CHƯƠNG I: MÔI TRƯỜNG VÀ CẤU TRÚC LÝ THUYẾT CỦA KẾ TỐN TÀI CHÍNH Kế tốn - việc thu thập xử lý kiểm tra cung cấp thông tin kinh tế tài hình thức giá trị vật thời gian lao động - môn khoa học thu nhập xủ lý cung câp thơng tin kt tài Hệ thơng kế tốn chia làm phân hệ : Kế tốn tài chính: việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài báo cáo tài cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thơng tin đơn vị kế tốn Kế toán quản trị: việc thu thập, xử lý, phân tích cung cấp thơng tin kinh tế, tài theo yêu cầu quản trị định kinh tế, tài nội đơn vị kế tốn Đối tượng sử dụng thơng tin kế tốn tài chính: đối tượng bên bên dn (chủ yếu) Bên ngồi: - Nhà đấu tư (cổ đơng) - Chủ nợ quan chức Bên trong: - Nhà quản lý doanh nghiệp Hệ thống khung pháp lý KTTC áp dụng cho doanh nghiệp nay: - Luật kế toán: quy định nội dung cơng tác kế tốn, tổ chức máy kế tốn, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý nhà nước kế toán tổ chức nghề nghiệp kế tốn => mơi trường pháp lý cao Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH Văn đưa quy định chung đối tượng áp dụng pham vi điều chỉnh nhiệm vụ yêu cầu ngun tắc kế tốn đơn vị tính sử dụng kế toán, kỳ kế toán - Chuẩn mực kế toán: quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung nhất, làm sở ghi chép kế toán lập BCTC nhằm đặt đánh giá trung thụcm hợp lý khách quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp => đưa ngun tắc ghi sổ kế tốn - Chế độ kế toán doanh nghiệp => hướng dẫn cụ thể cho kế toán thực Luật kế toán Chuẩn mực kế toán, chứng từ kế toán, hệ thống tài khoản kế toán doanh nghiệp sổ kế toán hình thức kế tốn hệ thống báo cáo tài Tính pháp lý giảm dần từ xuống Thơng tư 200/2014/TT-BTC: áp dụng cho DN lớn nhỏ vừa Doanh nghiệp áp dụng thơng tư mở hệ thống tài khoản lập bctc theo quy định thông tư Các chứng từ hướng dẫn (khơng bắt buộc), doanh nghiệp áp dụng theo biểu mẫu ban hành tự thiết kế phù hợp với đặc điểm hoạt động yêu cầu quản lý đơn vị phải đảm bảo cung cấp thơng tin theo quy định Luật Kế tốn văn sửa đổi, bổ sung, thay Thông tư 202/2014/TT-BTC: hướng dẫn phương pháp lập BCTC hợp Thơng tư 133/2016/TT-BTC: chế độ kế tốn cho DN nhỏ vừa Tài khoản kế toán: phương pháp kế toán dùng để phản ánh cách thường xun, liên tục có hệ thống tình hình biến động Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH đối tường kế tốn riêng biệt q trình hoạt động sản xuất kinh doanh doanh nghiệp Báo cáo tài chính: hệ thống thơng tin kinh tế tài đơn vị kế tốnđược trình bày theo biểu mẫu quy định chuẩn mực kế toán chế độ kế toán (điều 3, Luật Kế Toán) * Các báo cáo tài bản: - Báo cáo tình hình tài ( Bảng cân đối kế tốn) - Báo cáo kết hoạt động (Báo cáo kết hoạt động kinh doanh) - Báo cáo lưu chuyển tiền tệ - Bản thuyết minh báo cáo tài Chuẩn mực chung: quan trọng với người làm nghề kế tốn kiểm tốn Nó khơng giải vấn đề kế toán cụ thể mà uqy định vấn đề chung làm tảng cho chuẩn mực kế toán khác a) yêu cầu kế toán - Trung thực: số liệu thông tin phải ghi chéo báo cáo sở có chứng đầy đủ khách quan với thực tế trrạng chất - Khách quan:Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo với thực tế, khơng bị xun tạc, khơng bị bóp méo - Kịp thời:Các thông tin số liệu kế toán phải ghi chép báo cáo kịp thời, trước thời hạn quy định, không chậm trễ - Dễ hiểu: thơng tin phải trình bày rõ ràng dễ hiểu người sử dụng Thông tin phức tạp hải giải thích Thuyết minh BCTC - Công bố đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài phát sinh liên quan đến kỳ kế tốn phải ghi chép báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH - Có thể so sánh: trình bày qốn để so dánh với kỳ kế toán doanh nghiệp với doanh nghiệp khác b) nguyên tắc kế toán - Cơ sở dồn tích: nghiệp vụ kinh tế, tài doanh nghiệp liên quan đến tài sản, nợ phải trả, nguồn vốn chủ sở hữu, doanh thu, chi phí phải ghi sổ kế tốn vào thời điểm phát sinh, không vào thời điểm thực tế thu hay chi tiền - Hoạt động liên tục: gỉa định hoạt động liên tục tiếp tục hoạt đơng kinh doanh bình thường tương lai gần, có nghĩa giả định ct khơng bị phá sản tương lai - Giá gốc: số tiền khoảng tương đương tiền trả, phải trả tính theo giá trị hợp lý tài sản vào thời điểm ghi nhận - Phù hợp: ghi nhận doanh thu chi phí phải phù hợp (trong1 kỳ) với nhau, tức ghi nhận doanh thu thig phải gia nhận khoảng chi phí tương ứng doanh thu - Nhất qn: sách phương pháp kiểm tra doanh nghiệp phải thống kỳ kế toán Nếu muốn thay đổi phải năm khác giải thích thuyết minh BCTC - Thận trọng: nhận xét, cân nhắc, phán đốn cần thiết để lập ước tính kế tốn điều kiện khơng chắn Ngun tắc địi hỏi: Phải lập khoản dự phịng khơng lập q lớn Không đánh giá cao giá trị tài sản khoản thu nhập Không đánh giá thấp giá trị khoản nợ phải trả, chi phí Doanh thu chi phí ghi nhận có chứng chắn khả thu lợi ích kinh tế hay phát sinh chi phí - Trọng yếu: Thông tin coi trọng yếu sai lệch thơng tin ảnh hưởng đáng kể tới BCTC Nó xem xét theo phương diện định tính định lượng Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH Trong q trình làm nghề có số thơng tin khơng thể tính xác hồn tồn ( khoản mục có giá trị nhỏ) nguyên tắc cho phép kế tốn khơng cần tn thủ rập khn nguyên tắc kế toán yêu cầu Các yếu tố báo cáo tình hình tài Tài sản Tài sản = Nguồn vốn = Nợ phải trả + Vốn chủ sở hữu -Là nguồn lực dn -Nghĩa vụ thực - Giá trị vốn dn kiểm soát dn = Tài sản – Nợ phải -Có thể thu lợi -Phát sinh từ giao dịch trả tích trương lai kiện qua -Dn phải toán từ -Để sử dụng nguồn lực - Trả tiên - Vốn từ nhà đầu tư -Để bán, để trao đổi - Trả tài sản khác - Lợi nhuận -Để toán - Cung cấp dịch vụ - Các quỹ doanh -Để phân phối cho - thay thé nghĩa vụ nghiệp chủ sở hữu nghĩa vụ khác - Chênh lệch tỷ giá - Chuyển từ NPT sang - Chênh lệch đánh giá VCSH lại Giá trị phải đánh giá cách đáng tin cậy Các yếu tố báo cáo kết hoạt động a) Doanh thu thu nhập khác Tổng giá trị lợi ích kinh tế dn thu kỳ kế toán phát sinh từ hoạt động sản xuất kinh doanh (doanh thu bán hàng, cung cấp dịch vụ; tiền lãi, tiền quyền; cổ tức;…) cá hd khác nhằm tăng vcsh (khơng bao gồm khoản góp vốn cổ đơng hoặ chủ sở hữu) Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH Thu nhập khác: thu từ lý, nhượng bán tscd, thu tiền phạt khách hàng vi phạm hợp đồng b) Chi phí Tổng giá trị khoản làm giảm lợi ích kỳ kế tốn hình thức khoản tiền chi ra, khoản khấu trừ tài sản phátsinh khoản nợ làm giảm vcsh (trừ khoản phân phối cho cổ đông chủ sở hữu): GVHB, chi phí bán hàng, chi phí quản lý doanh nghiệp, Chi phí khác: chi phí lý, nhượng bán tscd, khoản tiền phạt 10 Cơ sở đo lường yếu tố báo cáo tài a) Giá gốc: ghi nhận theo giá trị khoản tiền, tương đương tiền trả hay gía trị hợp lý khoản toán thời điểm mua tài sản Ưu điểm: xác định cách khách quan giá trị hành Thường sử dụng để lập báo cáo tài b) Giá hành: ghi nhận theo giá trị khoản tiền, tương đương tiền phải trả ts mua thời điểm Vd: mua tscd hết 10.000USD quy đổi sang tiền Việt 230tr (giả sử tỷ giá hối đoái 23.000/USD) chưa tốn, đến cuối kỳ lấp BCTC giả sử tỷ giá hối đối 23.500/USD ta ghi sổ theo tỷ giá hối đoái 235tr c) Giá trị thực được: ghi nhận theo giá trị tiền, tương đương tiền thu từ việc bán tài sản thời điểm Vd: mua lô hàng giá 20tr, đến cuối kỳ lập BCTC đưa lô hàng thị trường bán với giá 19tr, chi phí bán 1tr ==> giá trị thực lô hàng 18tr (19tr - 1tr) d) Giá trị tại: giá trị dòng tiền tương lai với lãi suất chiết khấu e) Giá trị hợp lý: giá trị xác đinh phù hợp với giá trị thị trường, nhận bán ts Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH 11 Nghiệp vụ kinh tế giao dịch làm thay đổi tình hình tài sản nguồn hình thành tài sản xảy tổ chức với tổ chức hay cá nhân khác Hay theo luật kế tốn :Nghiệp vụ kinh tế, tài hoạt động phát sinh cụ thể làm tăng, giảm tài sản, nguồn hình thành tài sản đơn vị kế tốn 12 Nghiệp vụ kinh tế tài phát sinh liên quan đến hoạt động đơn vị kế toán phải lập chứng từ kế toán Chứng từ kế toán lập lần cho nghiệp vụ kinh tế, tài 13 Tài khoản kế tốn dùng để phân loại hệ thống hóa nghiệp vụ kinh tế, tài theo nội dung kinh tế 14 Chu kỳ kinh doanh quảng thời gian kéo dìa từ lúc donah nghiệp mua yếu tố đầu vào pt sx kinh doanh thực hoạt động sản xuất kinh doanh, đến bán sản phẩm dịch vụ thu tiền khách hàng Lê Nguyễn Thanh Bình Đại học Kinh tế Thành phố Hồ Chí Minh - UEH ... hợp lý khách quan thực trạng tài kết kinh doanh doanh nghiệp => đưa nguyên tắc ô ghi sổ kế toán - Chế độ kế toán doanh nghiệp => hướng dẫn cụ thể cho kế toán thực Luật kế toán Chuẩn mực kế toán, ... ngun tắc kế tốn đơn vị tính sử dụng kế toán, kỳ kế toán - Chuẩn mực kế toán: quy định hướng dẫn nguyên tắc, nội dung, phương pháp thủ tục kế toán bản, chung nhất, làm sở ghi chép kế toán lập... Luật Kế toán văn sửa đổi, bổ sung, thay Thông tư 202/2 014 /TT-BTC: hướng dẫn phương pháp lập BCTC hợp Thơng tư 13 3/2 016 /TT-BTC: chế độ kế tốn cho DN nhỏ vừa Tài khoản kế toán: phương pháp kế toán