm thuế GTGT) 60.000.000 VNĐ Tổng cộng 60.000.000 VNĐ Sau hai bên ký kết hợp đồng Bên A tạm ứng cho Bên B 50% giá trị hợp đồng Sau 03 ngày Bên B gửi dự thảo báo cáo Bên A toán tiếp 30% giá trị hợp đồng Phần lại tốn Bên B phát hành thức báo cáo tài kiểm tốn, hai bên thực lý hợp đồng Bên B phát hành hóa đơn SV: BÙI BÍCH NGỌC 90 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Mức phí tính dựa giả định sau: (1) Bên A cung cấp kịp thời đầy đủ tài liệu theo u cầu Bên B, (2) khơng có chậm chễ suốt trình kiểm toán thay đổi phạm vi kiểm toán kiện ngồi tầm kiểm sốt Bên B, (3) hệ thống kiểm soát nội hoạt động hiệu suốt giai đoạn kiểm toán, (4) phát sinh điều chỉnh khơng đáng kể q trình kiểm tốn điều chỉnh khơng điều chỉnh, (5) kế hoạch thời gian khối lượng công việc Bên B ước tính hơp lý, (6) Bên A chi trả kịp thời hóa đơn mà Bên B phát hành Bên B thông báo kịp thời trường hợp có ảnh hưởng nghiêm trọng tới ước tính thỏa thuận với Ban Giám đốc Bên A khoản phí phát sinh thêm (nếu có) Phí kiểm toán toán tiền mặt chuyển khoản trực tiếp vào tài khoản Bên B đồng Việt nam Bên B có quyền tính lãi trả chậm mức cao mà luật pháp cho phép Bên A khơng tốn vịng 15 ngày kể từ ngày Bên B phát hành chứng từ yêu cầu tốn Những dịch vụ phụ trội ngồi dịch vụ nêu Điều toán riêng Trong trường hợp Bên A Bên B cung cấp dịch vụ khác, nội dung phí dịch vụ bổ sung tùy thuộc vào thỏa thuận khác hai bên Điều 6: Cam kết thực Hai bên cam kết thực tất điều khoản nêu Trong trường hơp có khó khăn trình thực hợp đồng, hai bên phải kịp thời thơng báo cho để trao đổi, tìm giải pháp thích hợp Bất kỳ tranh chấp khiếu kiện phát sinh trình thực Hợp đồng mà bên không giải thương thảo, giải theo Bộ luật Dân nước Cộng hòa Xã hội Chủ nghĩa Việt nam tòa án kinh tế nơi ký hợp đồng Điều 7: Hiệu lực, ngôn ngữ thời hạn hợp đồng Hợp đồng lập thành 04 có giá trị pháp lý hiệu lực từ ngày hợp đồng hoàn thành dịch vụ Mỗi bên giữ hai Bản hợp đồng có hiệu lực kết thúc Hợp đồng có thỏa thuận hủy bỏ Hợp đồng hai Bên Điều 8: Thời gian dự kiến kiểm toán Bên A bên B thống thời gian thực kiểm tốn BCTC Cơng ty ABC từ 01/02/2021 đến 03/02/2021 ĐẠI DIỆN BÊN A ĐẠI DIỆN BÊN B CÔNG TY TNHH ABC CÔNG TY TNHH CROWE Việt Nam SV: BÙI BÍCH NGỌC 91 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Phụ lục 2.3: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG (GTLV A310) CÔNG TY CROWE VIỆT NAM A310 Tên khách hàng: Công ty TNHH ABC Tên Ngày khóa sổ: 31/12/2020 Nội dung: TÌM HIỂU KHÁCH HÀNG VÀ MÔI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG Người thực Ngày PHT 12/02/2021 Người soát xét SHL 12/02/2021 Người SX SHL 12/02/2021 A MỤC TIÊU: Thu thập hiểu biết KH môi trường hoạt động để xác định hiểu kiện, giao dịch thơng lệ kinh doanh KH có ảnh hưởng trọng yếu tới BCTC, qua giúp xác định rủi ro có sai sót trọng yếu gian lận nhầm lẫn B NỘI DUNG CHÍNH: HIỂU BIẾT MƠI TRƯỜNG HOẠT ĐỘNG VÀ CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG ĐẾN DOANH NGHIỆP MƠI TRƯỜNG KINH DOANH CHUNG Các thơng tin môi trường kinh doanh chung DN năm hành bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thực trạng chung kinh tế (suy thoái, tăng trưởng, tốc độ tăng trưởng GDP, lạm phát ); Biến động lãi suất bản, tỷ giá ngoại tệ, lạm phát; Biến động thị trường mà DN kinh doanh; Các nội dung khác … Công ty hoạt động môi trường kinh tế giới kinh tế Việt Nam giai đoạn tương đối ổn định Tỷ lệ lãi suất cho vay ngân hàng ổn định GDP năm 2019 đạt tốc độ tăng trưởng cao 10 năm qua, lạm phát kiểm sốt CÁC VẤN ĐỀ Các thơng tin chung ngành nghề mà DN kinh doanh xu hướng ngành nghề bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Thị trường cạnh tranh, bao gồm nhu cầu, lực cung ứng, cạnh tranh giá; Đặc điểm kinh doanh ngành (liên tục hay thời vụ); Các thay đổi công nghệ sản xuất, kinh doanh sản phẩm chính; Sự thu hẹp hay mở rộng quy mô kinh doanh ngành; Nguồn cung cấp đầu vào cho ngành giá (nguyên vật liệu chính, dịch vụ, lao động) Cơng ty hoạt động lĩnh vực sản xuất linh kiện hình LCD, khách hàng Công ty chủ yếu SV: BÙI BÍCH NGỌC 92 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài khách hàng lâu năm Do đó, ABC Việt Nam hoạt động mà khơng có tính cạnh tranh cao MÔI TRƯỜNG PHÁP LÝ MÀ DOANH NGHIỆP HOẠT ĐỘNG Các thông tin chung môi trường pháp lý mà DN hoạt động bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Pháp luật quy định có ảnh hưởng trọng yếu tới hoạt động DN quy định pháp luật loại hình ngành nghề kinh doanh DN; Các quy định Chính phủ có ảnh hưởng tới hoạt động kinh doanh DN quy định tiền tệ kiểm soát ngoại tệ; hỗ trợ tài Chính phủ; thuế quan rào cản thương mại; thay đổi thuế áp dụng… Doanh nghiệp hoạt động theo quy định pháp luật Việt Nam: luật doanh nghiệp, luật thuế, luật Thương mại, luật quản lý ngoại hối… CÁC YẾU TỐ BÊN NGOÀI ẢNH HƯỞNG ĐẾN DOANH NGHIỆP Các yếu tố bên ảnh hưởng đến doanh nghiệp: Các sách thuếế nhà nước nướ HIỂU BIẾT VỀ DOANH NGHIỆP CÁC HOẠT ĐỘNG VÀ TÌNH HÌNH KINH DOANH CHỦ YẾU Các thơng tin chung hoạt động tình hình kinh doanh chủ yếu DN bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: Bản chất nguồn doanh thu: sản xuất, dịch vụ, tài chính/ bán bn, bán lẻ; Mơ tả loại sản phẩm dịch vụ mà DN cung cấp;Thực hoạt động: mô tả giai đoạn sản phẩm dịch vụ, phương thức sản xuất, cách thức phân phối sản phẩm dịch vụ); Mô tả liên doanh, liên kết hoạt động thuê quan trọng;Địa điểm sản xuất, kinh doanh, số lượng văn phịng; Các nhà cung cấp hàng hố dịch vụ quan trọng ; Các hoạt động nghiên cứu phát triển; Các giao dịch với bên có liên quan… Nguồn doanh thu doanh nghiệp từ sản xuất linh kiện hình LCD SỞ HỮU, CÁC BÊN LIÊN QUAN VÀ CẤU TRÚC TỔ CHỨC CỦA DOANH NGHIỆP Sở hữu DN: Thông tin cổ đông thành viên DN (sở hữu từ 5% vốn điều lệ) Cơng ty TNHH Ahasi Kasei Ơng: SV: BÙI BÍCH NGỌC 93 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài Các bên liên quan Danh sách tổ chức cá nhân có liên quan tới DN Cơng ty TNHH Ahasi Kasei Ơng: Mơ tả cấu trúc tổ chức DN theo phịng, ban: (bằng mơ tả sơ đồ) Doanh nghiệp có phịng ban phận sau đây: Ban Giám đốc Phòng Tài kế tốn Phịng kỹ Thuật Phịng xuất nhập Bộ phận sản xuất Bộ phận kho CÁC THAY ĐỔI LỚN VỀ QUY MÔ HOẠT ĐỘNG CỦA DOANH NGHIỆP Bao gồm: Thông tin tăng giảm vốn năm; Thông tin đầu tư tài sản quan trọng; Các hoạt động đầu tư tài vào Cơng ty ngồi tập đồn… Cơng ty khơng có mở rộng phân xưởng sản xuất, quy mơ sản xuất HIỂU BIẾT VỀ HỆ THỐNG KẾ TỐN ÁP DỤNG Bao gồm: Hệ thống kế toán DN áp dụng Có lập BCTC cho tập đồn khơng; Các sách kế tốn quan trọng DN áp dụng; Các thay đổi sách kế tốn năm nay; u cầu BCTC; Cấu trúc lập BCTC… Hệ thống kế toán mà doanh nghiệp áp dụng theo chuẩn mực kế tốn Việt Nam, thơng tư 200 ban hành Bộ Tài Chính Hệ thống sổ sách kế tốn: Niên độ: 01/01 đến 31/12 Hình thức sổ: nhật ký chung Giá xuất kho: bình quân gia quyền SV: BÙI BÍCH NGỌC 94 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài KẾT QUẢ KINH DOANH VÀ THUẾ Bao gồm: Mô tả nhận xét kết kinh doanh cách thức nhà lãnh đạo DN quản lý kết kinh doanh; Thảo luận vài tỷ suất tài cần lưu ý: Cấu trúc nợ, khả tốn,… để có nhận định sơ tình hình tài chính; Các hoạt động liên quan th tài (nếu có); Các loại thuế quan trọng áp dụng… Kết kinh doanh công ty bị lỗ năm liên tiếp kể từ ngày hoạt động đến ngày 31 tháng 12 năm 2016 Khả toán nợ ngắn hạn < CÁC VẤN ĐỀ KHÁC NHÂN SỰ CHỦ CHỐT Họ tên Chức vụ Ông Hibayashi Barato Tổng giám đốc Ơng Minami Otsuga Phó Tổng Giám đốc Bằng cấp kinh nghiệm Liên lạc (mail/tel) 3.2 NHÂN SỰ Họ tên Chức vụ Công việc Liên lạc (mail/tel) Đỗ Vũ X Kế toán trưởng Nguyễn Vân H Kế toán tổng hợp Cơng tác kế tốn chung H.nv1@gmail.com Phạm Thị N Kế toán viên Hạch toán kế toán nphamthi@gmail.com Trịnh Thị T Kế toán viên Hạch toán kế toán ttrinhthi@gmail.com Quản lý phịng kế tốn, cơng việc tài x.dv@gmail.com 3.3 HIỂU BIẾT VỀ CÁC KHÍA CẠNH KINH DOANH CHỦ YẾU LIÊN QUAN TỚI NPTKH, GIÁ THÀNH VÀ GIÁ VỐN Các thơng tin khía cạnh kinh doanh liên quan chủ yếu tới NPTKH, giá thành giá vốn bao gồm, không giới hạn, thông tin sau: thông tin NPTKH, loại NPTKH quan trọng phân theo nguyên vật liệu, dở dang, thành phẩm, công cụ dụng cụ; phương pháp kiểm soát lượng NPTKH ; kho chứa hàng; tính chất mùa vụ NPTKH; tình trạng NPTKH; thị trường cho NPTKH bị cắp; biện pháp an ninh NPTKH giá trị cao dễ cắp; thông tin sản xuất: lực sản xuất DN, nhân tố ảnh hưởng tới khả mở rộng trì sản xuất; quy mô tần suất đơn hàng, thời gian từ đặt hàng đến xuất hàng, số sản phẩm bán thành phẩm; ảnh hưởng lao động tới sản xuất (lao động kỹ thuật cao, đào tạo ), phương pháp sản xuất, thủ tục SV: BÙI BÍCH NGỌC 95 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài kiểm sốt chất lượng… Cơng ty TNHH ABC thực sản xuất linh kiện hình LCD Thực sản xuất theo đơn đặt hàng Quy mô sản xuất Công ty năm không thay đổi nhiều so với năm trước Công nhân chủ yếu lao động thủ công tay nghề cao Phương pháp sản xuất công ty: Công ty chia thành xưởng sản xuất Thủ tục kiểm sốt Cơng ty: Trong xưởng có quản đốc, thủ kho theo dõi lượng hàng tiến hành gia công ngày, lượng hàng dở dang Chưa sản xuất xong Hàng ngày quản đốc phải lập kế hoạch tiến hành sản xuất chuyển cho phận kho để đề nghị xuất nguyên vật liệu Trước công nhân khỏi cổng công ty phải qua phận bảo vệ kiểm sốt Chính sách kế tốn áp dụng NPTKH, giá thành giá vốn cần tìm hiểu sau: phương pháp kế tốn tính giá NPTKH; ước tính kế tốn xét đốn sử dụng tỷ lệ hồn thành, ước tính dự phịng giảm giá NPTKH, ước tính sản phẩm dở dang; phương pháp đối chiếu doanh thu bán hàng giá vốn hàng bán; thủ tục chia cắt niên độ cho NPTKH; Phương pháp tính giá thành, dịng lưu chuyển vật lý q trình sản xuất, phương pháp phân bổ chi phí nhân cơng chi phí quản lý chung, ghi chép phục vụ q trình tính giá thành; so sánh sách kế tốn áp dụng có phù hợp với quy định chuẩn mực, chế độ kế tốn; sách kế tốn có áp dụng qn; thay đổi sách kế tốn ước tính kế tốn có trình bày phù hợp… Các sách kế tốn chủ yếu Cơng ty sau: Giá xuất NPTKH: bình qn gia quyền Tồn chi phí ngun vật liệu xuất, cơng ty hạch tốn vào tài khoản 621 Chi phí nhân cơng tài khoản 622 phẩn bổ cho xưởng Chi phí nhân cơng tài khoản 6271 hạch tốn theo phân xưởng Cơng ty tiến hành theo dõi thành phẩm hoàn thành, chưa bàn giao cho khách hàng tài khoản 155 SV: BÙI BÍCH NGỌC 96 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài C KẾT LUẬN: GIAO DỊCH BẤT THƯỜNG VÀ CÁC RỦI RO PHÁT HIỆN Qua việc tìm hiểu KH môi trường kinh doanh, KTV cần xác định sơ rủi ro trình bày phần Đối với rủi ro phát giai đoạn lập kế hoạch cần xác định rõ TK ảnh hưởng, thủ tục kiểm toán cho rủi ro Các thủ tục kiểm tra cần bổ sung vào chương trình kiểm tra TK tương ứng Rủi ro liên quan tới tồn BCTC Các khoản mục khơng trình bày cách hợp lý Rủi ro liên quan tới TK cụ thể Doanh thu ghi nhận không đầy đủ Thuế khoản phải nộp nhà nước không ghi nhận đầy đủ Các thủ tục kiểm tốn cho rủi ro cụ thể Ước tính doanh thu gia cơng hàng hóa Tính tốn lại thuế SV: BÙI BÍCH NGỌC 97 CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC Họ tên người hướng dẫn khoa học: PGS.TS Thịnh Văn Vinh Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Bùi Bích Ngọc; Khóa CQ55; Lớp 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC Cơng ty TNHH CROWE Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: Về tinh thần thái độ thực tập sinh viên ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… Về chất lượng nội dung luận văn - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu …………………………………………………………………………… …………………………………………………………………………… Hà Nội, ngày….tháng….năm 2021 - Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Người nhận xét (Ký tên) SV: Bùi Bích Ngọc CQ55/22.03 Luận văn tốt nghiệp Học viện Tài NHẬN XÉT CỦA NGƯỜI PHẢN BIỆN Họ tên người phản biện: ……………………………………………… Nhận xét trình thực tập tốt nghiệp Sinh viên Bùi Bích Ngọc; Khóa CQ55; Lớp 22.03 Đề tài: “Hồn thiện quy trình kiểm tốn tiền lương khoản trích theo lương kiểm tốn BCTC cơng ty TNHH CROWE Việt Nam thực hiện” Nội dung nhận xét: - Sự phù hợp tên nội dung đề tài với chuyên ngành ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Đối tượng mục đích nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Độ tin cậy tính đại phương pháp nghiên cứu ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… - Nội dung khoa học ……………………………………………………………………………………… ……………………………………………………………………………………… Điểm: - Bằng số: - Bằng chữ: Hà Nội, ngày….tháng….năm 2021 Người nhận xét (Ký ghi rõ họ tên) SV: Bùi Bích Ngọc CQ55/22.03 ... QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH DO KIỂM TỐN ĐỘC LẬP THỰC HIỆN 1.1.KHÁI QUÁT VỀ KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO. .. QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BÁO CÁO TÀI CHÍNH 1.3.1 Lập kế hoạch soạn thảo chương trình kiểm tốn khoản mục tiền lương khoản trích theo lương. .. Yêu cầu hoàn thiện 70 3.3 CÁC GIẢI PHÁP HỒN THIỆN QUY TRÌNH KIỂM TỐN KHOẢN MỤC TIỀN LƯƠNG VÀ CÁC KHOẢN TRÍCH THEO LƯƠNG TRONG KIỂM TỐN BCTC DO CƠNG TY TNHH CROWE VIỆT NAM THỰC HIỆN