BÀI GIẢNG CHƯƠNG 3: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG

PHẦN II CHƯƠNG 3: THUẾ GIÁ TRỊ GIA TĂNG * Mục tiêu học tập - Hiểu khái niệm, nguồn gốc, đặc điểm vai trò thuế GTGT; - Xác định hàng hóa & dịch thuộc diện khơng thuộc diện chịu thuế GTGT hành; - Xác định phương pháp tính thuế, giá tính thuế, thuế suất thuế GTGT hành - Nắm số trường hợp hoàn thuế GTGT hành TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.1 Khái niệm Thuế GTGT (Value Added Tax): loại thuế gián thu đánh khoản giá trị tăng thêm HH,DV phát sinh trình từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng nộp vào NSNN theo mức độ tiêu thụ hàng hóa dịch vụ 1.2 Lịch sử hình thành - VAT có nguồn gốc từ thuế doanh thu Pháp nước giới ban hành Luật thuế GTGT (1954) - Ngày nay, quốc gia thuộc khối Liên minh châu Âu, châu Phi, châu Mỹ Latinh số quốc gia Châu Á có Việt Nam thức áp dụng VAT (khoảng 150 quốc gia áp dụng) TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.2 Lịch sử hình thành (tiếp theo) + 1989 có 43 quốc gia áp dụng VAT + 2012 có 150 áp dụng VAT + Trong theo điều tra WB (112 nước có VAT) thì: 88 quốc gia có thuế suất từ 12 - 25% (56 nước 17 - 25%); 24 nước phổ biến 10% ( Lào, Campuchia, Indonesia, VN,…; TQ: 17 % 13%; Nga: 18% 10% - Luật thuế GTGT QH VN thơng qua thức có hiệu lực thi hành 01/01/1999 (thay thuế doanh thu trước với nhiều nhược điểm; 5/7/93 theo QĐ 486TC/BTC thí điểm thuế GTGT) TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT NHƯỢC ĐIỂM CỦA THUẾ DOANH THU - Tính tồn doanh thu qua khâu lưu chuyển hàng hóa từ sản xuất, lưu thông đến tiêu dùng, gây ảnh hưởng không tốt đến giá sản xuất kinh doanh - Biểu thuế doanh thu có nhiều thuế suất (biểu thuế doanh thu Luật thuế DT 30/6/90), sách miễn giảm thuế rộng, cản trở chun mơn hóa sản xuất; gây khó khăn cho công tác quản lý - Thuế DT chưa thu mặt hàng thuộc diện đánh thuế TTĐB hàng xuất nhập nên chưa tạo môi trường thuận lợi cho việc hịa nhập với thơng lệ khu vực quốc tế - Khơng khuyến khích sở thực tốt chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nộp thuế khâu sau không khấu trừ thuế nộp khâu trước Biểu thuế Doanh thu STT I Ngành sản xuất II Ngành xây dựng III Dịch vụ đặc biệt Ngành nghề Thuế suất Điện thương phẩm 8% Khai thác hầm mỏ 2% Vật liệu xây dựng 5% Có bao thầu NVL 3% Khơng bao thầu NVL 5% Khiêu vũ, đua ngựa 30% Phát hành xổ số 30% VAT – VÍ DỤ - NSX trả 10tr để mua nguyên liệu (họ ko phải người tiêu dùng cuối cùng) - NSX tính giá với người bán lẻ 12tr - Người bán lẻ tính giá cho người tiêu dùng 15 tr Thuế suất VAT: 10% (giá giá chưa thuế) Tính VAT phải nộp vào NSNN theo phương pháp khấu trừ trường hợp này? VAT – VÍ DỤ - NSX trả 10tr + 10tr*0,1 = 11tr cho việc mua nguyên liệu, người bán nguyên liệu nộp vào NS 1tr - NSX bán cho NBL với giá 12tr +12tr*0,1 = 13,2tr NSX nộp vào NS 1,2tr; NS hoàn lại 1tr Tổng VAT NSX thực nộp là: 0,2 tr Lợi nhuận NSX là: 13,2 – 11 -0,2 = 2tr - NBL bán cho NTD với giá 15+15*0,1 = 16,5tr, NBL nộp NS: 1,5tr; NS hoàn lại 1,2tr Tổng VAT NBL 0,3tr, tạo lợi nhuận là: 16,5 - 13,2 - 0,3 = 3tr TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.3 Đặc điểm - VAT loại thuế gián thu - Phạm vi, đối tượng thu thuế rộng - VAT thu vào giá trị tăng thêm HH,DV theo phân đoạn q trình SX, lưu thơng HH từ khâu đến NTD cuối -> tránh tượng đánh thuế trùng lắp - VAT loại thuế có tính trung lập cao (không bị ảnh hưởng trực tiếp kết kinh doanh NNT) - VAT có tính lãnh thổ, đối tượng chịu thuế NTD phạm vi lãnh thổ quốc gia TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.3 Vai trị - VAT khơng gây tượng thuế trùng thuế - VAT góp phần hình thành khoản thu ổn định cho NSNN - VAT áp dụng thuế suất 0% HH,DV XK & khấu trừ/ hoàn lại toàn số VAT đầu vào nên có tác dụng giảm chi phí, hạ giá bán -> đẩy mạnh XK - VAT góp phần tăng cường cơng tác hạch toán, kế toán, thúc đẩy việc mua bán có hóa đơn, chứng từ TỔNG QUAN VỀ THUẾ GTGT 1.3 Vai trò NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.1 Phương pháp khấu trừ * VAT đầu vào khấu trừ: - Nguyên tắc khấu trừ: - VAT đầu vào HH mà DN sử dụng để biếu, tăng, cho, khuyến mại, quảng cáo hình thức, phục vụ cho SXKD HH, DV chịu thuế GTGT khấu trừ - VAT đầu vào phát sinh kỳ kê khai, khấu trừ xác định số thuế phải nộp kỳ đó, khơng phân biệt xuất dùng hay kho - Số VAT đầu vào không khấu trừ, CSKD hạch tốn vào chi phí để tính thuế TNDN/ tính vào nguyên giá TSCĐ theo quy định PL, trừ số VAT HH, DV mua vào lần có giá trị từ 20 trđ trở lên khơng có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt - … NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.1 Phương pháp khấu trừ * VAT đầu vào khấu trừ: - Điều kiện khấu trừ: - Có hóa đơn GTGT hợp pháp; - Có chứng từ tốn khơng dùng tiền mặt HH, DV từ 20 trđ trở lên; (HH, DV mua vào lần theo hóa đơn từ 20tr trở lên theo giá có VAT khơng có chứng từ tốn qua NH khơng khấu trừ) - Trường hợp mua HH, DV nhà cung cấp có giá trị 20 trđ mua nhiều lần ngày có tổng giá trị từ 20 trđ trở lên khấu trừ có chứng từ tốn qua ngân hàng NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.2 Phương pháp trực tiếp * Đv hoạt động kinh doanh mua, bán, chế tác vàng, bạc, đá quý VAT phải nộp = GTGT vàng, bạc, đá quý * Thuế suất GTGT vàng, bạc, đá quý GTGT vàng, bạc, đá quý = Giá toán vàng, bạc, đá quý bán – Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào tương ứng - Gía tốn vàng, bạc, đá quý bán giá có VAT cac khoản phụ thu mà bên bán hưởng; - Giá toán vàng, bạc, đá quý mua vào giá mua vào NK có VAT dùng cho vàng, bạc, đá quý bán tương ứng NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.2 Phương pháp trực tiếp * Các trường hợp khác VAT phải nộp = Doanh thu * Tỷ lệ % (1) Phương pháp áp dụng với: -DN, HTX hoạt động kinh doanh có doanh thu năm mức tỷ đồng không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; - DN, HTX thành lập không đăng ký tự nguyện áp dụng phương pháp khấu trừ; - Hộ, cá nhân kinh doanh; - Tổ chức, cá nhân nước ngồi kinh doanh khơng theo Luật đầu tư; - Tổ chức kinh tế khác DN, HTX (trừ trường hợp đăng ký nộp thuế theo pp khấu trừ) NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.2 Phương pháp trực tiếp * Các trường hợp khác VAT phải nộp = Doanh thu * Tỷ lệ % (2) Tỷ lệ % để tính thuế GTGT doanh thu - Phân phối, cung cấp hàng hóa: 1% - Dịch vụ, xây dựng không bao thầu NVL: 5% - SX, vận tải, dịch vụ có gắn với hàng hóa, xây dựng có bao thầu NVL: 3% - Hoạt động kinh doanh khác: 2% NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.2 PP tính thuế HH nhập VAT HH NK kê khai, tính thuế theo lần NK Thời điểm tính thuế thời điểm đăng ký tờ khai Hải quan VAT phải nộp = Số lượng NK * Giá tính thuế GTGT * Thuế suất Giá tính thuế GTGT = Giá tính thuế NK + Thuế NK (nếu có) + Thuế TTĐB (nếu có) + Thuế BVMT (nếu có) VD: Cty XNK Bình Thuận NK xăng A92, GTT nhập 15.000 đ/lít Thuế suất thuế NK 5%, thuế suất thuế TTĐB 10%, thuế BVMT 3.000 đ/lít, thuế suất VAT 10% Hỏi GTT GTGT? GTT GTGT lít xăng NK: 20.325 đồng NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.3 Thuế suất Luật thuế GTGT hành quy định mức thuế suất: 0%; 5%; 10% - Thuế suất 0%: Áp dụng HH, DV XK; hoạt động xây lắp, lắp đặt cơng trình nước ngồi khu PTQ; vận tải quốc tế; HH thuộc diện không chịu thuế GTGT XK (trừ trường hợp không áp dụng thuế suất 0%) - Thuế suất 5%: Áp dụng cho HH, DV thiết yếu cho đời sống SX - Thuế suất 10%: Áp dụng cho HH, DV chịu thuế GTGT không nằm mức 0% 5% NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.5 Hoàn thuế Luật thuế GTGT quy định nhiều trường hợp hồn thuế (Tham khảo giáo trình trang 147- 150) HẾT BÀI TẬP Trong tháng 1/2016, DN SX hàng tiêu dùng có số liệu sau: 1, HH,DV mua vào tháng: A, Để sử dụng cho sp A: - Mua từ công ty X: 15.000 kg nguyên liệu với giá chưa VAT 75.000 đ/kg - Mua từ cơng ty Y theo Hóa đơn GTGT, tiền thuế GTGT 380 trđ B, Để sử dụng cho sp B: - Mua từ công ty M: trị giá HH, DV mua vào chưa thuế GTGT 120 trđ - Mua từ công ty N: trị giá HH, DV mua vào bao gồm thuế GTGT 330 trđ C, Để sử dụng chung cho SX sp A B Tập hợp Hóa đơn GTGT, trị giá HH, DV mua vào chưa thuế GTGT 510 trđ BÀI TẬP Tiêu thu sản phẩm tháng: a SP A: Giá bán chưa có VAT: - Bán cho công ty thương mại An Khánh 120.000sp, giá bán 130.000 đ/sp - Trực tiếp XK 24.000sp, với giá FOB 135.000 đ/sp - Bán cho DN chế xuất 5.000 sp, với giá 120.000 đ/sp b SP B: Giá bán có VAT: - Bán qua đại lý bán lẻ 6.000sp, giá bán 132.000 đ/sp - Bán cho công ty XNK X 5.000sp, giá bán 110.000 đ/sp - Trực tiếp XK 20.000sp, với giá FOB 130.000 đ/sp Biết rằng: Thuế suất thuế GTGT đv HH, DV mua vào, bán 10% Yêu cầu: Tính VAT phải nộp tháng DN? BÀI TẬP Tại cty thương mại H, kỳ tính thuế có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: I Mua hàng: - Đv sp A: Mua 10.000 sp với giá chưa VAT 32.000 đ/sp - Đv sp B: Mua 3.000 sp với giá có VAT 55.000 đ/sp, 2.000 sp với giá chưa có VAT 52.000 đ/sp - Đv sp C: Mua DN chế xuất 6.000 sp với giá 70.000 đ/sp, mua cty X 2.000 sp với giá chưa VAT 80.000 đ/sp II Tiêu thụ: - Đv sp A: Bán lẻ 5.000 sp với giá có VAT 44.000 đ/sp, 3.000 sp với giá chưa VAT 35.000 đ/sp - Đv sp B: XK nước theo giá FOB 4.000 sp với giá 70.000 đ/sp, bán nước 1.000 sp với giá bán chưa có VAT 60.000 đ/sp - Đv sp C: Bán cho siêu thị nước 5.000 sp với sau: 2.000 sp giá chưa VAT 90.000 đ/sp, 3.000 sp với giá chưa VAT 92.000 đ/sp BÀI TẬP Yêu cầu: Xác định thuế NK, XK, GTGT phải nộp cty thương mại H? Biết rằng: - Cty nộp thuế theo PP khấu trừ - Thuế suất VAT tất mặt hàng 10% - Các sp A,B,C không thuộc diện chịu thuế TTĐB - Thuế NK sp C 10% - Thuế XK sp B 2% BÀI GiẢI Mua hàng: - Đv sp A: VAT đầu vào: 10.000 *32.000 * 10% = 32 trđ - Đv sp B: VAT đầu vào: [3.000*(55.000/1,1) + (2.000*52.000)]*10% = 25,4 trđ - Đv sp C: Thuế NK: 6.000*70.000*10%= 42 trđ VAT phải nộp khâu NK = [(6.000*70.000)+42trđ]*10% =46,2trđ VAT đầu vào = 2.000*80.000*10% = 16trđ Tiêu thụ: - Đv sp A: VAT đầu ra= 30,5 trđ - Đv sp B: Thuế XK = 4.000*70.000*2% = 5,6 trđ VAT đầu ra:1.000*60.000*10% = trđ - Đv sp C: [(2000*90.000)+(3000*92.000)]*10% = 45,6 trđ KL: Thuế NK: 42tr; Thuế XK: 5,6tr; VAT phải nộp cuối kỳ= (30,5+6+45,6 )-(32+25,4+46,2+16)= - 37,5 trđ BÀI TẬP Tại cty K, tháng 9/2016 có nghiệp vụ kinh tế phát sinh sau: - XK lô hàng theo điều kiện FOB có trị giá 500 trđ, thuế suất thuế XK 2% - Làm đại lý tiêu thụ sp B cho công ty nước, giá bán theo quy định chưa có VAT 50.000 đ/sp, hoa hồng hưởng 5% giá bán chưa có VAT, kỳ cty tiêu thụ 10.000 sp - Nhận XK ủy thác lô hàng C theo điều kiện FOB có trị giá 600 trđ, hoa hồng ủy thác hưởng 3% giá FOB - Bán cho DN L lô hàng D với giá chưa VAT 200 trđ, thuế suất VAT 10%, viết hóa đơn ghi gộp giá bán 220 trđ (không tách riêng giá chưa VAT thuế GTGT) - Dùng 100 sp E để trao đổi với sở kinh doanh M lấy sp F, giá bán chưa có VAT sp E thời điểm phát sinh hoạt động trao đổi 120.000 đ/sp - Thuê cty nước sửa chữa hệ thống SX với giá toán theo hợp đồng quy đồng VN 300 trđ - Bán trả góp cho cty N lơ hàng, giá bán trả góp chưa thuế 300 trđ trả vòng năm, giá bán trả 250 trđ Yêu cầu: Xác định thuế GTGT phải nộp tháng 9/2016 cty K? Biết rằng: - Cty nộp thuế theo PP khấu trừ - Thuế GTGT HH, DV 10% - Thuế GTGT đầu vào khấu trừ kỳ 50 trđ BÀI GiẢI (1) XK lô hàng A: VAT đầu ra: trđ (2) VAT đầu ra: 10.000*50.000*5%*10% =2,5 trđ (3) VAT đầu ra: 600tr*3%*10% =,1,8 trđ (4) VAT đầu ra: 220tr*10%= 22 trđ (5) VAT đầu ra: 100*120.000*10% = 1,2 trđ (VAT đầu vào: 1,2 trđ ) (6) VAT phải nộp khâu NK: 300tr*10% = 30 trđ (7) VAT đầu ra: 250*10% = 25 trđ KL: VAT phải nộp cuối kỳ = (0+2,5+1,8+22+1,2+25) – 50 = 2,5 trđ ... nhập với thông lệ khu vực quốc tế - Kh? ?ng khuyến kh? ?ch sở thực tốt chế độ kế tốn, hóa đơn, chứng từ nộp thuế kh? ?u sau kh? ?ng kh? ??u trừ thuế nộp kh? ?u trước Biểu thuế Doanh thu STT I Ngành sản xuất... trường hợp kh? ?ng phải kê khai, tính nộp VAT - Tổ chức, cá nhân nhận khoản thu bồi thường tiền, tiền thưởng, tiền hỗ trợ khoản thu tài kh? ?c - Góp vốn tài sản để thành lập DN … (tham kh? ??o giáo trình,... quan số khoản chi nước ngồi kh? ?c ( có chứng từ hợp pháp) khoản thu KH để chi cho khoản chi tính giảm trừ giá (doanh thu) tính thuế GTGT 2 NỘI DUNG CƠ BẢN CỦA VAT 2.4.1.1 Phương pháp kh? ??u trừ