Nghiên cứu về trách nhiệm đối với báo cáo tài chính trong các doanh nghiệp quản lý và khai thác công trình thủy lợi Việt Nam

Nghiên cứu này tiến hành khảo sát mức độ thực thi trách nhiệm của các doanh nghiệp quản lý và khai thác công trình thủy lợi Việt Nam đối với BCTC bằng phương pháp nghiên cứu định tính thông qua phỏng vấn bán cấu trúc và khảo sát thực địa. Từ kết quả nghiên cứu, nhóm tác giả đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao trách nhiệm của công trình thủy lợi Việt Nam đối với báo cáo tài chính.

ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 NGHIÊN CỨU VỀ TRÁCH NHIỆM ĐỐI VỚI BÁO CÁO TÀI CHÍNH TRONG CÁC DOANH NGHIỆP QUẢN LÝ VÀ KHAI THÁC CƠNG TRÌNH THỦY LỢI VIỆT NAM RESEARCH ON RESPONSIBILITIES FOR FINANCIAL STATEMENTS IN VIETNAMESE IRRIGATION AND DRAINAGE MANAGEMENT COMPANIES Hoàng Thị Mai Lan1,*, Vũ Lê Long2 TĨM TẮT Báo cáo tài (BCTC) doanh nghiệp (DN) phương tiện truyền tải hệ thống thông tin quan trọng minh chứng cho tranh tài DN vốn, tài sản, nguồn thu nhập, giá trị gia tăng, phương pháp phân phối doanh thu, lợi nhuận, tiêu thụ dự trữ hàng hóa dịch vụ DN Việc đảm bảo chất lượng BCTC để cung cấp thông tin hữu dụng cho người sử dụng thông tin giúp DN hoạt động hiệu quả, từ thúc đầy kinh tế phát triển bền vững trách nhiệm DN Nghiên cứu tiến hành khảo sát mức độ thực thi trách nhiệm doanh nghiệp quản lý khai thác cơng trình thủy lợi Việt Nam (VIDMC) BCTC phương pháp nghiên cứu định tính thơng qua vấn bán cấu trúc khảo sát thực địa Từ kết nghiên cứu, nhóm tác giả đề xuất số khuyến nghị nhằm nâng cao trách nhiệm VIDMC BCTC Từ khóa: Báo cáo tài chính, trách nhiệm, kiểm sốt nội ABSTRACT Financial statements in the enterprise are the means of transmitting an important information system to prove the financial picture of the enterprise in terms of capital, assets, income sources, added value, distribution method of revenue, profit, consumption as well as storage of goods and services of the enterprise Ensuring the quality of financial statements to provide useful information for users to help businesses operate effectively, thereby promoting sustainable economic development is the responsibility of businesses This study surveyed the level of responsibility enforcement of Vietnamese Irrigation and Drainage Management Companies (VIDMC) for their financial statements by qualitative research method through semi-structured interviews and field surveys From the research results, the authors proposes a number of recommendations to enhance the responsibility of VIDMC for the financial statements Keywords: Financial statements, responsibility, internal control Trường Đại học Thủy Lợi Trường Đại học Công nghiệp Hà Nội * Email: lanhtm@tlu.edu.vn Ngày nhận bài: 15/8/2021 Ngày nhận sửa sau phản biện: 20/9/2021 Ngày chấp nhận đăng: 25/10/2021 GIỚI THIỆU Trên sở lý thuyết đại diện khẳng định trách nhiệm DN việc giảm bớt bất đối xứng Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn thông tin nhà quản lý DN bên liên quan khác Trách nhiệm DN BCTC vấn đề nghi ngờ vấn đề đời với lịch sự tách biệt quyền kiểm soát quyền sở hữu tài sản trao đổi lợi ích bên liên quan [11] Trình bày BCTC trung thực hợp lý hình thức thực trách nhiệm giải trình trước cơng chúng việc quản lý sử dụng nguồn lực [4] Như tách biệt quyền kiểm soát quyền sở hữu nguồn lực bất đối xứng thơng tin, DN phải có trách nhiệm lập, trình bày cơng bố BCTC trung thực hợp lý Đó minh chứng cho trách nhiệm giải trình cơng khai minh bạch DN việc sử dụng nguồn lực chủ sở hữu Điều khẳng định luật pháp quốc gia Theo [1], luật pháp nước Úc quy định, DN có trách nhiệm pháp lý lưu trữ hồ sơ tài thường xun báo cáo tình hình tài kết hoạt động cho bên liên qua thơng qua BCTC Theo luật kế tốn Việt Nam quy định: “Đơn vị kế tốn có trách nhiệm cung cấp thơng tin, tài liệu kế tốn kịp thời, đầy đủ, trung thực, minh bạch cho quan, tổ chức, cá nhân theo quy định pháp luật” [12] Như vậy, để thể trách nhiệm giải trình minh bạch thơng tin, DN có trách nhiệm lập, trình bày cơng bố BCTC trung thực hợp lý, đặc biệt DN đại chúng DN có vốn Nhà nước Đồng thời, giám đốc đại diện cho DN chịu trách nhiệm trước pháp luật chủ sở hữu công chúng trách nhiệm Một cách thức để đảm bảo trách nhiệm lập trình bày BCTC DN thiết kế trì hệ thống kiểm soát nội hiệu trình lập trình bày BCTC Các doanh nghiệp quản lý khai thác cơng trình thủy lợi Việt Nam DN có vốn sở hữu Nhà nước cơng ích - DN sử dụng cơng quỹ nguồn lực khan Nhà nước cung cấp dịch vụ thiết yếu gắn với đời sống sản xuất nơng nghiệp Để thực nhiệm vụ VIDMC cần hoạt động cách hiệu quả, minh bạch tảng bình đẳng với DN tư Vol 57 - No (Oct 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 151 KINH TẾ XÃ HỘI nhân khác Vì vậy, BCTC VIDMC khơng cung cấp thơng tin tài đầy đủ, phù hợp kịp thời cho quan quản lý Nhà nước ban lãnh đạo VIDMC để nâng cao hiệu quản lý mà cịn cơng cụ để VIDMC thể trách nhiệm giải trình minh bạch tới công chúng mục tiêu, hoạt động hiệu VIDMC TỔNG QUAN TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Trong q trình tiếp cận nghiên cứu cơng trình, nhóm tác giả tiến hành khái qt hóa cơng trình nghiên cứu có liên quan bao gồm: Các nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC nghiên cứu kiểm soát nội lập trình bày cơng bố thơng tin * Các nghiên cứu trách nhiệm doanh nghiệp BCTC Cho đến có nhiều tác giả nước quốc tế quan tâm nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC, bao gồm nghiên cứu trách nhiệm DN nói chung nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC Những cơng trình tiêu biểu sau: Tác giả Ping-Sheng Koha cộng [10] tập trung nghiên cứu trách nhiệm quản trị DN việc đảm bảo BCTC trình bày trung thực thực tế tình hình tài doanh DN Bằng phương pháp nghiên cứu định lượng DN Úc, nghiên cứu ảnh hưởng quản trị DN việc nâng cao giá trị BCTC ngắn hạn dài hạn Tuy nhiên, nghiên cứu chủ yếu phân tích thực hành quản trị DN khía cạnh tính độc lập hội đồng quản trị ủy ban kiểm toán độc lập, mà chưa nghiên cứu khía cạnh kiểm sốt nội (KSNB) DN Trong [9], trình bày trách nhiệm lập nộp BCTC theo chế độ kế toán (Quyết định số 15/2006/QĐ-BTC) Tất DN thuộc ngành, thành phần kinh tế phải lập trình bày BCTC năm Đối với DN Nhà nước, DN niêm yết thị trường chứng khốn cịn phải lập BCTC niên độ dạng đầy đủ Nghiên cứu trình bày rõ ràng quy định pháp lý hành trách nhiệm lập nộp BCTC khía cạnh thời hạn nộp nơi nhận BCTC Tuy nhiên tác giả chưa khai thác khía cạnh DN phải làm để nâng cao trách nhiệm BCTC Xuất phát từ tác dụng BCTC làm giảm bất đối xứng thông tin người bên bên DN, tác giả Jonathan B Cohn [6] cho trách nhiệm giải trình thơng tin DN có tác động đến hiệu định đầu tư Nghiên cứu người DN chịu trách nhiệm nhiều tính xác BCTC làm tăng tỉ lệ mức đầu tư Tuy nhiên nghiên cứu dừng lại phân tích tác dụng việc nâng cao trách nhiệm mà chưa khai thác khía cạnh làm để nâng cao trách nhiệm DN BCTC Capalbo cộng tiến hành nghiên cứu khác biệt trách nhiệm BCTC DN có vốn Nhà nước DN tư nhân Italia [3] Nhóm nghiên cứu khẳng định chất nguồn lực tài nguyên Nhà nước DN sử dụng DN hoạt động để theo đuổi mục đích P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 cơng cộng ảnh hưởng tới nội dung hình thức BCTC thể trách nhiệm giải trình Trên sở tác giả đề xuất số sửa đổi BCTC để nâng cao trách nhiệm giải trình Cụ thể: BCTC cung cấp thông tin trách nhiệm xã hội thơng qua việc quan tâm tới lợi ích cộng đồng, bảo vệ môi trường trách nhiệm phát triển khu vực, thông tin chiến lược mục tiêu tương lai BCTC DN có vốn Nhà nước địi hỏi phải trình bày chi tiết so với DN thuộc sở hữu tư nhân Nghiên cứu đề cập tới trách nhiệm BCTC DN có vốn Nhà nước đề xuất mơ hình BCTC phù hợp để thể trách nhiệm giải trình DN Tuy nhiên nghiên cứu lại không hướng tới rõ trách nhiệm DN phải trình lập trình bày BCTC để thực thi mơ hình BCTC Nhìn chung cơng trình nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC khẳng định tầm quan trọng việc thực thi trách nhiệm DN BCTC, nhiên nghiên cứu chưa trọng tới cách thức để nâng cao trách nhiệm đó, đồng thời chưa nghiên cứu DN khai thác cơng trình thủy lợi * Các nghiên cứu kiểm sốt nội lập trình bày cơng bố thơng tin Trong q trình nghiên cứu cơng trình khoa học có liên quan đến đề tài nghiên cứu KSNB lập trình bày cơng bố thơng tin không nhiều, nghiên cứu chủ yếu tập trung vào ảnh hưởng KSNB tới chất lượng thông tin BCTC Ramdany nghiên cứu ảnh hưởng kiểm soát nội tới CLTT BCTC, kết nghiên cứu kết luận chất lượng BCTC cải thiện thơng qua tăng tính hữu hiệu kiểm soát nội Kết nghiên cứu tác giả Phạm Quốc Thuần hiệu hệ thống KSNB có tác động chiều tới CLTT BCTC Trên sở nghiên cứu tổng quan, Siriyama Kanthi Herath cộng KSNB ảnh hưởng tới CLTT BCTC Như cơng trình nghiên cứu chủ yếu tập trung vào mối quan hệ KSNB kết đầu kế toán CLTT BCTC mà chưa tập trung vào mối quan hệ KSNB trình lập trình bày BCTC CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU 3.1 Cơ sở lý thuyết Nghiên cứu sử dụng cách tiếp cận lý thuyết đại diện (Agency Theory) lý thuyết thông tin (Information Theory) Lý thuyết đại diện phát triển M.C Jensen cộng [8], lý thuyết nghiên cứu mối quan hệ bên ủy nhiệm bên ủy nhiệm Mối quan hệ bên ủy nhiệm bên ủy nhiệm tồn bên gọi bên ủy nhiệm, thuê bên khác (bên ủy nhiệm) để định hành động danh nghĩa bên ủy nhiệm Đối với DN, chủ sở hữu bên ủy nhiệm người quản lý (hoặc ban quản trị) trực tiếp điều hành DN bên ủy nhiệm, có tách rời quyền sở hữu quản lý DN M.C Jensen cộng cho có khác biệt mục tiêu tồn chủ sở hữu nhà quản lý DN Chủ sở hữu mong đợi DN phải đạt mục tiêu kinh 152 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số5 (10/2021) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 tế (tối đa hóa lợi nhuận với chi phí thấp nhất) xã hội (phục vụ người dân hiệu nhất) Hiệu hoạt động DN phụ thuộc vào lực quản lý, định chiến lược hành động thực hội đồng quản trị nhà quản lý Nhưng khía cạnh khác, nhà quản lý có mục tiêu riêng họ, để tối đa hóa lợi ích họ, ảnh hưởng tới lợi ích Nhà nước người dân, theo đuổi lợi ích ngắn hạn làm ảnh hưởng tới mục tiêu dài hạn Lý thuyết đại diện cho mâu thuẫn xảy có bất cân xứng thông tin chủ sở hữu nhà quản lý, khó để chủ sở hữu kiểm tra hiệu liệu định hành động nhà quản lý có đáp ứng mong đợi họ hay khơng Để giảm thiểu bất đối xứng thông tin nên nhà quản lý DN có trách nhiệm đảm bảo BCTC trình bày cách trung thực, hợp lý khía cạnh trọng yếu giải trình cách mà họ sử dụng nguồn vốn chủ sở hữu có hiệu hay khơng DN có trách nhiệm cung cấp thông tin BCTC trung thực phù hợp, đồng thời làm tăng tính dễ hiểu, so sánh được, kịp thời kiểm chứng Do vậy, DN cần thiết thực thi cách thức để đảm bảo trách nhiệm BCTC Lý thuyết thơng tin hình thành vào đầu kỷ 20 đến năm 1948, nghiên cứu Shannon mở lý thuyết thông tin đại thông tin [13] Nghiên cứu mô tả hệ thống truyền thông bao gồm yếu tố nguồn thông tin, máy phát, kênh, nguồn thu người nhận Phát triển từ lý thuyết thông tin Shannon, Jonathan F Ross khẳng định kế tốn hệ thống truyền thơng Các kiện, giao dịch kinh tế nguồn thông tin, kiện giao dịch làm phát sinh thơng tin tài mà người sử dụng quan tâm Máy phát hoạt động thông điệp chuỗi tin nhắn theo cách để tạo tín hiệu cho việc chuyển đổi Hay nói cách khác máy phát việc giải mã xử lý nguồn thông tin ban đầu để truyền đạt tới người sử dụng Trong kế toán, máy phát việc ghi sổ kép, kiện giao dịch kinh tế ghi sổ hai tài khoản kế tốn Do tài khoản kênh phương tiện sử dụng để truyền tín hiệu từ máy phát đến nguồn thu Nguồn thu hệ thống kế toán BCTC cung cấp tới đích người sử dụng thơng tin tài bao gồm nhà quản lý DN, nhà đầu tư, chủ nợ, Nhà nước đối tượng khác Lý thuyết thông tin đề cập đến q trình xử lý thơng tin để cung cấp cho người sử dụng KSNB chi phối đến tồn q trình lập, trình bày cơng bố BCTC, nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng BCTC Theo David M Walker, trước phá sản công ty lớn Mỹ quốc gia, niềm tin công chúng BCTC giảm sút mạnh mẽ, để đối phó với tình trạng quốc gia đưa biện pháp để tăng cường trách nhiệm DN BCTC Một biện pháp tăng cường tính hiệu KSNB Đạo luật SarbanesOxley Act yêu cầu tất công ty niêm yết hàng năm phải lập báo cáo đánh giá tính hữu hiệu KSNB việc lập trình bày BCTC Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Đồng thời, theo chuẩn mực kiểm toán quốc tế, ban giám đốc chịu trách nhiệm thiết kế trì hệ KSNB hiệu trình lập, trình bày công bố BCTC để đảm bảo hợp lý thông tin BCTC đáng tin cậy, tài sản bảo vệ giao dịch phê duyệt ghi nhận theo quy định Như vậy, việc thiết lập trì hệ thống KSNB trình lập, trình bày cơng bố BCTC cần thiết để đảm bảo trách nhiệm DN việc cung cấp BCTC trung thực hợp lý KSNB lập, trình bày cơng bố BCTC q trình thiết kế, vận hành, trì ban quản trị, BGĐ cá nhân khác nhằm đảm bảo hợp lý liên quan đến BCTC lập phù hợp với CMKT Các KSNB BCTC thực bước cơng việc q trình lập trình bày cơng bố BCTC thể qua hình Hình KSNB trình lập, trình bày cơng bố BCTC (Nguồn: Nhóm tác giả) 3.2 Phương pháp nghiên cứu Phương pháp nghiên cứu sử dụng nghiên cứu phương pháp nghiên cứu định tính Các kỹ thuật nghiên cứu định tính áp dụng bao gồm vấn bán cấu trúc khảo sát hồ sơ * Phỏng vấn bán cấu trúc  Mục tiêu vấn: Nhóm tác giả tiến hành vấn bán cấu trúc để tổng hợp đánh giá người vấn việc đảm bảo trách nhiệm BCTC VIDMC;  Cách thức tiến hành Phỏng vấn bán cấu trúc trao đổi, thảo luận người vấn khơng thực theo danh sách câu hỏi thức Trong trình vấn thực thêm câu hỏi mở, cho phép thảo luận với người vấn Tất người vấn ẩn danh khuyến khích nói chuyện dài nhận thức họ Trước vấn, người tham gia Vol 57 - No (Oct 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 153 KINH TẾ XÃ HỘI gửi email mục đích nội dung vấn Mỗi vấn kéo dài khoảng thời gian từ 40 đến 90 phút, bao gồm câu hỏi lựa chọn câu hỏi mở  Đối tượng vấn bao gồm: + Kế toán trưởng VIDMC: Những đóng góp ý kiến kế tốn trưởng mang tính thực tiễn từ góc độ người lập trình bày BCTC + Chủ tịch hội đồng thành viên/ giám đốc VIDMC: Những đóng góp ý kiến Giám đốc mang tính thực tiễn từ góc độ người chịu trách nhiệm CLTT BCTC đồng thời người sử dụng BCTC định quản lý điều hành DN  Thu thập liệu xử lý liệu vấn bán cấu trúc: Các vấn ghi âm việc ghi chép thay trường hợp người vấn không đồng ý ghi âm Dữ liệu vấn thơ nhóm tác giả phân tích tóm tắt lại sau phân loại thành chủ đề tổng hợp đưa quan điểm người tham gia vấn Nhóm tác giả tiến hành phân tích sâu liệu thu thập để xem xét tương đồng khác biệt câu trả lời, từ tiến hành đưa kết nghiên cứu định tính * Khảo sát hồ sơ thực địa Nhóm tác giả tiến hành khảo sát hồ sơ 10 VIDMC nhằm nghiên cứu thực trạng trách nhiệm VIDMC BCTC Tại thực địa, nhóm tác giả quan sát q trình lập, trình bày công bố BCTC, gặp gỡ nhân viên kế toán, tiếp cận phần mềm kế toán, xem xét chứng từ, sổ kế toán thu thập BCTC KẾT QUẢ VÀ THẢO LUẬN Để khám phá việc thực thi trách nhiệm thành viên DN, nhóm tác vấn giám đốc kế toán trưởng q trình lập, trình bày cơng bố BCTC DN tham gia họ trình Tại 7/10 DN, việc tập hợp số liệu để lên BCTC kế toán tổng hợp thực hiện, kế tốn trưởng giám sát q trình tập hợp thơng tin trình tổng hợp số liệu lên BCTC Trong 3/10 DN cịn lại việc lập BCTC kế tốn trưởng đảm nhiệm 10/10 DN, giám đốc có nhiệm vụ phê duyệt BCTC trước công bố nộp cho STC/BTC Trong vấn, giám đốc thể tin tưởng cao vào việc lập trình bày BCTC phận kế tốn kết kiểm toán độc lập Họ cho họ kiểm sốt thơng tin BCTC thơng qua phê duyệt nghiệp vụ thu chi xem xét tính hợp lý tiêu trình bày BCTC Về mặt kỹ thuật phương pháp lập BCTC, khơng đào tạo chun mơn kế toán nên giám đốc cho việc kiểm soát thơng qua ý kiến tư vấn kiểm tốn viên độc lập Trong vấn với giám đốc DN, giám đốc tương đối hài lòng BCTC họ Tuy nhiên, 4/10 giám đốc thể hài lịng thơng tin P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 dòng tiền BCTC Các giám đốc cho thơng tin dịng tiền báo cáo lưu chuyển tiền tệ tổng hợp, họ kỳ vọng việc trình bày dịng tiền chi tiết chất tốn dịng tiền Các DN khẳng định phần lượng tiền mặt công ty chủ yếu từ nguồn ngân sách Nhà nước cấp nên việc kiểm sốt dịng tiền quan trọng nhằm kiểm sốt chi phí đánh giá chất lượng khoản thu nhập mà DN tạo Qua khảo sát chứng từ, sổ sách kế toán BCTC kết hợp với vấn kế tốn trưởng KSNB VIMDC phần lớn đạt tới diện Kết vấn cho thấy quy trình thủ tục KSNB khơng quy định văn mà thường thực theo thói quen truyền đạt kinh nghiệm người trước có điều chỉnh khơng phù hợp Một số VIDMC từ chối cung cấp văn liên quan, số cung cấp quy chế chi tiêu nội bộ, quy chế tiền lương Tuy nhiên quy chế xây dựng sơ sài, tập trung vào phê duyệt mức thu chi Thông qua khảo sát hồ sơ kế toán, 70% VIDMC đầy đủ chữ ký phê duyệt, cịn lại DN khơng tồn đầy đủ vết tích phê duyệt nghiệp vụ Bên cạnh 40% VIDMC lưu chứng từ trực tiếp mà không kèm theo chứng từ bổ sung Thực trạng KSNB bước công việc q trình lập, trình bày cơng bố BCTC cụ thể sau: * Áp dụng khuôn khổ lập trình bày BCTC: Do khn khổ lập trình bày BCTC VIDM quy định quy định pháp lý, bước công việc khơng có diện KSNB * Thu thập thông tin: Qua khảo sát thực tế 100% VIDMC có đầy đủ hệ thống chứng từ lưu trữ theo nội dung kinh tế trình tự thời gian Chứng từ lập đầy đủ, rõ ràng, dễ hiểu, mô tả cụ thể nghiệp vụ kinh tế phát sinh Tuy nhiên, tới thời điểm khảo sát, chứng từ chủ yếu lập cách thủ công trực tiếp mẫu in sẵn Trong số trò chuyện, kế toán trưởng cho biết việc thu thập chứng từ chậm bị thất lạc DN có nhiều xí nghiệp, trung tâm đặt địa bàn xa văn phịng * Lựa chọn sách kế tốn ước tính kế tốn: Việc lựa chọn sách kế tốn 100% VIDMC thực kế toán trưởng Kết khảo sát cho thấy có 22,1% DN có tham gia vào trình lựa chọn Việc thực ước tính kế tốn dựa sở văn hướng dẫn sử dụng cho mục đích tính thuế Thông tư số 45/2013/TT-BTC hướng dẫn chế độ quản lý, sử dụng trích khấu hao TSCĐ, thơng tư sửa đổi bổ sung thông tư này, Thông tư số 48/2019/TT-BTC hướng dẫn việc trích lập xử lý khoản dự phịng… Các giám đốc khơng tham gia tham gia vào q trình lựa chọn sách kế tốn Xử lý thơng tin: Qua vấn VIDMC chủ yếu tập hợp chứng từ đầy đủ ghi sổ theo tháng mà không ghi nghiệp vụ kinh tế phát sinh ghi sau ngày Một số DN ghi sổ thủ cơng độ trễ ghi sổ kéo dài tháng Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh VIDMC thường đơn giản, nghiệp vụ phức tạp bất thường kế tốn viên thường khơng khó khăn việc xử lý chun mơn 154 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số5 (10/2021) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 * Kiểm tra đối chiếu số liệu, điều chỉnh sai sót: Kết vấn cho thấy 40% VIDMC tiến hành kiểm tra số liệu thông qua bảng cân đối phát sinh Từ bảng cân đối phát sinh, kế tốn kiểm tra tính hợp lý số dư tài khoản, số phát sinh tài khoản, đối chiếu với sổ phụ ngân hàng, biên kiểm kê tài sản để phát sai sót Sau kiểm tra ngược lại sổ chi tiết sổ tổng hợp tương ứng tiến hành điều chỉnh Tuy nhiên VIDMC cịn lại khơng tiến hành kiểm tra số liệu mà chờ kết kiểm toán tiến hành điều chỉnh số liệu Có tới 70% VIDMC khơng tiến hành đối chiếu công nợ 40% DN không tiến hành kiểm kê tài sản * Lập BCTC: Kết vấn trình lập trình bày BCTC cho thấy kế toán tổng hợp kế toán trưởng thực lập BCTC Đối với DN sử dụng phần mềm kế tốn, kế tốn viên thực thao tác khóa sổ thực bút toán kết chuyển tiến hành lựa chọn in báo cáo Đối với DN chưa sử dụng phần mềm kế toán, BCTC lập sổ cái, sổ chi tiết bảng cân đối số phát sinh Kết vấn cho thấy VIDMC tuân thủ hướng dẫn sở lập phương pháp lập Thông tư số 200/2014/TT-BTC Tại bước công việc giám đốc không tiến hành xem xét BCTC mà việc làm thực trước công bố BCTC (sau có kết làm việc với kiểm tốn độc lập) * Cơng bố BCTC: Trong q trình nghiên cứu, nhóm tác giả tiến hành khảo sát vấn nhận thức VIDMC vai trò việc công bố thông tin Kết khảo sát VIDMC mức độ cần thiết công bố thơng tin phi tài theo Nghị định số 81/2015/NĐ-CP cho thấy số DN chưa đánh giá cao (hình 2) khó khăn việc trì trang web Như việc công bố thông tin theo DN mang tính chất hình thức khó khăn cho DN tốn thời gian tăng chi phí việc thiết kế website, đăng tải thông tin website trì website Tất DN khảo sát thực địa tiến hành kiểm tốn BCTC trước cơng bố BCTC Việc lựa chọn cơng ty kiểm tốn giám đốc DN định sở đề xuất kế tốn trưởng 6/10 DN định lựa chọn cơng ty kiểm tốn bị chi phối phí kiểm tốn danh tiếng cơng ty kiểm tốn thị trường Kết vấn trình lập trình bày BCTC cho thấy, DN khơng ban hành quy định thời hạn hoàn thành việc lập trình bày BCTC để cơng bố KẾT LUẬN VÀ GIẢI PHÁP 5.1 Kết luận Từ kết nghiên cứu cho thấy việc thực thi trách nhiệm BCTC VIDMC tồn hạn chế sau: * Trách nhiệm giám đốc BCTC chưa cao, Giám đốc thường tin tưởng nhiều vào kết làm việc phận kế toán kiểm tốn độc lập * Mặc dù có diện KSNB VIDMC nhiên KSNB bước cơng việc q trình lập, trình bày cơng bố BCTC cịn tồn hạn chế Phần lớn VIDMC khơng xây dựng quy trình kiểm sốt hoạt động văn cụ thể, điều dẫn tới hoạt động kiểm tra giám sát hoạt động hàng ngày khơng có sở để tuân theo Điều làm hoạt động kiểm sốt khơng thực thi việc thực thi khơng liên tục thường xuyên 5.2 Giải pháp Việc nâng cao trách nhiệm BCTC VIDMC cần thiết nhằm tăng trách nhiệm giải trình minh bạch thơng tin việc sử dụng nguồn lực nhà nước Các giải pháp nâng cao trách nhiệm BCTC BCTC VIDMC nhóm tác giả đề xuất bao gồm nâng cao trách nhiệm giám đốc BCTC nâng cao tính hữu hiệu KSNB trình lập trình bày BCTC * Nâng cao trách nhiệm giám đốc BCTC Hình Mức độ cần thiết công bố báo cáo theo Nghị định số 81 (Nguồn: Nhóm tác giả tổng hợp) Hình cho thấy 18% DN cho mức độ cần thiết cần cơng bố mức bình thường/trung lập, có 10,3% DN cho khơng cần thiết 5% DN đồng ý việc cơng bố thơng tin hồn tồn khơng cần thiết Thơng qua vấn kế tốn trưởng số kế tốn trưởng từ chối bình luận sâu, số cho thấy rằng: “Việc công bố thơng tin khơng cần thiết DN DN cổ phần”, “Chúng thực đầy đủ chế độ báo cáo STC, việc cơng bố thơng tin khơng cần” Một kế tốn trưởng khác cho việc cơng bố thông tin chưa phù hợp với sở vật chất hạ tầng công nghệ thông tin, DN tiến tiến hành công bố thông tin thời gian Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn + Nâng cao nhận thức công bố BCTC hội đồng thành viên ban giám đốc DN + Giám đốc VIDMC cần cải thiện kiến thức tài + Giám đốc VIDMC cần tăng cường mức độ quan tâm thận trọng tham gia vào trình lập, trình bày cơng bố BCTC Các giám đốc nên giám sát liên tục thường xuyên tình hình tài DN, hàng tháng giám đốc xem xét bước cơng việc q trình lập BCTC giúp phát sai sót đảm bảo sai sót giải kịp thời Khi tham gia vào q trình lập trình bày cơng bố BCTC, giám đốc nên có thận trọng, cần áp dụng hồi nghi nghề nghiệp sách kế tốn áp dụng, ước tính kế tốn cách xử lý giao dịch Vol 57 - No (Oct 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 155 KINH TẾ XÃ HỘI kiện phù hợp với chuẩn mực chế độ kế toán hành hay chưa Sự tham gia giám đốc vào trình lập, trình bày cơng bố BCTC thể hình Hình Sự tham gia Giám đốc vào q trình lập, trình bày cơng bố BCTC (Nguồn: Chartered Accountants Australia and New Zealand, 2017) * Nâng cao tính hữu hiệu KSNB q trình lập trình bày BCTC + Hồn thiện kiểm sốt chung KSNB - Xây dựng môi trường văn hóa nhấn mạnh đến trực giá trị đạo đức; - Xây dựng quy trình hoạt động quy trình kiểm sốt rõ ràng văn đảm bảo nguyên tắc ủy quyền phê chuẩn, nguyên tắc phân công phân nhiệm nguyên tắc bất kiêm nhiệm Đồng thời truyền đạt rộng rãi quy trình nội DN; - Mọi thành viên DN từ ban quản trị, ban giám đốc tới nhân viên phải tuân thủ hệ thống KSNB; - Ban quản trị ban giám đốc lãnh đạo DN cần thiết lập quy trình đánh giá rủi ro thường xuyên thực đánh giá rủi ro biện pháp đối phó với rủi ro; - Tất nghiệp vụ, giao dịch, kiện cần phải thực thẩm quyền phê duyệt thích hợp; - Tất nghiệp vụ, giao dịch kiện cần phải thể văn bản, chứng từ ghi sổ cách đầy đủ, xác, hợp lý kịp thời; - Định kỳ đột xuất thực biện pháp kiểm tra độc lập + Hồn thiện kiểm sốt cụ thể q trình lập, trình bày cơng bố BCTC sau: - Hoàn thiện KSNB thu thập thông tin xử lý thông tin - Hồn thiện KSNB lựa chọn sách kế tốn ước tính kế tốn: Giám đốc DN cần có tham gia vào q trình thơng qua phê duyệt, tiến hành phê duyệt, giám đốc DN nên yêu cầu kế toán trưởng cung cấp chứng làm sở cho việc lựa chọn P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 - Hồn thiện KSNB kiểm tra đối chiếu số liệu điều chỉnh sai sót: VIDMC cần chủ động thực việc kiểm tra đối chiếu số liệu tiến hành điều chỉnh sai sót có, mà khơng nên chờ kết kiểm tốn để sửa chữa, khắc phục sai sót ln cung cấp kịp thời thơng tin xác cho nhà quản trị Kiểm tra số liệu nên xuất phát sổ sổ chi tiết, kế toán nên đọc lướt sổ chứng từ, nội dung, số hiệu tài khoản đối ứng số tiền có bất thường hay khơng Nếu có bất thường nghi ngờ sai sót kiểm tra lại chứng từ nghiệp vụ Kế toán sử dụng bảng cân đối số phát sinh để xem xét hợp lý số dư số phát sinh tài khoản VIDMC cần thường xuyên thực đối chiếu công nợ định kỳ tiến hành kiểm kê tài sản để có sở kiểm tra đối chiếu số liệu kế tốn - Hồn thiện KSNB lập trình bày BCTC: Khi lập trình bày BCTC, VIDMC cần tập trung vào nội dung quan trọng mà người sử dụng thông tin quan tâm Bằng cách xem xét tính trọng yếu thông tin làm tảng việc lập trình bày BCTC Thơng tin cơng bố thơng tin đánh giá nguồn tài liệu sử dụng cho trình định Việc xem xét tính trọng yếu cần đánh giá hai phương diện định tính định lượng Nghĩa thông tin cần xem xét mặt giá trị lẫn chất hoàn cảnh giao dịch, kiện Bên cạnh cần sử dụng cách diễn đạt rõ ràng xúc tích làm tăng tính dễ hiểu BCTC cách sử dụng câu văn ngắn, ngữ pháp đơn giản hạn chế thuật ngữ chuyên ngành - Hoàn thiện KSNB cơng bố BCTC: VIDMC cần cải thiện tính kịp thời BCTC Để cải thiện tính kịp thời cơng bố BCTC, hội đồng thành viên Ban giám đốc cần thiết lập kế hoạch, kiểm soát thực quy trình lập cơng bố BCTC cách nghiêm túc Thiết lập lịch trình cụ thể việc lập trình bày BCTC: Hội đồng thành viên Ban giám đốc cần thiết xây dựng công việc cần thực tiến hành thực thời điểm đầu năm tài phục vụ cho việc lập trình bày BCTC vào cuối năm Xây dựng thời hạn hoàn thành BCTC cuối kỳ dự phòng khoảng thời gian phù hợp cho việc xử lý kiện bất ngờ, đủ thời gian cho hội đồng thành viên kiểm toán xem xét trước BCTC công bố TÀI LIỆU THAM KHẢO [1] Austin R P., Ford H A J., Ramsay I M., 2005 Company Directors: Principles of Law and Corporate Governance Lexis Nexis, Sydney [2] COSO, 2013 Internal Control - Integrated Framework [3] Capalbo Francesco, Palumbo Ricardo, 2013 The Imperfect Match of Public Accountability of StateOwned Enterprises and Private-Sector-Type Financial Reporting: The Case of Italy Australasian Accounting Business and Finance Journal, 7(4), 2013, 37-50 Available at:http://ro.uow.edu.au/ aabfj/vol7/iss4/4 [4] Diah Iskandar, Hari Setiyawati, 2015 The Effect of Internal Accountants’ Competence on the Quality of Financial Reporting and the Impact on the Financial 156 Tạp chí KHOA HỌC VÀ CƠNG NGHỆ ● Tập 57 - Số5 (10/2021) Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn ECONOMICS - SOCIETY P-ISSN 1859-3585 E-ISSN 2615-9619 Accountability, International Journal of Managerial Studies and Research (IJMSR) Volume 3, Issue 5, 55-64, ISSN 2349-0330 (Print) [5] https://pcaobus.org/About/History/Documents/PDFs/Sarbanes_Oxley_ Act_of_2002.pdf [6] Jonathan B Cohn, 2012 Financial reporting accountability Available at SSRN: http://ssrn.com/abstract=1571334 [7] Jonathan F., 2013 The Information Content of Accounting Reports: An Information Theory Perspective Available at SSRN: https://ssrn.com/abstract=2342403 or http://dx.doi.org/10.2139/ssrn.2342403 [8] M.C Jensen, W.H Meckling, 1976 Agency costs and the theory of the firm Journal of Financial Economics 3, 305-360, Q North-Holland Publishing Company [9] Nguyen Thi Kim Cuc, 2009 Hoan thien he thong BCTC DN nham phu hop voi yeu cau hoi nhap va phat trien kinh te cua Viet Nam Doctoral Thesis, University of Economics Ho Chi Minh City [10] Ping-Sheng Koha, Stacie Kelley Laplanteb, Yen H Tong 2007 Accountability and value enhancement roles of corporate governance Accounting and Finance 47, 305-333 [11] P Ormrod, K C Cleaver, 1993 Financial Reporting and Corporate Accountability Accounting and Business Research, 23:sup1, 431-439, DOI: 10.1080/00014788.1993.9729910 [12] Socialist Republic of Viet Nam, 2015 Law No 88/2015/QH13 on accounting [13] Shannon C., 1948 A mathematical theory of communication Bell System Technical Journal, 379-423 AUTHORS INFORMATION Hoang Thi Mai Lan1, Vu Le Long2 ThuyLoi University Hanoi University of Industry Website: https://tapchikhcn.haui.edu.vn Vol 57 - No (Oct 2021) ● Journal of SCIENCE & TECHNOLOGY 157 ... thi trách nhiệm DN BCTC, nhiên nghiên cứu chưa trọng tới cách thức để nâng cao trách nhiệm đó, đồng thời chưa nghiên cứu DN khai thác cơng trình thủy lợi * Các nghiên cứu kiểm sốt nội lập trình. .. TÌNH HÌNH NGHIÊN CỨU Trong trình tiếp cận nghiên cứu cơng trình, nhóm tác giả tiến hành khái qt hóa cơng trình nghiên cứu có liên quan bao gồm: Các nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC nghiên cứu kiểm... nội lập trình bày cơng bố thơng tin * Các nghiên cứu trách nhiệm doanh nghiệp BCTC Cho đến có nhiều tác giả nước quốc tế quan tâm nghiên cứu trách nhiệm DN BCTC, bao gồm nghiên cứu trách nhiệm