Nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trên báo cáo tài chính của các doanh nghiệp xây lắp niêm yết trên thị trường chứng khoán việt nam TT

1 CHƯƠNG 1: GIỚI THIỆU NGHIÊN CỨU đặt nhiều câu hỏi cần giải đáp Chính vậy, tác giả lựa chọn 1.1 Lý chọn đề tài vấn đề “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo Thông tin yếu tố quan trọng tạo thành cơng, giá trị gia tăng tài doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng khoán nâng cao khả cạnh tranh doanh nghiệp thị trường Chất lượng Việt Nam” để đóng góp mảnh ghép nhỏ khoảng trống nghiên cứu thơng tin kế tốn (TTKT) BCTC (Báo cáo tài chính) cung cấp tốt cơng cụ vấn đề để nhà quản trị kiểm soát hoạt động kinh tế- tài doanh 1.2 Mục tiêu nghiên cứu nghiệp, với đối tượng bên (cơ quan quản lý Nhà nước, Mục tiêu nghiên cứu là: (i) Xây dựng mơ hình lý thuyết nghiên cứu nhà đầu tư, nhà cung cấp, chủ nợ…) giúp họ xác định kế hoạch nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết; kinh doanh, điều chỉnh sách đánh giá hiệu hoạt động để đem (ii) Xác định đo lường nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT lại mục tiêu mong muốn BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam; (iii) Đề Ở Việt Nam, ngành xây lắp đóng vai trị quan trọng kinh tế quốc dân Là ngành có đặc thù sản xuất, thi cơng, đặc thù xuất khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam sản phẩm tiềm ẩn nhiều rủi ro Mặt khác, giai đoạn tới xu hướng tham 1.3 Đối tượng phạm vi nghiên cứu gia nhiều doanh nghiệp, tập đoàn xây dựng nước dồi vốn vào 1.3.1 Đối tượng nghiên cứu: hoạt động xây lắp, nhu cầu đầu tư xây dựng dân dụng, công nghiệp sở hạ Đối tượng nghiên Luận án: Chất lượng TTKT BCTC tầng ngày tăng cao tạo nên cạnh tranh ngày khốc liệt Do đó, nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn BCTC DNXL đòi hỏi doanh nghiệp xây lắp (DNXL) niêm yết phải tự chủ tài chính, niêm yết nắm thông tin kinh tế, chủ động hoạt động quản lý kế toán 1.3.2 Phạm vi nghiên cứu: đơn phát huy ưu chiến lược quản lý nâng cao hiệu hoạt động doanh nghiệp Thực tế cho thấy chất lượng TTKT BCTC cung cấp doanh nghiệp xây lắp niêm yết chưa thực đảm bảo, chí nỗi lo lắng, ám ảnh nhà đầu tư “nhảy múa” số liệu dù chưa kiểm tốn… Ở Việt Nam khơng có nhiều cơng trình nghiên cứu đề cập đến tiêu chí để đánh giá chất lượng TTKT BCTC xác định nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT BCTC DN phi tài niêm yết + Phạm vi không gian: Nghiên cứu thực DNXL niêm yết Sở giao dịch chứng khốn Thành phố Hồ Chí Minh (HOSE) Hà Nội (HNX) Luận án không đề cập tới DNXL giao dịch cổ phiếu thị trường (UpCoM) + Phạm vi thời gian: Luận án sử dụng danh sách DN xây lắp niêm yết sàn HOSE HNX thời điểm ngày 31/12/2018 Thời gian tiến hành khảo sát thức từ tháng 2/2019 đến hết tháng 4/2019 lĩnh vực hoạt động hạn chế Chưa có cơng trình nghiên cứu + Phạm vi nội dung: Luận án trình bày chất lượng TTKT BCTC xem xét, đề cập đến nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Do đó, đối tượng khảo sát tác giả hướng tới đối tượng bên DN BCTC lĩnh vực xây lắp niêm yết TTCK cách toàn diện có ảnh hưởng tới q trình cung cấp trình bày thơng tin kế tốn (Kế tốn Xuất phát từ lý việc nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng chúng tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết cần thiết viên, kế toán trưởng, nhà quản trị đại diện BKS) 3 1.4 Phương pháp nghiên cứu Tác giả sử dụng hai phương pháp nghiên cứu nghiên cứu định tính nghiên cứu định lượng Nghiên cứu định tính với phương pháp thu thập BCTC DNXL niêm yết Đây sở để nhà quản lý DNXL niêm yết, bên liên quan nhận diện kiểm sốt tác động nhân tố tài liệu vấn chuyên gia Nghiên cứu định lượng sử dụng kỹ thuật khảo + Trên sở xác định mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng sát bảng hỏi phân tích liệu định lượng phần mềm SPSS TTKT BCTC, nghiên cứu đưa khuyến nghị đề xuất AMOS DNXL niêm yết, với Bộ tài chính, tổ chức nghề nghiệp quan pháp lý 1.5 Các đóng góp luận án để góp phần nâng cao chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết (1) Đóng góp mặt lý luận: thị trường chứng khoán Việt Nam + Luận án nghiên cứu rõ lý thuyết chất lượng TTKT BCTC 1.6 Kết cấu luận án DNXL niêm yết dựa theo quan điểm đo lường CMKT quốc tế (IASB, 2018) tập trung hai thuộc tính “Thuộc tính bản” “Thuộc tính bổ sung” + Luận án tập trung nghiên cứu mối quan hệ chiều hướng tác động nhân tố đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết + Kết kiểm định mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM xác định Nội dung luận án trình bày chương: Chương 1: Giới thiệu đề tài Chương 2: Tổng quan vấn đề nghiên cứu Chương 3: Cơ sở lý thuyết mơ hình nghiên cứu Chương 4: Phương pháp nghiên cứu nhân tố tác động tích cực đến chất lượng TTKT DNXL niêm yết bao gồm: Vai Chương 5: Kết nghiên cứu trò nhà quản trị; KSNB; Nhân viên kế toán; Tổ chức kiểm tốn độc lập; Mơi Chương 6: Thảo luận kết nghiên cứu khuyến nghị trường pháp lý nhân tố tác động tiêu cực là: Đặc thù DN xây lắp; Hành vi quản trị Ngoài ra, khám phá quan trọng Luận án cho thấy rằng, thuộc tính “bổ sung” đóng vai trị quan trọng so với thuộc tính “cơ bản” việc hình thành chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Bên cạnh đó, kết kiểm định T – test ANOVA chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết kiểm toán cơng ty kiểm tốn thuộc Big4 cao DNXL niêm yết khác DNXL có thời gian niêm yết lâu có quy mơ lớn có chất lượng TTKT BCTC tốt (2) Đóng góp mặt thực tiễn: + Nghiên cứu cung cấp thơng tin quan trọng, có ý nghĩa chất lượng TTKT BCTC nhân tố tác động DNXL niêm yết Từ đây, mơ tả chất lượng TTKT BCTC nhân tố ảnh hưởng DNXL niêm yết + Nghiên cứu xác định 48 biến quan sát phù hợp đủ độ tin cậy để đo lường chất lượng TTKT nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT CHƯƠNG 2: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU Beest cộng (2009); Quan điểm đo lường cho phép đánh giá trực tiếp, toàn diện TTKT BCTC từ góc độ bên phát hành BCTC 2.1 Tổng quan quan điểm đo lường chất lượng thơng tin kế tốn 2.1.3 Lựa chọn quan điểm đo lường chất lượng thơng tin kế tốn báo báo cáo tài cáo tài 2.1.1 Đo lường chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài gián tiếp Luận án lựa chọn quan điểm đo lường chất lượng TTKT BCTC trực Đo lường dựa vào hành vi quản trị lợi nhuận chất lượng lợi nhuận tiếp (đo lường theo thuộc tính TTKT) Bởi lý do: Chất lượng xét cho Dòng nghiên cứu tập trung đo lường tác động nhà quản trị nhằm phải đánh giá dựa mức độ đáp ứng người sử dụng điều chỉnh lợi nhuận theo ý muốn (hành vi quản trị lợi nhuận) Hoặc đo lường thơng tin, nên TTKT có giá trị đảm bảo đầy đủ đặc tính chúng qua chất lượng lợi nhuận dựa mối quan hệ chất lượng lợi nhuận Ngoài ra, quan điểm đo lường trực tiếp cho phép định vị đo lường TTKT công bố BCTC (đại diện cho giá trị DN) vốn chủ sở hữu (giá cổ phiếu - cách đầy đủ thuyết phục nhất, cung cấp toàn diện đa chiều để xác định đại diện cho giá thị trường DN) Điển hình có nghiên cứu Schipper mức độ ảnh hưởng TTKT cung cấp tới hoạt động DN Vincent (2003); Nicholas Walhen (2004); Dechow cộng (2010); He 2.1.4 Tổng quan đo lường chất lượng thông tin kế tốn theo thuộc tính cộng (2009); Đặng Ngọc Hùng (2015); Nguyễn Trọng Nguyên (2016) Trong nội dung này, tác giả tập trung tổng quan đặc tính mơ tả Phương pháp đo lường dễ dàng thu thập thông tin từ BCTC, báo cáo TTKT mô tả tổ chức nghề nghiệp lớn (Hội đồng chuẩn mực kế thường niên DN niêm yết, hạn chế tập trung khảo sát tốn tài Mỹ- FASB, Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế- IASB); Sự hợp quan điểm người sử dụng BCTC, khó xác định xác giá trị DN quan điểm hội tụ hai tổ chức nghề nghiệp FASB IASB ban Đo lường thông qua phản ứng thị trường chứng khốn có thay hành chuẩn mực kế toán quốc tế (IASB) Quan điểm đo lường số đổi BCTC Việc đo lường thông qua thay đổi số liệu BCTC, xác quốc gia giới (Úc, Trung Quốc, Pháp Việt Nam) đặc tính định tổn thất phải lập lại BCTC, rủi ro công bố thông tin Có nghiên TTKT BCTC mơ tả đa đạng với đặc tính (đầy đủ, trung thực, cứu Beretta Bozzlan (2006), Roudakin (2011), Hirschey cộng minh bạch, dễ hiểu, kỳ…) (2012), Đặng Thị Thúy Hằng (2016) Quan điểm khảo sát người lập BCTC Ngoài ra, tổng quan đặc tính TTKT BCTC mơ tả DN niêm yết, đề cập tới thông tin thuyết minh BCTC số nghiên cứu vận dụng quan điểm Ủy ban CMKT quốc tế cho thấy thơng tin phi tài Song chưa mô tả đầy đủ đặc điểm TTKT có chất lượng “cung cấp thơng tin tài hữu ích cho người TTKT tranh toàn cảnh chất lượng TTKT BCTC cung cấp dùng”, để đạt hữu ích hai thuộc tính chất lượng “cơ bản” 2.1.2 Đo lường chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài trực tiếp “bổ sung” hai thuộc tính mang tính đại diện thể chất lượng TTKT Dựa mơ tả thuộc tính thông tin để đánh giá chất lượng BCTC TTKT, đo lường theo thuộc tính đơn lẻ đo lường toàn 2.2 Tổng quan nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin thuộc tính chất lượng thơng tin BCTC Những thuộc tính TTKT kế tốn báo cáo tài BCTC quy định quan điểm tổ chức nghề nghiệp kế toán (IFRS 2.2.1 Tổng quan quan điểm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới Framework, FASB, AASB, VAS ) Có nghiên cứu: WinKler (2000); chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài Houssain (2008); Nguyễn Thị Phương Hồng Dương Thị Khánh Linh (2014), Các quan điểm nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Thứ hai là: Về nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC được trình bày gồm: quan điểm nghiên cứu coi trọng tính phù hợp thông tin tổng quan từ công trình nghiên cứu nước ngồi nước xác định với người sử dụng thông tin, quan điểm nghiên cứu coi trọng quy trình tạo thơng đa dạng, có xu hiển thị tranh phân mảnh với đối tượng DN tin quan điểm nghiên cứu quản lý chất lượng toàn diện (TQM) Trên phương nói chung số lĩnh vực nói riêng Hiện chưa có nghiên cứu xác diện phân tích ưu, nhược điểm quan điểm nghiên cứu, định đo lường mức độ ảnh hưởng nhân tố tới chất lượng TTKT nghiên cứu lựa chọn quan điểm quản trị chất lượng tồn diện (TQM) để BCTC loại hình DNXL niêm yết Ngồi ra, chưa có nghiên cứu đề cập thực nghiên cứu nhân tố ảnh hưởng tới chất lượng TTKT đến đặc thù hoạt động ngành xây lắp tới trình cung cấp trình BCTC, để tiếp cận yếu tố ảnh hưởng tồn diện có hệ thống đặc bày TTKT BCTC điểm nội DN, tác động đến từ bên tới chất lượng TTKT Thứ ba là: Các nghiên cứu thực nghiệm phần lớn sử dụng thống kê mô tả, BCTC SPSS để thực Chưa có nghiên cứu thực kiểm định mơ hình 2.2.2 Tổng quan nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến cấu trúc tuyến tính để đo lường nhân tố tác động tới chất lượng TTKT chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài Tổng quan nghiên cứu liên quan đến chủ đề nghiên cứu Việt Nam giới giai đoạn từ 1995-2018 khái quát thành hai nhóm nhân tố bản: Nhóm nhân tố thuộc mơi trường DN (gồm: yếu tố thuộc quản trị, người, ứng dụng công nghệ thông tin, lực hoạt động chế kiểm soát nội bộ, đặc điểm niêm yết, hoạt động đào tạo, nhân tố văn hóa DN…) nhóm nhân tố bên ngồi (mơi trường trị, pháp lý, niêm yết nhiều thị trường chứng khoán…) Bên cạnh đó, q trình tổng quan cho thấy nghiên cứu chủ đề cho kết đa dạng, phạm vi góc độ nghiên cứu khác có kết tương đồng, song có kết phủ định lẫn 2.3 Khoảng trống nghiên cứu Từ trình tổng quan tài liệu nghiên cứu tác giả nhận thấy nghiên cứu trước giới Việt Nam cịn có khoảng trống sau: Thứ là: Quan điểm đo lường chất lượng TTKT BCTC nghiên cứu trước tập trung đo lường chất lượng TTKT BCTC theo phương pháp gián tiếp Đã có số nghiên cứu chủ đề theo phương pháp trực tiếp, song có nghiên cứu khảo sát tồn diện với hai thuộc tính TTKT (cơ bổ sung) theo quan điểm đo lường ban hành Ủy ban CMKT quốc tế (IASB, 2018) BCTC lĩnh vực Do đó, kiểm định chiều ảnh hưởng mức độ ảnh hưởng nhân tố đến chất lượng TTTK BCTC DNXL niêm yết khoảng trống địi hỏi cần tìm hiểu nghiên cứu 9 CHƯƠNG 3: CƠ SỞ LÝ THUYẾT VÀ MƠ HÌNH NGHIÊN CỨU 10 Trung lập: Thơng tin phải có tính trung không thiên vị, 3.1 Lý thuyết chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài khơng làm sai lệch cách có chủ đích để đạt kết cá nhân 3.1.1 Khái niệm thơng tin kế tốn mong muốn ảnh hưởng lên định theo hướng đặc biệt Luật kế tốn số 88/QH13/2015 định nghĩa TTKT BCTC “là thơng tin q trình SXKD DN, phản ánh tình hình tài chính, kết Khơng sai sót: Thơng tin trình bày khơng có sai lệch trọng yếu Thuộc tính chất lượng bổ sung bao gồm: trình hoạt động DN, thể hình thái giá trị, vật, lao Có thể so sánh: Là yêu cầu lượng hóa thơng tin theo tiêu chí thống động có từ hệ thống kế toán thể BCTC đáp ứng nhu cầu cho để giúp người sử dụng nhận thấy giống khác đối tượng liên quan” tượng kinh tế Do đó, thực việc đo lường, ghi chép kế tốn phải 3.1.2 Khái niệm chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài sử dụng quán phương pháp thủ tục kế toán qua kỳ kế toán mà Dựa theo khuôn mẫu CMKT quốc tế (IAS 01), luận án xây dựng khái không tự ý thay đổi niệm chất lượng TTKT BCTC “ cung cấp thông tin tài hữu ích Có thể kiểm chứng: Nội hàm thuộc tính cho thơng tin DN cho đầu tư tại, tiềm người cho vay, chủ nợ khác trình bày cách trung thực, tức phải dựa liệu có minh việc đưa định” chứng, không tùy ý đưa thông tin mà khơng có 3.1.3 Các thuộc tính thơng tin kế tốn mơ tả theo quan điểm chuẩn mực kế tốn quốc tế Các thuộc tính hội đồng CMKT quốc tế quy định IAS 01- Trình bày BTCT bao gồm hai thuộc tính thuộc tính thuộc tính bổ sung Tính kịp thời: Thơng tin phải thể tính phù hợp với hồn cảnh, tức hữu ích với chủ thể sử dụng trước khả ảnh hưởng với định Có thể hiểu được: TTKT phải trình bày, diễn giải rõ ràng súc tích Các thuộc tính gồm: Tính thích hợp tính trung thực Khơng dài dịng, khơng dùng từ ngữ đa nghĩa gây khó hiểu cho đối tượng sử Tính thích hợp: Được hiểu thơng tin giúp người sử dụng điều dụng chỉnh dễ dàng định cho phù hợp với hoàn cảnh Để xác Các hạn chế hay giới hạn chất lượng thông tin định giá trị TTKT tới định người sử dụng TTKT phải đảm bảo giá Trọng yếu: Đề cập đến mức độ ảnh hưởng làm sai lệch trình bày trị dự đốn giá trị xác nhận Trong đó, biểu giá trị dự đốn người thơng tin, thơng tin coi trọng yếu thông tin đo sai sót trình bày sai dùng sử dụng thơng tin đầu vào để dự đoán kết tương lai Thông làm ảnh hưởng tới định người định Trọng yếu xem tin cung cấp xác nhận lại kiện xảy ra, hay điều chỉnh kế hoạch giới hạn ảnh hưởng tới tất đặc điểm chất lượng thơng tin trước biểu giá trị xác nhận Tính trung thực: Được hiểu thơng tin đầy đủ, trung lập, khơng sai sót Chi phí: Lợi ích BCTC thể hai phương diện định tính định lượng phải minh chứng cho chi phí phát sinh lập trình thể rõ BCTC, khơng thêm bớt, khơng tô vẽ nghiệp vụ kinh tế bày báo cáo kế toán Cụ thể: 3.2 Lý luận tảng để xác định nhân tố Đầy đủ: Thông tin phải thể đầy đủ chất kiện kinh tế muốn trình bày 3.2.1 Lý thuyết đại diện (Agency Theory) Lý thuyết đại diện đề cập đến khoảng cách lợi ích người đại diện người ủy quyền làm phát sinh hành vi tiêu cực, đề cập đến 11 12 chế giám sát từ bên để nhằm làm giảm thiểu hành vi Vận dụng 3.4 Mơ hình nghiên cứu giả thuyết nghiên cứu lý thuyết này, tác giả xây dựng nhóm nhân tố có khả ảnh hưởng đến 3.4.1 Đề xuất mơ hình nghiên cứu chất lượng TTKT BCTC bao gồm: Hành vi quản trị lợi nhuận; Kiểm toán Vai trò nhà quản trị độc lập; vai trò KSNB 3.3 Lý thuyết phụ thuộc nguồn tài nguyên (Resource dependency theory) HVQT lợi nhuận Nội dung lý thuyết xác định đóng góp nhà quản trị nhân viên doanh nghiệp trình thu hẹp khoảng cách với mơi trường xung quan Thuộc tính Hoạt động đào tạo Lý thuyết gợi mở kỳ vọng nhân tố: Vai trò nhà quản trị; Trình độ đội Phần mềm kế tốn ngũ nhân lực làm cơng tác kế tốn có tác động tới chất lượng TTKT BCTC Chất lượng TTKT Kiểm soát nội 3.2.3 Lý thuyết xử lý thông tin (Information Procesing Theory) Nội dung lý thuyết đề cập tới khả điều tiết cấu tổ chức, khả Thuộc tính bổ sung Trình độ nhân viên kế tốn gia tăng lực xử lý thông tin để giảm thiểu rủi ro môi trường Vận Tổ chức kiểm toán độc lập dụng nội dung lý thuyết để đề xuất mối liên quan vai trò việc ứng dụng nghệ thông tin, hoạt động đào tạo, bồi dưỡng đội ngũ nhân viên kế toán tác động Đặc thù ngành xây lắp đến chất lượng TTKT BCTC 3.2.4 Lý thuyết thể chế (Institutional theory) Môi trường pháp lý Lý thuyết xác định sự thay đổi môi trường pháp luật tạo áp lực dẫn đến phải có thay đổi việc điều hành quản lý, chí quy Hình 3.1 Mơ hình nghiên cứu đề xuất mơ hoạt động tổ chức, nhiều có ảnh hưởng đến kế toán Vận dụng lý thuyết thể chế để giải thích cho ảnh hưởng mơi trường pháp lý 3.4.2 Giả thuyết nghiên cứu đến chất lượng TTKT BCTC Các giả thuyết nghiên cứu tác giả tổng hợp bảng sau: Bảng 3.1: Tổng hợp giả thuyết nghiên cứu sở lý luận 3.3 Đặc thù hoạt động doanh nghiệp xây lắp thị trường chứng khoán Việt Nam Trong phần tác giả phân tích đặc trưng DNXL niêm yết ảnh hưởng tới trình thu nhận cung cấp TTKT BCTC Các Giả Cơ sở lý thuyết Vai trị nhà quản trị có tác động Lý thuyết đại diện đặc trưng phân tích là: đặc trưng sản phẩm, trình sản xuất, tiêu thụ sản phẩm cấu trúc vốn Nội dung thuyết H1 tích cực tới chất lượng TTKT Lý thuyết phụ thuộc nguồn tài BCTC nguyên Hành vi quản trị lợi nhuận có tác H2 động tiêu cực tới chất lượng TTKT Lý thuyết đại diện BCTC 13 14 CHƯƠNG 4: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU Hoạt động đào tạo bồi dưỡng H3 H4 H5 nguồn nhân lực kế tốn có tác động Lý thuyết đại diện tích cực tới chất lượng TTKT Lý thuyết xử lý thông tin hợp phương pháp nghiên cứu định tính phương pháp nghiên cứu định lượng Phần mềm kế tốn có tác động tích Lý thuyết xử lý thông tin 4.2 Thực nghiên cứu định tính Trong nghiên cứu định tính, tác giả thực thảo luận tập trung với cực tới chất lượng TTKT BCTC Hệ thống KSNB có tác động tích cực Lý thuyết đại diện tới chất lượng TTKT BCTC Lý thuyết xử lý thơng tin tốn có tác động tích cực tới chất Lý thuyết phụ thuộc nguồn tài lượng TTKT BCTC nguyên Vai trò tổ chức KTĐL có tác H7 động tích cực tới chất lượng TTKT Lý thuyết xử lý thông tin BCTC Đặc thù ngành xây lắp có tác động H8 tiêu cực tới chất lượng TTKT BCTC H9 Để kiểm định mơ hình giả thuyết nghiên cứu, tác giả sử dụng kết BCTC Trình độ đội ngũ làm công tác kế Lý thuyết xử lý thơng tin H6 4.1 Xây dựng quy trình nghiên cứu chuyên gia Mục tiêu phương pháp để xác định phù hợp nhân tố mô hình nghiên cứu Để thực phương pháp này, tác giả thiết kế bảng hỏi bao gồm phần: (1) Thảo luận nhân tố “chất lượng TTKT BCTC” mức độ ảnh hưởng nhân tố mơ hình nghiên cứu đề đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam (2) Thảo luận giả thuyết mối quan hệ mơ hình nghiên cứu đề xuất (3) Thảo luận thang đo để đo lường cho nhân tố mơ hình nghiên cứu đề xuất Đối tượng tham gia thảo luận lựa chọn với số lượng 12 người thỏa Môi trường pháp lý có tác động tích Lý thuyết thể chế mãn số tiêu chí: Có kiến thức kinh nghiệm kế tốn tài chính, cực tới chất lượng TTKT BCTC có vai trị trực tiếp gián tiếp tới cơng tác kế tốn DNXL niêm yết Cụ thể gồm: Giảng viên chuyên ngành kế toán; Đại diện Cục quản lý, giám sát kế toán, kiểm toán; Kiểm toán viên tổ chức kiểm toán độc lập tham gia kiểm toán DNXL niêm yết; Kế toán viên; Kế toán trường; Nhà quản trị; Đại diện BKS DNXL niêm yết 4.3 Thực nghiên cứu định lượng 4.3.1 Công cụ thu thập liệu Xây dựng thông tin cho bảng hỏi dự kiến, tác giả sử dụng thang điểm Likert điểm công cụ điều tra 4.3.2 Thiết kế mẫu nghiên cứu thu thập liệu Trong nội dung tác giả xác định kích thước mẫu tối thiểu nghiên cứu 250, để bù đắp tỉ lệ thông tin bị loại bỏ, tác giả định vấn 720 đối tượng 15 16 CHƯƠNG 5: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU Cơ cấu mẫu nghiên cứu: Tác giả khảo sát 60 DNXL niêm yết sàn HNX, HOSE (23 DN sàn HOSE, chiếm tỷ lệ 37,7% 37 DN sàn 5.1 Khái quát doanh nghiệp xây lắp niêm yết thị trường chứng HNX, chiếm tỷ lệ 62,3%) khoán Việt Nam Đối tượng khảo sát: Kế toán viên; Kế toán trưởng; Đại diện ban kiểm sốt; Nghiên cứu khái qt qua đặc điểm hình thành thị trường chứng khốn Nhà quản trị Trong đó, DNXL tác giả tiến hành vấn 12 cán nhân Việt Nam, vai trò số liệu thể tốc độ phát triển ngành xây lắp Việt Nam Đồng thời, phân tích yếu tố ngành đặc thù hoạt động xây lắp 5.2.Thống kê mơ tả mẫu nghiên cứu Nghiên cứu trình bày kết mô tả mẫu nghiên cứu vể thời gian niêm yết, quy mô doanh nghiệp, sàn niêm yết, công ty kiểm tốn độc lập vị trí cơng việc 5.3 Phân tích nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài DN xây lắp niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam 5.3.1 Phân tích độ tin cậy thang đo Kết thúc bước phân tích độ tin cậy thang đo, tác giả loại bỏ thang đo lại 46 thang đo đại diện cho biến độc lập biến phụ thuộc Các thang đo đưa vào bước phân tích nhân tố khám phá 5.3.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA) viên Cụ thể sau: nhà quản trị DN, cán Ban kiểm soát, kế toán viên, kế toán trưởng Phương pháp chọn mẫu: tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu phi ngẫu nhiên thuận tiện Phương pháp thu thập liệu: Thu thập kỹ thuật vấn trực tiếp qua email Kết vấn, sau làm (loại bỏ bảng câu hỏi có nhiều thiếu thông tin, nhiều ô trả lời, có sở để xác định khơng đáng tin cậy) nhập vào ma trận liệu phần mềm SPSS 20.0 AMOS 20.0 4.3.3 Phương pháp phân tích Dựa phiếu trả lời nhận thỏa mãn, liệu thu thập mã hóa, phân tích thống kê mô tả mẫu nghiên cứu, xử lý phần mềm SPSS, AMOS để thực thống kê mô tả, kiểm định độ tin cậy thang đo, phân tích nhân tố khám phá, phân tích nhân tố khẳng định, kiểm định mơ hình cấu trúc Thực phân tích khám phá nhân tố lần sau loại bỏ biến MTPL1 có hệ số tải 0.5 phương sai trích (AVE) > 0.5 thang đo biến quan sát đạt yêu cầu * Kiểm định giá trị hội tụ: Kết phân tích cho thấy, tất hệ số chuẩn hóa chưa chuẩn hóa lớn 0.5, đồng thời giá trị AVE lớn gần 0.5 nên kết luận nhân tố đạt giá trị hội tụ * Tính đơn nguyên: Từ kết thu được, mơ hình đạt tính đơn ngun Do đó, từ tất kết trên, ta khẳng định khái niệm hay thang đo đạt giá trị phân biệt 5.3.4 Phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính Bảng 5.1 Kết phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính SEM Mối quan hệ tương quan nhân tố CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CLTTKT CB BS < < < < < < < < < < < - KSNB NVKT DTXL KTV HVQT MTPL HDDT PMKT VTQT CLTTKT CLTTKT Estimate 0.145 0.241 -0.206 0.175 -0.214 0.090 0.078 0.058 0.200 1,000 0.957 S.E C.R P 0.051 0.048 0.061 0.054 0.037 0.037 0.043 0.033 0.046 2.808 5.079 -3.384 3.264 -5.847 2.428 1.798 1.757 4.367 0.005 *** *** 0.001 *** 0.015 0.072 0.079 *** ,112 8,580 *** Kết thúc phân tích mơ hình cấu trúc tuyến tính cho thấy, nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam có mức ý nghĩa 5% bao gồm: KSNB, NVKT, DTXL, KTV, HVQT, MTPL, VTQT Các nhân tố khơng có ý nghĩa thống kê bao gồm: HDDT, PMKT Cụ thể sau: Các nhân tố có tác động tích cực đến chất lượng TTKT DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam theo thứ tự tăng dần MTPL, KTV, KSNB, KTV, VTQT NVKT có tác động tích tích cực đến chất lượng TTKT BCTC hệ số ước lượng chưa chuẩn hóa là: 0.09; 0.175; 0.145; 0.200; 0.241 hệ số ước lượng chuẩn hóa tương ứng là: 0.163; 0.232; 0.236; 0.328; 0.434 với mức ý nghĩa 5% Các kết ủng hộ giả thuyết H9; H7; H5; H1; H6 Các nhân tố có tác động nghịch chiều đến chất lượng TTKT DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam gồm DTXL (β= -0.206) ủng hộ giả thuyết 8.1 HVQT (β= - 0.214) với hệ số Bêta chưa chuẩn hóa là: -0.247; -0.357 ủng hộ giả thuyết 2.1 Kết nghiên cứu từ bảng 5.13 cho thấy, thuộc tính “bổ sung” khía cạnh có ý nghĩa vai trị lớn thuộc tính việc tạo lên chất Hệ số lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán chuẩn Việt Nam với hệ số hồi quy chuẩn hóa 0.627 hóa 0.236 0.434 -0.247 0.232 -0.375 0.163 0.137 0.110 0.328 0.569 0.627 5.3.5 Kiểm định khác biệt chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp niêm yết * Sàn niêm yết: Giá trị sig (sàn niêm yết) = 0.199 (>0.05), chưa tìm thấy khác biệt có ý nghĩa thống kê chất lượng TTKT DNXL niêm yết sàn HNX HOSE * Cơng ty kiểm tốn: Giá trị sig (cơng ty kiểm tốn) = 0.000 < 0.05, điều cho thấy có khác biệt chất lượng TTKT DNXL kiểm tốn nhóm cơng ty kiểm tốn khác (trong đó, nhóm DNXL niêm yết kiểm tốn cơng ty kiểm tốn thuộc Big có chất lượng TTKT BCTC cao nhóm DNXL niêm yết kiểm tốn cơng ty kiểm toán khác) 19 * Về sàn nhiêm yết thời gian niêm yết, quy mô: Giá trị Sig phân 20 CHƯƠNG 6: THẢO LUẬN KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ KHUYẾN NGHỊ tích phương sai ANOVA nhóm thời gian niêm yết quy mô 0.03 0.009 < 0.05 Như tìm thấy khác biệt chất lượng TTKT DNXL niêm yết khác thời gian niêm yết quy mô 6.1 Thảo luận kết nghiên cứu Trong phần này, tác giả thảo luận mối quan hệ có ý nghĩa thống kê mơ hình nghiên cứu: Vai trị nhà quản trị có tác động tích cực (cùng chiều) tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Hành vi quản trị lợi nhuận có tác động tiêu cực (ngược chiều) chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Trình độ khả nhân viên kế tốn có tác động tích cực (cùng chiều) tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Hoạt động KSNB có tác động tích cực (cùng chiều) tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Vai trò tổ chức kiểm tốn độc lập có tác động tích cực (cùng chiều) tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Đặc thù xây lắp có tác động tiêu cực (ngược chiều) tới thuộc chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Mơi trường pháp lý có tác động tích cực (cùng chiều) tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết 6.1.1 Thảo luận chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp niêm yết Thảo luận chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết: Tác giả trình bày đánh giá đối tượng khảo sát chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết qua hai thuộc tính Kết nghiên cứu cho thấy, thuộc tính “bổ sung” có vai trị cao so với thuộc tính “cơ bản” việc hình thành chất lượng TTKT DNXL niêm yết Đồng thời, phân tích nguyên nhân, yếu tố thuộc tính thể qua thang đo cho kết thấp Thảo luận khác biệt chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết khác nhau: Tác giả trình bày khác biệt kết đánh giá 21 22 đối tượng khảo sát theo loại công ty kiểm tốn, quy mơ cơng ty thời gian BCTC DNXL niêm yết sàn giao dịch chứng khoán đánh giá khác biệt chất lượng TTKT BCTC nội dung bổ sung làm rõ mục tiêu Luận án - Kích thước mẫu: Số lượng phiếu thu 473 hạn chế so với tổng 6.1.2 Thảo luận tác động nhân tố đến chất lượng thơng tin kế tốn thể Và chưa khảo sát DNXL sàn UpCoM niêm yết Nhưng kết nghiên cứu khơng cho thấy có khác biệt TTKT báo cáo tài doanh nghiệp xây lắp niêm yết Các mối quan hệ thảo luận dựa mối quan hệ có ý nghĩa thống kê mơ hình nghiên cứu là: Các tác động tích cực (vai trị nhà quản - Phương pháp thu thập liệu: Do thu thập thơng tin hình thức bảng hỏi nên khó khai thác hết thơng tin tồn thành kiến người trả lời trị, lực đội ngũ làm cơng tác kế tốn, vai trị hệ thống kiểm soát nội bộ, vai * Hướng nghiên cứu mới: Có thể mở rộng quy mơ mẫu nghiên cứu, trị tổ chức kiểm tốn độc lập, mơi trường pháp lý) Các tác động tiêu cực (hành khảo sát thêm DN sàn UPCOM, xem xét thêm yếu tố khác (mức độ vi quản trị lợi nhuận, đặc thù ngành xây lắp) ổn định thị trường chứng khoán, mức độ kiểm soát quản lý Sở giao dịch 6.2 Một số khuyến nghị chứng khoán… Hoặc nghiên cứu nhân tố tác động tới thuộc tính “Cơ bản” Trên sở kết khảo sát kết phân tích liệu, đưa khuyến nghị theo nhân tố dựa biến quan sát thỏa mãn độ tin cậy có giá trị trung bình thấp so với biến quan sát lại Các khuyến nghị gồm: nâng cao vai trò nhà quản trị, hạn chế tác động tiêu cực nhà quản trị cơng tác kế tốn, nâng cao chất lượng đội ngũ nhân viên kế toán, khuyến nghị tăng cường chế giám sát ngăn ngừa rủi ro hệ thống kiểm soát nội bộ, nâng cao chất lượng hoạt động kiểm toán độc lập, hồn thiện ghi nhận doanh thu chi phí hoạt động xây lắp đảm bảo nguyên tắc phù hợp, hồn thiện mơi trường pháp lý 6.4 Hạn chế hướng nghiên cứu tương lai * Những hạn chế nghiên cứu: - Mơ hình nghiên cứu: Chưa đề cập đến số yếu tố khác mức độ ổn định thị trường chứng khoán, mức độ kiểm soát sở giao dịch, trung tâm lưu ký chứng khoán… - Đối tượng nghiên cứu: Do cách tiếp cận luận án, nên đối tượng khảo sát lựa chọn đối tượng bên doanh nghiệp Do đó, khơng tránh khỏi câu trả lời mang tính chất chủ quan có ảnh hưởng đến kết nghiên cứu Bên cạnh đó, luận án chưa nghiên cứu phạm vi rộng theo tiêu chí khác thành phần kinh tế DN, loại BCTC …do việc so sánh, “Bổ sung” TTKT cho DN thuộc ngành nghề khác nhau… 23 KẾT LUẬN Luận án làm rõ quan điểm đo lường chất lượng TTKT BCTC, tổng hợp kết từ nghiên cứu trước nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC Từ đó, lựa chọn quan điểm đo lường chất lượng TTKT BCTC theo thuộc tính quy định CMKT quốc tế (IASB, 2018) xác định nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết Nghiên cứu cung cấp sở khẳng định mối quan hệ chiều ảnh hưởng nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khốn Việt Nam Các nhân tố kiểm định có ảnh hưởng tích cực tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết bao gồm: Vai trò nhà quản trị, KSNB, Nhân viên kế toán, Tổ chức kiểm tốn độc lập; Mơi trường pháp lý nhân tố có ảnh hưởng tích cực Các nhân tố kiểm định có ảnh hưởng tiêu cực gồm: Hành vi quản trị lợi nhuận; Đặc thù xây lắp Trong nhân tố “ Đặc thù xây lắp” khám phá riêng có luận án Kết nghiên cứu cung cấp số ý nghĩa quan trọng cho DNXL niêm yết hoạt động trình bày cung cấp TTKT đảm bảo chất lượng Cụ thể: nhà quản trị DNXL niêm yết cần nâng cao vai trò, nhận thức cung cấp TTKT BCTC, với hệ thống KSNB cần thiết lập phù hợp ngăn ngừa hạn chế rủi ro, với đội ngũ nhân viên làm cơng tác kế tốn cần nâng cao trình độ thực ghi nhận doanh thu- chi phí phù hợp cho sản phẩm xây dựng Với tổ chức kiểm toán độc lập việc xây dựng nâng cao trách nhiệm thực kiểm toán Với tổ chức nghề nghiệp quan pháp lý việc ban hành chế độ sách tạo môi trường pháp lý cho DNXL niêm yết hoạt động có hiệu như: Cần có bổ sung quy định khung giá phí dịch vụ kiểm toán, sớm ban hành văn hướng dẫn cụ thể kiểm tốn nội bộ, hồn thiện hành lang pháp lý có chế tài xử phạt phù hợp với mức vi phạm lập trình bày BCTC Trên phương diện góp phần nâng cao chất lượng trình bày cung cấp TTKT BCTC./ ... chiều ảnh hưởng nhân tố tác động đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam Các nhân tố kiểm định có ảnh hưởng tích cực tới chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết bao gồm:... nhân tố ? ?chất lượng TTKT BCTC” mức độ ảnh hưởng nhân tố mô hình nghiên cứu đề đến chất lượng TTKT BCTC DNXL niêm yết thị trường chứng khoán Việt Nam (2) Thảo luận giả thuyết mối quan hệ mơ hình nghiên. .. quan nghiên cứu thực nghiệm nhân tố ảnh hưởng đến cấu trúc tuyến tính để đo lường nhân tố tác động tới chất lượng TTKT chất lượng thơng tin kế tốn báo cáo tài Tổng quan nghiên cứu liên quan đến