Hạch toán và tính giá thành sản xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp

Mởđầu Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh là một xu thế tất yếu, làđộng lực thúc đẩy sản xuất phát triển. Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường có sựđịnh h

Mở đầu

Trong nền kinh tế thị trường, cạnh tranh là một xu thế tất yếu, là động lực thúc đẩy sản xuất phát triển Từ khi nền kinh tế nước ta chuyển sang nền kinh tế thị trường có sự định hướng của Nhà nước thì sự bao cấp không còn nữa, các doanh nghiệp muốn tồn tại và phát triển cần tạo cho sản phẩm của mình có chỗ đứng trên thị trường Hơn nữa, trong cơ chế mới, Nhà nước vẫn giám sát chặt chẽ mọi hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp vừa để hướng doanh nghiệp hoạt động trong hành lang pháp lý, vừa hỗ trợ doanh nghiệp khi cần thiết Vì lẽ đó, giá thành sản phẩm trở thành mối quan tâm của các cơ quan chức năng của Nhà nước thực hiện công tác quản lý doanh nghiệp và của chính bản thân doanh nghiệp.

Đối với doanh nghiệp, ngoài các kế hoạch quảng cáo, thay đổi mẫu mã, cho ra sản phẩm mới, , doanh nghiệp đặc biệt quan tâm tới việc giảm chi phí, hạ giá thành sản phẩm, từ đó có kế hoạch tiêu thụ sao cho vừa trang trải được mọi chi phí bỏ ra, vừa đem lại lợi nhuận cho doanh nghiệp.Đối với Nhà nước, ngoài những giám sát mang tính bao quát, chi phí sản xuất giá thành sản phẩm trở thành chỉ tiêu cần có trong việc phân tích so sánh với ngành, trong việc tính thuế,

Chính vì những lý do đó, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm trở thành những chỉ tiêu kinh tế có ý nghĩa rất quan trọng trong quản lý hiệu quả và chất lượng sản xuất kinh doanh, luôn được các nhà quản lý quan tâm khi xây dựng kế hoạch sản xuất cho doanh nghiệp mình Thông qua số liệu về chi phí và giá thành sản phẩm do bộ phận kế toán cung cấp, ban quản lý doanh nghiệp biết được chi phí thực tế bỏ ra là bao nhiêu, giá thành thực tế của sản phẩm có phù hợp không, kết quả kinh doanh so với kế hoạch ra sao? Từ đó, ban giám đốc phân tích tình hình thực hiện định mức, dự toán chi phí sử dụng lao động, vật tư, , đề ra những biện pháp hữu hiệu nhằm tiết kiệm chi phí sản xuất, hạ giá thành sản phẩm trong các niên độ tới, đồng thời đề ra các chiến lược kinh doanh và kế hoạch quản trị cho phù hợp.

Việc phân tích, đánh giá đúng đắn kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp chỉ có thể dựa trên việc tính giá thành sản phẩm chính xác Do vậy, việc doanh nghiệp sử dụng phương pháp tính giá nào cho phù hợp(tùy từng loại hình doanh nghiệp) và tính gía như thế nào cần được quan tâm đúng mức, đặc biệt trong các doanh nghiệp công nghiệp - loại hình doanh nghiệp khá phức tạp về đối tượng và qui trình tính giá thành.

Như vậy, chi phí sản xuất và giá thành sản phẩm - trên cả góc độ lý luận và thực tiễn - luôn là đối tượng nghiên cứu của các nhà quản trị, nhà phân tích, nhà kinh tế học, ,của các sinh viên trong và ngoài ngành Với khuôn khổ và thời gian

hạn hẹp, em xin mạnh dạn trao đổi về vấn đề:"Hạch toán và tính giá thành sản

xuất sản phẩm trong các doanh nghiệp công nghiệp", rất mong được sự giúp đỡ

của thầy hướng dẫn và các bạn!

NỘI DUNGa) Cơ sở lý luận của giá thành sản phẩm

1 Bản chất của giá thành sản phẩm

Nói đến bản chất của giá thành sản phẩm tức là nói đến nội dung kinh tế chứa đựng bên trong chỉ tiêu giá thành Giá thành được cấu tạo bởi những gì và với cấu tạo đó thì giá thành chứa đựng những thông tin gì về hoạt động sản xuất kinh doanh Điểm qua lịch sử về lý luận giá thành có thể thấy bản chất của giá thành được xác định qua các quan điểm sau:

1.1. Quan điểm cho rằng giá thành là hao phí lao động sống và lao động vật hóa được dùng để sản xuất và tiêu thụ một đơn vị hoặc một khối lượng sản phẩm nhất định.

Đây là quan điểm cơ bản của nhà kinh tế Xô Viết A Vaxin Ông cho rằng giá trị của sản phẩm bao gồm ba bộ phận: Giá trị tư liệu sản xuất đã hao phí để sản xuất ra sản phẩm; Giá trị lao động sáng tạo ra cho mình; Giá trị lao động sáng tạo ra cho xã hội Theo ông, giá thành chủ yếu hai bộ phận đầu của giá trị sản phẩm:” Giá thành sản phẩm bao gồm toàn bộ giá trị tư liệu sản xuất chuyển vào sản phẩm và một phần giá trị mới tạo ra trả cho người lao động dưới hình thức tiền lương” và ”là sự phản ánh bằng tiền toàn bộ chi phí có liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm của xí nghiệp”

Ngoài ra, đây còn là quan điểm của các tác giả CHDC Đức với ba mục đích của giá thành: Giá thành bao giờ cũng là những phí tổn; là chỉ tiêu tổng luôn được đánh giá biểu hiện dưới hình thức tiền tệ; là hao phí có mục đích.

Đây là quan điểm có tính cơ bản, phổ biến và được sử dụng thống nhất ở nước ta.

1.2. Quan điểm cho rằng giá thành sản phẩm là toàn bộ các khoản chi phí mà doanh nghiệp bỏ ra để sản xuất và tiêu thụ sản phẩm bất kể nó nằm ở bộ phận nào trong các bộ phận cấu thành giá trị sản phẩm.

Quan điểm này tiếp cận giá thành qua hai loại chi phí: chi phí cố định và chi phí biến đổi Tổng chi phí cố định( tổng chi phí bất biến) là toàn bộ những khoản tiền mà doanh nghiệp phải ứng chịu trong một khoảng thời gian cho các đầu vào cố định Tổng chi phí cố định không phụ thuộc vào sản lượng sản phẩm sản xuất ra trong khoảng thời gian đó.

Tổng chi phí biến đổi( tổng chi phí khả biến) là những chi phí mà khối lượng của nó sẽ tăng( giảm) cùng với sự tăng( giảm) của sản lượng sản phẩm sản xuất ra Khi đó:

Tổng chi phí = Tổng chi phí + Tổng chi phí cố định biến đổi

Khái niệm tổng chi phí trên thực chất là khái niệm tổng giá thành sản phẩm Như vậy, theo quan điểm này, giá thành sản phẩm là toàn bộ các khoản chi phí được bù đắp bằng thu nhập bán hàng( hay nó là toàn bộ các đầu vào của các yếu tố vật chất nhằm mục đích tạo ra những đầu ra tương ứng không phân biệt nó nằm trong bộ phận nào của các bộ phận thuộc giá trị sản phẩm.

1.3. Quan điểm cho rằng giá thành là biểu hiện mối liên hệ tương quan giữa một bên là chi phí sản xuất và một bên là kết quả đạt được trong từng giai đoạn nhất định.

Đây là quan điểm gắn liền với yêu cầu đánh giá chất lượng sản xuất ở từng giai đoạn sản xuất hoặc bộ phận sản xuất mà ở đó có thể xác định lượng chi phí tiêu hao và kết quả sản xuất đạt được Quan điểm này không đi vào phân tích nội dung cấu thành giá thành sản phẩm mà chú trọng tìm một đại lượng tương quan phục vụ kịp thời cho việc kiểm tra, phân tích, đánh giá hiệu quả hoạt động theo yêu cầu của việc thực hiện chế độ hạch toán kinh tế nội bộ.

1.4. Mặt bản chất của phạm trù giá thành được rút ra từ quan điểm trên:

Bản chất của giá thành sản phẩm là sự chuyển dịch giá trị của các yếu tố vật chất vào giá trị sản phẩm được sản xuất tiêu thụ Trong điều kiện kinh tế thị trường, giá thành sản phẩm gồm toàn bộ các khoản hao phí vật chất được bù đắp thực tế bất kể nó thuộc bộ phận nào trong cấu thành giá trị sản phẩm.

Hạch toán giá thành chính là tính toán, xác định sự chuyển dịch các yếu tố vật chất tham gia vào khối lượng sản phẩm vừa thoát khỏi quá trình sản xuất và tiêu thụ nhằm mục đích thực hiện các chức năng của giá thành sản phẩm( chức năng bù đắp chi phí, chức năng lập giá, chức năng đòn bẩy kinh tế).

Theo quan điểm của Việt Nam hiện nay thì giá thành sản phẩm là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các khoản hao phí về lao động sống và lao động vật hóa có liên quan đến khối lượng công tác, sản phẩm, lao vụ đã hoàn thành Những chi phí đưa vào giá thành phải là những chi phí tham gia trực tiếp hoặc gián tiếp vào quá trình sản xuất, tiêu thụ, phải phản ánh được gía trị của các tư liệu sản xuất tiêu dùng cho sản xuất, tiêu thụ và các khoản chi tiêu khác có liên quan tới việc bù đắp giản đơn hao phí lao động sống của doanh nghiệp.

2. Phân loại giá thành

Để đáp ứng yêu cầu quản lý, hạch toán và kế hoạch hóa giá thành cũng như yêu cầu xây dựng giá cả hàng hóa, giá thành được xem xét dưới một số góc độ sau:

♦ Theo thời điểm tính và nguồn hình thành số liệu để tính giá thành: Giá thành được chia thành:

+ Giá thành định mức:

Giá thành định mức được xây dựng trước khi sản xuất sản phẩm Tuy nhiên khác với giá thành kế hoạch được xây dựng dựa trên các định mức bình quân tiên tiến và không biến đổi trong suốt kì kế hoạch, giá thành định mức được xác định dựa trên các định mức về chi phí hiện hành tại từng thời điểm nhất định( thường là ngày đầu tháng) nên giá thành định mức luôn thay đổi phù hợp với sự thay đổi của các định mức chi phí đạt được trong quá trình thực hiện kế hoạch giá thành.

ý nghĩa: Giá thành định mức là thước đo chính xác để xác định kết quả sử dụng tài sản, vật tư, tiền vốn của doanh nghiệp trong sản xuất giúp cho đánh giá đúng đắn các giải pháp kinh tế mà doanh nghiệp áp dụng trong quá trình sản xuất nhằm nâng cao hiệu quả của chi phí.

♦ Theo phạm vi phát sinh chi phí:

+ Giá thành sản xuất( giá thành công xưởng): Phản ánh tất cả các khoản chi phí liên quan đến việc sản xuất, chế tạo sản phẩm phát sinh trong kỳ trong phạm vi phân xưởng sản xuất.

ý nghĩa:Giá thành sản xuất là đối tượng quan tâm của kế toán và ban quản trị doanh nghiệp

Đối với kế toán: Đây là căn cứ để xác định giá thành một đơn vị sản phẩm, lao vụ hoàn thành, từ đó xác định giá vốn hàng tiêu thụ và lãi gộp.

Đối với ban quản trị doanh nghiệp: Giá thành sản xuất thường được phân tích theo các khoản mục chi phí Ban quản trị đánh giá sự thay đổi của giá thành sản xuất thông qua sự tác động, ảnh hưởng của từng khoản mục chi phí.

+ Giá thành toàn bộ( giá thành tiêu thụ, giá thành đầy đủ): Phản ánh toàn bộ chi phí liên quan đến sản xuất và tiêu thụ sản phẩm phát sinh trong kỳ.

Giá thành = Giá thành + Chi phí + Chi phí

toàn bộ công xưởng bán hàng quản lý doanh nghiệp

ý nghĩa: Đối với công tác kế toán, giá thành toàn bộ là căn cứ xác định lãi trước thuế thu nhập doanh nghiệp Đối với ban quản trị, nó được so sánh với giá bán để xác định điểm

hoà vốn, đồng thời được sử dụng để phân tích mức lợi nhuận trong quan hệ với sản lượng, doanh thu.

3. Đối tượng và phương pháp tính giá thành

.1. Đối tượng tính giá thành

Xác định đối tượng tính giá thành chính là xác định sản phẩm, bán thành phẩm, công việc, lao vụ nhất định đòi hỏi phải tính giá thành một đơn vị Đối tượng có thể là sản phẩm cuối cùng của quá trình sản xuất hay đang trên dây truyền sản xuất tuỳ theo yêu cầu của hạch toán kinh tế nội bộ và tiêu thụ sản phẩm Đối tượng tính giá thành có sự khác biệt với đối tượng hạch toán chi phí sản xuất Do vậy, để xác định chính xác đối tượng tính giá thành cần dựa vào đặc điểm qui trình công nghệ( giản đơn hay phức tạp), vào loại hình sản xuất( đơn chiếc hay hàng loạt), vào yêu cầu quản lý,

b)Hạch toán và tính giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ trong các doanh

nghiệp công nghiệp

1. Đặc điểm các doanh nghiệp công nghiệp

Công nghiệp là ngành sản xuất vật chất hàng đầu của nền kinh tế Sản phẩm do ngành công nghiệp sản xuất ra phục vụ hầu hết trên các mặt sản xuất và đời sống của xã hội, không những thế còn có một bộ phận quan trọng được xuất khẩu nhằm phục vụ cho sự phát triển của nền kinh tế, góp phần hội nhập quốc tế.

Ngành công nghiệp được chia thành hai ngành lớn: Ngành khai thác và chế biến gia công Sản phẩm do ngành công nghiệp sản xuất ra rất đa dạng, bao gồm tư liệu tiêu dùng và tư liệu sản xuất Trong một doanh nghiệp công nghiệp có thể sản xuất ra một hoặc nhiều loại sản phẩm khác nhau, có thể thực hiện theo qui trình sản xuất giản đơn hay phức tạp, công việc sản xuất có thể được thực hiện ở một hoặc nhiều phân xưởng, ngoài sản xuất tập chung thì cũng có những doanh nghiệp bao gồm nhiều phân xưởng nằm trên những địa

bàn khác mà mỗi phân xưởng có thể thực hiện một hoặc một số chức năng sản xuất độc lập nào đó.

Tính chất đa dạng về sản xuất, về qui trình sản xuất và loại sản phẩm chi phối trực tiếp đến việc tổ chức chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

2. Nội dung giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ trong các doanh nghiệp công nghiệp

Theo thông tư số 63/1999/TT-BTC ngày 07/06/1999 về hướng dẫn việc quản lý doanh thu, chi phí và giá thành sản phẩm, dịch vụ tại các doanh nghiệp Nhà nước, thì giá thành sản phẩm, dịch vụ gồm giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ và giá thành toàn bộ sản phẩm, dịch vụ đã tiêu thụ Theo đó, giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ bao gồm các khoản mục chi phí trực tiếp:

+ Chi phí vật tư trực tiếp( chi phí nguyên vật liệu trực tiếp): Gồm các chi phí về nguyên liệu, nhiên liệu, vật liệu và động lực tiêu dùng trực tiếp cho sản xuất sản phẩm, dịch vụ của doanh nghiệp.

+ Chi phí nhân công trực tiếp: Gồm các khoản trả cho người lao động trực tiếp sản xuất: tiền lương, tiền công và các khoản phụ cấp có tính chất lương, chi ăn ca, chi bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của công nhân trực tiếp.

+ Chi phí sản xuất chung: Gồm các khoản chi phí chung phát sinh ở các phân xưởng, bộ phận kinh doanh của doanh nghiệp như: tiền lương, phụ cấp, ăn ca trả cho công nhân viên phân xưởng, chi phí vật liệu, công cụ dụng cụ xuất dùng cho phân xưởng, khấu hao tài sản cố định, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác ngoài các chi phí kể trên.

3. Tập hợp chi phí và hạch toán giá thành sản xuất sản phẩm, lao vụ trong các doanh nghiệp công nghiệp

4. Các tài khoản sử dụng

+ Tài khoản 621” Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp”: Tập hợp tất cả các khoản chi phí về nguyên, nhiên, vật liệu được sử dụng trực tiếp trong quá trình sản xuất sản phẩm, lao vụ Tài khoản 621 được mở chi tiết theo từng đối tượng hạch toán chi phí hoặc đối tượng tính giá thành( nếu được).

+ Tài khoản 622” chi phí nhân công trực tiếp”: Tập hợp tất cả các khoản chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp sản xuất sản phẩm, lao vụ Tài khoản này mở chi tiết cho từng đối tượng hạch toán chi phí hoặc đối tượng tính giá thành( nếu được).Kết cấu:

Nợ 622 Có

Tập hợp chi phí nhân công Kết chuyển chi phí nhân công trực tiếp trực tiếp thực tế phát sinh vào tài khoản tính giá thành

Cuối kỳ không có số dư.

+ Tài khoản 627” Chi phí sản xuất chung”: Tập hợp chi phí quản lý, phục vụ sản xuất ở phân xưởng, bộ phận sản xuất kinh doanh và phân bổ chi phí này vào các đối tượng hạch toán chi phí hoặc tính giá thành Tài khoản này được mở chi tiết theo phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất kinh doanh Theo qui định, tài khoản này được mở cho các tài khoản cấp 2:

− TK6271” Chi phí nhân viên phân xưởng”

− TK6272” Chi phí vật liệu”

− TK6273” Chi phí dụng cụ sản xuất”

− TK6274” Chi phí khấu hao TSCĐ”

− TK6277” Chi phí dịch vụ mua ngoài”

− TK6278” Các chi phí bằng tiền khác”Kết cấu:

Kết cấu:

Nợ 154 CóTổng hợp chi phí sản xuất phát sinh

Các khoản làm giảm chi phí sản xuấtGiá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thànhSD: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

♣ Nếu doanh nghiệp áp dụng phương pháp kiểm kê định kì thì các TK sử dụng gồm: TK621, TK622, TK622 (với nội dung và kết cấu như trên ): TK631 “Giá thành sản xuất”, TK154 “Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang”

TK154 chỉ được dùng để phản ánh chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu và cuối kì căn cứ vào kiểm kê và đánh giá sản phẩm làm dở, TK631 được sử dụng để tổng hợp chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, lao vụ hoàn thành Kết cấu các TK như sau:

Nợ 154 Có

Chi phí sản xuất kinh doanh cuối kỳ chuyển sang.

Kết chuyển chi phí sản xuất kinh doanh dở dang đầu kỳ vào TK tính giá thành.SD: Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang

Nợ 631 Có

-Chi phí sản xuất kinh doanh đầu kì được kết chuyển từ TK154 sang.-Tổng hợp chi phí sản xuất kinh doanh phát sinh trong thời kì.

-Chi phí sản xuất kinh doanh dở dang cuối kỳ chuyển sang TK154.-Giá thành lao vụ phẩm sản xuất hoàn thành.

3.1. Phương thức phân bổ chi phí

+ Đối với chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

Đối với những nguyên vật liệu trực tiếp sử dụng để sản xuất ra nhiều loại sản phẩm (Chủ yếu là nguyên vật liệu chính ) thì không thể xác định trực tiếp mức tiêu hao thực tế cho từng loại sản phẩm (hoặc đối tượng chịu chi phí ) thì kế toán phải tiến hành phân bổ theo tiêu thức phù hợp các tiêu thức có thể sử dụng: định mức tiêu hao cho từng loại sản phẩm, hệ số phân bổ,

Công thức phân bổ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp:

Mức phân bổ chi phí NVL trực tiếp (NVL chính ) cho từng đối tượng.Tổng giá trị NVL thực tế xuất dùng (NVL chính )

Tổng số khối lượng của các đối tượng được xác định theo tiêu thức nhất địnhKhối lượng của từng đối tượng được xác định

+ Đối với chi phí nhân công trực tiếp

Nếu tiền lương công nhân trực tiếp xản xuất liên quan đến nhiều đối tượng chịu chi phí thì cần tiến hành phân bổ theo các tiêu thức như: mức tiền lương của các đối tượng, hệ số phân bổ, số giờ hoặc ngày công tiêu chuẩn,

+ Đối với chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng phân xưởng hoặc bộ phận sản xuất kinh doanh Việc tập hợp diễn ra hàng tháng, đến cuối tháng tiến hành phân bổ và kết chuyển vào đối tượng hạch toán chi phí.

Nếu phân xưởng (bộ phận ) sản xuất ra 2 loại sản phẩm trở lên thì cần phân bổ theo một trong các tiêu thức như: tỷ lệ tiền lương công nhân sản xuất, tỷ lệ chi phí NVL trực tiếp, tỷ lệ với số giờ máy chạy,

Mức phân bổ chi phí sản xuất chung cho từng đối tượng.Chi phí sản xuất khung thực tế trong từng thời kì.

Tổng số đơn vị của các đối tượng được phân bổ tính theo tiêu thức lựa chọn.Số đơn vị của từng đối tượng tính theo tiêu thức được lựa chọn

Công thức phân bổ:

3.2. Sơ đồ tổng hợp hạch toán giá thành

3.3.1. Theo phương pháp kiểm kê định kỳTập hợp chi phí

NVL trực tiếp611(1)621611(1)154631154334,338, 622627

NVL thừa nhập khoTập hợp chi phí NC trực tiếpTập hợp chi phí

sản xuất chung

Chi phí SXKD dở dang ĐKChi phí SXKD dở dang CK

Giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳKết chuyển

Kết chuyểnKết chuyểnSD:xxx

3.3.2. Theo phương pháp kê khai thường xuyên152,111,

334,338, 334,338,214,153 621

622627152154155157632152,111,

Tập hợp chi phí NVL trực tiếpTập hợp chi phí nhân công trực tiếpTập hợp chi phí sản xuất chungNVL thừa

nhập khoKết chuyểnKết chuyểnKết chuyển

Các khoản làm giảm chi phí

Giá thành sản phẩm nhập kho hoàn thànhGửi bán

SD:xxx

Bán thẳngSD: xxxSD: xxx

4. Kế toán tính giá thành sản xuất sản phẩm của hoạt động sản xuất chính

4.1. Đặc điểm sản xuất chính

Sản xuất chính là hoạt động sản xuất cơ bản, chủ yếu của doanh nghiệp nhằm tạo ra các loại sản phẩm hàng hoá kết quả kinh doanh của sản xuất chính quyết định sự tồn tại và phát triển của doanh nghiệp.

Tính đa dạng và phức tạp của sản xuất chính về loại sản phẩm, qui trình công nghệ, tổ chức quá trình sản xuất, về yêu cầu kiểm tra và đánh giá hiệu quả sản xuất chi phối trực tiếp và thường xuyên đến việc tổ chức kế toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm.

Chi phí sản xuất cấu tạo nên giá thành sản phẩm của sản xuất chính bao gồm 3 bộ phận: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung Các khoản mục chi phí này được tổ chức theo dõi riêng và cuối mỗi kỳ mới tiến hành tổng hợp để tính giá thành sản phẩm hoàn thành.

Công thức tổng quát để tính giá thành:Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳCPSX

dở dang

đầu kỳCPSX phát sinhtrong kỳCPSX dở dang cuối kỳCác khoản làm giảmchi phí =+

4.2. Đánh giá sản phẩm dở dang

Đánh giá sản phẩm dở dang là vấn đề có ý nghĩa quan trọng trong việc tính toán giá thành và xác đúng đắn kết quả kinh doanh trong kỳ Để đánh giá, doanh nghiệp sử dụng một trong các phương pháp sau( nếu doanh nghiệp sử dụng phương pháp nào thì nên áp dụng thống nhất trong nhiều kỳ kinh doanh):

4.2.1. Đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( nguyên vật liệu chính):

+ Điều kiện áp dụng: Cách đánh giá này phù hợp với những doanh nghiệp mà trong cấu thành giá thành sản phẩm, chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( nguyên vật liệu chính) chiếm tỷ trọng lớn, thông thường lớn hơn 70%.

+ Đặc điểm: Phương pháp này chỉ tính cho sản phẩm làm dở khoản chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( nguyên vật liệu chính ), còn chi phí chế biến( gồm chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung) được tính hết cho sản phẩm hoàn thành trong kỳ Đồng thời coi mức NVL trực tiếp( NVL chính) dùng cho đơn vị sản phẩm dở dang và hoàn thành là như nhau.

+ Công thức tính:CPSX tính cho

sản phẩm dở dang cuối kỳCPSX dở

dang đầu kỳCPNVL trực tiếp

( chính) thực tế sử dụng trong kỳ

Số lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳSố lượng sản phẩm dở dang cuối kỳSố lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ

Số lượng sản phẩm dở dang cuối kỳSố lượng sản phẩm hoàn thành trong kỳSố lượng sản phẩm dở dang cuối kỳ+

Toàn bộ giá trị NVL trực tiếp( chính) xuất dùngCPSX tính cho

sản phẩm dở dang cuối kỳhay:

4.2.2. Phương pháp đánh giá theo sản lượng ước tính tương đương

+ Điều kiện áp dụng: Đây là cách đánh giá phù hợp hầu hết các loại hình doanh nghiệp nhưng phải gắn với điều kiện có phương pháp khoa học trong việc xác định mức độ hoàn thành của sản phẩm dở dang và mức tiêu hao của từng khoản mục chi phí trong quá trình sản xuất sản phẩm

Có thể thấy rõ nhất cách đánh giá này ở một số công ty may mặc, đóng giầy Sản phẩm của loại hình doanh nghiệp này là một chiếc áo( quần, đôi tất, khăn, ), hay đôi giầy hoàn thành nhập kho hay tiêu thụ thẳng Đặc điểm của các loại sản phẩm này là qua nhiều khâu sản xuất, mỗi khâu sản xuất một hoặc một vài chi tiết, sau mỗi khâu có thể dễ dàng xác định được mức độ hoàn thành của sản phẩm tuỳ theo phương pháp xác định cụ thể từng doanh nghiệp.

+ Đặc điểm: Chi phí sản xuất tính cho sản phẩm dở dang cuối kỳ gồm đầy đủ các khoản mục chi phí trong cấu thành của chi phí sản xuất Đối với chi phí NVL chính

được xác định nằm trong sản phẩm dở dang theo số lượng sản phẩm dở dang không qui đổi theo mức độ hoàn thành Còn các chi phí chế biến trong sản phẩm dở dang tính theo số lượng sản phẩm dở dang đã qui đổi theo mức độ hoàn thành.

+ Công thức tính:

Giá trị NVL chính nằm trong SP dở dangSố lượng SP

dở dang cuối kỳSố lượng thành phẩmSố lượng SPdở dang cuối kỳ

Toàn bộ giá trị NVL chính xuất dùng=

Giá trị SP dở dang cuối kỳ

Giá trị NVL chính nằm trong SP dở dangChi phí chế

biến nằm trong SP dở dang(tổng các loại )

Tổng chi phí chế biến (từng loại)

4.2.3. Phương pháp đánh giá theo 50% chi phí chế biến

+ Điều kiện áp dụng: cách đánh giá này phù hợp với những sản phẩm mà chi phí chế biến chiếm tỷ trọng thấp trong tổng chi phí Thực chất đây là một dạng của phương pháp ước tính sản lượng tương đương trong đó giả định sản phẩm dở dang đã hoàn thành ở mức độ 50% so với thành phẩm.

Phương pháp này ít được sử dụng vì tính không chính xác của nó ( vì phải giả định mức độ dở dang là 50%, không phản ánh được mức dở dang thực tế của sản phẩm ).

+ Công thức tính toán tương tự phương pháp đánh giá theo sản lượng ước tính tương đương song giả định sản phẩm dở dang ở mức độ 50%.

4.2.4. Phương pháp đánh giá theo chi phí định mức

+ điều kiện áp dụng: Phù hợp với những doanh nghiệp xây dựng hệ thống định mức chi phí.

+ Đặc điểm: Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung của sản phẩm dở dang được xác định căn cứ vào định mức tiêu hao của những công đoạn đã thực hiện được Nếu sản phẩm được chế tạo không phải qua các công đoạn có định mức tiêu hao được xác lập riêng biệt thì các khoản mục chi phí của sản phẩm dở dang được xác định căn cứ vào tỷ lệ hoàn thành và định mức từng khoản mục chi phí trong giá thành sản phẩm hoàn thành.

Nếu doanh nghiệp không sử dụng giá thành( chi phí ) định mức thì có thể dùng giá thành (chi phí ) kế hoạch để xác định chi phí sản xuất của sản phẩm dở dang.

4.2.5. Phương pháp đánh giá theo chi phí trực tiếp

Theo phương pháp này, trong giá trị sản phẩm dở dang chỉ gồm chi phí nhân công trực tiếp hoặc hai loại là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp và chi phí nhân công trực tiếp mà không tính đến các chi phí khác Phương pháp này tương tự phương pháp đánh giá theo chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( chi phí nguyên vật liệu chính) Tuy nhiên, trong các doanh nghiệp sản xuất, thường nguyên vật liệu là đầu vào chủ yếu, do đó trong giá trị sản phẩm dở dang, chủ yếu là chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( nguyên vật liệu chính) Vì thế, nếu đánh giá theo phương pháp này – loại bỏ chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( chính) ra khỏi giá trị sản phẩm dở dang – là không hợp lý và thiếu chính xác.

Ngoài ra, trên thực tế, người ta còn áp dụng các phương pháp khác để xác định giá trị sản phẩm dở dang như: phương pháp thống kê kinh nghiệm, phương pháp tính theo chi phí nguyên vật liệu chính và nguyên vật liệu phụ,

4.3. Các phương pháp tính giá thành

4.3.1. Phương pháp giản đơn( hay phương pháp trực tiếp)

+ Điều kiện: Phương pháp này được áp dụng trong các doanh nghiệp sản xuất giản đơn, số lượng mặt hàng ít, khối lượng sản xuất lớn, chu kỳ sản xuất ngắn, sản phẩm dở dang không có hoặc có không đáng kể như các doanh nghiệp sản xuất động lực( điện, nước, hơi nước, khí nén, khí đốt, ); các doanh nghiệp khai thác( than, quặng, hải sản, ).

Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành trong kỳCPSX

dở dang đầu kỳCPSX phát sinhtrong kỳCPSX dở dang cuối kỳCác khoản làm giảmchi phí =+

+ Cách xác định: Theo công thức tổng quát :

4.3.2 Phương pháp cộng chi phí

+ Điều kiện: áp dụng đối với các doanh nghiệp mà quá trình sản xuất sản phẩm được thực hiện ở nhiều bộ phận sản xuất, nhiều giai đoạn công nghệ, đối tượng tập hợp chi phí sản xuất là các bộ phận chi tiết sản phẩm hoặc giai đoạn công nghệ hay bộ phận sản xuất Phương pháp này được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp khai thác, dệt nhuộm, cơ khí chế tạo, may mặc,

+ Cách xác định: Giá thành được xác định bằng cách cộng chi phí sản xuất của các bộ phận, chi tiết sản phẩm hay tổng chi phí sản xuất của các giai đoạn, bộ phận sản xuất tạo nên thành phẩm:

khỏi tổng chi phí Phương pháp này được áp dụng phổ biến trong các doanh nghiệp chế biến đường, rượu, bia, mỳ ăn liền,

phát sinhtrong kỳ

Giá trị sản phẩm chính dở dang CKGiá trị sản phẩm phụ thu hồi ước tính =

4.3.4. Phương pháp hệ số

+ Điều kiện: áp dụng trong trường hợp cùng một quá trình sản xuất, cùng sử dụng một thứ nguyên liệu và một lượng lao động nhưng thu được đồng thời nhiều sản phẩm khác nhau, hơn nữa, chi phí không tập hợp riêng cho từng loại sản phẩm được mà phải tập hợp cho cả quá trình sản xuất Doanh nghiệp áp dụng phương pháp nay phải xác định hệ số qui đổi các loại sản phẩm về sản phẩm gốc( coi hệ số qui đổi của sản phẩm gốc bằng 1).

+ Cách xác định:

phẩm gốc theo công thức:Tổng số sản phẩm gốc

Σ( ) )) Số lượng hoàn thành của loại sản phẩm i

Hệ số qui đổi của loại sản phẩm ii=1

- Tính giá thành từng loại sản phẩm :Giá thành đơn vị của

từng loại sản phẩm

Giá thành đơn vị sản phẩm gốcHệ số qui đổi từng loại sản phẩm =

4.3.5. Phương pháp tỷ lệ

+ Điều kiện áp dụng: Tương tự phương pháp hệ số, nhưng doanh nghiệp không xác lập hệ số qui đổi mà sử dụng tỷ lệ giữa thực tế và định mức( hoặc kế hoạch).