HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP (2).DOC

HOÀN THIỆN HẠCH TOÁN CHI PHÍ SẢN XUẤT VÀ TÍNH GIÁ THÀNH SẢN PHẨM TẠI CÁC DOANH NGHIỆP XÂY LẮP

Lời nói đầu

Trong giai đoạn vừa qua đất nớc ta đã có những thành tựu nổi bật trong đổi mới quản lý kinh tế cũng nh các chính sách kinh tế - xã hội Hiện nay, nền kinh tế nớc ta đã chuyển mình từ nền kinh tế tập trung quan liêu bao cấp sang nền kinh tế thị trờng, có sự điều tiết của Nhà nớc Trong quá trình đó, hệ thống kế toán Việt Nam cũng có những bớc đổi mới, tiến bộ và nhảy vọt phù hợp với cơ chế kinh tế mới cũng nh sự phát triển chung của đất nớc.

Xây dựng cơ bản là ngành sản xuất vật chất tạo ra cơ sở vật chất kỹ thuật cho nền kinh tế quốc dân, chiếm khoảng 30% tổng số vốn đầu t của cả nớc Sản phẩm của ngành xây lắp thờng là các công trình, hạng mục công trình có giá trị lớn, thời gian sử dụng lâu dài, có ý nghĩa quan trọng đối với nền kinh tế của địa phơng cũng nh nền kinh tế quốc dân.

Trong giai đoạn công nghiệp hoá, hiện đại hoá hiện nay, bớc đột phá đầu tiên quan trọng đó là xây dựng, hiện đại hoá cơ sở hạ tầng Điều nay không chỉ có nghĩa là khối lợng công việc của ngành XDCB tăng lên mà cùng với nó là số vốn đầu t XDCB cũng tăng lên Điều quan tâm hàng đầu là làm sao có thể quản lý một cách có hiệu quả vốn đầu t, tránh tình trạng lãng phí, thất thoát vốn trong điều kiện thực hiện dự án xây lắp thờng kéo dài về mặt thời gian Chính vì lẽ đó mà hạch toán chi phí sản xuất (CPSX) và tính giá thành sản phẩm có ý nghĩa hết sức quan trọng đối với các Doanh nghiệp xây lắp nói riêng và các Doanh nghiệp sản xuất nói chung.

Trong cơ chế thị trờng, Doanh nghiệp không những phải có uy tín mà giá cả sản phẩm của Doanh nghiệp cũng phải có tính cạnh tranh Muốn hạ giá thành sản phẩm Doanh nghiệp phải quản lý tốt các khâu sản xuất, hạch toán đầy đủ các chi phí bỏ ra, giảm thiểu tối đa các chi phí Muốn vậy, Doanh nghiệp phải thực hiện tốt công tác hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm, từ đó phục vụ tốt cho việc phân tích đánh giá kết quả, hoàn thiện bộ máy quản lý, tổ chức sản xuất để Doanh nghiệp tồn tại và phát triển.

Nhận thức đợc vấn đề trên, em mạnh dạn lựa chọn đề tài:

"Hoàn thiện hạch toán chi phí sản xuất và tính giá thành sản phẩm tại các Doanh nghiệp xây lắp".

Kết cấu của đề tài, ngoài lời mở đầu và kết luận gồm 2 phần chính sau:

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp xây lắp.

Phần II: Thực trạng hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp xây lắp và ý kiến đề xuất nhằm hoàn thiện vấn đề trên Do phạm vi đề tài rộng, thời gian nghiên cứu hạn chế nên bài viết của em không tránh khỏi những sai sót Em rất mong nhận đợc ý kiến đóng góp của các thầy, cô giáo và các bạn.

Phần I

Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm trong các Doanh nghiệp xây lắp

I-/Đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp có ảnh hởng đếnhạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm.

XDCB là một ngành sản xuất vật chất có chức năng tái sản xuất TSCĐ cho các ngành kinh tế quốc dân,tạo cơ sở vật chất cho xã hội, tăng tiềm lực kinh tế cho đất nớc Trong sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá đất nớc, XDCB đóng một vai trò hết sức quan trọng Một phần vốn lớn đã đợc đầu t vào lĩnh vực xây dựng, chiếm hơn 30% tổng số vốn đầu t cho các ngành kinh tế của cả nớc

Một là: sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình có quy mô

lớn, kết cấu phức tạp, thời gian sản xuất kéo dài mang tính tổng hợp về nhiều mặt nh kinh tế - chính trị, nghệ thuật, nó vốn đa dạng nhng mang tính đơn chiếc Do đặc điểm này cho nên việc tổ chức quản lý và hạch toán phải có các dự án thi công.

Hai là: Quá trình thi công đợc chia làm nhiều giai đoạn và mỗi giai đoạn

bao gồm nhiều công việc khác nhau Các công việc chủ yếu đợc thực hiện ngoài trời nên bị ảnh hởng lớn bởi các yếu tố thời tiết, tự nhiên Hơn nữa, sản phẩm xây lắp cố định tại nơi sản xuất còn các điều kiện sản xuất phải di chuyển theo địa điểm đặt sản phẩm Do đó, quá trình và điều kiện thi công không có tính ổn định, mà luôn luôn biến động theo địa điểm xây dựng và theo từng giai đoạn thi công Chính vì vậy mà công tác quản lý gặp rất nhiều khó khăn.

Ba là: sản phẩm xây lắp hoàn thành không nhập kho mà có thể đợc tiêu thụ

ngay theo giá dự toán hoặc giá đã đợc thoả thuận với chủ đầu t Nói một cách khác, nó đợc mua bán, trả giá trớc khi đợc sản phẩm, do vậy tính chất hàng hoá của sản phẩm xây lắp thể hiện không rõ nét.

Bốn là: đối tợng tập hợp chi phí xây lắp là các công trình, hạng mục công

trình giai đoạn công việc có điểm dừng kỹ thuật và tối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp là các công trình, hạng mục công trình có điểm dừng kỹ thuật đã hoàn thành.

Từ những đặc điểm hoạt động kinh doanh xây lắp nói trên cho nên việc hạch toán trong các đơn vị xây lắp có đặc điểm:

Thứ nhất, đối tợng hạch toán có thể là các hạng mục công trình, các giai

đoạn công việc của hạng mục công trình hoặc nhóm các hạng mục công trình từ đó xác định phơng pháp hạch toán chi phí thích hợp.

Thứ hai, đối tợng tính giá thành là hạng mục công trình đã hoàn thành, các

giai đoạn công việc đã hoàn thành, các khối lợng xây lắp có tính dự toán riêng đã hoàn thành từ đó, xác định phơng pháp tính giá thành thích hợp: phơng pháp tính trực tiếp, phơng pháp tổng cộng chi phí, phơng pháp hệ số hoặc tỷ lệ

Thứ ba, xuất phát từ đặc điểm của phơng pháp lập dự toán trong XDCB dự

toán đợc lập theo từng hạng mục chi phí: để có thể so sánh kiểm tra chi phí, sản xuất xây lắp thực tế phát sinh với dự toán chi phí sản xuất xây lắp đợc phân loại theo chi phí nguyên liệu, vật liệu trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp và chi phí sản xuất chung.

II-/ Bản chất và nội dung kinh tế của chi phí sản xuất và tính giáthành sản phẩm.

1-/ CPSX sản phẩm xây lắp:

a)Khái niệm và nội dung kinh tế của CPSX sản phẩm xây lắp.

Quá trình sản xuất kinh doanh của Doanh nghiệp xây lắp là một quá trình biến đổi một cách có ý thức, có mục đích các yếu tố đầu vào cho quá trình sản xuất thi công để tạo nên các công trình hạng mục công trình nhất định.

Các yếu tố về lao động, đối tợng lao động (biểu hiện cụ thể là các hao phí về lao động vật hoá) dới sự tác động có ý thức của sức lao động (biểu hiện là hao

phí về lao động sống) qua quá trình biển đổi sẽ tạo ra các sản phẩm xây lắp Để đo lờng các hao phí mà Doanh nghiệp đã bỏ ra trong từng thời kỳ nhằm tổng hợp, xác định kết quả đầu ra, phục vụ yêu cầu quản lý thì mọi hao phí cuối cùng đều tồn tại trong mối quan hệ hàng hoá - tiền tệ và đợc biểu hiện dới hình thức giá trị, gọi là CPSX.

Nh vậy, chi phí sản xuất sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan đến khối lợng xây lắp trong kỳ.

Bản chất của chi phí xây lắp là sự dịch chuyển - chuyển dịch giá trị của các yếu tố sản xuất vào các đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp.

Các chi phí này không liên quan đến hợp đồng sản xuất nh: chi phí quản lý Doanh nghiệp, chi phí bán hàng không đợc tính vào chi phí sản xuất.

b)Phân loại CPSX sản phẩm xây lắp.

Tuỳ từng quốc gia, từng thời kỳ và tuỳ theo yêu cầu quản lý của từng đối t -ợng cụ thể mà ngời ta phân loại chi phí theo một tiêu thức nhất định ở nớc ta, việc phân loại chi phí đợc các Doanh nghiệp áp dụng tuỳ theo đặc điểm sản xuất kinh doanh, đặc điểm quản lý và trình độ nghiệp vụ của mỗi Doanh nghiệp sao cho hợp lý Có nhiều cách phân loại chi phí.

 Phân loại CPSX theo yếu tố:

 Chi phí NVL nh xi măng, sắt, thép, gạch

 Chi phí công cụ, dụng cụ nh giàn giáo, cuốc xẻng  Chi phí nhiên liệu, động lực mua ngoài: xăng, dầu, mỡ

 Chi phí tiền lơng của công nhân trực tiếp, gián tiếp, lao động thuê ngoài, trích BHXH, BHYT, chi phí công đoàn theo tỷ lệ quy định.

 Chi phí khấu hao TSCĐ.

 Chi phí dịch vụ mua ngoài: tiền điện, tiền nớc, điện thoại  Chi phí bằng tiền khác

 Phân loại CPSX theo phơng pháp tập hợp CPSX và mối quan hệ vớiđối tợng chịu chi phí.

 Chi phí trực tiếp: là những chi phí có liên quan trực tiếp đến quá trình sản xuất ra một loại sản phẩm, một công việc nhất định bao gồm: chi phí NVL trực tiếp, chi phí nhân công trực tiếp, chi phí máy thi công, chi phí sản xuất chung.

 Chi phí gián tiếp: là các chi phí liên quan đến sản xuất sản phẩm nhng những chi phí này phát sinh ở bộ phận quản lý đội thi công.

 Phân loại theo khoản mục

 Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp (NVLTT)

c)Đối tợng và phơng pháp hạch toán chi phí sản xuất trong kinhdoanh xây lắp.

 Đối tợng hạch toán CPSX.

Việc xác định đối tợng hạch toán CPSX thực chất là xây dựng phạm vi hay giới hạn của chi phí nhằm phục vụ cho việc kiểm tra, phân tích chi phí và tính giá thành sản phẩm Tuỳ từng công việc, trình độ quản lý của mỗi Doanh nghiệp xây lắp mà có đối tợng hạch toán chi phí khác nhau, có thể là:

 Công trình, hạng mục công trình  Đơn đặt hàng

 Giai đoạn công việc hoàn thành  Phơng pháp hạch toán CPSX.

Tuỳ từng Doanh nghiệp xây lắp mà có thể áp dụng một trong các phơng pháp hạch toán chi phí sau:

 Phơng pháp hạch toán CPSX theo công trình, hạng mục công trình  Phơng pháp hạch toán CPSX theo đơn đặt hàng

 Phơng pháp hạch toán CPSX theo đơn vị thi công.

2-/ Giá thành sản phẩm xây lắp

a)Khái niệm

Giá thành sản phẩm xây lắp là biểu hiện bằng tiền của tổng số các hao phí về lao động sống và lao động vật hoá mà Doanh nghiệp xây lắp bỏ ra có liên quan tới khối lợng xây lắp đã hoàn thành.

b)Bản chất và nội dung kinh tế của giá thành sản phẩm xây lắp.

Giá thành sản phẩm xây lắp là toàn bộ chi phí chi ra nh chi phí NVL, chi phí nhân công, chi phí máy thi công và các chi phí khác tính bằng tiền để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp nhất định, có thể là một giai đoạn công việc có thiết kế và dự toán riêng, có thể là một hạng mục công trình hoặc một công trình hoàn thành toàn bộ Giá thành công trình, hạng mục công trình hoàn thành toàn bộ là giá thành sản phẩm cuối cùng của sản phẩm xây lắp.

c)Phân loại giá thành sản phẩm xây lắp.

Căn cứ vào số liệu để tính giá thành thì có 3 loại giá thành xây lắp

 Giá thành dự toán (Zdt): là tổng chi phí dự toán để hoàn thành một khối lợng sản phẩm xây lắp Giá thành dự toán đợc lập trớc khi tiến hành xây lắp trên cơ sở các định mức thiết kế đợc duyệt khung giá XDCB hiện hành.

Công thức tính:

Zdt = trình, hạng mục công trìnhGiá trị dự toán của công – Phần lợi nhuận địnhmức  Giá thành kế hoạch (Zkh): đợc xây dựng từ những điều kiện cụ thể của Doanh nghiệp trên cơ sở phấn đấu hạ giá thành so với giá thành dự toán bằng các biện pháp tăng cờng quản lý kỹ thuật, vật t thi công, các định mức và đơn giá áp dụng trong các Doanh nghiệp xây lắp.

 Công thức tính:

 Giá thành thực tế (Ztt) : là toàn bộ chi phí thực tế bỏ ra để hoàn thành bàn giao khối lợng xây lắp mà Doanh nghiệp đã nhận thầu Nó bao gồm: chi phí

theo định mức, chi phí vợt định mức, không định mức.

d)Đối tợng và phơng pháp tính giá thành sản phẩm

 Đối tợng tính giá thành sản phẩm

Công việc đầu tiên trong công tác tính giá thành sản phẩm là xác định đối t-ợng tính giá thành Trong ngành XDCB do đặc điểm sản xuất mang tính đơn chiếc, mỗi sản phẩm đều phải có dự toán và thiết kế riêng nên đối tợng tính giá thành sản phẩm xây lắp thờng là các công trình, hạng mục công trình hay khối l-ợng công việc có thiết kế và dự toán riêng đã hoàn thành.

 Phơng pháp tính giá thành sản phẩm xây lắp:

Phơng pháp tính giá thành sản phẩm là phơng pháp sử dụng số liệu chi phí sản xuất đã tập hợp đợc để tính ra giá thành sản phẩm Trong các Doanh nghiệp xây lắp thờng sử dụng các phơng pháp sau:

 Phơng pháp giản đơn (phơng pháp trực tiếp)

áp dụng trong trờng hợp đối tợng tính giá thành phù hợp với đối tợng tập hợp CPSX, kỳ tính giá thành phù hợp với kỳ báo cáo.

áp dụng trong trờng hợp Doanh nghiệp xây lắp những công trình lớn CPSX tập hợp theo từng đội sản xuất, còn giá thành sản phẩm đợc tính riêng cho từng theo đơn đặt hàng, phơng pháp tính theo định mức Việc áp dụng phơng pháp nào là tuỳ vào đặc điểm của từng Doanh nghiệp.

III-/ Hạch toán CPSX và tính giá thành sản phẩm.

1-/ Kế toán CPSX xây lắp trong các Doanh nghiệp kế toán hay tồnkho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.

a)Hạch toán chi phí NVL trực tiếp

Chi phí NVL trực tiếp trong các Doanh nghiệp xây lắp bao gồm trị giá NVL sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công tính theo giá thực tế khi xuất dùng (không bao gồm trị giá NVL của bên chủ đầu t bàn giao).

Chi phí NVL trực tiếp đợc phản ánh trên TK 621

Bên nợ: phản ánh giá trị NVL xuất dùng trực tiếp cho hoạt động xây lắp Bên có: - Phản ánh giá trị NVL xuất dùng không hết nhập kho

- Kết chuyển hoặc tính phân bổ trị giá NVL thực tế sử dụng cho hợp đồng xây lắp trong kỳ vào TK 154

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

 Khi xuất kho NVL sử dụng phục vụ trực tiếp cho thi công: Nợ TK 621

Trị giá NVL xuất dùng Có TK 152

 Trờng hợp Doanh nghiệp mua NVL đa thẳng đến bộ phận thi công:  Trờng hợp thuộc đối tợng chịu VAT và Doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp khấu trừ:

Nợ TK 133 : VAT đợc khấu trừ

Có TK 331, 111, 112 : tổng số tiền theo giá thanh toán.

 Trờng hợp Doanh nghiệp áp dụng VAT theo phơng pháp trực tiếp hoặc không thuộc đối tợng chịu VAT

thanh toán Có TK 331, 111, 112

 Nguyên vật liệu xuất dùng không hết, cuối kỳ nhập lại kho kế toán căn cứ vào phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ ghi:

Nợ TK 152

Trị giá NVL nhập kho Có TK 621

 Cuối kỳ, căn cứ vào kết quả bảng phân bổ NVL tính cho từng đối tợng sử dụng NVL theo phơng pháp hoặc phân bổ, ghi:

Nợ TK 154

Chi phí NVL trực tiếp (chi tiết theo đối tợng) Có TK 621

Sơ đồ hạch toán tổng hợp chi phí nguyên vật liệu trực tiếp

b)Kế toán chi phí nhân công trực tiếp (NCTT)

Chi phí NCTT là các chi phí lao động trực tiếp tham gia vào quá trình hợp đồng xây lắp bao gồm cả khoản phải trả cho ngời lao động trong biên chế của Doanh nghiệp và cho ngời lao động thuê ngoài (không bao gồm các khoản tính trích theo lơng).

Chi phí nhân công trực tiếp đợc phản ánh trên TK 622.

Bên nợ: Chi phí NCTT sản xuất sản phẩm xây lắp Bên có: Kết chuyển chi phí NCTT sang bên nợ TK 154 TK 622 cuối kỳ không có số d.

Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

 Khi tính tiền lơng phải trả cho công nhân trực tiếp xây lắp

c)Kế toán chi phí sản xuất chung

Chi phí sản xuất chung là những khoản chi phí phát sinh ở các đội sản xuất, bao gồm lơng nhân viên quản lý đội, các khoản tính theo lơng (KPCĐ, BHXH, BHYT) theo tỷ lệ quy định, chi phí khấu hao, chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền khác.

Tài khoản phản ánh cho chi phí sản xuất chung là TK 627 Bên nợ: Tập hợp các chi phí phát sinh trong kỳ.

Bên có: - Các khoản ghi giảm chi phí sản xuất chung - Kết chuyển chi phí sản xuất sang bên nợ TK 154 Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

 Tính tiền lơng phải trả cho nhân viên quản lý tổ đội thi công:

quản lý tổ đi thi công

 Khi có các khoản chi phí dịch vụ mua ngoài và các chi phí bằng tiền phục vụ trực tiếp cho thi công:

 Đối với Doanh nghiệp nộp thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ Nợ TK 627 : Chi phí theo giá cha có thuế

Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 331, 111, 112, 141 : Tổng số tiền theo giá thanh toán  Đối với Doanh nghiệp chịu VAT theo phơng pháp trực tiếp:

d)Kế toán chi phí máy thi công:

Đợc hạch toán riêng thành khoản mục và đợc phản ánh trên TK 623, trong trờng hợp Doanh nghiệp xây lắp tiến hành xây lắp công trình hỗn hợp vừa bằng thủ công vừa bằng máy:

TK 623: Chi phí sử dụng máy thi công

Bên nợ: Tập hợp chi phí sử dụng máy thi công

Bên có: Kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang tài khoản liên quan Phơng pháp hạch toán cụ thể nh sau:

 Khi tính tiền lơng phải trả cho nhân viên điều khiển máy thi công: Nợ TK 623 : Tiền lơng phải trả

Có TK 334

 Khi xuất vật liệu sử dụng phục vụ cho máy thi công Nợ TK 623 : Trị giá vật liệu xuất dùng

Có TK 152

 Khi xuất CC - DC sử dụng phục vụ cho máy thi công  Loại phân bổ 1 lần:

 Khi có các chi phí dịch vụ mua ngoài sử dụng phục vụ máy thi công:  Trờng hợp Doanh nghiệp chịu thuế VAT theo phơng pháp khấu trừ: Nợ TK 623 : Chi phí theo giá cha có thuế

Nợ TK 133 : Thuế VAT đợc khấu trừ

Có TK 111, 112, 331, 141 : Tổng số tiền theo giá thanh toán  Trờng hợp Doanh nghiệp chịu thuế VAT theo phơng pháp trực tiếp: Nợ TK 623

Có TK 111, 112, 331, 141 : Tổng số tiền theo giá thanh toán  Cuối kỳ kết chuyển chi phí sử dụng máy thi công sang TK 154 để tính

e)Tổng hợp chi phí sản xuất xây lắp và kết chuyển giá thành sản phẩm.

Tài khoản sử dụng là TK 154 Các Doanh nghiệp xây lắp khi vận dụng TK 154 phải mở chi tiết cho từng công trình, từng hạng mục công trình.

Cuối kỳ kết chuyển chi phí sản xuất xây lắp phát sinh trong kỳ: Nợ TK 154 : chi phí xây lắp

Có TK 627 : Chi phí sản xuất chung

Có TK 623 : Chi phí sử dụng máy thi công.

 Khi tính đợc giá thành thực tế của công trình, hạng mục công trình, giai đoạn công việc có điểm dừng kỹ thuật bàn giao cho bên A.

Xất mua vật liệuphục vụ cho MTCTK 124

TK 111, 112, 331

Chi phí khấu hao MTC

CP dịch vụ mua ngoài

Thuế VAT đ ợckhấu trừ (nếu có)