Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn TP HCM

Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh” được lựa chọn

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

Phạm Thị Kim Ánh

CÁC NHÂN TỐ ẢNH HƯỞNG ĐẾN CHẤT LƯỢNG THÔNG TIN KẾ TOÁN TẠI CÁC ĐƠN VỊ

SỰ NGHIỆP Y TẾ CÔNG LẬP TRÊN ĐỊA BÀN

TP.HỒ CHÍ MINH

Chuyên ngành: Kế Toán

Mã số: 60340301 LUẬN VĂN THẠC SĨ KINH TẾ

NGƯỜI HƯỚNG DẪN KHOA HỌC:

PGS.TS Mai Thị Hoàng Minh

Thành phố Hồ Chí Minh, năm 2017

BỘ GIÁO DỤC VÀ ĐÀO TẠO TRƯỜNG ĐẠI HỌC KINH TẾ TP.HỒ CHÍ MINH

Tôi xin cam đoan luận văn này là kết quả nghiên cứu của riêng tôi, không sao chép

của bất kỳ ai Nội dung luận văn có tham khảo và sử dụng các tài liệu, thông tin được

đăng tải trên các tác phẩm, tạp chí và các trang web được theo danh mục tài liệu tham

khảo của luận văn

Thành phố Hồ Chí Minh, tháng 12 năm 2016

Phạm Thị Kim Ánh

TRANG PHỤ BÌA

LỜI CAM ĐOAN

MỤC LỤC

DANH MỤC TỪ VIẾT TẮT

DANH MỤC CÁC BẢNG

DANH MỤC HÌNH ẢNH – BIỂU ĐỒ

PHẦN MỞ ĐẦU……….…1

1 Lý do chọn đề tài……….1

2 Mục tiêu nghiên cứu……… 3

3 Câu hỏi nghiên cứu……….3

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu 4.1 Đối tượng nghiên cứu……… 3

4.2 Phạm vi nghiên cứu……… 3

5 Phương pháp nghiên cứu……… 4

6 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài……… 4

7 Kết cấu luận văn……….4

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU……… 6

1.1 Các nghiên cứu có liên quan……… 6

1.1.1 Các nghiên cứu ở nước ngoài……….6

1.1.2 Các nghiên cứu ở trong nước……….8

1.2 Khe hổng nghiên cứu và hướng nghiên cứu cho luận văn……….….14

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT……….……… 15

2.1 Chất lượng thông tin kế toán……….………15

2.1.1 Khái niệm thông tin……….……… 15

2.1.2 Khái niệm chất lượng……….… 15

2.1.3 Khái niệm về chất lượng thông tin……… 16

2.1.4 Khái niệm chất lượng thông tin kế toán……….….16

2.1.4.1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB………… ….17

2.1.4.2 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB 19

2.1.4.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB……….….20

2.2 Tổng quan về hệ thống kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN……….….… 21

2.2.1.1 Khái niệm đơn vị HCSN……….………….21

2.2.2 Đặc điểm hệ thống kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN………… … 22

2.2.2.1 Đặc điểm về pháp lý……….22

2.2.2.2 Về đối tượng kế toán………24

2.2.2.3 Về nguyên tắc kế toán……… 25

2.2.2.4 Đặc điểm đối tượng sử dụng……… …26

2.2.3 Tổng kết các lý thuyết có liên quan……… 26

2.3 Các lý thuyết nền có liên quan……… ….27

2.3.1 Lý thuyết hành động hợp lý và lý thuyết hành vi dự định……… 27

2.3.2 Kinh tế học thể chế……… … 28

2.4 Đánh giá khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM……….… 29

CHƯƠNG 3: PHƯƠNG PHÁP NGHIÊN CỨU……… …….… 33

3.1 Giả thuyết nghiên cứu……… ……….… 33

3.1.1 Xác định các nhân tố……….… 33

3.1.2 Xây dựng mô hình thống kê……….….… 35

3.2 Phương pháp nghiên cứu……….……… … 37

3.2.1 Phương pháp nghiên cứu chung……….………… … 37

3.2.2 Phương pháp nghiên cứu cụ thể……….……….…38

3.2.3 Xác định kích thước mẫu và thang đo……….……… 40

3.2.3.1 Các giả thuyết nghiên cứu cần kiểm định……….……… 44

CHƯƠNG 4: KẾT QUẢ NGHIÊN CỨU VÀ BÀN LUẬN……… 45

4.1 Đánh giá thang đo……….……… 45

4.1.1 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường pháp lý…….……… 45

4.1.2 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường chính trị……… 46

4.1.3 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường kinh tế……… 46

4.1.4 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường giáo dục……… 47

4.1.5 Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường văn hóa……… 48

4.1.6 Cronbach Alpha của thang đo đặc tính chất lượng TTKT……… … 48

4.2 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)……… 49

4.2.1 Phân tích nhân tố khám phá (EFA)……… … 50

4.3 Phân tích tương quan……… 53

4.4 Kiểm định độ phù hợp của mô hình nghiên cứu……… 54

4.4.1 Phương pháp nhập các biến thành phần trong mô hình hồi quy bội.….….54 4.4.2 Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội……….… 55

4.4.3 Kiểm định độ phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội……….….55

4.4.4 Kiểm định giả thuyết về ý nghĩa của các hệ số hồi quy……….…….56

4.5 Kiểm tra các giả định mô hình hồi quy bội……….……….………….57

4.5.1 Kiểm định giả định phương sai của sai số (phần dư) không đổi….…… …57

4.5.2 Kiểm định giả định các phần dư có phân phối chuẩn……….………….… 58

4.5.3 Kiểm tra giả định không có mối tương quan giữa các biến độc lập (đa cộng tuyến)…… ……….60

4.6 Mô hình hồi quy.……… ………61

CHƯƠNG 5: KẾT LUẬN VÀ KIẾN NGHỊ……… ……….63

5.1 Kết luận……….……… 63

5.2 Giải pháp……….……….64

5.2.1 Hoàn thiện nhân tố môi trường pháp lý……… 64

5.2.2 Hoàn thiện nhân tố môi trường chính trị……… ….…………65

5.2.3 Hoàn thiện nhân tố môi trường kinh tế……….……… 66

5.2.4 Hoàn thiện nhân tố môi trường giáo dục……….………67

5.2.5 Hoàn thiện nhân tố môi trường văn hóa……….……….68

5.3 Hạn chế và hướng nghiên cứu tiếp theo……… 68

5.3.1 Hạn chế của luận văn……….……… … 68

5.3.2 Hướng nghiên cứu tiếp theo……….……….69

KẾT LUẬN……….……… 70 TÀI LIỆU THAM KHẢO

PHỤ LỤC

BCTC: Báo cáo tài chính

Bảng 3.1: Bảng tổng hợp các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn

vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM……… 34 Bảng 4.1: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường pháp lý……….… 45 Bảng 4.2: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường chính trị…….… ….45 Bảng 4.3: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường kinh tế………… 45 Bảng 4.4: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường giáo dục………… 47 Bảng 4.5: Cronbach Alpha của thang đo nhân tố Môi trường văn hóa………… 48 Bảng 4.6: Cronbach Alpha của thang đo đặc tính chất lượng TTKT………… ….48 Bảng 4.7: Hệ số KMO và kiểm định Bartlett các thành phần……… 50 Bảng 4.8: Bảng phương sai trích……… 51 Bảng 4.9: Bảng ma trận xoay……… 52 Bảng 4.10: Ma trận tương quan giữa biến phụ thuộc và các biến độc lập….…… 53 Bảng 4.11: Phương pháp nhập các biến vào phần mềm SPSS……….… 54 Bảng 4.12: Đánh giá mức độ phù hợp của mô hình hồi qui tuyến tính bội……… 55 Bảng 4.13: Kiểm định tính phù hợp của mô hình hồi quy tuyến tính bội……… 56 Bảng 4.14: Bảng kết quả các trọng số hồi quy……… … 56 Bảng 4.15: Bảng kiểm định giả định phương sai của sai số……….…57

Danh mục hình ảnh

Hình 3.1: Quy trình nghiên cứu……….…43 Hình 3.2: Mô hình nghiên cứu ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM……….……44

Danh mục biểu đồ

Biểu đồ 4.1: Đồ thị phân tán giữa giá trị dự đoán và phần dư từ hồi quy…….…58 Biểu đồ 4.2: Đồ thị P-P Plot của phần dư – đã chuẩn hóa………59 Biểu đồ 4.3: Đồ thị Histogram của phần dư – đã chuẩn hóa……….60

PHẦN MỞ ĐẦU

1 Lý do chọn đề tài

Song hành cùng với sự phát triển của nền kinh tế thì các đơn vị hành chính sự nghiệp dưới sự quản lý của Nhà nước cũng đã từng bước được kiện toàn, góp phần không nhỏ vào công cuộc đổi mới kinh tế - xã hội Các đơn vị HCSN chính là những đơn vị quản lý như y tế, giáo dục, văn hóa, thông tin, khoa học công nghệ, kinh tế… hoạt động bằng nguồn kinh phí của nhà nước cấp hoặc từ các nguồn kinh phí khác như thu sự nghiệp, phí, lệ phí, hoạt động kinh doanh hay viện trợ không hoàn lại Do đó, để quản lý và chủ động trong các khoản chi tiêu của mình, hàng năm các đơn vị HCSN phải lập dự toán cho từng khoản chi tiêu này Dựa vào bản

dự toán, ngân sách nhà nước cấp kinh phí cho các đơn vị Chính vì vậy, kế toán không chỉ quan trọng đối với bản thân đơn vị mà còn quan trọng đối với NSNN Chính vì vậy, công việc của kế toán tại các đơn vị sự nghiệp công lập là phải tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng, quyết toán kinh phí, tình hình quản lý và sử dụng các tài sản công…Bên cạnh đó, kế toán hành chính sự nghiệp với chức năng thông tin mọi hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình sử dụng NSNN; qua đó, góp phần vào việc quản lý nguồn vốn hiệu quả hơn

Vì tầm quan trọng này, chất lượng TTKT phải được tìm hiểu và hoàn thiện nhằm phát huy tốt hơn vai trò của kế toán hành chính sự nghiệp Đó là thực hiện chức năng quản lý NN, quản lý hành chính, xã hội và tạo ra các loại hình dịch vụ công để phục vụ cho mọi tầng lớp nhân dân trong xã hội

Hiện nay, các đơn vị sự nghiệp công lập thực hiện kế toán theo quyết định số 19

do Bộ tài chính ban hành năm 2006 và thông tư 185 về hướng dẫn, sửa đổi, bổ sung ban hành năm 2010 giúp cho các đơn vị thực hiện tốt hơn công tác kế toán Qua đó cung cấp những thông tin cơ bản và cần thiết cho các đối tượng sử dụng

Tuy nhiên, do hoạt động của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập ngày càng được

mở rộng về quy mô và đa dạng về hoạt động dịch vụ Bên cạnh việc chi phối bởi chế độ kế toán dành cho các đơn vị HCSN, các đơn vị còn chịu sự chi phối của

những quy định về luật NSNN…Mặc dù có nhiều quy định và TT hướng dẫn nhưng việc ghi nhận thông tin vẫn còn bị hạn chế, trở ngại khi soạn thảo và trình bày BCTC, đặc biệt là BCTC tổng hợp Trên cơ bản, TTKT dùng để mô tà vấn đề tài chính tại các đơn vị HCSN, phản ánh được hiệu quả hoạt động cũng như mức độ tuân thủ pháp luật trong việc chấp hành theo đúng các quy định do NN ban hành Hơn thế, do đặc thù về tổ chức, đặc điểm hoạt động và xã hội hóa ngày càng cao thì chất lượng thông tin trong các đơn vị sự nghiệp y tế công lập đang dần được quan tâm để cải tạo chất lượng phục vụ nhân dân và nâng cao hiệu quả hoạt động

Để thực hiện được mục tiêu này, chúng ta cần phải nghiên cứu và tìm hiểu các nhân

tố cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó đến chất lượng TTKT Từ đó có hướng điều chỉnh tích cực, phù hợp đến các nhân tố trọng yếu giúp cải thiện chất lượng TTKT theo mong muốn

Thành phố Hồ Chí Minh là thành phố lớn nhất Việt Nam xét về quy mô dân số

và mức độ đô thị hóa, đồng thời cũng là đầu tàu kinh tế và là một trong những trung tâm văn hóa, giáo dục, y tế quan trọng của cả nước Hệ thống các đơn vị sự nghiệp

y tế công lập tại thành phố Hồ Chí Minh có 32 đơn vị sự nghiệp y tế trực thuộc sở,

12 trung tâm không giường bệnh, 23 bệnh viện quận huyện và 24 trung tâm y tế dự phòng quận huyện; là nơi khám chữa bệnh, điều trị, chăm sóc sức khỏe cho mọi tầng lớp nhân dân trên địa bàn TP.HCM (Sở Y Tế, 2016) Chính vì vậy mà nhu cầu nâng cao chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM trờ thành nhu cầu cấp thiết để người dân có thể biết được tình trạng hoạt động và quy

mô đơn vị y tế khi lựa chọn nơi chăm sóc sức khỏe cho mình tốt nhất Câu hỏi được đặt ra là chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT này cung cấp như thế nào và các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng TTKT đó?

Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng

thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố

Hồ Chí Minh” được lựa chọn để nghiên cứu

2 Mục tiêu nghiên cứu

 Khái quát cơ sở lý luận, những quy định trong lĩnh vực kế toán công ở Việt Nam nói chung và kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN công lập nói riêng

Từ đó đưa ra những hạn chế và tạo tiền đề cho những nghiên cứu tiếp theo

 Khảo sát thực trạng các đối tượng sử dụng, trình bày TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

 Nhận diện và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn

vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

 Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

 Đánh giá thực trạng mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh

3 Câu hỏi nghiên cứu

Để đạt được các mục tiêu trên, các câu hỏi nghiên cứu được đặt ra gồm;

 Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập tại TP.HCM

 Mức độ ảnh hưởng của từng nhân tố như thế nào đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập tại TP.HCM

 Những giải pháp nào nhằm nâng cao chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập tại TP.HCM

4 Đối tượng và phạm vi nghiên cứu

4.1 Đối tượng nghiên cứu

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập (bao gồm 08 bệnh viện công lập) trên địa bàn TP.HCM thông qua việc khảo sát các đối tượng là nhân viên kế toán công tác tại các đơn vị này

4.2 Phạm vi nghiên cứu

 Không gian nghiên cứu: đề tài tập trung vào tìm hiểu, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT và mức độ tác động của các nhân tố này đến chất

Trình bày các nghiên cứu có liên quan đến đề tài, từ đó đưa ra hướng nghiên cứu của luận văn

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Trình bày tổng quan cơ sở lý thuyết liên quan đến nghiên cứu, đặc điểm hệ thống kế toán áp dụng tại các đơn vị HCSN tại VN, chất lượng TTKT

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương này sẽ trình bày phương pháp nghiên cứu được sử dụng để xây dựng, hiệu chỉnh đánh giá các thang đo của các khái niệm nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu và bàn luận

Trong chương này, tác giả sẽ trình bày các kết quả phân tích: mô tả mẫu, kiểm định độ tin cậy của thang đo, phân tích nhân tố, phân tích tương quan, kiểm định độ phù hợp của mô hình nghiên cứu, kiểm định các giả định mô hình hồi quy bội Chương 5: Kiến nghị và kết luận

Đưa ra kết luận về nghiên cứu và đề xuất một số khuyến nghị nhằm nâng cao chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM

Bên cạnh đó, luận văn còn có các phụ lục được đính kèm

lượng TTKT được công bố trên BCTC tại các đơn vị SNYT công lập (bao gồm

08 bệnh viện công lập) trên địa bàn TP.HCM

 Thời gian nghiên cứu: dữ liệu nghiên cứu và khảo sát được tiến hành từ tháng 08/2016 đến tháng 10/2016

5 Phương pháp nghiên cứu

Luận văn sử dụng phương pháp nghiên cứu kết hợp giữa định tính và định lượng theo mục tiêu nghiên cứu, trong đó nghiên cứu định lượng đóng vai trò chủ đạo Cụ thể:

 Phương pháp định tính: nhằm tập trung tìm hiểu các khái niệm được sự dụng trong mô hình nghiên cứu, hiệu chỉnh và bổ sung biến quan sát cho các thang

đo Nghiên cứu định tính được thực hiện thông qua tìm hiểu các lý thuyết và nghiên cứu liên quan, thảo luận nhóm về các câu hỏi và thang đo

 Phương pháp nghiên cứu định lượng: nhằm xác định và đánh giá mức độ của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, sự phù hợp của mô hình nghiên cứu với dữ liệu thực tế Nghiên cứu định lượng được thiết kế với dữ liệu thu thập thông qua khảo sát và được sử dụng để kiểm định lại mô hình và các giả thuyết theo phương pháp thống kê mô tả phần mềm phân tích thống kê SPSS

6 Ý nghĩa thực tiễn của đề tài

 Thông qua kết quả nghiên cứu sẽ giúp cho các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Từ

đó, các đơn vị sẽ có những giải pháp tích cực, hiệu quả nhằm cải thiện và nâng cao chất lượng TTKT tại chính đơn vị của mình

 Đề tài này trở thành tài liệu tham khảo cho các môn học hay các bài nghiên cứu sau này liên quan đến kế toán HCSN, chất lượng TTKT…

7 Kết cấu luận văn

Ngoài phần mở đầu, kết cấu của luận văn gồm 5 chương, cụ thể như sau:

Phần mở đầu trình bày tóm lược lý do, mục tiêu, đối tượng, phạm vi và kết cấu luận văn

Chương 1: Tổng quan nghiên cứu

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN NGHIÊN CỨU

1.1 Các nghiên cứu có liên quan

1.1.1 Các nghiên cứu ở ngoài nước

Janet Mack (2006) thực hiện việc nghiên cứu tại Úc với mục tiêu xác định mục đích của BCTC cho mục đích chung của khu vực công Úc và sự hòa hợp giữa mục đích với nội dung của BCTC Nghiên cứu đã chỉ ra mục đích của người sử dụng BCTC không chỉ là mục đích ra quyết định mà còn sử dụng cho mục đích đánh giá trách nhiệm giải trình của đơn vị báo cáo Chính vì lẽ đó mà thông tin của BCTC cung cấp phải hữu ích

Yasuhiro Yamada (2007), tác giả cho rằng mục tiêu BCTC quyết định nội dung BCTC Thông qua việc so sánh mục tiêu BCTC khu vực công của Nhật và Mỹ là giải trình và cung cấp thông tin hữu ích cho việc ra quyết định Qua đó, tác giả đã cho thấy hai khía cạnh khác nhau rằng: tại Mỹ, đối tượng sử dụng thông tin BCTC khu vực công là công chúng rất được đề cao để đánh giá trách nhiệm giải trình của các cơ quan chính quyền địa phương; tại Nhật, người Nhật không có nhu cầu đòi hỏi cao về trách nhiệm giải trình của chính phủ Với họ, việc nộp thuế là nghĩa vụ,

dù có sử dụng dịch vụ công hay không họ vẫn phải nộp thuế Chính vì thế, BCTC khu vực công của Nhật coi trọng việc cung cấp thông tin cho việc ra quyết định của các cán bộ, lãnh đạo và các đối tượng liên quan khác nhiều hơn là công chúng Yasuhiro Yamada đã có kết luận rằng tại Nhật Bản cần đưa mục tiêu cung cấp thông tin đánh giá trách nhiệm giải trình là mục tiêu cơ bản của BCTC khu vực công của Nhật trong giai đoạn sau này, đồng thời phải có những biện pháp ràng buộc về pháp lý mạnh để BCTC khu vực công của Nhật cung cấp thông tin đánh giá trách nhiệm giải trình

Harun Harun và Haryono Kamase (2012), đã thực hiện nghiện cứu tại Malaysia, một nước đang phát triển trong khu vực Đông Nam Á, nhóm tác giả đã cho rằng năng lực thể chế thấp của khu vực công là trở ngại lớn nhất cho các quốc gia đang phát triển trong việc theo đuổi cải cách hệ thống kế toán Tác giả cũng nêu ra định nghĩa về năng lực thể chế trong khu vực công là khả năng của tổ chức để xác định

vấn đề, phát triển và đánh giá chính sách lựa chọn thay thế, đồng thời để vận hành các chương trình của chính phủ Năng lực thể chế thấp đã khiến các nước đang phát triển bị rơi vào tình trạng quan liêu, làm việc không hiệu quả dẫn đến thông tin thiếu minh bạch Bên cạnh đó, sự tham nhũng làm cản trở việc cung cấp thông tin

kế toán minh bạch và làm cho hệ thống kế toán khu vực ông chậm đổi mới Ngoài

ra, sự hạn chế quyền hành của công chúng trong việc tham gia vào chính sách khu vực ông, sự hạn chế quyền hành của công chúng trong việc tham gia vào chính sách khu vực công và sử dụng thông tin BCTC cũng làm ảnh hưởng đến việc cung cấp thông tin kế toán minh bạch Từ đó, bộ tài chính Malaysia cho rằng có bốn lý do làm cho việc cải cách kế toán Malaysia theo cơ sở dồn tích là: (1) thiếu nguồn nhân lực có tay nghề cao, đặc biệt la trong lĩnh vực kế toán, (2) quan chức cấp cao trong Chính phủ đã quen thuộc với hệ thống kế toán cũ, (3) thiếu sự hỗ trợ của chính trị, (4) không có chuẩn mực kế toán mà có thể được sử dụng như một công cụ thống nhất cho việc ghi nhận các giao dịch và tiêu chuẩn của các BCTC khu vực công Nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) “Các nhân tố ảnh hưởng đến sự phát triển của kế toán và sự liên hệ với chất lượng thông tin BCTC”

Năm 1984, Choi và Mueller đã đưa ra danh sách chi tiết các nhân tố ảnh hưởng trực tiếp đến sự phát triển hệ thống kế toán Các nhân tố đó là:

 Chính sách kế toán hiện tại

 Tốc độ đổi mới kinh doanh

 Bối cảnh phát triển kinh tế

 Phát triển của các thành phần kinh tế

 Phát triển giáo dục nghề nghiệp và tổ chức nghề nghiệp

Từ 12 nhân tố trên, tác giả đã phân thành 5 nhóm thích hợp sau:

 Môi trường pháp lý

 Môi trường chính trị

 Môi trường kinh tế

 Môi trường văn hóa

 Môi trường giáo dục, nghề nghiệp, phát triển nghề nghiệp (Zhang, 2005) 1.1.2 Các nghiên cứu ở trong nước

Mai Thị Hoàng Minh (2014), trong bài viết về vận dụng IPSAS để trình bày BCTC NN theo mô hình tổng kế toán NN, theo tác giả những trở ngại, thách thức cho VN khi vận dụng IPSAS để lập BCTC NN bao gồm: (1) chưa hình thành hệ thống kế toán NN thống nhất, phương pháp và nguyên tắc kế toán chưa tuân thủ hoàn toàn thông lệ quốc tế; (2) số liệu kế toán tại các đơn vị kế toán NN chưa đồng bộ; (3) kho bạc NN chưa triển khai và vận hành một cách chỉnh hệ thống thông tin

kế toán tập trung; (4) khuôn khổ pháp lý chưa đồng bộ và chưa theo kịp với sự phát triển của kinh tế thị trường; (5) năng lực, trình độ của cán bộ còn bị giới hạn; (6) lộ trình cải cách chậm và nguồn lực tài chính dành cho cải cách kế toán chưa đáp ứng được yêu cầu

Bài báo khoa học của Tiến Sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014) “Tiêu chí đánh giá

và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán”

Trong bài nghiên cứu của mình, Tiến Sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga đã nêu ra những quan điểm, các bài nghiên cứu liên quan đến đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, cụ thể:

 Nghiên cứu của Ahmad AI – Hiyari and Ctg (2013) đã công bố về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trong công trình nghiên cứu của minh Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT:

 Nhân sự

 Cam kết quản lý ( cam kết quản lý được hiểu là một cam kết tổng thể mà theo

đó không chỉ có sự tham gia của nhà quản lý và nhân viên trao quyền mà còn

để làm việc theo nhóm, trong nội bộ nhóm và nối giữa các nhóm, nhằm thực hiện thông tin liên lạc thông suốt trong toàn bộ tổ chức)

 Hệ thống thông tin

 Chất lượng dữ liệu

Kết quả nghiên cứu cho thấy nhân tố chất lượng dữ liệu không có ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng TTKT

 Nghiên cứu của Rapina (2014) đã kết luận các yếu tố cam kết, văn hóa tổ chức

và cơ cấu tổ chức có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng TTKT

 Nghiên cứu của Heidi Vander Bauwhede (2001) nhân tố tiềm năng ảnh hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm:

 Quyết định của nhà quản lý

 Cơ chế quản lý bên ngoài

 Cơ chế quản trị nội bộ

 Các quy định về BCTC

 Hệ thống pháp luật

 Cấu trúc tài chính

 Sự phân tán giữa quyền sở hữu và quyền kiểm soát

 Nhu cầu và mục tiêu của BCTC

Từ những căn cứ nói trên, tác giả bài báo đã đưa ra những nhân tố chung ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, bao gồm:

 Nguồn nhân lực kế toán và nhà quản lý: năng lực, trình độ chuyên môn, trách nhiệm với nghề, đạo đức nghề nghiệp, ý thức tuân thủ pháp luật của các nhà quản lý doanh nghiệp và nhân lực kế toán

 Hệ thống TTKT: các thiết bị công nghệ thông tin truyền thông, phần mềm kế toán,…ảnh hưởng đến tính kịp thời, tính chính xác, tính đầy đủ của TTKT cung cấp

 Môi trường DN: đó là sự hòa quyện giữa yếu tố bên trong và bên ngoài DN có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các hoạt động của DN gồm có: văn hóa

DN, cơ cấu tổ chức, chính sách đãi ngộ, sự cạnh tranh…đều có thể có những ảnh hưởng nhất định đến chất lượng TTKT

 Hệ thống văn bản pháp luật và các chuẩn mực liên quan dùng để giám sát việc tuân thủ các quy định về kế toán của NN

Qua đó, tác giả đã xây dựng theo ba nhóm nhân tố là: nhân sự kế toán và các nhà quản lý, môi trường DN, hệ thống văn bản pháp luật

Sau quá trình phân tích, nghiên cứu để cuối cùng chạy mô hình hồi quy, tác giả

đã chứng minh và đi đến kết luận rằng: có 02 nhân tố ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng TTKT của DN ở VN là nhân sự kế toán và các nhà quản lý, hệ thống văn bản pháp luật

Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014) “Xác định và đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niểm yết ở Việt Nam”

Trong bài nghiên cứu này, tác giả đã tiến hành xác định 7 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết ở VN Đó là các nhân tố sau:

 Nhân tố nhà quản trị công ty: được thể hiện thông qua: (1) nhà quản trị của các công ty niêm yết có hiểu biết nhất định về lĩnh vực tài chính – kế toán, (2) nhà quản trị công ty của các công ty niêm yết có khoảng thời gian gắn bó với công ty lâu dài và cuối cùng là (3) nhà quản trị của các công ty niêm yết xây dựng được giá trị cốt lõi cho công ty

 Nhân tố lợi ích và chi phí khi lập BCTC: được thể hiện thông qua: (1) chi phí và lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào các chính sách kế toán của Bộ tài chính, (2) chi phí và lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào quy trình kế toán của công ty và cuối cùng là (3) chi phí lập BCTC của các công ty niêm yết thường được cân nhắc trong mối quan hệ với lợi ích đạt được của công ty

 Nhân tố việc lập và trình bày BCTC: được thể hiện qua: (1) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được công khai đúng thời hạn quy định, (2) TTKT

trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết có thể kiểm chứng được bởi kiểm toán độc lập, (3) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày đầy đủ và rõ ràng, (4) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được báo cáo kịp thời, (5) TTKT trình bày trên BCTC của công ty được trình bày liên tục qua các kỳ kế toán, (6) các chính sách kế toán được công ty áp dụng đảm bảo tính nhất quán trong một kỳ kế toán, (7) thuyết minh BCTC của công ty niêm yết giải trình rõ ràng, cụ thể và chi tiết việc lập và trình bày BCTC qua các

kỳ kế toán, (8) thuyết minh BCTC của công ty niêm yết thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu và cuối cùng là (9) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày không bị bỏ sót hoặc có sai lệch ảnh hưởng đến việc ra quyết định

 Nhân tố trình độ nhân viên kế toán: được thể hiện qua: (1) nhân viên kế toán có

am hiểu về tình hình kinh doanh, tài chính của công ty, (2) nhân viên kế toán có

kỹ năng về lập và trình bày BCTC, (3) nhân viên kế toán tuân thủ những tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp kế toán, (4) nhân viên kế toán được cập nhật thường xuyên về sự thay đổi của các chuẩn mực, chế độ kế toán và các quy định

về pháp luật có liên quan

 Nhân tố thuế: được thể hiện qua: (1) các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết tuân thủ theo chính sách thuế hiện nay, (2) các khoản mục liên quan tới thuế được trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết được lập theo mục đích của nhà quản trị DN và cuối cùng là (3) các công ty niêm yết có xu hướng tối thiểu hóa số thuế phải nộp

 Nhân tố mục tiêu lập BCTC: được thể hiện thông qua: (1) thúc đẩy giá cổ phiếu

để phát hành thêm cổ phiếu nhằm huy động vốn, (2) gia tăng lợi nhuận nhằm mục đích thu hút vốn đầu tư vào DN và (3) hỗ trợ cho vấn đề vay vốn của các công ty niêm yết

 Nhân tố rủi ro kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết: được đánh giá và thể hiện qua : (1) kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết trong nhiều năm liên tiếp làm tăng rủi ro kiểm toán cho BCTC, (2) kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết thực hiện kiểm

toán theo yêu cầu của nhà quản trị công ty, cuối cùng là (3) kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết không phát hiện hết các sai sót trong việc lập và trình bày BCTC

Kết quả nghiên cứu cho thấy chỉ có 5 nhân tố tác động đến chất lượng TTKT được trình bày trên BCTC: rủi ro kiểm toán đối với công ty niêm yết, nhà quản trị công ty, việc lập và trình bày BCTC, chi phí và lợi ích khi lập BCTC và thuế được thể hiện qua phương trình hồi quy tuyến tính sau:

Chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết =

0.448 x Rủi ro kiểm toán BCTC của các công ty kiểm toán đối với các công ty

niêm yết + 0.387 x Nhà quản trị công ty + 0.178 x Việc lập và trình bày BCTC +

0.166 x Chi phí và lợi ích khi lập BCTC + 0.104 x Thuế

Kết quả của bải nghiên cứu này đã xây dựng thành công mô hình đánh giá chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết, qua đó cho thấy được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT Mặc dù nội dung và kết quả bài nghiên cứu không liên quan trực tiếp đến luận văn mà tôi đang trình bày, nhưng đây

là tiền đề, là cơ sở để tôi lựa chọn, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM

Nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) “Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công - nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam

Kế thừa nghiên cứu của Choi và Mueller (1984), trong luận án tiến sĩ kinh tế về Hoàn thiện BCTC khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam của mình, tác giả đã đề cập đến các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công cần được kiểm định bao gồm:

 Môi trường pháp lý: gồm có: (1) luật Ngân sách và các chính sách quản lý tài chính khu vực công, (2) Chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực công, (3) cơ quan ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực công, (4) mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng

 Môi trường chính trị: gồm có: (1) sự dân chủ, (2) sự giám sát chặt chẽ của cơ quan, đơn vị giám sát, (3) áp lực từ việc bắt buộc phải cung cấp thông tin BCTC

đã kiểm toán độc lập của các đơn vị thuộc khu vực công, (4) quyền hạ của đối tượng sử dụng thông tin

 Môi trường kinh tế: bao gồm yếu tố sau: (1) sự phát triển kinh tế khu vực công, (2) nợ công, (3) qui mô của đơn vị sự nghiệp công

 Môi trường giáo dục nghề nghiệp: (1) trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế toán, (2) mức độ tiếp cận với sự phát triển kế toán khu vực công trên thế giới và cuối cùng là (3) tăng cường sử dụng công nghệ thông tin

 Môi trường văn hóa: (1) chủ nghĩa cá nhân và tham nhũng, (2) sự đấu tranh đòi quyền lợi sử dụng thông tin của công chúng, (3) quan điểm công khai của cơ quan quản lý Nhà nước, (4) sự nghiêm túc thực thi chuẩn mực và đạo đức nghề nghiệp

Sau quá trình tác giả kiểm định, qua bài nghiên cứu của mình, tác giả đã đưa ra kết quả về các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công theo thứ tự như sau: (1) môi trường pháp lý, (2) môi trường chính trị, (3) môi trường văn hóa, (4) môi trường giáo dục, nghề nghiệp và sự chuyên nghiệp

Lê Thị Cẩm Hồng (2013), tác giả đã nghiên cứu hoàn thiện BCTC đơn vị HCSN theo hướng tiếp cận IPSAS, theo tác giả để thực hiện điều này thì Việt Nam cần hoàn thiện về môi trường pháp lý, thay đổi cơ sở kế toán sang cơ sở dồn tích hoàn toàn, hoàn thiện chế độ kế toán, ban hành các qui định về kiểm soát nội bộ

Phạm Quang Huy (2014), trong luận án nghiên cứu hoàn thiện hệ thống kế toán thu chi ngân sách NN, tác giả cho rằng đến năm 2020 VN tạo ra hành lang pháp lý vững chắc trong quá trình chuẩn bị cho nền kế toán công của quốc gia, hoàn thiện

hệ thống quản lý NSNN, thực hiện tạo lập mô hình kế toán tập trung của tất cả các lĩnh vực để tạo ra sự kết nối thông tin giữa các khâu trong nền kinh tế, qua đó tạo ra hành lang đầy đủ để có thể dễ dàng chuyển đổi sang việc áp dụng chuẩn mực kế toán công quốc gia trong thời gian tới Từ năm 2020 trở đi, VN xem xét và ban hành dần dần chuẩn mực kế toán công của quốc gia trên cơ sở bộ IPSAS, lựa chọn

cơ sở kế toán thống nhất theo điều kiện thực tế của Việt Nam và phù hợp với định hướng của quốc tế trong bộ chuẩn mực kế toán công

1.2 Khe hổng nghiên cứu và hướng nghiên cứu cho luận văn

Các nghiên cứu ở nước ngoài có liên quan đã phần nào cho thấy tầm quan trọng của chất lượng thông tin kế toán trên BCTC trong việc hỗ trợ ra quyết định và quản trị công ty của nhà quản lý Từ đó cho thấy nhu cầu cần thiết phải nhận diện được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT hiện nay Kết quả tổng kết các nghiên cứu phát hiện ra được các nhân tố có ảnh hưởng đến chất lượng TTKT như là: nhân

sự, cam kết quản lý, hệ thống thông tin, chất lượng dữ liệu, văn hóa tổ chức và cơ cấu, quyết định của nhà quản lý, cơ chế quản lý bên trong và bên ngoài, các quy định về BCTC, hệ thống pháp luật

Trong nước, các luận văn cũng đã có những nghiên cứu nhất định về chất lượng thông tin kế toán trên BCTC khu vực công Từ đây, câu hỏi đặt ra là các nhân tố nào sẽ ảnh hưởng đến chất lượng TTKT khu vực công hiện nay? Các nghiên cứu nước ngoài và trong nước đã phát hiện ra được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các doanh nghiệp nói chung Tuy nhiên, nghiên cứu trong nước vẫn chưa có nghiên cứu trong trường hợp kiểm định tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập nói riêng

Từ tầm quan trọng của vấn đề, từ chỗ số lượng nghiên cứu thực nghiệm về vấn

đề này không nhiều và cần được bổ sung hoàn thiện trong nghiên cứu tại môi trường Việt Nam Do đó, trên cơ sở kế thừa kết quả nghiên cứu đã công bố, tác giả

đã xác định hướng nghiên cứu trong luận văn này là xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập tại TP.HCM Kết quả nghiên cứu sẽ giúp nhận diện và xác định về các nhân tố ảnh hưởng chất lượng TTKT, từ đó có thể tìm ra các giải pháp hữu ích góp phần nâng cao chất lượng TTKT cho các đơn vị SNYT công lập tại TP.HCM

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT

2.1 Chất lượng thông tin kế toán

2.1.1 Khái niệm thông tin

Theo tác giả Gelinas và Dull, thông tin là những sự kiện, con số được thể hiện trong một hình thức hữu ích với người sử dụng để phục vụ việc ra quyết định Thông tin có ích với việc ra quyết định vì nó giảm sự không chắc chắn và tăng tri thức về vấn đề được đề cập (Gelinas & Dull, 2008)

Theo quan điểm về kinh tế học thì thông tin là những gì con người nhận được từ

dữ liệu và thông qua xử lý dữ liệu để tạo ra sự hiểu biết, các tri thức và được đánh giá là có ích trong việc ra quyết định

Như vậy, thông tin có nhiều khái niệm đa dạng theo các nhà khoa học khác nhau Theo tác giả Đoàn Phan Tân (2001) thì nguyên nhân dẫn đến sự khác nhau là thông tin không thể sờ được; mọi người nhận được thông tin trong quá trình hoạt động Trong phạm vi nghiên cứu của tác giả thì thông tin nên được xem xét ở góc

độ kinh tế Đó là những gì con người thu nhận được từ dữ liệu và xử lý dữ liệu nhằm tạo ra sự hiểu biết, tri thức để đưa ra đánh giá hữu ích cho việc ra quyết định 2.1.2 Khái niệm chất lượng

Chất lượng là một phạm trù phức tạp và có nhiều định nghĩa khác nhau Có rất nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng Có một số khái niệm được các chuyên gia chất lượng đưa ra như sau:

Chất lượng là sự phù hợp với nhu cầu (Juran, 1988) Trong khi đó chất lượng còn được nêu ra với khái niệm rằng chất lượng là sự phù hợp với các yêu cầu hay đặc tính nhất định (Crosby, 1979)

Theo quan điểm của Tổ chức Tiêu chuẩn hóa Quố tế (ISO), chất lượng là “mức

độ tập hợp các đặc tính vốn có đáp ứng các yêu cầu” Đáp ứng yêu cầu tức là đáp ứng được những mong đợi của khách hang đối với sản phẩm, dịch vụ

Như vậy, chất lượng là khái niệm đặc trưng cho khả năng thỏa mãn nhu cầu của khách hàng hay người sử dụng sản phẩm dịch vụ Đánh giá chất lượng cao hay thấp phải đứng trên quan điểm người sử dụng Đối với TTKT được tạo ra từ các báo cáo

kế toán thì thông tin này có chất lượng khi nó đáp ứng được nhu cầu ra quyết định của người sử dụng thông tin

2.1.3 Khái niệm về chất lượng thông tin

Theo Wang và cộng sự thì chất lượng thông tin có thể được hiểu là thông tin phù hợp với mong đợi của người sử dụng thông tin đó (Wang & cộng sự, 1998) Bên cạnh đó thì Kahn và cộng sự là nêu lên chất lượng thông tin là đặc tính của thông tin để giúp đạt được các yêu cầu hay sự mong đợi của người sử dụng thông tin (Kahn & cộng sự, 1999) Việc đo lường chất lượng thông tin phụ thuộc vô cảm tính

cá nhân nên cần thiết có những đặc điểm chung về chất lượng thông tin làm tiêu chuẩn đo lường, các tiêu chuẩn về chất lượng thông tin được tác giả tổng hợp từ các nghiên cứu như sau:

 Tính kịp thời: nhấn mạnh đến tính cung cấp thông tin một cách nhanh chóng hoặc thông tin được cập nhật đúng thời điểm theo yêu cầu của người sử dụng

 Tính có thể truy cập: nhằm đảm bảo cung cấp thông tin nhanh chóng và ổn định mang lại các giá trị cho người sử dụng

 Tính khách quan: đảm bảo thông tin phản ánh thực tế một cách khách quan

 Tính thích hợp: thông tin phải thích hợp cho các quyết định của người sử dụng

 Chính xác: đây là tiêu chuẩn đòi hỏi tính rõ rang và chắc chắn của thông tin

 Nhất quán: đây là tiêu chuẩn đòi hỏi thông tin không mâu thuẫn, nhất quán về hình thức và nội dung

 Đầy đủ: thông tin phải đảm bảo các yêu cầu nhằm phản ánh đúng thực tế

Tóm lại, có rất nhiều quan điểm khác nhau về chất lượng thông tin, mỗi quan điểm của những tiêu chuẩn khác nhau Tuy nhiên, tác giả đưa ra nhận xét là thông tin có chất lượng khi nó đảm bảo một số đặc điềm, yêu cầu sao cho phù hợp với nhu cầu và quyết định của người sử dụng thông tin

2.1.4 Khái niệm chất lượng thông tin kế toán

Thông tin kế toán về bản chất là thông tin nên khái niệm chất lượng thông tin kế toán cũng được xây dựng và phát triển trên nền tảng của chất lượng thông tin Hiện nay có nhiều quan điểm và tiêu chuẩn chất lượng thông tin kế toán Tuy nhiên, tác

giả sẽ chọn các tiêu chuẩn chất lượng thông tin kế toán theo các quan điểm hay khuôn mẫu 5 mục tiêu, bao gồm 4 mục tiêu như Eppler và Witting đã mô tả (Eppler and Witting, 2000), đó là (1) cung cấp một bộ các tiêu chuẩn chất lượng thông tin ngắn gọn, súc tích và có thể đánh giá được; (2) cung cấp một mô tả đầy đủ mối quan hệ giữa các tiêu chuẩn để giúp việc phân tích và giải quyết vấn đề chất lượng thông tin; (3) cung cấp cơ sở cho việc đo lường và quản lý chất lượng thông tin; (4)

có thể cung cấp cho giới nghiên cứu một bản đồ có tính logic để cấu trúc được (hay sắp xếp, giải thích được một cách logic) các cách tiếp cận khác nhau, những lý thuyết khác nhau và các hiện tượng liên quan tới chất lượng thông tin; (5) tiêu chuẩn này phải được công nhận và ứng dụng rộng rãi bởi các tổ chức nghề nghiệp, các người làm thực tế và cộng đồng nghiên cứu về tiêu chuẩn chất lượng thông tin

Vì lý do trên nên tác giả chọn các quan điểm chất lượng thông tin kế toán của các tổ chức nghề nghiệp kế toán như Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế; Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ Theo nhóm tổ chức nghề nghiệp kế toán như Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế; Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ hoặc theo chuẩn mực kế toán Việt Nam, chất lượng thông tin kế toán được đánh giá qua chất lượng BCTC với mục tiêu giải thích tình hình tài chính cuả đơn vị cho nhiều đối tượng sử dụng khác nhau với những mục đích khác nhau Mục đích của nó là tăng tính so sánh được của thông tin tài chính giữa các đơn vị HCSN với nhau

Để có một cái nhìn tổng quát nhằm lựa chọn được tiêu chuẩn chất lượng thông tin kế toán cho bài nghiên cứu, tác giả đưa ra các nhóm quan điểm này

2.1.4.1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB

Theo quan điểm của IASB, các đặc tính chất lượng của thông tin trên BCTC gồm: Có thể hiểu được, đáng tin cậy và có thể so sánh được IASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là cân đối giữa lợi ích – chi phí; kịp thời và

sự cân đối giữa các đặc điểm chất lượng

 Có thể hiểu được: người sử dụng phải hiểu được BCTC thì thông tin mới hữu ích Người sử dụng BCTC được giả thuyết là có một kiến thức nhất định về

kinh tế, kinh doanh và kế toán cũng như phải có thiện chí và nỗ lực đọc BCTC Tuy nhiên, thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết cho việc

ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi BCTC dù nó khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng BCTC

 Thích hợp: thông tin được coi là thích hợp khi nó giúp người đọc đánh giá quá khứ, hiện tài (tính xác nhận), tương lai (tính dự đoán) hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính trọng yếu thông tin

 Đáng tin cậy: đáng tin cậy là đặc điểm chất lượng yêu cầu

 Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày

 Thông tin cần xem trọng nội dung hơn là hình thức, nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ không chỉ căn cứ vào hình thức pháp lý

 Thông tin phải trung lập, khách quan

 Thận trọng Khi thực hiện một sự xét đoán hay ước tính trong điều kiện chưa rõ ràng phải đảm bảo sao cho tài sản và thu nhập không bị thổi phồng, nợ phải trả không bị giấu bớt

 Thông tin phải đầy đủ trong phạm vi của trọng yếu và chi phí Một sự bỏ sót có thể làm thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và do đó sẽ ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy

 Có thể so sánh được: muốn thông tin so sánh được cần sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ Việc thuyết minh là cần thiết trong trường hợp doanh nghiệp thay đổi chính sách kế toán hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

IASB cũng đưa ra các hạn chế liên quan đến các đặc tính chất lượng thông tin, gồm có:

 Sự kịp thời: thông tin được báo cáo chậm trể sẽ mất đi tính thích hợp nhưng ngược lại việc cung cấp thông tin đáng tin cậy phải có thời gian Vì vậy cần phải cân đối giữa yêu cầu kịp thời và tính đáng tin cậy của thông tin

 Cân đối giữa lợi ích và chi phí: lợi ích mang lại từ thông tin cần cân đối với chi phí để cung cấp chúng

2.1.4.2 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB Còn đối với quan điểm của FASB, chất lượng của thông tin trên BCTC được chia làm 02 nhóm đặc tính bao gồm: (1) đặc tính cơ bản gồm thích hợp và đáng tin cậy; (2) nhóm các đặc tính thứ yếu là nhất quán và có thề so sánh được FASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là vấn đề về cân nhắc chi phí – hiệu quả, trọng yếu và thận trọng

 Thích hợp: thông tin kế toán thích hợp là thông tin giúp người sử dụng có thể thay đổi quyết định của mình Gồm có:

 Có giá trị dự đoán hay đánh giá bằng cách thông qua việc dự đoán hay đánh giá lại các dự đoán trong quá khứ, người ra quyết định có thể thay đổi các tiên đoán trước đó và do đó có thể thay đổi quyết định của mình

 Kịp thời: là một đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin Kịp thời được hiểu là thông tin phải sẵn sàng cho người ra quyết định trước khi thông tin này bị mất khả năng ảnh hưởng đến việc ra quyết định

 Đáng tin cậy: là thông tin trình bày trung thực, không có sai sót hoặc thiên lệch và trong phạm vi có khả năng kiểm chứng

 Trình bày trung thực: việc đánh giá để tạo thông tin và việc diễn đạt thông tin kế toán phải phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày

 Có thể kiểm chứng: là khả năng đồng thuận giữa những người đánh giá

có đủ năng lực và độc lập để đảm bảo thông tin tài chính phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá tạo thông tin không sai sót hoặc thiên lệch

 Trung lập hay khách quan: yêu cầu thông tin phải khách quan, không được thiên lệch để tạo ra một kết quả đã định trước hay chịu ảnh hưởng của một tác động cá biệt nào đó nhằm tô vẽ hình ảnh thông tin để tác động lên quyết định thoe một hướng đặc biệt nào đó

 Khả năng so sánh được và nhất quán

 So sánh được: là yêu cầu thông tin giúp cho người sử dụng có thể nhận thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế

 Nhất quán: đòi hỏi sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo thông qua việc không thay đổi thủ tục và chính sách kế toán Khi cấn áp dụng phương pháp kế toán mới, để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp

Các đặc điểm chất lượng trong nhiều tình huống không thể thực hiện đầy đủ FASB đưa ra các hạn chế liên quan tới chất lượng thông tin, gồm có:

 Quan hệ chi phí – lợi ích: lợi ích có được từ việc sử dụng thông tin cần được xem xét trong mối quan hệ với chi phí để cung cấp thông tin Quan hệ này là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng thông tin

 Trọng yếu: là tầm quan trọng của việc bỏ sót hay trình bày sai thông tin mà trong một hoàn cảnh nhất định nào đó

 Thận trọng: là phản ứng thận trọng với các tình huống chưa rõ ràng để đảm bảo các tình huống chưa rõ ràng và các rủi ro tiềm tàng được xem xét một cách đầy đủ

2.1.4.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB

Dự án hội tụ IASB và FASB được tiến hành năm 2004 đã xác định hai đặc tính chất lượng cơ bản, bốn đặc tính chất lượng bổ sung và hai hạn chế

Đặc tính chất lượng cơ bản

 Thích hợp: là thông tin giúp người sử dụng có thể thay đổi quyết định thông qua việc giúp họ:

 Cung cấp đầu vào cho quá trình dự đoán triển vọng tương lai

 Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó

 Trình bày trung thực: thông tin trên BCTC phải trung thực về các hiện tượng kinh tế muốn trình bày

 Đầy đủ: nghĩa là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày

 Trung lập: nghĩa là không bị sai lệch một cách có chủ đích để đạt một kết quả dự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

 Không có sai lệch trọng yếu

Các hạn chế hay giới hạn của chất lượng thông tin

 Trọng yếu: thông tin nếu có sai sót hoặc trình bày sai nếu ảnh hưởng tới quyết định của người ra quyết định thì sẽ được coi là thông tin trọng yếu Trọng yếu được xem là giới hạn vì nó ảnh hưởng tới tất cả các đặc điểm chất lượng thông tin

2.2 Tổng quan về hệ thống kế toán áp dụng cho đơn vị HCSN

2.2.1 Đặc điểm hoạt động của đơn vị HCSN

2.2.1.1 Khái niệm đơn vị HCSN

“Đơn vị hành chín sự nghiệp là đơn vị do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập nhằm thực hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản lý NN

về một hoạt động nào đó ( các cơ quan chính quyền, cơ quan quản lý Nhà nước trong các ngành Giáo dục – Đào tạo, Y tế, Văn hóa, Thể thao, Sự nghiệp, Nông lâm

ngư nghiệp, Trạm, Trại); hoạt động bằng nguồn kinh phí ngân sách NN cấp toàn bộ hay cấp một phần và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp” [6, trang 7]

2.2.2 Đặc điểm hệ thống kế toán áp dụng cho các đơn vị HCSN

2.2.2.1 Đặc điểm về pháp lý

Ở VN, việc thực hiện công tác kế toán phải tuân thủ các quy định của pháp luật

NN ban hành thống nhất Đối với thông tin mà kế toán có trách nhiệm phản ánh và cung cấp chịu sự chi phối bởi Luật Ngân sách và các nghị định, thông tư hướng dẫn việc chi tiêu, quản lý, sử dụng tài sản công Bên cạnh đó, văn bản pháp lý có giá trị cao nhất chi phối đến kế toán và hoạt động kế toán là Luật kế toán Đối với đơn vị HCSN nói chung, chế độ kế toán áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp hiện hành được nghiên cứu và soạn thảo dựa trên cơ sở pháp lý của Luật kế toán, Luật ngân sách NN và một số luật khác có liên quan và các quy định về tài chính cho đơn

vị hành chính sự nghiệp Hiện tại, VN chưa có chuẩn mực kế toán trong lĩnh vực kế toán NN để quy định việc ghi nhận thông tin và trình bày báo cáo tài chính

2.2.2.1.1 Luật ngân sách

Luật ngân sách NN ngày 25 tháng 6 năm 2015 quy định về lập, chấp hành, kiểm toán, quyết toán, giám sát ngân sách nhà nước; nhiệm vụ, quyền hạn của các cơ quan, tổ chức, đơn vị, cá nhân có liên quan trong lĩnh vực ngân sách nhà nước nhằm tăng cường quản lý và sử dụng Ngân sách Nhà nước có hiệu quả Luật Ngân sách

NN quy định về công tác kế toán thu, chi ngân sách NN của đơn vị HCSN Với mục tiêu nhằm quản lý và sử dụng ngân sách NN có hiệu quả, quy định về công tác kế toán Luật ngân sách NN đã chi phối đến tổ chức công tác kế toán tại đơn vị sử dụng ngân sách và đơn vị cấp trên, quy trình xét duyệt, quyết toán, lập báo cáo quyết toán toàn ngành và công khai số liệu dự toán, quyết toán của đơn vị

2.2.2.1.2 Luật kế toán

Luật kế toán được ban hành ngày 28 tháng 12 năm 2015 quy định nội dụng công tác kế toán, tổ chức bộ máy kế toán, người làm kế toán, hoạt động kinh doanh dịch vụ kế toán, quản lý NN về kế toán và tổ chức nghề nghiệp kế toán nhằm bảo

đảm cho kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, trung thực, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu của đối tượng sử dụng thông tin kế toán

2.2.2.1.3 Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp

Trên cơ sở những quy định của Luật kế toán, để thực hiện được công tác kế toán tại đơn vị hành chính sự nghiệp, chế độ kế toán hành chính sự nghiệp tiếp tục quy định chi tiết nội dung và hướng dẫn thực hiện công tác kế toán QĐ 19/2006/QĐ – BTC quy định về chế độ kế toán áp dụng tại các đơn vị HCSN Chế

độ kế toán quy định:

 Hệ thống chứng từ kế toán: chứng từ kế toán áp dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp phải thực hiện theo đúng quy định của Luật kế toán, các văn bản pháp luật có liên quan đến chứng từ kế toán và chế độ kế toán hành chính sự nghiệp Theo đó, chế độ kế toán hành chính sự nghiệp quy định hệ thống biểu mẫu chứng từ sử dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp, nội dung chứng từ, phương pháp lập, ký chứng từ Chế độ này cũng quy định về trình

tự luân chuyển chứng từ và trình tự kiểm tra chứng từ trong đơn vị hành chính sự nghiệp Bên cạnh đó, cũng quy định về việc sử dụng chứng từ bằng tiếng nước ngoài, chứng từ điện tử và công tác quản lý, sử dụng và in biểu mẫu chứng từ Hơn nữa, đối với các đơn vị hành chính sự nghiệp có các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đặc thù nhưng chưa có mẫu chứng từ quy định tại danh mục chứng từ trong chế độ thì áp dụng mẫu chứng từ quy định tại chế độ kế toán riêng trong các văn bản pháp luật khác hoặc phải được Bộ Tài chính chấp thuận

 Hệ thống tài khoản kế toán: tài khoản kế toán là phương pháp kế toán dùng

để phân loại và hệ thống hóa các nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh theo nội dung kinh tế và trình tự thời gian Hệ thống tài khoản quy định thống nhất về loại tài khoản, số lượng tài khoản, ký hiệu, tên gọi và nội dung ghi chép của từng tài khoản được áp dụng trong các đơn vị hành chính sự nghiệp Hệ thống tài khoản áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp được

chia thành nhiều nhóm khác nhau, được phân loại theo cấp tài khoản Các đơn vị hành chính sự nghiệp dựa trên hệ thống tài khoản để lựa chọn những tài khoản kế toán thích hợp để áp dụng cho đơn vị

 Hệ thống sổ kế toán và hình thức kế toán: sổ kế toán dùng để ghi chép, hệ thống và lưu giữ toàn bộ các nghiệp vụ kinh tế, tài chính đã phát sinh theo nội dung kinh tế và theo trình tự thời gian có liên quan đến đơn vị sự nghiệp

Hệ thống sổ kế toán bao gồm các loại sổ kế toán, hệ thống sổ kế toán trong

kỳ kế toán, cách thức mở sổ, ghi chép sổ kế toán, khóa sổ kế toán, sửa chữa

sổ kế toán và trách nhiệm của người giữ sổ, ghi sổ kế toán toán Theo chế độ

kế toán hành chính sự nghiệp thì sổ kế toán bao gồm: sổ kế toán tổng hợp và

sổ kế toán chi tiết Sổ kế toán tổng hợp gồm sổ nhật ký chung và sổ cái, sổ kế toán chi tiết gồm sổ, thẻ kế toán chi tiết ghi chép chi tiết các nghiệp vụ kinh

tế phát sinh

Hình thức kế toán là cách thức mà đơn vị hành chính sự nghiệp lựa chọn để

áp dụng trong đơn vị theo đúng quy định Hình thức kế toán bao gồm: hình thức kế toán Nhật ký chung, hình thức kế toán Nhật ký – Sổ cái, hình thức kế toán chứng từ ghi sổ, hình thức kế toán trên máy vi tính

 Hệ thống báo cáo tài chính: BCTC, báo cáo quyết toán ngân sách dùng để tộng hợp tình hình về tài sản, kinh phí NN tiếp nhận và sử dụng, tình hình thu chi, kết quả hoạt động của đơn vị Hệ thống báo cáo tài chính trong chế

độ kế toán hành chính sự nghiệp gồm hệ thống biểu mẫu BCTC, báo cáo quyết toán ngân sách, yêu cầu lập và trình bày BCTC, báo cáo quyết ngân sách; kỳ hạn lập và nộp BCTC, báo cáo quyết toán ngân sách và trách nhiệm của các đơn vị có liên quan trong việc lập, nộp và kiểm tra BCTC

2.2.2.2 Về đối tượng kế toán

Ngoài các loại tài sản, nguồn vốn thông thường như trong doanh nghiệp, ở đơn vị hành chính sự nghiệp còn có nhiều đối tượng kế toán mang tính đặc thù Sau đây tác giả trình bày tổng quát các đối tượng của kế toán trong đơn vị hành chính sự nghiệp:

 Tiền, vật tư và tài sản cố định

 Nguồn kinh phí, quỹ

 Các khoản thanh toán trong và ngoài đơn vị kế toán

 Thu, chi và xử lý chênh lệch thu, chi hoạt động

 Thu, chi và kết dư ngân sách Nhà nước

 Đầu tư tài chính, tín dụng Nhà nước

 Nợ và xử lý nợ Nhà nước

 Tài sản quốc gia

 Các tài sản khác có liên quan đến đơn vị kế toán

2.2.2.3 Về nguyên tắc kế toán

Theo quy định tại điều 6 của Luật kế toán, nguyên tắc kế toán gồm:

 Giá trị tài sản và nợ phải trả được ghi nhận ban đầu theo giá gốc Sau ghi nhận ban đầu, đối với một số loại tài sản hoặc nợ phải trả mà giá trị biến động thường xuyên theo giá thị trường và giá trị của chúng có thể xác định lại một cách đáng tin cậy thì được ghi nhận theo giá trị hợp lý tại thời điểm cuối kỳ lập báo cáo tài chính

 Các quy định và phương pháp kế toán đã chọn phải được áp dụng nhất quán trong kỳ kế toán năm; trường hợp thay đổi các quy định và phương pháp kế toán đã chọn thì đơn vị kế toán phải giải trình trong báo cáo tài chính

 Đơn vị kế toán phải thu thập, phản ánh khách quan, đầy đủ, đúng thực tế và đúng kỳ kế toán mà nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh

 Báo cáo tài chính phải được lập và gửi cơ quan có thẩm quyền đầy đủ, chính xác và kịp thời Thông tin, số liệu trong báo cáo tài chính của đơn vị kế toán phải được công khai

 Đơn vị kế toán phải sử dụng phương pháp đánh giá tài sản và phân bổ các khoản thu, chi một cách thận trọng, không được làm sai lệch kết quả hoạt động kinh tế, tài chính của đơn vị kế toán

 Việc lập và trình bày báo cáo tài chính phải bảo đảm phản ánh đúng bản chất của giao dịch hơn là hình thức, tên gọi của giao dịch

 Cơ quan Nhà nước, tổ chức, đơn vị sự nghiệp sử dụng ngân sách Nhà nước phải thực hiện kế toán theo mục lục ngân sách Nhà nước

2.2.2.4 Đặc điểm về đối tượng sử dụng

Với nhiệm vụ của kế toán hành chính sự nghiệp là cung cấp thông tin tổng quát

về tài sản, tình hình tiếp nhận và sử dụng kinh phí, tình hình thu chi và kết quả hoạt động Đối tượng sử dụng chủ yếu thông tin kế toán là các cơ quan quản lý Nhà nước

có thẩm quyền và bản thân đơn vị hành chính sự nghiệp để thực hiện mục tiêu kiểm tra, kiểm soát các khoản chi, quản lý, điều hành NSNN và hoạt động tại đơn vị Một

số đơn vị hoạt động trong lĩnh vực đặc biệt liên quan đến bí mật và an ninh quốc gia thì thông tin cung cấp và đối tượng sử dụng hết sức hạn chế

 Cơ quan chủ quản

 Cơ quan tài chính, kho bạc

 Kiểm toán Nhà nước

 Bản thân đơn vị hành chính sự nghiệp

Thông tin kế toán với đặc điểm là cung cấp thông tin về tình hình kinh tế tài chính tại đơn vị HCSN thì đó cũng là thông tin vô cùng quan trọng và cần thiết đối với chính bản thân đơn vị HCSN Đó là những thông tin về tình hình tài chính của đơn vị trong quá khứ, tính hiệu quả trong việc sử dụng nguồn lực tài chính cũng như những nguồn lực khác tại đơn vị Những TTKT đó được cung cấp cho toàn thể người lao động trong đơn vị để thông tin một cách công khai về tình hình hoạt động của đơn vị Và vai trò cực kỳ quan trọng là cung cấp thông tin cho các nhà quản lý của đơn vị trong việc điều hành toàn bộ hoạt động của đơn vị, với những thông tin cần thiết từ kế toán Đó là nguồn tư liệu quan trọng để các nhà quản lý đơn vị đưa ra các dự đoán trong tương lại và các quyết định trong điều hành và là căn cứ đáng tin cậy trong việc dự toán kinh phí hoạt động của đơn vị

Ngoài ra TTKT trong đơn vị HCSN còn được cung cấp cho một số đối tượng khác tùy theo yêu cầu thực tế đề ra

2.2.3 Tổng kết các lý thuyết có liên quan

Tuy có sự khác biệt và các khái niệm nhất định về các đặc tính của chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính nhưng tất cả các quan điểm đó đều hướng đến mục đích nâng cao chất lượng thông tin kế toán Đồng thời, qua nghiên cứu luận án tiến sĩ của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) về “Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam” đã nêu ra quan điểm về chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, phù hợp với vấn đề và đặc điểm có liên quan đến đề tài đang nghiên cứu Vì vậy, luận văn đã tổng hợp lại các đặc tính chất lượng thông tin kế toán theo quan điểm để làm cơ sở nghiên cứu như sau:

 Tính thích hợp: các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ và là thông tin giúp người sử dụng có thể ra quyết định phù hợp

 Tính có thể hiểu được: các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong BCTC phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong BCTC phải được giải quyết trong phần thuyết minh

 Tính đáng tin cậy: các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về tình trạng, bản chất, nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

 Tính có thể so sánh được: các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán

và trình bày nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng BCTC có thể so sánh và đánh giá

 Tuân thủ chính sách về Ngân sách và pháp luật về kế toán: BCTC khu vực công nói chung và trong các đơn vị giáo dục sự nghiệp nói riêng được đánh giá đạt chất lượng khi tuân thủ các chính sách, các quy định, pháp luật

2.3 Các lý thuyết nền có liên quan

2.3.1 Lý thuyết hành động hợp lý và lý thuyết hành vi dự định

Lý thuyết hành động hợp lý (TRA) được đưa ra bởi Fishbein và Ajzwn năm

1980, lý thuyết này cho rằng “yếu tố quan trọng nhất quyết định hành vi của con người là ý định thực hiện hành vi đó” Ý định thực hiện hành vi được quyết định bởi

hai nhân tố: thái độ của một người về hành vi và tiêu chuẩn chủ quan liên quan đến hành vi Kết quả của hai nhân tố này hình thành nên ý định thực hiện hành vi nằm trong tầm kiểm soát của ý chí con người

Lý thuyết hành vi dự định (TPB) là sự mở rộng của lý thuyết hành động hợp lý (TRA) để khắc phục hạn chế trong việc giải thích về những hành vi nằm ngoài kiểm soát Lý thuyết này được Ajzen bổ sung từ năm 1991 bằng việc đưa them nhân tố kiểm soát hành vi nhận thức là long tin của cá nhân liên quan đến khả năng thực hiện hành vi đó khó hay dễ Càng nhiều nguồn lực và cơ hội, họ nghĩ rằng sẽ càng

có ít cản trở và việc kiểm soát đối với hành vi sẽ càng lớn Lý thuyết này giả định rằng một hành vi có thể dự báo hoặc giải thích bởi ý định thực hiện hành vi đó và được ứng dụng trong nhiều lĩnh vực nghiên cứu khác nhau

Như vậy, các lý thuyết cho thấy ý định thực hiện hành vi chịu sự chi phối của thái độ, tiêu chuẩn chủ quan liên quan đến hành vi và nhận thưc kiểm soát hành vi Điều này góp phần giải thích sự tác động của các nhân tố về năng lực của kế toán viên, hoạt động thanh tra, giám sát, sự nhận thức của người quản lý đến chất lượng TTKT

2.3.2 Kinh tế học thể chế

Thể chế là tính quy chuẩn của hành vi hoặc các quy tắc xác định hành vi trong những tình huống cụ thể, được thành viên của một nhóm xã hội chấp nhận về cơ bản và sự tuân thủ các nguyên tắc đó là do bản thân tự kiểm soát hoặc do quyền lực bên ngoài khống chế (Thorstien Veblen, 1914) Thể chế bao gồm những ràng buộc phi chính thức, những quy tắc chính thức và hiệu lực thực thi chúng

Kinh tế học thể chế có hai trường phái là kinh tế học thể chế cũ và kinh tế học thể chế mới Kinh tế học thể chế cũ ra đời ở Mỹ vào các thập niên thứ hai, thứ ba của thế kỷ 20 Tuy được xem là một học thuyết đầy ấn tượng, song kinh tế học thể chế cũ chưa đưa ra một khung lý thuyết chặt chẽ

Kinh tế học thể chế mới đã ra đời và phát triển tương đối mạnh mẽ trong những thập niên gần đây Kinh tế học thể chế mới cho rằng suy diễn hành vi và các quan

hệ trao đổi phải tính đến hợp đồng ràng buộc và chế tài quyền sở hữu, thông tin trên

thực tế là bất đối xứng và tồn tại chi phí giao dịch, chất lượng hàng hóa thay vì lưu tâm đến khía cạnh số lượng và giá cả

Như vậy, lý thuyết kinh tế học thể chế giúp giải thích các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT thuộc về sự tác động của các khía cạnh pháp luật

2.4 Đánh giá khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNYT công lập trên địa bàn TP.HCM

Qua quá trình tìm hiểu tình hình thực tế của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh; cùng với việc kết hợp các nghiên cứu có liên quan trước đây, đặc biệt là kết quả nghiên cứu của Choi và Mueller (1984) với mục tiêu chính là giải quyết các vấn đề liên quan đến sự phát triển của hệ thống kế toán nhưng sự phát triển của hệ thống kế toán luôn hướng tới việc tạo ra hệ thống thông tin đầu ra có tính hữu ích cao, nhằm đáp ứng nhu cầu của người sử dụng và đã được thừa nhận bởi các tổ chức kinh tế lớn trên thế giới Chính vì vậy, chất lượng TTKT cũng sẽ bị ảnh hưởng bởi 5 nhóm nhân tố nêu trên Đồng thời qua bài nghiên cứu của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014), 5 nhân tố này được kết luận là có tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công Xuất phát từ quan điểm này, khi xác định các nhân tố tác động đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh, tôi vẫn dựa trên nền tảng là 5 nhóm nhân

tố mà Choi và Mueller đã xác định kết hợp với việc khảo sát, thăm dò ý kiến của các chuyên gia, thảo luận nhóm để xác định những nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh Luận văn đã đưa ra những đánh giá khái quát ban đầu về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh như sau:

 Môi trường pháp lý: bao gồm 4 nhân tố:

 Luật ngân sách và các chính sách quản lý tài chính công: nhân tố này sẽ tác động đến chế độ kế toán khu vực công của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

và chất lượng thông tin kế toán trên BCTC của khu vực này

 Chuẩn mực, chế độ, chính sách kế toán khu vực công: nhân tố này sẽ tác động trực tiếp đến chất lượng TTKT trên BCTC khu vực công nói chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập nói riêng

 Cơ quan ban hành chuẩn mực, chế độ kế toán khu vực công: chất lượng TTKT trên BCTC của vực công nói chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế nói riêng phụ thuộc vào cơ quan ban hành chuẩn mực kế toán và ban hành các chế độ, chính sách, quy định trong lĩnh vực kinh tế công

 Mục tiêu báo cáo tài chính rõ ràng: chuẩn mực, chế độ kế toán xác định mục tiêu BCTC càng rõ ràng thì thông tin cung cấp trên BCTC càng hữu ích

 Môi trường chính trị: bao gồm 4 nhân tố:

 Sự dân chủ: tính dân chủ cao sẽ tạo ra áp lực giải trình về tình hình sử dụng, quản lý các nguồn lực công và áp lực sử dụng thông tin BCTC đề ra quyết định sẽ làm tăng tính hữu ích của thông tin trên BCTC khu vực công nói chung và tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập nói riêng

 Sự giám sát chặt chẽ của cơ quan, đơn vị giám sát: khuynh hướng giám sát tình hình quản lý, sử dụng tài chính công của các cơ quan giám sát càng chặt chẽ, quyết liệt thì báo cáo tài chính khu vực công, của các đơn vị sự nghiệp y

tế công lập càng minh bạch, chất lượng

 Áp lực từ việc bắt buộc phải cung cấp thông tin BCTC đã kiểm toán độc lập của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập: nhân tố này sẽ giúp nâng cao chất lượng TTKT trên BCTC của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

 Quyền hạn của đối tượng sử dụng thông tin: chất lương TTKT phụ thuộc vào quyền lực của đối tượng sử dụng thông tin Quyền lực của công chúng càng cao thì BCTC càng trung thực và hữu ích

 Môi trường kinh tế: bao gồm 3 nhân tố

 Sự phát triển kinh tế tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập: kinh tế tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập càng phát triển sẽ làm cho kế toán tại các đơn

vị sự nghiệp y tế công lập càng phát triển, BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y

tế công lập càng chất lượng

 Qui mô của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập: quy mô của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập càng lớn thì thông tin cung cấp trên BCTC càng chất lượng

 Thực tế quy định về tình hình sử dụng thu, chi ngân sách tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập: mỗi đơn vị áp dụng quy định và có định mức thu, chi ngân sách riêng theo tình hình thực tế tại đơn vị và nhân tố này ảnh hưởng ít nhiều đến chất lượng TTKT tại đơn vị đó

 Môi trường giáo dục: bao gồm 3 nhân tố

 Trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế toán: trình độ của chuyên gia, chuyên viên kế toán khu vực công, các nhà ban hành chính sách kế toán sẽ tác động đến việc nâng cao chất lượng thông tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

 Mức độ tiếp cận với sự phát triển kế toán khu vực công trên thế giới: chất lượng thông tin trên BCTC khu vực công phụ thuộc mức độ tiếp cận với sự phát triển kế toán khu vực công trong khu vực và thế giới của các chuyên viên, chuyên gia kế toán

 Tăng cường sử dụng công nghệ thông tin: chất lượng thông tin trên BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập phụ thuộc mức độ tin học hóa công tác kế toán và tăng cường sử dụng công nghệ thông tin trong kế toán các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

 Môi trường văn hóa: bao gồm 3 nhân tố

 Chủ nghĩa cá nhân và tham nhũng: chủ nghĩa cá nhân và sự tham nhũng của những người quản lý, điều hành, sử dụng tài chính công sẽ làm giảm chất lượng BCTC tại các đơn vị sự nghiệp y tế công lập

 Quan điểm công khai của các đơn vị sự nghệp y tế công lập: quan điểm công khai hay bảo mật TTKT của các đơn vị sự nghiệp y tế công lập trên địa bàn thành phố Hồ Chí Minh sẽ tác động đến chất lượng TTKT trên BCTC, BCTC càng công khai thì chất lượng thông tin càng tăng