1. Phương pháp hạch toán giá thành
1.1. Phương pháp hạch toán giá thành ở Liên Xô( cũ)
Phương pháp hạch toán giá thành ở Liên Xô( cũ) được thể hiện gần như trọn vẹn qua chế độ kế toán Việt Nam theo quyết định số 1141/QĐ/CĐKT ngày 01/11/1995 của Bộ Tài Chính. Phương pháp này được xây dựng trong điều kiện thực hiện cơ chế quản lý tập chung bao cấp và kế hoạch hoá nền kinh tế quốc dân.
1.2. Phương pháp hạch toán giá thành của Cộng Hoà Pháp
Theo kế toán Pháp, giá thành sản phẩm bao gồm tất cả các khoản chi phí thuộc về tất cả các đầu vào nhằm mục đích tạo ra những đầu ra tương ứng. Giá thành bao gồm cả giá thành của hàng hoá trong những đơn vị kinh doanh thương nghiệp và giá thành sản phẩm trong đơn vị sản xuất.
Các nội dung cơ bản trong phương pháp hạch toán giá thành của kế toán Pháp bao gồm các vấn đề về chi phí, giá phí và giá thành, các trung tâm phân tích. Điểm nổi bật trong kế toán Pháp là nội dung giá phí, giá thành và các trung tâm phân tích.
+ Khái niệm giá phí được sử dụng để xác đinh những hao phí vật chất mà doanh nghiệp phải đầu tư để thực hiện quá trình tái sản xuất. Giá phí gồm 3 loại:
- Giá phí tiếp liệu: Giá trị nguyên vật liệu mua vào ghi trên hoá đơn của nhà cung cấp và các khoản chi phí mua phát sinh.
- Giá phí sản xuất: Gồm giá phí nguyên vật liệu sử dụng vào sản xuất và các chi phí khác dùng cho sản xuất như nhân công, nhiên liệu, khấu hao,...
- Giá phí phân phối: Gồm các khoản chi phí phục vụ tiêu thụ sản phẩm như chi phí quang cáo, bao bì, chuyên chở,...
+ Khi đó, giá thành sản phẩm được xác định bao gồm cả chi phí sản xuất và chi phí phân phối.
+ Cơ sở để hình thành các trung tâm phân tích là cách phân loại chi phí theo chức năng. Tổng hợp các chi phí này gọi là giá phí trung tâm. Tương ứng mỗi trung tâm phân tích là một chức năng chi phí. Mỗi trung tâm tách ra làm nhiều khu vực gọi là phân đội đồng nhất. Các trung tâm phân tích được chia thành trung tâm chính và trung tâm phụ:
-Trung tâm chính gồm các trung tâm hoạt động chuyên nghiệp như: trung tâm tiếp liệu, trung tâm chế tạo, trung tâm thương mại
-Trung tâm phụ gồm các trung tâm hoạt động nhằm cung cấp lao vụ cho trung tâm chính: trung tâm hành chính quản trị, trung tâm quản lý nhân viên, trung tâm quản lý công cụ, trung tâm tài chính.
+ Phương pháp tính giá thành: trước hết, chi phí trực tiếp (là các chi phí liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất sản phẩm, lao vụ cả về mặt số lượng lẫn chất lượng) được đưa thẳng vào các loại giá phí hoặc đưa một phần vào giá thành. Sau đó, chi phí gián tiếp ( là các chi phí không liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất ) được phân chia cho các trung tâm chính và phụ theo hai đợt:
− Đợt 1: phân chia các chi phí gián tiếp cho tất cả trung tâm chính và phụ.
− Đợt 2: chi phí từ các trung tâm phụ được phân chia vào các trung tâm chính. Cuối cùng, tiến hành phân chia chi phí của các trung tâm chính vào các loại giá phí. Khi đó giá thành được xác định:
Giá thành sản phẩm = Giá phí sản xuất + Giá phí phân phối
1.3. Phương pháp hạch toán giá thành của Mỹ
Giá thành trong kế toán Mỹ là một chỉ tiêu đo lường các khoản hao phí vật chất mà doanh nghiệp đã bỏ ra dể sản xuất và tiêu thụ sản phẩm. Khái niệm này được tiếp cận thông qua
chi phí( tương ứng với giá phí). Với sự phân chia thành 2 loại chi phí( chi phí biến đổi và chi phí cố định) thì tổng giá thành bằng tổng chi phí và bằng tỏng 2 loại chi phí trên.
Giá thành được phân chia thành giá thành sản phẩm( giá thành sản xuất) và giá thành chung cho kỳ( gồm chi phí chung và chi phí bán hàng).
Đối với các doanh nghiệp sản xuất thì: Tổng giá thành sản phẩm hoàn thành Giá phí NVL dùng trực tiếp
Giá phí lao động trực tiếp Giá phí sản xuất chung
= + +
Qui trình hạch toán tổng quát giá thành của kế toán Mỹ:
Giá phí NVL trực tiếp Sản phẩm chế tạo Thành phẩm tồn kho Giá phí NC trực tiếp Giá phí SX chung Giá phí chung cho kỳ Giá vốn
Giá thành hàng bán
2. Các phương pháp tính giá thành sản phẩm
2.1. Phương pháp tính giá thành theo công việc ( Job order counting ).
Phương pháp tính giá thành theo công việc áp dụng phù hợp cho những doanh nghiệp sản xuất đơn chiếc hoặc theo đơn đặt hàng hoặc sản xuất theo lô, theo đợt riêng biệt và bản thân chúng có sự khác nhau về loại nguyên vật liệu sản xuất, kỹ thuật chế tạo sản phẩm. Phương pháp tính giá thành theo công việc phù hợp cho các doanh nghiệp đóng tàu, xây dựng, sản xuất máy móc thiết bị,...
Để thực hiện việc tính giá thành theo công việc thì tổ chức chi phí sản xuất phát sinh theo 3 khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp( chi phí nguyên vật liệu sử dụng trực tiếp cho quá trình chế tạo sản phẩm), chi phí nhân công trực tiếp( chi phí liên quan đến bộ phận lao động trực tiếp thực hiện quá trình chế tạo sản phẩm), chi phí sản xuất chung( chi phí phục vụ và quản lý hoạt động sản xuất). Tuy nhiên, việc tổ chức theo dõi chi phí sản xuất chung được thực hiện qua các trung tâm chi phí: đó là trung tâm sản xuất và trung tâm phục vụ( trung tâm sản xuất theo dõi việc sản xuất sản phẩm hoặc một bộ phận của sản phẩm, trong khi trung tâm phục vụ được tổ chức ra để phục vụ cho trung tâm sản xuất và nhu cầu chung toàn doanh nghiệp).
Cách phân bổ chi phí sản xuất chung: Chi phí sản xuất chung được tập hợp theo từng trung tâm sản xuất và phục vụ, sau đó phân bổ chi phí của trung tâm phục vụ cho các đối tượng sử dụng và trung tâm sản xuất, cuối cùng phân bổ chi phí của trung tâm sản xuất cho sản phẩm do trung tâm sản xuất ra. Thông thường, chi phí sản xuất chung được phân bổ mỗi niên độ theo tỷ lệ kế hoạch và sẽ tiến hành điều chỉnh thực tế vào cuối niên độ kế toán.
2.2. Phương pháp xác định giá thành theo quá trình sản xuất( process costing)
Đối với những doanh nghiệp mà quá trình chế tạo sản phẩm được thực hiện qua nhiều giai đoạn chế biến hoặc lắp ráp và quá trình chỉ sản xuất ra một hoặc một số nhất định sản phẩm đồng nhất hoặc sản xuất hàng loạt thì sử dụng phương pháp xác định giá thành theo quá trình sản xuất.
Để hạch toán giá thành sản phẩm hoàn chỉnh thì kế toán phải tổ chức theo dõi chi phí sản xuất theo từng phân xưởng sản xuất cụ thể cũng theo 3 khoản mục chi phí: chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí sản xuất chung. Tiếp đó tiến hành kết chuyển chi phí của bán thành phẩm hoặc của công việc của phân xưởng trước( đã được xác định theo 3 khoản mục) vào phân xưởng tiếp theo cho đến phân xưởng cuối cùng để tạo ra sản phẩm hoàn chỉnh.
Để xác định khối lượng sản phẩm hoàn thành tương đương nhằm xác định trị giá bán thành phẩm chuyển sang phân xưởng tiếp theo, người ta sử dụng một trong 2 phương pháp: phương pháp trung bình cộng( cơ bản tương tự phương pháp ước lượng sản phẩm tương đương của Việt Nam, chỉ khác là cả nguyên vật liệu trực tiếp cũng phải tính sản
phẩm tương đương) và phương pháp FIFO( sản phẩm hoàn thành tương đương được tính cho sản phẩm dở dang đầu kỳ, sản phẩm bắt đầu chế tạo trong kỳ và hoàn thành và sản phẩm dở dang cuối kỳ).
Như vậy, phương pháp này chính là phương pháp phân bước có tính giá thành bán thành phẩm trong kế toán Việt Nam.
2.3. Phương pháp ABC( Activity based costing)
Đặc điểm của phương pháp này là thực hiện việc phân bổ chi phí sản xuất chung gắn liền với mức độ hoạt động của đối tượng được phân bổ. Nghĩa là dựa vào những nguyên nhân gây ra chi phí như số giờ máy chạy, đơn vị nhiên liệu tiêu hao, số lượng nhân công trực tiếp,...để tiến hành phân bổ những khoản thuộc chi phí cho từng đối tượng tính giá thành.