Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập

Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lậpCác nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lậpCác nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lậpCác nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lậpCác nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lậpCác nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập

CHƯƠNG 1: TỔNG QUAN VỀ ĐỀ TÀI NGHIÊN CỨU 1.1 Lý do chọn đề tài

Trong những năm gần đây, với sự phát triển không ngừng của nền kinh tế thì các đơn vị hành chính sự nghiệp dưới sự quản lý của Nhà nước cũng từng bước đi vào phát triển ổn định và vững chắc góp phần không nhỏ vào sự nghiệp đổi mới kinh tế -

xã hội của đất nước

Các đơn vị hành chính sự nghiệp là các đơn vị quản lý hành chính Nhà nước như đơn vị sự nghiệp y tế, giáo dục, văn hóa, thông tin, sự nghiệp khoa học công nghệ, sự nghiệp kinh tế… hoạt động bằng nguồn kinh phí của Nhà nước cấp, hoặc các nguồn kinh phí khác như thu sự nghiệp, phí, lệ phí, thu từ kết quả hoạt động kinh doanh hay nhận viện trợ biếu tặng theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp để thực hiện nhiệm

vụ của Đảng và Nhà nước giao cho

Trong quá trình hoạt động, các đơn vị hành chính sự nghiệp dưới sự quản lý của Đảng và Nhà nước phải có nhiệm vụ chấp hành nghiêm chỉnh luật Ngân sách Nhà nước, các tiêu chuẩn định mức, các qui định về chế độ kế toán hành chính sự nghiệp

do Nhà nước ban hành Điều này nhằm đáp ứng yêu cầu quản lý kinh tế - tài chính, tăng cường quản lý kiểm soát chi quỹ Ngân sách Nhà nước, quản lý tài sản công, nâng cao chất lượng công tác kế toán và hiệu quả quản lý các đơn vị hành chính sự nghiệp

Chính vì vậy, công việc của kế toán trong các đơn vị hành chính sự nghiệp có thu

là phải tổ chức hệ thống thông tin bằng số liệu để quản lý và kiểm soát nguồn kinh phí, tình hình sử dụng, quyết toán kinh phí, tình hình quản lý và sử dụng các loại vật

tư tài sản công, tình hình chấp hành dự toán thu, chi và thực hiện các tiêu chuẩn định mức của Nhà nước ở đơn vị Đồng thời, kế toán hành chính sự nghiệp với chức năng thông tin mọi hoạt động kinh tế phát sinh trong quá trình chấp hành Ngân sách Nhà nước tại đơn vị hành chính sự nghiệp được Nhà nước sử dụng như là một công cụ sắc bén trong việc quản lý Ngân sách Nhà nước, góp phần đắc lực vào việc sử dụng vốn một cách tiết kiệm và hiệu quả cao

Chính vì vậy mà chất lượng thông tin kế toán là một yếu tố rất quan trọng cần được tìm hiểu và hoàn thiện nhằm phát huy tốt nhất vai trò của kế toán hành chính sự nghiệp

Thông tin kế toán, mô tả vấn đề tài chính tại các đơn vị hành chính sự nghiệp, là kết quả của hệ thống thông tin kế toán; phản ánh được hiệu quả hoạt động cũng như mức độ tuân thủ pháp luật trong việc chấp hành theo đúng các quy định do Nhà nước ban hành

Tuy nhiên, hiện nay chất lượng thông tin kế toán ngày càng phát sinh nhiều sai sót và gian lận Tình trạng này không chỉ diễn ra trong các doanh nghiệp kinh doanh lớn trên toàn thế giới đã được công bố như: Lucent, Enron, Worldcom, Tyco… Mà còn diễn ra ngay trong các doanh nghiệp, các đơn vị hành chính sự nghiệp cả trong nước

Vì vậy, nâng cao chất lượng thông tin kế toán đã và đang trở thành nhu cầu bức thiết trong toàn xã hội và trong mọi lĩnh vực Đặc biệt, chất lượng thông tin trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập đang dần được quan tâm nhằm cải tạo chất lượng đào tạo và hiệu quả hoạt động Để thực hiện được mục tiêu này, chúng ta cần phải nghiên cứu và tìm hiểu các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đó đến chất lượng thông tin kế toán; từ đó có hướng tác động, điều chỉnh tích cực, phù hợp đến các nhân tố trọng yếu giúp cải thiện chất lượng thông tin kế toán theo mong muốn

Bình Dương là một tỉnh thuộc vùng Đông Nam Bộ; là một trong những địa phương năng động trong kinh tế, thu hút đầu tư nước ngoài; là một tỉnh phát triển mạnh mẽ trong tất cả các lĩnh vực, đặc biệt lĩnh vực giáo dục Hệ thống sự nghiệp giáo dục tại tỉnh Bình Dương có 08 trường đại học, 04 trường cao đẳng, 08 trường trung cấp chuyên nghiệp cả công lập và ngoài công lập; là nơi đào tạo ra đội ngũ lao động dồi dào, có trình độ kỹ thuật cao Để nền kinh tế nói riêng và mọi lĩnh vực nói chung trong tỉnh ngày càng phát triển thì đòi hỏi nền giáo dục tỉnh Bình Dương phải cung cấp cho xã hội một đội ngũ lao động ngày càng cao về trình độ chuyên môn, mức độ phù hợp và cần thiết với nhu cầu thực tiễn Chính vì vậy mà nhu cầu nâng

cao chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục nói chung và sự nghiệp giáo dục công lập nói riêng (các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập được đề cập ở đây là các trường bậc cao đẳng, đại học công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương) đang trở thành nhu cầu bức thiết của tỉnh Câu hỏi được đặt ra là chất lượng thông tin

kế toán tại các trường này cung cấp như thế nào và các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán đó?

Xuất phát từ thực tiễn nêu trên, đề tài “Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương” được lựa chọn để nghiên cứu

1.2 Mục tiêu nghiên cứu

Để thực hiện đề tài một cách hiệu quả nhất đề tài cần nghiên cứu và phân tích một số câu hỏi sau:

- Thứ nhất: Chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị SNGD công lập bao

gồm những thang đo nào?

- Thứ hai: Các nhân tố nào ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương?

- Thứ ba: Thực trạng về mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương?

Từ ba câu hỏi trên đề tài nghiên cứu cần đạt các mục tiêu như:

- Hệ thống hoá cơ sở lý thuyết về chất lượng TTKT

- Khảo sát thực trạng các đối tượng sử dụng, trình bày TTKT tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương, cụ thể tại 03 trường đại học công lập

và 04 trường cao đẳng công lập trên địa bàn tỉnh

- Nhận diện và xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập bậc cao đẳng, đại học trên địa bàn tỉnh Bình Dương

- Đo lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập bậc cao đẳng, đại học trên địa bàn tỉnh Bình Dương

- Đánh giá được thực trạng mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động đến

chất lượng TTKT của các đơn vị SNGD công lập bậc cao đẳng, đại học tại tỉnh Bình Dương

1.3 Nội dung nghiên cứu

Do hạn chế về thời gian và khả năng nghiên cứu cũng như một số khó khăn khách quan khác, cho nên đề tài nghiên cứu này sẽ đi sâu vào một số lĩnh vực sau:

1.3.1 Đối tượng nghiên cứu

- Chất lượng thông tin kế toán

- Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị SNGD công lập (bao gồm 03 trường đại học và 04 trường cao đẳng công lập) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

1.3.2 Phạm vi nghiên cứu

- Đề tài tập trung vào việc tìm hiểu, xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT và mức độ tác động của các nhân tố này đến chất lượng TTKT tại các đơn vị SNGD công lập gồm 03 trường đại học và 04 trường cao đẳng trên địa bàn tỉnh Bình Dương

- Thời gian nghiên cứu: Từ tháng 10 năm 2014 đến tháng 03 năm 2015

1.4 Phương pháp nghiên cứu

Để đạt được mục tiêu đã đề ra, đề tài nghiên cứu cần giải quyết 03 vấn đề chính

có quan hệ chặt chẽ với nhau:

(1) Chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị SNGD công lập (bậc cao đẳng

và đại học) Mục đích của phần này là tìm ra các tiêu chuẩn của chất lượng TTKT

trong các đơn vị SNGD công lập (cụ thể là bậc cao đẳng và đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương hay nói cách khác nó chính là thang đo chất lượng TTKT trong trường hợp này

(2) Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương Mục đích của phần này là tìm ra những nhân

tố nào ảnh hưởng đến chất lượng TTKT và các thang đo nhân tố ảnh hưởng này

trong các trường cao đẳng và đại học công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương

(3) Thực trạng về mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị SNGD công lập tại tỉnh Bình Dương Mục đích của

phần này xác định mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng TTKT tại các

trường cao đẳng và đại học công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương

Để giải quyết vấn đề (1) <Chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị SNGD công lập (bậc cao đẳng và đại học)>, đề tài nghiên cứu sử dụng phương pháp so

sánh, tiếp cận hệ thống các lý thuyết nền về chất lượng thông tin kế toán, các quan điểm của các tổ chức nghề nghiệp có tính quốc tế hay các cơ quan quản lý Nhà nước

có tính pháp lý về vấn đề có liên quan Từ đó, áp dụng phương pháp tư duy, tổng hợp

để chọn ra một quan điểm phù hợp về chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị

sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng và đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

Để giải quyết vấn đề (2) <Các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị SNGD công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương>, tác giả sử dụng

phương pháp nghiên cứu suy diễn – định tính Do hiện nay các nghiên cứu trực tiếp

về xác định các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị

sự nghiệp giáo dục chưa có nên đề tài phải thừa kế những kết quả của các nghiên cứu khác trong và ngoài nước có liên quan đến đề tài để nhận diện các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng và đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương Tác giả sử dụng phương pháp định tính, suy diễn để xác định ban đầu các nhân tố ảnh hưởng chất lượng thông tin

kế toán của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng và đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương Sự kế thừa này được bắt đầu từ lý thuyết nền về chất lượng thông tin kế toán trong Chuẩn mực kế toán Việt Nam - VAS, các quan điểm về chất lượng thông tin kế toán của Choi and Mueller (1984); của Wang and Strong (1996); của Eppler and Muenzenmayer (2002); của Knight and Burn (2005); quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc tế - IASB; quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB; cũng như các quan điểm của các đề tài trong nước có liên quan đến đề tài như nghiên cứu của Nguyễn Bích Liên (2012), Phan Minh Nguyệt (2014) và Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) Từ đây, tác giả điều chỉnh, chọn lọc

cho phù hợp với đặc điểm của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập nói chung và tỉnh Bình Dương nói riêng để xây dựng mô hình nghiên cứu các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng và đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

Để giải quyết vấn đề (3) <Thực trạng về mức độ tác động của các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị SNGD công lập tại tỉnh Bình Dương> Tác giả sử dụng phương pháp định lượng thu thập dữ liệu thông qua điều

tra chọn mẫu, sử dụng các kỹ thuật thống kê mô tả, phân tích hệ số tương quan và phân tích phương sai (ANOVA), sử dụng mô hình phân tích nhân tố khám phá (EFA) để trả lời câu hỏi nghiên cứu thứ nhất và thứ hai Tác giả sử dụng phương pháp chọn mẫu khảo sát thuận tiện và lấy ý kiến chuyên gia để thực hiện khảo sát

1.5 Ý nghĩa khoa học và thực tiễn của đề tài

1.5.1 Ý nghĩa khoa học

- Vận dụng được cơ sở lý thuyết về chất lượng thông tin kế toán và kết quả khảo sát để phát triển mô hình đánh giá chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng, đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

- Vận dụng được phương pháp kiểm định mô hình hồi quy tuyến tính bội để đo lường mức độ ảnh hưởng các nhân tố của chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị

sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng, đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

1.5.2 Ý nghĩa thực tiễn

- Kết quả nghiên cứu giúp các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương xác định được các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán, từ đó có những giải pháp tích cực, hiệu quả nhằm cải thiện và nâng cao chất lượng thông tin kế toán tại đơn vị mình

- Làm tài liệu tham khảo, làm tư liệu giảng dạy thực tế cho các đơn vị sự nghiệp giáo dục trên địa bàn tỉnh Bình Dương có các môn giảng dạy liên quan đến kế toán hành chính sự nghiệp, hệ thống thông tin kế toán…

- Kết quả nghiên cứu cũng có thể mở rộng và làm tài liệu tham khảo, ứng dụng trong đánh giá chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục khác ngoài công lập và ngoài tỉnh Bình Dương

1.6 Đóng góp mới của đề tài

Hiện nay, đa số các đề tài nghiên cứu kể cả trong nước và nước ngoài có liên quan đều chỉ tập trung phân tích các tiêu chuẩn đánh giá chất lượng thông tin kế toán

và mức độ ảnh hưởng của các nhân tố tác động đến chất lượng thông tin kế toán trong các doanh nghiệp, đề tài nghiên cứu liên quan đến khu vực công không nhiều lại chưa đầy đủ Trên quan điểm kế thừa và tiếp tục phát triển những công trình nghiên cứu trước đây, đề tài sẽ tập trung nghiên cứu các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng thông tin kế toán trong các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng, đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương Từ

đó, đưa ra các giải pháp hữu ích nhằm nâng cao chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng, đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương

1.7 Kết cấu đề tài

Đề tài nghiên cứu bao gồm 5 chương:

Chương 1: Tổng quan về đề tài nghiên cứu

Chương 2: Cơ sở lý thuyết

Chương 3: Phương pháp nghiên cứu

Chương 4: Kết quả nghiên cứu

Chương 5: Kiến nghị và kết luận

KẾT LUẬN CHƯƠNG 1

Chương 1 đã trình bày được lý do, tính cấp thiết của việc lựa chọn đề tài nghiên cứu là xuất phát từ tầm quan trọng của chất lượng thông tin kế toán trong tất cả các lại hình doanh nghiệp nói chung và trong lĩnh vực sự nghiệp giáo dục công lập tỉnh Bình Dương nói riêng, nhằm ngày càng nâng cao hiệu quả hoạt động cũng như chất lượng đào tạo tại các đơn vị này Trong khi đó, để đáp ứng nhu cầu nâng cao chất lượng thông tin kế toán thì việc đầu tiên là phải tìm hiểu các nhân tố nào tác động đến nó và mức độ tác động của mỗi nhân tố này như thế nào để có những biện pháp tác động phù hợp, hiệu quả Chính vì vậy mà đề tài nghiên cứu hướng đến mục tiêu

là tìm hiểu và xác định các nhân tố cũng như mức độ ảnh hưởng của các nhân tố này đến chất lượng thông tin kế toán của các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập (bậc cao đẳng, đại học) trên địa bàn tỉnh Bình Dương Đồng thời, trong chương này cũng đã trình bày được các phương pháp nghiên cứu, những đóng góp về mặt khoa học và thực tiễn, cùng với điểm mới của đề tài so với những nghiên cứu trước đây

Chương 2 sẽ tiếp tục trình bày về cơ sở lý thuyết của nghiên cứu này

CHƯƠNG 2: CƠ SỞ LÝ THUYẾT 2.1 Những quy định chung về chất lượng thông tin kế toán

2.1.1 Tổng quan về kế toán

2.1.1.1 Bản chất của kế toán

Kế toán là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp thông tin kinh

tế tài chính dưới hình thức giá trị, hiện vật và thời gian lao động [Điều 4, Luật kế toán]

Qua định nghĩa trên ta có thể thấy kế toán là quá trình thực hiện ba công việc

cơ bản gồm thu thập, xử lý và cung cấp thông tin về tình trạng tài chính, kết quả hoạt động kinh doanh và luồng tiền tạo ra trong một đơn vị, một tổ chức, là cơ sở cho những người sử dụng thông tin ra quyết định

2.1.1.2 Phân loại kế toán

- Căn cứ vào đối tượng cung cấp thông tin, kế toán được phân thành hai loại:

Kế toán tài chính: Là việc thu thập, xử lý, kiểm tra, phân tích và cung cấp

thông tin kinh tế tài chính bằng báo cáo tài chính cho đối tượng có nhu cầu sử dụng thông tin của đơn vị kế toán [Điều 4, Luật kế toán]

Kế toán quản trị: là việc thu thập, xử lý, phân tích và cung cấp thông tin kinh

tế tài chính theo yêu cầu quản trị và quyết định kinh tế tài chính trong nội bộ đơn vị

kế toán [Điều 4, Luật kế toán]

- Căn cứ vào hình thức sở hữu, kế toán được phân thành:

Kế toán tư: Là kế toán tại các tổ chức, đơn vị được thành lập nhằm mục đích

tìm kiếm lợi nhuận như: kế toán trong các công ty TNHH, doanh nghiệp tư nhân, công ty cổ phần… [9; trang 4]

Kế toán công: Là kế toán trong các tổ chức, đơn vị được thành lập bởi cơ

quan Nhà nước có thẩm quyền và hoạt động với mục tiêu phục vụ lợi ích công, lợi ích của xã hội mà không hướng đến mục đích tìm kiếm lợi nhuận [9; trang 4]

Lĩnh vực kế toán công của Việt Nam hiện nay áp dụng nhiều chế độ kế toán khác nhau: Chế độ kế toán hành chính sự nghiệp, chế độ kế toán ngân sách và tài

chính xã hội, kế toán ngân sách và nghiệp vụ kho bạc Nhà nước, kế toán hải quan, kế toán thuế… Như vậy, kế toán hành chính sự nghiệp chỉ là một bộ phận của kế toán công Trong phạm vi giới hạn, đề tài chỉ nghiên cứu phần chất lượng thông tin kế toán trong kế toán hành chính sự nghiệp mà thôi

2.1.2 Tổng quan về kế toán hành chính sự nghiệp

2.1.2.1 Tổng quan về đơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.2.1.1 Khái niệm về đơn vị hành chính sự nghiệp

“Đơn vị hành chính sự nghiệp là đơn vị do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập nhằm thực hiện một nhiệm vụ chuyên môn nhất định hay quản

lý nhà nước về một hoạt động nào đó (các cơ quan chính quyền, cơ quan quản lý Nhà nước trong các ngành Giáo dục – Đào tạo, Y tế, Văn hoá, Thể thao, Sự nghiệp, Nông lâm ngư nghiệp, Trạm, Trại); hoạt động bằng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp toàn bộ hay cấp một phần và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp” [6; trang 7]

2.1.2.1.2 Phân loại đơn vị hành chính sự nghiệp

Đơn vị hành chính sự nghiệp có thể phân loại theo nhiều căn cứ khác nhau như:

- Căn cứ vào tính chất, các đơn vị HCSN được chia thành:

Các đơn vị hành chính thuần tuý: đó là các cơ quan công quyền trong bộ

máy hành chính nhà nước (các đơn vị quản lý hành chính nhà nước)

Các đơn vị sự nghiệp: sự nghiệp văn hoá, sự nghiệp giáo dục, sự nghiệp y tế,

sự nghiệp kinh tế, sự nghiệp nghiên cứu khoa học…

Các tổ chức đoàn thể, xã hội, nghề nghiệp, tổ chức quần chúng,…

- Căn cứ theo phân cấp quản lý ngân sách, đơn vị hành chính sự nghiệp được tổ chức theo hệ thống dọc tương ứng với từng cấp ngân sách nhằm phù hợp với công tác chấp hành ngân sách cấp đó Cụ thể đơn vị HCSN chia thành ba cấp:

Đơn vị dự toán cấp I: là cơ quan chủ quản các ngành hành chính sự nghiệp

trực thuộc trung ương và địa phương như các Bộ, Tổng cục, Sở, Ban,… Đơn vị dự

toán cấp I trực tiếp quan hệ với cơ quan tài chính để nhận và thanh quyết toán nguồn kinh phí cấp phát

Đơn vị dự toán cấp II: Trực thuộc đơn vị dự toán cấp I, chịu sự lãnh đạo trực

tiếp về tài chính và quan hệ cấp phát vốn của đơn vị dự toán cấp I Đơn vị dự toán cấp II quản lý phần vốn ngân sách do đơn vị cấp I phân phối bao gồm phần kinh phí của bản thân đơn vị và phần kinh phí của các đơn vị cấp III trực thuộc

Đơn vị dự toán cấp III: Trực thuộc đơn vị dự toán cấp II, chịu sự lãnh đạo

trực tiếp về tài chính và quan hệ cấp phát vốn của đơn vị dự toán cấp II, là đơn vị cuối cùng thực hiện dự toán Đơn vị dự toán cấp III trực tiếp sử dụng kinh phí của ngân sách, chấp hành các chính sách về chi tiêu, về hạch toán, tổng hợp chi tiêu kinh phí báo cáo lên đơn vị dự toán cấp II và cơ quan tài chính cùng cấp theo định kỳ

Đơn vị dự toán có thể chỉ có một cấp hoặc hai cấp Ở các đơn vị chỉ có một cấp thì cấp này phải làm nhiệm vụ của cấp I và cấp III Ở các đơn vị được tổ chức thành hai cấp thì đơn vị dự toán cấp trên làm nhiệm vụ của đơn vị dự toán cấp I, đơn

vị dự toán cấp dưới làm nhiệm của đơn vị dự toán cấp III

2.1.2.2 Đặc điểm của đơn vị hành chính sự nghiệp

“Các đơn vị sự nghiệp đều có đặc điểm chung là hoạt động bằng kinh phí do ngân sách nhà nước cấp hoặc trang trải bằng nguồn thu sự nghiệp Đặc điểm này có ảnh hưởng lớn đến công tác kế toán của các đơn vị trong các đơn vị hành chính sự nghiệp thể hiện trên các mặt:

Trước hết, để thực hiện cho kiểm soát và thanh quyết toán với ngân sách, kế toán các đơn vị sự nghiệp phải tuân thủ chế độ kế toán do cơ quan có thẩm quyền quy định

Thứ hai, phục vụ cho tổng hợp số liệu về các khoản chi ngân sách, các khoản chi trong các đơn vị hành chính sự nghiệp phải được hạch toán chi tiết theo từng chương, mục phù hợp với mục lục ngân sách nhà nước” [14, trang 14]

2.1.2.3 Đặc điểm kế toán đơn vị hành chính sự nghiệp

Với những đặc điểm nêu trên của đơn vị hành chính sự nghiệp, kế toán trong đơn vị HCSN có nhiệm vụ thu thập, xử lý, và cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý

và sử dụng nguồn kinh phí và các khoản thu trong các đơn vị HCSN, phục vụ cho kiểm tra, kiểm soát tình hình sử dụng và thanh quyết các khoản kinh phí được ngân sách cấp phát cũng như các khoản thu của đơn vị HCSN, góp phần quản lý và sử dụng hiệu quả ngân sách của Nhà nước Chế độ kế toán HCSN được Bộ tài chính thiết kế và ban hành phải dựa trên nguyên tắc thoả mãn và cập nhật các yêu cầu mới nhất của nền kinh tế thị trường ở Việt Nam trong xu hướng hội nhập quốc tế, tuân thủ Luật ngân sách nhà nước, Luật kế toán và các văn bản hướng dẫn cũng như cơ chế chính sách tài chính mới nhất áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.3 Pháp luật và cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị HCSN

2.1.3.1 Luật ngân sách

Luật ngân sách Nhà nước số 01/2002/QH11 ban hành ngày 16/12/2002 quy định về lập, chấp hành, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán, quyết toán ngân sách nhà nước nhằm quản lý và sử dụng ngân sách một cách hiệu quả

Nghị định 60/2003/NĐ-CP ban hành ngày 6/6/2003 và thông tư BTC ngày 23/6/2003 quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành Luật ngân sách nhà nước về lập dự toán, chấp hành, kế toán, kiểm toán và quyết toán Ngân sách Nhà nước

59/2003/TT-Các quy định trong Luật ngân sách và các văn bản hướng dẫn tác động đến công tác kế toán thu chi ngân sách như sau:

- Chứng từ thu, chi ngân sách nhà nước được phát hành, sử dụng và quản lý theo quy định của Bộ tài chính

- Các khoản thu chi ngân sách nhà nước phải được hạch toán kế toán, quyết toán đầy đủ, kịp thời đúng chế độ

- Kế toán và quyết toán ngân sách nhà nước được thực hiện thống nhất theo chế độ kế toán của Nhà nước và Mục lục ngân sách nhà nước

- Dự toán, quyết toán, kết quả kiểm toán quyết toán ngân sách nhà nước, ngân sách các cấp, các đơn vị dự toán ngân sách, các tổ chức được ngân sách nhà nước hỗ trợ phải công bố công khai

- Các tổ chức, cá nhân có nhiệm vụ thu, chi ngân sách nhà nước phải tổ chức hạch toán kế toán, báo cáo và quyết toán theo đúng chế độ kế toán của Nhà nước

- Cuối năm ngân sách, Bộ trưởng Bộ tài chính hướng dẫn việc khoá sổ kế toán và lập báo cáo quyết toán ngân sách theo đúng các nội dung ghi trong

dự toán năm được giao và theo Mục lục ngân sách nhà nước

- Toàn bộ các khoản thu thuộc ngân sách các năm trước nộp trong năm sau phải hạch toán vào ngân sách năm sau Các khoản chi ngân sách đến ngày

31 tháng 12 chưa thực hiện được hoặc chưa chi hết, nếu được cơ quan có thẩm quyền cho phép tiếp tục thực hiện trong năm sau thì được chi tiếp trong thời gian chỉnh lý quyết toán và hạch toán quyết toán vào chi ngân sách năm trước, nếu được chuyển nguồn để thực hiện thì hạch toán vào ngân sách năm sau

- Cơ quan Kiểm toán Nhà nước thực hiện việc kiểm toán, xác định tính đúng đắn, hợp pháp của báo cáo quyết toán ngân sách Nhà nước các cấp, cơ quan, đơn vị có liên quan theo quy định của pháp luật

Như vậy, với mục tiêu quản lý và sử dụng ngân sách nhà nước, củng cố kỹ luật tài chính, sử dụng tiết kiệm, có hiệu quả ngân sách và tài sản của nhà nước, Luật ngân sách đã đưa ra những quy định chặt chẽ về thu chi ngân sách, lập dự toán ngân sách các cấp, công khai số liệu dự toán quyết toán của đơn vị, kiểm tra, thanh tra, kiểm toán, quyết toán ngân sách nhà nước và nhiệm vụ, quyền hạn của cơ quan nhà nước các cấp trong lĩnh vực ngân sách nhà nước

2.1.3.2 Luật kế toán

Luật kế toán của Quốc hội số 03/2003/QH11 ban hành ngày 17/06/2003 quy định về nội dung công tác kế toán, tổ chức bộ máy nhà nước, người làm kế toán và hoạt động nghề nghiệp kế toán Nhằm thống nhất quản lý kế toán, đảm bảo kế toán là công cụ quản lý, giám sát chặt chẽ, có hiệu quả mọi hoạt động kinh tế, tài chính, cung cấp thông tin đầy đủ, kịp thời, công khai, minh bạch, đáp ứng yêu cầu tổ chức, quản lý điều hành của cơ quan nhà nước, doanh nghiệp, tổ chức cá nhân

Căn cứ những quy định trong Luật kế toán, ngày 31/05/2004 Chính phủ ban hành nghị định 128/2004/NĐ-CP “quy định chi tiết và hướng dẫn thi hành một số điều của Luật kế toán áp dụng trong lĩnh vực kế toán nhà nước”

Kế toán hành chính sự nghiệp tuân thủ theo những quy định của Luật kế toán

và nghị định 128 về chứng từ kế toán, tài khoản kế toán, nguyên tắc kế toán, đối tượng kế toán, hệ thống báo cáo kế toán,…

Trên cơ sở những quy định của Luật kế toán và Nghị định 128/2004/NĐ-CP,

Bộ tài chính ban hành quyết định 19/2006/QĐ-BTC năm 2006 quy định cụ thể chế

độ kế toán cho đơn vị hành chính sự nghiệp

2.1.3.3 Cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính sự nghiệp

Cơ chế tài chính đang áo dụng cho các đơn vị hành chính sự nghiệp hiện nay gồm:

Đơn vị sự nghiệp: Nghị định 43/2006/NĐ-CP ngày 25/04/2006 quy định

quyền tự chủ, tự chịu trách nhiệm về thực hiện nhiệm vụ, tổ chức bộ máy, biên chế

và tài chính đối với các đơn vị sự nghiệp công lập do cơ quan nhà nước có thẩm quyền quyết định thành lập và thông tư 71/2006/TT-BTC ngày 09/08/2006 hướng dẫn Nghị định 43 Cơ chế tự chủ áp dụng cho đơn vị sự nghiệp nhằm trao quyền tự chủ cho đơn vị sự nghiệp trong việc tổ chức công việc, sắp xếp lại bộ máy, sử dụng lao động và nguồn lực tài chính để hoàn thành công việc được giao Phát huy được tính chủ động sáng tạo và tiết kiệm cho đơn vị sự nghiệp

Cơ quan nhà nước: Nghị định 130/2005/NĐ-CP ngày 17/10/2005 quy định

chế độ tự chủ, tự chịu trách nhiệm về sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính đối với các cơ quan nhà nước và thông tư liên tịch 03/2006/TTLT-BTC-BNV ngày 17/01/2006 hướng dẫn Nghị định 130 Cơ chế tài chính áp dụng cho đơn vị hành chính nhà nước nhằm tạo điều kiện cho cơ quan chủ động trong việc sử dụng biên chế và kinh phí quản lý hành chính một cách hợp lý nhất để hoàn thành tốt chức năng nhiệm vụ Thúc đẩy việc sắp xếp, tổ chức bộ máy tinh gọn, thực hành tiết kiệm, chống lãng phí trong việc sử dụng lao động, kinh phí quản lý hành chính

2.1.3.4 Chuẩn mực kế toán công quốc tế

Hội đồng chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSASB) thuộc liên đoàn kế toán quốc tế đã soạn thảo các chuẩn mực kế toán cho các đơn vị thuộc lĩnh vực công hay còn gọi chuẩn mực kế toán công quốc tế (IPSAS) Hệ thống IPSAS được ban hành nhằm giúp cho sự hoà hợp giữa kế toán quốc gia và kế toán quốc tế, nhằm tăng cường chất lượng của báo cáo tài chính, tạo sự thống nhất và khả năng so sánh được thông tin tài chính giữa các quốc gia Chuẩn mực kế toán công quốc tế được ban hành trên cơ sở kế toán tiền mặt và kế toán dồn tích, gồm 33 IPSAS, trong đó 1 IPSAS trình bày theo cơ sở kế toán tiền mặt Nội dung một số chuẩn mực như sau:

IPSAS 1: Trình bày báo cáo tài chính

Chuẩn mực này được ban hành nhằm mục đích đảm bảo theo mục tiêu chung của BCTC được thực hiện và có thể so sánh với BCTC của kỳ trước và có thể so sánh với BCTC của đơn vị khác IPSAS 1 yêu cầu một bộ BCTC hoàn chỉnh bao gồm:

- Báo cáo tình hình tài chính của đơn vị

- Báo cáo kết quả hoạt động

- Báo cáo về sự thay đổi thuần/ vốn chủ sở hữu

- Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

- Chính sách kế toán và giải trình báo cáo tài chính

Để đạt được mục đích của BCTC, chuẩn mực giới thiệu tổng thể các báo cáo, hướng dẫn cấu trúc các báo cáo và những yêu cầu tối thiểu về nội dung các BCTC dựa trên cơ sở kế toán dồn tích Còn báo cáo lưu chuyển tiền tệ được hướng dẫn ở IPSAS 2

IPSAS 2: Báo cáo lưu chuyển tiền tệ

Chuẩn mực này yêu cầu tất cả các đơn vị thuộc lĩnh vực công phải lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ nhằm xác định các nguồn của những luồng tiền vào, những khoản mục chi bằng tiền trong kỳ kế toán và số dư tiền tại ngày kết thúc kỳ kế toán Báo cáo lưu chuyển tiền tệ phải thể hiện được sự vận động các luồng tiền trong kỳ phân loại theo hoạt động kinh doanh, hoạt động đầu tư và hoạt động tài chính Chuẩn mực

còn đưa ra các hướng dẫn lập báo cáo lưu chuyển tiền tệ theo hai phương pháp: trực tiếp và gián tiếp

IPSAS 3: Thặng dư hoặc thâm hụt thuần trong kỳ, các sai sót cơ bản và những thay đổi trong kế toán

Chuẩn mực số 3 đưa ra cách phân loại những khoản mục nhất định trong báo cáo tài chính Những nguyên tắc trình bày thặng dư/ thâm hụt từ các hoạt động thông thường, cách trình bày riêng rẽ các khoản mục bất thường trong báo cáo tài chính, cách điều chỉnh trên báo cáo do những thay đổi trong ước tính kế toán, các sai sót cơ bản và những thay đổi trong việc áp dụng chính sách kế toán

IPSAS 4: Ảnh hưởng của sự thay đổi tỷ giá hối đoái

Chuẩn mực này hướng dẫn cách ghi nhận các sự kiện liên quan đến đồng tiền khác với đồng tiền báo cáo gồm: Sự ghi nhận ban đầu những giao dịch liên quan đến ngoại tệ, cách báo cáo các khoản mục tiền tệ và phi tiền tệ có gốc ngoại tệ sau ngày kết thúc kỳ báo cáo, hướng dẫn ghi nhận các giao dịch có sự chênh lệch tỷ giá hối đoái, cách chuyển đổi báo cáo tài chính của đơn vị đầu tư ở nước ngoài

IPSAS 5: Chi phí đi vay

IPSAS 5 quy định phương pháp hạch toán kế toán đối với chi phí đi vay, hướng dẫn việc vốn hoá chi phí đi vay đối với những chi phí trực tiếp liên quan đến việc mua, xây dựng, hoặc sản xuất các tài sản dở dang

IPSAS 6: Báo cáo tài chính hợp nhất và các khoản đầu tư vào đơn vị bị kiểm soát

IPSAS 6 đưa ra các yêu cầu trong lập và trình bày BCTC hợp nhất và việc kế toán các khoản đầu tư vào các đơn vị bị kiểm soát trong BCTC riêng của đơn vị bị kiểm soát Chuẩn mực này cũng được áp dụng đối với đơn vị thuộc khu vực công có một hoặc nhiều đơn vị bị kiểm soát là đơn vị kinh doanh bằng vốn nhà nước

IPSAS 7: Kế toán các khoản đầu tư vào đơn vị liên kết

Chuẩn mực này quy định phương pháp kế toán các khoản đầu tư do các nhà đầu tư thực hiện trong các đơn vị liên kết Là những khoản đầu tư vào các đơn vị liên kết dẫn đến việc nắm giữ quyền sở hữu dưới hình thức mua cổ phần hoặc các hình

thức đóng góp tài sản khác Chuẩn mực này cũng đưa ra hai phương pháp để phản ánh đầu tư vào đơn vị liên kết trên BCTC riêng của nhà đầu tư và BCTC hợp nhất là: phương pháp giá gốc và phương pháp vốn chủ sở hữu

IPSAS 8: Báo cáo tài chính đối với các khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh

Chuẩn mực này hướng dẫn kế toán các khoản lợi ích từ hoạt động liên doanh

và phản ánh các tài sản, nợ phải trả, thu nhập và chi phí liên doanh trong BCTC riêng của bên góp vốn liên doanh và nhà đầu tư, dù liên doanh đó hoạt động dưới bất kỳ hình thức nào: hoạt động đồng kiểm soát, tài sản đồng kiểm soát hay đơn vị đồng kiểm soát Chuẩn mực này cũng đưa ra hai phương pháp trình bày các khoản lợi ích

từ liên doanh trong BCTC hợp nhất của một bên góp vốn liên doanh là: Phương pháp

tỷ lệ và phương pháp vốn chủ sở hữu

IPSAS 10: Báo cáo tài chính trong nền kinh tế siêu lạm phát

Trong một nền kinh tế siêu lạm phát, BCTC bằng đồng tiền hiện hành mà không có điều chỉnh gì thì không hữu ích Đồng tiền đã bị mất giá theo một tỷ lệ nhất định so với cùng một lượng tiền ấy trong các nghiệp vụ hay sự kiện phát sinh tại thời điểm khác nên sẽ mang lại những thông tin sai lệch Do đó, chuẩn mực này quy định việc trình bày lại BCTC bằng đơn vị tiền tệ tại thời điểm báo cáo

IPSAS 12: Hàng tồn kho

Chuẩn mực này quy định phương pháp kế toán hàng tồn kho theo nguyên tắc giá gốc Giá gốc hàng tồn kho được ghi nhận như một tài sản và được theo dõi cho đến khi doanh thu liên quan được ghi nhận IPSAS 12 đã cung cấp những hướng dẫn

cụ thể vê việc xác định giá gốc và sau đó ghi nhận nó là khoản chi phí khi hàng tồn kho được bán, trao đổi hoặc phân phối Chuẩn mực cũng hướng dẫn các phương pháp được sử dụng để xác định giá gốc hàng tồn kho: Phương pháp đích danh, phương pháp nhập trước – xuất trước và phương pháp bình quân gia quyền

IPSAS 13: Thuê tài sản

IPSAS 13 quy định chính sách kế toán và trình bày thông tin về kế toán phù hợp đối với bên thuê và bên cho thuê tài sản về thuê tài chính và thuê hoạt động

IPSAS 14: Các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo

Các sự kiện sau ngày BCTC là: sự kiện có thể có ảnh hưởng tích cực hoặc tiêu cực đến BCTC phát sinh trong khoản thời gian từ sau ngày báo cáo đến ngày phát sinh báo cáo Chuẩn mực này quy định: Khi nào một đơn vị phải điều chỉnh BCTC của mình vì các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo và các giải trình về ngày phát hành BCTC Theo chuẩn mực này, đơn vị không được lập BCTC trên cơ sở hoạt động liên tục nếu các sự kiện phát sinh sau ngày báo cáo cho thấy giả thuyết hoạt động liên tục là không phù hợp

IPSAS 15: Công cụ tài chính: Thuyết minh và trình bày

Chuẩn mực này giúp người sử dụng BCTC hiểu rõ hơn tầm quan trọng của các công cụ tài chính ngoài bảng và trong bảng Cân đối kế toán đối với tình hình tài chính, tình hình hoạt động và lưu chuyển tiền tệ của Nhà nước hoặc của đơn vị công khác

Chuẩn mực miêu tả các yêu cầu nhất định đối với việc trình bày các công cụ tài chính trong bảng báo cáo tình hình tài chính và nhận diện thông tin cần phải được giải trình của công cụ tài chính ngoài bảng (không được ghi nhận) và trong bảng (được ghi nhận) Về trình bày, chuẩn mực đề cập việc phân loại công cụ tài chính thành công cụ nợ và công cụ vốn/ tài sản thuần, phân loại lãi suất, cổ tức, doanh thu

và chi phí liên quan và các trường hợp trong đó tài sản tài chính và nợ phải trả tài chính được bù trừ cho nhau Về giải trình, thông tin về các yếu tố ảnh hưởng đến giá trị, thời gian và sự chắc chắn của dòng tiền trong tương lai liên quan đến công cụ tài chính và chinh sách kế toán áp dụng cho công cụ tài chính của đơn vị

Ngoài ra, chuẩn mực khuyến khích giải trình thông tin về bản chất và hoàn cảnh sử dụng công cụ tài chính của đơn vị, mục đích tài chính mà chúng phục vụ, rủi

ro gắn liền với công cụ này và chính sách của ban quản lý đối với việc kiểm soát các rủi ro đó

IPSAS 16: Bất động sản đầu tư

Chuẩn mực này quy định về kế toán bất động sản đầu tư Đưa ra khái niệm về bất động sản đầu tư, quy tắc ghi nhận ban đầu (theo nguyên giá hay theo giá trị hợp

lý), các chi phí phát sinh sau ghi nhận ban đầu và một số yêu cầu trình bày thông tin trên BCTC

IPSAS 17: Bất động sản, nhà xưởng và thiết bị

Chuẩn mực này quy định phương pháp kế toán đối với bất động sản, nhà xưởng và thiết bị Những vấn đề trong kế toán với bất động sản, nhà xưởng và thiết

bị là thời điểm ghi nhận tài sản, xác định giá trị ban đầu của bất động sản, nhà xưởng, thiết bị, khấu hao và các phương pháp tính khấu hao, xác định gía trị còn lại của các tài sản này

IPSAS 19: Các khoản dự phòng, nợ phải trả tiềm tàng và tài sản tiềm tàng

IPSAS 19 hướng dẫn việc xác định các khoản dự phòng, các khoản nợ phải trả tiềm tàng và các tài sản tiềm tàng, xác định các tình huống cần ghi nhận các khoản

dự phòng, đưa ra cách tính toán và trình bày các khoản dự phòng Chuẩn mực này cũng quy định một số thông tin liên quan đến các khoản nợ phải trả tiềm tàng và tài sản tiềm tàng phải được trình bày trong thuyết minh BCTC để giúp cho người sử dụng hiểu được về bản chất, thời gian xác định và số tiền của các khoản mục đó

IPSAS 28: Công cụ tài chính, trình bày

IPSAS 28 sẽ được áp dụng thay cho chuẩn mực 15 “công cụ tài chính, thuyết minh và trình bày” từ ngày 01/01/2013 Chuẩn mực hướng dẫn các nguyên tắc trình bày công cụ tài chính, còn thuyết minh trình bày ở chuẩn mực khác

IPSAS 30: Tài sản cố định vô hình

Chuẩn mực này quy định những thủ tục kế toán đối với tài sản cố định vô hình, chỉ khi tài sản đáp ứng được các điều kiện của chuẩn mực mới được ghi nhận là tài sản cố định vô hình Chuẩn mực cũng quy định cách đo lường giá trị và công bố thông tin về tài sản cố định vô hình

2.1.4 Đặc tính chất lượng thông tin kế toán (TTKT) trình bày trên BCTC

2.1.4.1 Chất lượng thông tin

Thông tin là những gì con người thu nhận được từ dữ liệu (có thể là những sự kiện, những con số) và xử lý dữ liệu nhằm tạo ra sự hiểu biết, tạo ra các tri thức và

những nhận thức tốt hơn về tự nhiên và xã hội Nói cách khác, thông tin là những dữ liệu sẽ được xử lý, đối chiếu và trở nên hữu ích đối với người sử dụng để phục vụ cho việc ra quyết định (Wang and Strong, 1996)

Chất lượng thông tin là thước đo giá trị mà các thông tin cung cấp cho người

sử dụng thông tin đó Chất lượng thường bị coi là chủ quan và chất lượng thông tin sau đó có thể khác nhau giữa người sử dụng và giữa các ứng dụng của thông tin Do vậy, có rất nhiều quan điểm và tiêu chuẩn khác nhau về chất lượng thông tin, chẳng hạn theo nghiên cứu của Wang and Strong (1996) thì chất lượng thông tin là thông tin đảm bảo theo bốn tiêu chuẩn: (1) Bản chất bên trong của thông tin (Intrisic IQ) gồm bốn đặc tính cơ bản nhất của chất lượng thông tin như: tính chính xác, tính đầy

đủ, tính khách quan và sự tin cậy của nguồn dữ liệu tạo ra thông tin; (2) Có thể truy cập được của thông tin (Accessibility IQ) nhấn mạnh tới tính có thể dễ truy cập được thông tin và bảo mật được thông tin đó; (3) Bối cảnh của thông tin (Contextual IQ) bao gồm tính thích hợp, kịp thời, đầy đủ và giá trị tăng thêm của thông tin; (4) Biểu hiện của thông tin (Representational IQ) bao gồm tính có thể giải thích được, dễ hiểu,

rõ ràng, súc tích, nhất quán và tính so sánh được đối với người sử dụng thông tin

Theo Shanks và Corbitt (1999) thì chất lượng thông tin phân thành 4 cấp độ theo ký hiệu học: (1) Về mặt cú pháp (Syntactic) thì thông tin phải trình bày phù hợp với mục đích sử dụng; (2) Về mặt ngữ nghĩa (Semantic) thì thông tin phải trình bày hoàn chỉnh và chính xác; (3) Tính thực dụng (Pragmatic) thì thông tin trình bày dễ hiểu và hữu ích cho người sử dụng; (4) Tính xã hội (Social) thì thông tin trình bày có thể mang lại nhiều ý nghĩa cho người sử dụng Kết quả của nghiên cứu này cũng đã chỉ ra các đặc tính chất lượng thông tin như: tính đầy đủ, chính xác, rõ ràng, kịp thời, ngắn gọn, có thể truy cập được…

Theo Eppler và Muenzenmayer (2002) thì chất lượng thông tin được phân thành hai loại chất lượng đó là: (1) Chất lượng về nội dung (content quality) bao gồm các thông tin có liên quan (Revelant Information) và các thông tin hữu ích (Sound Information) đáp ứng cho mục tiêu thực hiện; (2) Chất lượng về truyền tải thông tin (Media quality) bao gồm quá trình xử lý thông tin tối ưu hoá (Optimized Process) và

cơ sở hạ tầng phục vụ cho quá trình xử lý thông tin (Reliable Infrastructure) Đồng thời, kết quả nghiên cứu cũng cho thấy các đặc tính chất lượng thông tin bao gồm tính chính xác, toàn diện, rõ ràng, ngắn gọn, súc tích…

Một nghiên cứu khác của Knight và Burn (2005) đã thực hiện tổng hợp các nghiên cứu về chất lượng thông tin được chấp nhận rộng rãi trong khoảng thời gian

từ 1996 – 2002 và cho thấy có 20 đặc tính chất lượng thông tin được sử dụng nhiều nhất trong các nghiên cứu và được tóm tắt trong bảng sau:

Bảng 2.1 Tổng hợp đặc tính chất lượng thông tin của Knight và Burn (2005)

STT Đặc tính chất

lượng thông tin

Số lần xuất hiện trong các nghiên cứu

Giải thích

1 Chính xác

Thông tin được trình bày chính xác, không

bị bỏ sót từ những dữ liệu đáng tin cậy

2 Nhất quán

(Consistency) 7

Thông tin được trình bày trong cùng một cách thức trình bày và phù hợp với các dữ liệu trước

9 Sẵn sàng

(Availability) 4 Thông tin có thể truy cập được

10 Khách quan

(Objectivity) 4

Thông tin được trình bày là trung lập, không

bị thiên vị hay theo ý kiến chủ quan

2.1.4.2 Chất lượng thông tin kế toán

Thông tin kế toán được trình bày chủ yếu trên hệ thống báo cáo tài chính, do

đó chất lượng TTKT sẽ tạo ra chất lượng BCTC nhằm giải thích tình hình tài chính của doanh nghiệp cho các đối tượng sử dụng thông tin theo nhiều mục đích khác nhau Chất lượng TTKT phụ thuộc vào đặc tính chất lượng và được quy định theo

chuẩn mực kế toán Luận văn sẽ lần lượt đề cập đến từng quan điểm và sẽ tổng hợp các đặc tính chất lượng phù hợp để thực hiện nghiên cứu

2.1.4.2.1 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán quốc

tế - IASB

Theo quan điểm của IASB, các đặc tính chất lượng của thông tin trên BCTC gồm: Có thể hiểu được, đáng tin cậy và có thể so sánh được IASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là cân đối giữa lợi ích – chi phí; sự kịp thời và sự cân đối giữa các đặc điểm chất lượng

- Có thể hiểu được: Người sử dụng phải hiểu được BCTC thì thông tin mới hữu

ích Người sử dụng báo cáo tài chính được giả thuyết là có một kiến thức nhất định về kinh tế, kinh doanh và kế toán cũng như phải có thiện chí và nỗ lực đọc báo cáo tài chính Tuy nhiên, thông tin về một vấn đề phức tạp nhưng cần thiết cho việc ra quyết định thì không được loại trừ ra khỏi báo cáo tài chính

dù nó khó hiểu đối với một số đối tượng sử dụng báo cáo tài chính

- Thích hợp: Thông tin được coi là thích hợp khi nó giúp người đọc đánh giá

quá khứ, hiện tại (tính xác nhận), tương lai (tính dự đoán) hoặc xác nhận hay điều chỉnh các đánh giá trước đây Tính thích hợp chịu ảnh hưởng của nội dung và tính trọng yếu thông tin

- Đáng tin cậy: Đáng tin cậy là đặc điểm chất lượng yêu cầu:

✓ Phản ánh trung thực các sự kiện hay nghiệp vụ cần trình bày

✓ Thông tin cần xem trọng nội dung hơn là hình thức, nghĩa là phải trình bày phù hợp với bản chất kinh tế chứ không chỉ căn cứ vào hình thức pháp lý

✓ Thông tin phải trung lập, khách quan

✓ Thận trọng Khi thực hiện một sự xét đoán hay ước tính trong điều kiện chưa rõ ràng phải đảm bảo sao cho tài sản và thu nhập không bị thổi phồng, nợ phải trả không bị giấu bớt

✓ Thông tin phải đầy đủ trong phạm vi của trọng yếu và chi phí Một sự bỏ sót có thể làm thông tin bị hiểu lầm hay sai lệch và do đó sẽ ảnh hưởng đến tính đáng tin cậy

- Có thể so sánh được: Muốn thông tin so sánh được cần sử dụng nhất quán

phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ Việc thuyết minh là cần thiết trong trường hợp doanh nghiệp thay đổi chính sách kế toán hoặc theo yêu cầu của chuẩn mực

IASB cũng đưa ra các hạn chế liên quan đến các đặc tính chất lượng thông

tin, bao gồm:

- Sự kịp thời: Thông tin được báo cáo chậm trễ sẽ mất đi tính thích hợp nhưng

ngược lại việc cung cấp thông tin đáng tin cậy phải có thời gian Vì vậy cần phải cân đối giữa yêu cầu kịp thời và tính đáng tin cậy của thông tin

- Cân đối giữa lợi ích và chi phí: Lợi ích mang lại từ thông tin cần cân đối với

chi phí để cung cấp chúng

- Cân đối giữa các đặc điểm chất lượng

2.1.4.2.2 Quan điểm của Hội đồng chuẩn mực kế toán tài chính Hoa Kỳ - FASB

Theo quan điểm của FASB, chất lượng của thông tin trên báo cáo tài chính được chia làm 02 nhóm đặc tính bao gồm: (1) Đặc tính cơ bản gồm thích hợp và đáng tin cậy; (2) nhóm các đặc tính thứ yếu là nhất quán và có thể so sánh được FASB cũng đưa ra các hạn chế của chất lượng thông tin là vấn đề về cân nhắc chi phí – hiệu quả, trọng yếu và thận trọng

- Thích hợp: Thông tin kế toán thích hợp là thông tin giúp người ra quyết định

(người sử dụng) có thể thay đổi quyết định của mình Nó phải bao gồm:

✓ Có giá trị dự đoán hay đánh giá: Thông qua việc dự đoán hay đánh giá lại các dự đoán trong quá khứ, người ra quyết định có thể thay đổi các tiên đoán trước đó và do đó có thể thay đổi quyết định của mình

✓ Kịp thời: Kịp thời là một đặc tính hỗ trợ cho tính thích hợp của thông tin Kịp thời được hiểu là thông tin phải sẵn sàng cho người ra quyết định trước khi thông tin này bị mất khả năng ảnh hưởng đến việc ra quyết định

- Đáng tin cậy: Thông tin kế toán đáng tin cậy là thông tin trình bày trung thực,

không có sai sót hoặc thiên lệch và trong phạm vi có khả năng kiểm chứng

✓ Trình bày trung thực: Việc đánh giá để tạo thông tin và việc diễn đạt

thông tin kế toán phải phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày

✓ Có thể kiểm chứng: Có thể kiểm chứng là khả năng đồng thuận giữa

những người đánh giá có đủ năng lực và độc lập để đảm bảo thông tin tài chính phù hợp với nghiệp vụ hoặc sự kiện muốn trình bày hoặc phương pháp đánh giá tạo thông tin không sai sót hoặc thiên lệch

✓ Trung lập hay khách quan: Yêu cầu thông tin phải khách quan, không

được thiên lệch để tạo ra một kết quả đã định trước hay chịu ảnh hưởng của một tác động cá biệt nào đó nhằm tô vẽ hình ảnh thông tin để tác động lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

- Khả năng so sánh được và nhất quán

✓ So sánh được: So sánh được là yêu cầu thông tin giúp người sử dụng có

thể nhận thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Các hiện tượng giống nhau phải được phản ánh giống nhau; các hiện tượng khác nhau phải được phản ánh khác nhau

✓ Nhất quán: đòi hỏi sự thống nhất giữa các kỳ báo cáo thông qua việc

không thay đổi thủ tục và chính sách kế toán Khi cần áp dụng phương pháp kế toán mới, để đảm bảo khả năng so sánh được thì thông tin cần có thêm phần thuyết minh giải trình thích hợp

Các đặc điểm chất lượng trong nhiều tình huống không thể thực hiện đầy đủ FASB đưa ra các hạn chế liên quan tới chất lượng thông tin, bao gồm:

- Quan hệ chi phí – lợi ích: Lợi ích có được từ việc sử dụng thông tin cần được

xem xét trong mối quan hệ với chi phí để cung cấp thông tin đó Quan hệ lợi ích và chi phí là giới hạn có ảnh hưởng rộng tới chất lượng thông tin

- Trọng yếu: Trọng yếu là tầm quan trọng của việc bỏ sót hay trình bày sai

thông tin mà trong một hoàn cảnh nhất định nào đó, sự sai sót này ảnh hưởng tới việc xét đoán làm thay đổi quyết định của người sử dụng thông tin đó

- Thận trọng:Là phản ứng thận trọng với các tình huống chưa rõ ràng để đảm

bảo các tình huống chưa rõ ràng và các rủi ro tiềm tàng được xem xét một cách đầy đủ

2.1.4.2.3 Quan điểm hội tụ IASB – FASB

Dự án hội tụ IASB và FASB được tiến hành năm 2004 đã xác định hai đặc tính chất lượng cơ bản, bốn đặc tính chất lượng bổ sung và hai hạn chế Nội dung về đặc tính chất lượng của BCTC được tóm tắt thông qua sơ đồ sau:

Bảng 2.2 Đặc tính chất lượng của BCTC theo quan điểm hội tụ IASB – FASB

Đặc tính chất lượng cơ bản

- Thích hợp: Thông tin thích hợp là thông tin giúp người sử dụng có thể thay

đổi quyết định thông qua việc giúp họ:

✓ Cungcấp đầu vào cho quá trình dự đoán triển vọng tương lai

✓ Xác nhận hoặc điều chỉnh các đánh giá trước đó

- Trình bày trung thực: Thông tin trên BCTC phải trung thực về các hiện

tượng kinh tế muốn trình bày Cụ thể:

✓ Đầy đủ: nghĩa là phải bao gồm mọi thông tin cần thiết để trình bày trung thực mọi hiện tượng kinh tế muốn trình bày

✓ Trung lập: nghĩa là không bị sai lệch một cách có chủ đích để đạt một kết

quả dự định trước hoặc ảnh hưởng lên quyết định theo một hướng đặc biệt nào đó

✓ Không có sai lệch trọng yếu

Các đặc tính chất lượng bổ sung

- Có thể so sánh: Là yêu cầu thông tin phải giúp người sử dụng có thể nhận

thấy sự khác biệt và tương tự giữa hai hiện tượng kinh tế Muốn vậy, phải sử dụng nhất quán phương pháp và thủ tục kế toán qua các kỳ và trong cùng kỳ

- Có thể kiểm chứng:Là thông tin đạt được mức đồng thuận giữa những người

sử dụng có kiến thức và độc lập về các mặt:

✓ Thông tin trình bày trung thực về hiện tượng kinh tế muốn trình bày mà

không có sai sót hay thiên lệch trọng yếu

✓ Các phương pháp ghi nhận hay đánh giá đã chọn không có sai sót hay thiên lệch một cách trọng yếu

- Tính kịp thời: Thông tin có được cho người ra quyết định trước khi nó mất khả năng ảnh hưởng đến quyết định

- Có thể hiểu được: Liên quan tới việc phân loại, diễn giải và trình bày một các

rõ ràng và súc tích

Các hạn chế hay giới hạn của chất lượng thông tin

- Trọng yếu: Thông tin nếu có sai sót hoặc trình bày sai nếu ảnh hưởng tới

quyết định của người ra quyết định thì sẽ được coi là thông tin trọng yếu Trọng yếu được xem là giới hạn vì nó ảnh hưởng tới tất cả các đặc điểm chất

lượng thông tin

- Chi phí: Lợi ích của báo cáo tài chính phải biện minh được cho các chi phí của việc lập báo cáo tài chính trên cả hai phương diện định lượng và định tính

2.1.4.2.4 Quan điểm của chuẩn mực kế toán Việt Nam – VAS

Theo Chuẩn mực kế toán Việt Nam, đặc tính chất lượng thông tin được trình bày ở nội dung “các yêu cầu cơ bản đối với kế toán” , về cơ bản là theo chuẩn mực

kế toán quốc tế - IASB, bao gồm: (Bộ tài chính, 2002)

- Trung thực: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo

trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về hiện trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Khách quan: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo

đúng với thực tế, không bị xuyên tạc, không bị bóp méo

- Đầy đủ: Mọi nghiệp vụ kinh tế, tài chính phát sinh liên quan tới kỳ kế toán

phải được ghi chép và báo cáo đầy đủ, không bị bỏ sót

- Kịp thời: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo cáo kịp

thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ

- Dễ hiểu: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong BCTC phải rõ ràng,

dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong BCTC phải được giải trình trong phần thuyết minh

- Có thể so sánh: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán và trình

bày nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng BCTC có thể so sánh và đánh giá

2.1.4.2.5 Đặc tính thông tin trình bày trên BCTC của khu vực công

IPSASs và khuôn mẫu lý thuyết kế toán công quốc tế đã thiết lập những đặc tính góp phần tăng tính hữu ích của thông tin được cung cấp trong BCTC của khu vực công đối với người sử dụng thông tin như sau:

- Tính dễ hiểu: Thông tin đưa ra trong báo cáo phải dễ hiểu để người sử dụng

thông tin có thể hiểu được ý nghĩa chung Thông tin đưa ra phải đảm bảo cho người sử dụng thông tin hiểu được các hoạt động của đơn vị, môi trường hoạt động của đơn vị và người sử dụng sẵn sàng nghiên cứu thông tin Thông tin về những vấn đề tổng hợp không nên đưa vào báo cáo một cách tổng hợp làm cho người sử dụng thông tin không thể hiểu được

- Tính thích hợp và đáng tin cậy: Các thông tin thích hợp với người sử dụng

khi nó giúp cho việc đánh giá sự kiện ở quá khứ, hiện tại và tương lai hoặc trong việc khẳng định, tự điều chỉnh đánh giá trong quá khứ

✓ Thời gian cung cấp thông tin kịp thời, nếu có một sự trì hoãn thái quá trong việc báo cáo thông tin thì sẽ làm mất tính thích hợp về thời gian của thông tin Thông thường, việc cung cấp thông tin kịp thời là phải được tiến hành trước khi các giao dịch của đơn vị được các đối tượng bên ngoài biết

và vì vậy độ tin cậy của thông tin không cao Ngược lại, việc báo cáo thông tin bị chậm lại cho đến khi tất cả tình hình của đơn vị được biết thì thông tin có thể có độ tin cậy cao nhưng ít có hữu ích cho người sử dụng thông tin để ra các quyết định trong khoảng thời gian quá độ Để đạt được

sự cân bằng giữa tính thích hợp và độ tin cậy của thông tin cần phải có sự xem xét làm thế nào đó để có thể thoả mãn tốt nhất nhu cầu của người sử dụng thông tin

✓ Quan hệ giữa lợi ích và chi phí ràng buộc mang tính bao trùm Lợi ích đưa đến từ việc sử dụng thông tin phải lớn hơn chi phí cho việc tìm kiếm thông tin Việc xác định lợi ích và chi phí là một vấn đề cần phải quan tâm Thêm vào đó, chi phí không phải lúc nào cũng được bỏ ra từ người hưởng lợi ích của việc sử dụng thông tin đem lại cho người sử dụng nó chứ không phải là người mà thông tin đó định cung cấp cho Chính vì vậy, rất khó

đánh giá mối quan hệ giữa lợi ích và chi phí trong một trường hợp cụ thể Mặc dù vậy, những người lập báo cáo tài chính cũng như người sử dụng báo cáo cần phải nhận biết được điều đó

- Tính trọng yếu: Tính trọng yếu của thông tin phụ thuộc vào tính chất và tính

trọng yếu của nó Thông tin là trọng yếu nếu như xác định sai hoặc bỏ sót nó

sẽ ảnh hưởng đến quyết định hoặc đánh giá của người sử dụng thông tin trong báo cáo Tính trọng yếu phụ thuộc vào tính chất và quy mô của các khoản mục hoặc mức độ các sai sót đã được đánh giá trong những tình huống sai sót

cụ thể

- Tính trung thực: Thông tin trung thực là những thông tin không có các lỗi cơ

bản hay bị bóp méo và nó có thể còn phụ thuộc vào người sử dụng để trình bày một cách trung thực và hợp lý tình hình của đơn vị Tính trung thực còn được hiểu như sau:

✓ Trình bày trung thực và hợp lý: Các thông tin trình bày trung thực các giao dịch và các sự kiện khác, nó cần được thể hiện phù hợp với thực chất của các giao dịch, sự kiện khác một cách hợp pháp và không chỉ phản ảnh đơn thuần theo hình thức hợp pháp của chúng

✓ Sự đúng đắn: Nếu thông tin thể hiện trung thực các giao dịch và sự kiện khác thì thông tin đó phải được tính toán và thể hiện đúng thực chất của

nó, đúng với các hoạt động kinh tế và không chỉ phản ảnh đơn thuần theo hình thức hợp pháp của chúng Sự đúng đắn của các giao dịch, sự kiện không phải lúc nào cũng gắn liền với hình thức hợp pháp của nó

- Tính trung lập: Thông tin trung lập là những thông tin không bị bóp méo

Báo cáo tài chính sẽ mất tính trung lập nếu như những thông tin trong đó được lựa chọn và thể hiện theo sự sắp đặt trước để làm ảnh hưởng đến việc ra quyết định hoặc điều chỉnh để đạt được kết quả định trước Tính trung lập có liên quan đến sự thận trọng và đầy đủ Sự thận trọng là sự tính đến cả mức độ ảnh hưởng trong việc thực hiện điều chỉnh cần thiết khi tiến hành những tính toán trong những điều kiện không ổn định Trong những trường hợp đó, tài sản

hoặc thu nhập không được phóng đại và các khoản nợ, chi phí không được cắt xén Tuy nhiên, tính thận trọng không cho phép đánh giá cao hơn giá trị của các tài sản và các khoản thu; đánh giá thấp hơn giá trị các khoản nợ phải trả và chi phí bởi vì các báo cáo tài chính sẽ không có tính trung lập và vì vậy nó không có tính thực tế Ví dụ như ghi nhận các khoản dự trữ chưa chắc chắn hoặc lập dự phòng sớm Sự đầy đủ là thông tin trong báo cáo tài chính phải

đảm bảo đúng phạm vi và mức độ của nó

- Tính so sánh được: Thông tin trong các báo cáo tài chính có thể so sánh được

khi người sử dụng thông tin nhận biết được những điểm tương tự và sự khác nhau giữa các thông tin đó với thông tin trong các báo cáo khác Sự so sánh được áp dụng để: So sánh các báo cáo tài chính của các đơn vị khác nhau, và

so sánh các báo cáo tài chính của một đơn vị ở các thời điểm khác nhau Một điều quan trọng liên quan đến tính có thể so sánh được là người sử dụng thông tin phải biết được chính sách áp dụng trong quá trình lập báo cáo tài chính, sự thay đổi các chính sách đó và ảnh hưởng của việc thay đổi Bởi vì người sử dụng thông tin mong muốn so sánh kết quả hoạt động của đơn vị qua các kỳ khác nhau Cho nên trong báo cáo tài chính phải đưa ra được thông tin tương ứng của các kỳ trước Trừ khi một chuẩn mực kế toán công quốc tế cho phép hoặc có yêu cầu khác, những thông tin bằng số có thể so sánh được của kỳ kế toán trước phải được trình bày trên báo cáo trừ trường hợp đó là kỳ kế toán đầu tiên đơn vị mới áp dụng chuẩn mực này Những thông tin có thể so sánh được bao gồm cả những thông tin mô tả bằng lời khi nó liên quan đến việc xem xét báo cáo tài chính của kỳ kế toán hiện tại.Trong một số trường hợp thông tin mô tả bằng lời ở báo cáo tài chính trong kỳ kế toán trước tiếp tục liên quan đến kỳ kế toán hiện tại Ví dụ những thông tin của những cuộc tranh luận hợp pháp ở những ngày cuối cùng của kỳ kế toán trước chưa giải quyết thì những thông tin đó vẫn còn phải được giải quyết và được đưa vào báo cáo của kỳ kế toán hiện tại Đó là những thông tin rất hữu ích cho người sử dụng Khi điều chỉnh cách trình bày hoặc phân loại các khoản mục trong báo cáo tài

chính thì số liệu so sánh cũng phải được phân loại, điều chỉnh cho phù hợp với nội dung các khoản mục; (trừ trường hợp không thể phân loại được) để đảm bảo với việc so sánh với kỳ kế toán hiện tại và phải chỉ rõ tính chất, số lượng,

lý do phân loại lại Trong trường hợp không thể phân loại lại số liệu thì cũng phải nêu rõ lý do và tính chất của những thay đổi nếu việc phân loại lại được

thực hiện

- Ngoài các đặc tính chất lượng báo cáo nêu trên, khuôn mẫu lý thuyết kế toán

khu vực công (2013) còn quy định thêm đặc tính là sự kiểm chứng được

Kiểm chứng được là đặc điểm chất lượng của thông tin giúp người sử dụng đảm bảo rằng thông tin trong BCTC trung thành đại diện cho kinh tế và các hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện Các quan sát viên, đơn vị kiểm soát có thể kiểm chứng các nội dung sau:

✓ Thông tin đại diện cho kinh tế và các hiện tượng mà nó ngụ ý để đại diện cho các tài liệu mà không có lỗi hoặc sai lệch; hoặc công nhận phù hợp, đo lường, hay đại diện cho phương pháp đã được áp dụng mà không có lỗi kỹ thuật hoặc thiên vị

✓ Việc kiểm chứng có thể được thực hiện bằng cách xác nhận trực tiếp hoặc gián tiếp Xác minh trực tiếp, tự xác nhận, đếm, quan sát, tính toán lại…

✓ Việc kiểm chứng sẽ có giá trị hơn nếu được thực hiện bởi một đơn vị chuyên nghiệp, độc lập và có uy tín

2.2 Tổng kết các lý thuyết có liên quan

Mặc dù có một số khác biệt và tranh luận nhất định về các đặc tính chất lượng TTKT trình bày trên BCTC nhưng tất cả các quan điểm đó đều nhằm hướng đến một mục đích là thúc đẩy và nâng cao chất lượng TTKT Đồng thời, qua nghiên cứu luận

án tiến sĩ của Nguyễn Thị Thu Hiền (2014) về “Hoàn thiện báo cáo tài chính khu vực công – nghiên cứu cho các đơn vị hành chính sự nghiệp tại Việt Nam” đã đề cập đến những quan điểm về chất lượng TTKT trong các đơn vị hành chính sự nghiệp, phù hợp với vấn đề và đặc điểm có liên quan đến đề tài đang nghiên cứu Vì vậy, đề tài

nghiên cứu đã tổng hợp lại các đặc tính chất lượng TTKT theo các quan điểm để làm

cơ sở nghiên cứu như sau:

- Tính thích hợp: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo

cáo kịp thời, đúng hoặc trước thời hạn quy định, không được chậm trễ và là thông tin giúp người sử dụng có thể ra quyết định phù hợp

- Tính có thể hiểu được: Các thông tin và số liệu kế toán trình bày trong báo

cáo tài chính phải rõ ràng, dễ hiểu đối với người sử dụng Thông tin về những vấn đề phức tạp trong báo cáo tài chính phải được giải quyết trong phần thuyết minh

- Tính đáng tin cậy: Các thông tin và số liệu kế toán phải được ghi chép và báo

cáo trên cơ sở các bằng chứng đầy đủ, khách quan và đúng với thực tế về tình trạng, bản chất nội dung và giá trị của nghiệp vụ kinh tế phát sinh

- Tính có thể so sánh được: Các thông tin và số liệu kế toán cần được tính toán

và trình bày nhất quán Trường hợp không nhất quán thì phải giải trình trong phần thuyết minh để người sử dụng báo cáo tài chính có thể so sánh và đánh giá

- Tuân thủ chính sách về Ngân sách và pháp luật về kế toán: Báo cáo tài

chính khu vực công nói chung và trong các đơn vị giáo dục sự nghiệp nói riêng được đánh giá đạt chất lượng khi tuân thủ các chính sách, các quy định, pháp định, pháp luật

2.3 Đánh giá khái quát về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán tại các đơn vị sự nghiệp giáo dục công lập trên địa bàn tỉnh Bình Dương

2.3.1 Khái quát về tỉnh Bình Dương

Bình Dương thuộc miền Đông Nam Bộ, nằm trong vùng kinh tế trọng điểm phía Nam (gồm 8 tỉnh thành: thành phố Hồ Chí Minh, Đồng Nai, Bình Dương, Bà Rịa - Vũng Tàu, Bình Phước, Tây Ninh, Long An và tỉnh Tiền Giang), là một trong những tỉnh có tốc độ tăng trưởng kinh tế cao, phát triển công nghiệp năng động của

cả nước

Diện tích tự nhiên 2.695,22km2 (chiếm khoảng 0,83% diện tích cả nước, khoảng 12% diện tích miền Đông Nam Bộ) Dân số 1.482.636 người (1/4/2009), mật

độ dân số khoảng 550 người/km2 Gồm 7 đơn vị hành chính trực thuộc, trong đó thị

xã Thủ Dầu Một là trung tâm kinh tế - chính trị - văn hóa của tỉnh

Định hướng phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Bình Dương đến năm 2020

Theo Quyết định số 893/QĐ-TTG của Thủ tướng Chính phủ ban hành ngày 11/06/2014 quy định

Quan điểm phát triển

Quy hoạch tổng thể phát triển kinh tế - xã hội tỉnh Bình Dương đến năm 2020 nhằm xây dựng Bình Dương thành một tỉnh có tốc độ phát triển kinh tế nhanh, toàn diện đảm bảo mối quan hệ giữa tăng trưởng kinh tế với giải quyết tốt các vấn đề xã hội, xoá đói giảm nghèo, không ngừng nâng cao đời sống vật chất và tinh thần của nhân dân

Tập trung khai thác lợi thế về vị trí địa lý, sự hợp tác của các tỉnh trong Vùng kinh tế trọng điểm phía Nam và cực hạt nhân phát triển là thành phố Hồ Chí Minh để phát triển kinh tế - xã hội Chủ động hội nhập quốc tế; nâng cao hiệu quả kinh tế gắn với phát triển xã hội trên cơ sở đầu tư có trọng điểm; xây dựng mạng lưới kết cấu hạ tầng đồng bộ; phát triển công nghiệp gắn với phát triển đô thị và dịch vụ; phát triển kinh tế xã hội kết hợp chặt chẽ với bảo vệ môi trường, đảm bảo quốc phòng, an ninh vững mạnh trên địa bàn

Nội dung của quyết định cũng đề cập đến sứ mệnh phát triển giáo dục trên cơ

sở đẩy mạnh công tác quy hoạch và xây dựng lộ trình, trình kế hoạch phù hợp nhằm đáp ứng nhu cầu hoàn thiện mạng lưới giáo dục các cấp Trong đó có mục tiêu đa dạng hoá các loại hình trường học, xây dựng mới các cơ sở giáo dục đại học Cụ thể:

- Phát triển sự nghiệp giáo dục: Phát triển giáo dục đáp ứng nhu cầu nâng cao dân trí, đào tạo nguồn nhân lực, nhân tài

- Phát triển sự nghiệp đào tạo: Tăng quy mô đào tạo trung cấp chuyên nghiệp,

mở rộng quy mô đào tạo cao đẳng và đại học một cách hợp lý nhằm từng bước đáp ứng nhu cầu nhân lực, phát triển kinh tế - xã hội

Mục tiêu đề ra: Đào tạo có trình độ trung cấp, cao đẳng, đại học phát triển sẽ đạt 31,0% tổng lao động qua đào tạo năm 2015 và đến 2020 đạt 45,1% tổng lực lượng qua đào tạo trình độ chuyên môn nghiệp vụ

Để đạt được mục tiêu trên cần phát triển đồng bộ mạng lưới đào tạo dạy nghề Thời kỳ 2011 – 2015: Đến năm 2015, trên địa bàn tỉnh Bình Dương có 67 cơ sở dạy nghề đạt chuẩn quy định gồm: 09 trường cao đẳng, 13 trường trung cấp và 45 cơ sở dạy nghề sơ cấp và bồi dưỡng nghiệp vụ Tập trung phát triển các trường đại học có chất lượng cao như Đại học Thủ Dầu Một, đại học Việt – Đức, đại học Quốc tế Miền Đông

Từ những mục tiêu, sứ mệnh đã được đặt ra, tỉnh Bình Dương đang ngày càng phấn đấu để thực hiện các mục tiêu đó Theo khảo sát tình hình thực tế, hệ thống giáo dục đào tạo của tỉnh Bình Dương hiện nay bao gồm các trường đại học, cao đẳng, trung cấp chuyên nghiệp và dạy nghề cả công lập và ngoài công lập (tính đến cuối năm 2014) như sau:

- Đại học Bình Dương

- Đại học Thủ Dầu Một

- Đại học kinh tế - kỹ thuật Bình Dương

- Đại học quốc tế Miền Đông

- Đại học Việt - Đức

- Đại học mở Thành phố Hồ Chí Minh (cơ sở Bình Dương)

- Đại học Thuỷ lợi (cơ sở Bình Dương)

- Trường Sỹ Quan Công Binh – Đại học Ngô Quyền (Quyết định số 1359/QĐ-TTg)

- Cao đẳng y tế Bình Dương

- Cao đẳng Nghề Việt Nam – Singapore

- Cao đẳng nghề Đồng An

- Cao đẳng nghề kỹ thuật công nghệ

- Cao đẳng Nghề Đường Sắt (phân hiệu phía Nam)

- Trường trung cấp nghề tỉnh Bình Dương

- Trường trung cấp nghề Thủ Dầu Một

- Trường trung cấp Nông Lâm Nghiệp

- Trường trung cấp Kinh tế Tài chính

- Trường trung cấp Bách Khoa

- Trường trung cấp nghề Việt – Hàn Bình Dương

- Trường trung cấp kinh tế và công nghệ Đông Nam

- Trường trung cấp Mỹ thuật Văn hoá Bình Dương

Nhằm đạt được mục tiêu đã đề ra, các trường không ngừng phấn đấu để cải tạo trường trong tất cả các mặt: Mở rộng mảng đào tạo chuyên ngành, nâng cao trình

độ chuyên môn, phát triển nguồn nhân lực, nâng cấp cơ sở hạ tầng, trang thiết bị dạy

và học, nâng cao uy tín và chất lượng đào tạo, nâng cao chất lượng công bố thông tin

và chất lượng quản lý đào tạo, nâng cao hiệu quả hoạt động và vận dụng tốt theo chính sách, quy định, quy chế của pháp luật Nhà nước…

Để kiểm tra, giám sát và theo dõi toàn bộ thành quả mà các trường đã thực hiện theo từng năm; các trường cần phải công bố những thông tin, số liệu nhất định

về kết quả đào tạo, phương hướng hoạt động trong tất cả các lĩnh vực mà nhà trường

đã thực hiện trong năm Đồng thời, để công bố thông tin về hiệu quả hoạt động cũng như tình hình tài chính, các trường cần phải lập những báo báo nhất định, trong đó có Báo cáo tài chính nhằm phản ánh tất cả các hoạt động liên quan đến tài chính kế toán tại trường Những thông tin này vô cùng quan trọng, góp phần khẳng định hiệu quả hoạt động, năng suất hoạt động và chất lượng hoạt động của trường bên cạnh việc thực hiện các sứ mệnh về đào tạo, phát triển nguồn nhân lực; tạo tiền đề, cơ sở để thực hiện mục tiêu phát triển và mở rộng quy mô nhà trường

Chính vì ý nghĩa quan trọng trên của Thông tin kế toán mà tác giả đã lựa chọn đề tài nghiên cứu này Tuy nhiên, vì thời gian có hạn nên tác giả chỉ tập trung nghiên cứu

và khảo sát hệ thống sự nghiệp giáo dục đào tạo bậc cao đẳng, đại học công lập mà thôi; bao gồm 03 trường đại học công lập: Đại học Thủ Dầu Một, Đại học Việt – Đức, Đại học Ngô Quyền và 03 trường cao đẳng: Cao đẳng Nghề Việt Nam – Singapore, Cao đẳng Y tế Bình Dương, Cao đẳng Nghề Đường Sắt (phân hiệu phía

Nam) Các trường đại học và cao đẳng này là các đơn vị hành chính sự nghiệp, tuân thủ theo chính sách, pháp luật, Luật ngân sách, chế độ kế toán công của Nhà nước; hoạt động bằng nguồn kinh phí ngân sách nhà nước cấp toàn bộ hay cấp một phần và các nguồn khác đảm bảo chi phí hoạt động thường xuyên theo nguyên tắc không bồi hoàn trực tiếp Với những đặc điểm nêu trên của đơn vị hành chính sự nghiệp, kế toán trong các trường có nhiệm vụ thu thập, xử lý, và cung cấp thông tin phục vụ cho quản lý và sử dụng nguồn kinh phí và các khoản thu trong đơn vị, phục vụ cho kiểm tra, kiểm soát tình hình sử dụng và thanh quyết các khoản kinh phí được ngân sách cấp phát cũng như các khoản thu của đơn vị, góp phần quản lý và sử dụng hiệu quả ngân sách của Nhà nước

2.3.2 Tổng quan về các đề tài có liên quan

2.3.2.1 Bài báo khoa học của Tiến Sĩ Nguyễn Thị Hồng Nga (2014)

“Tiêu chí đánh giá và các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng thông tin kế toán”

Trong nghiên cứu này, tác giả đã đề cập đến các quan điểm, các nghiên cứu có liên quan đến đề tài về các nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, cụ thể:

- Nghiên cứu của Ahmad AI – Hiyari and Ctg (2013) đã công bố trong công

trình nghiên cứuvề các nhân tố ảnh hưởng đến hệ thống TTKT và chất lượng TTKT cho rằng: chất lượng của TTKT phụ thuộc vào các yếu tố:

+ Nhân sự

+ Cam kết quản lý, trong đó cam kết quảnlý được hiểu là một cam kết tổng

thể mà theo đó không chỉ có sự tham gia củanhà quản lý và nhân viên trao quyền mà còn để làm việc theo nhóm, trong nội bộ nhóm và nối giữa các nhóm, nhằm thực hiện thông tin liên lạc thông suốt trong toàn bộ tổ chức

+ Hệ thống thông tin (IT)

+ Chất lượng dữ liệu

Tuy nhiên, kết quả nghiên cứu đã chỉ ra nhân tố chất lượng dữ liệu không có ảnh hưởng đáng kể

- Nghiên cứu của Rapina (2014): đã kết luận các yếu tố cam kết quản lý, văn

hóa tổ chức và cơ cấu tổ chức có ảnh hưởng trực tiếp đến chất lượng của TTKT

- Nghiên cứu của Heidi Vander Bauwhede (2001): nhân tố tiềm năng ảnh

hưởng đến báo cáo tài chính (BCTC) bao gồm:

+ Quyết định của nhà quản lý (như quyết định về chính sách kế toán áp dụng,

xử lý công nợ, quản trị hàng tồn kho, thanh lý tài sản, )

+ Cơ chế quản lý bên ngoài (như chất lượng kiểm toán)

+ Cơ chế quản trị nội bộ

+ Các quy định về BCTC

+ Hệ thống pháp luật

+ Cấu trúc tài chính

+ Sự phân tán giữa quyền sở hữu và quyền kiểm soát

+ Nhu cầu và mục tiêu của BCTC

Từ những luận điểm, căn cứ nêu trên tác giả bài báo đã đưa ra những nhân tố chung ảnh hưởng đến chất lượng TTKT, bao gồm:

- Nguồn nhân lực kế toán và nhà quản lý: Năng lực, trình độ chuyên môn, trách nhiệm nghề nghiệp và đạo đức nghề nghiệp, ý thức tuân thủ pháp luật của các nhà quản lý doanh nghiệp (DN) và nhân lực kế toán

- Hệ thống TTKT (IT): Hệ thống thiết bị công nghệ thông tin truyền thông, phần mềm quản lý, phần mềm kế toán, ảnh hưởng đến tính kịp thời, tính chính xác, tính đầy đủ của TTKT cung cấp

- Môi trường DN: Tổng hòa các yếu tố bên trong và bên ngoài DN có ảnh hưởng trực tiếp hoặc gián tiếp đến các hoạt động của DN bao gồm: Văn hóa

DN, cơ cấu tổ chức, chính sách đãi ngộ, áp lực công việc, ngành nghề kinh doanh, sự cạnh tranh, đều có thể có những ảnh hưởng nhất định đến chất lượng TTKT

- Hệ thống văn bản pháp quy (Luật, chuẩn mực, ) và sự quản lý, giám sát việc tuân thủ các quy định về kế toán của Nhà nước

Từ đó tác giả khái quát lại theo ba nhóm nhân tố là: Nhân sự kế toán và các nhà quản lý; môi trường DN; Hệ thống văn bản pháp quy và quản lý, giám sát của Nhà nước

Sau quá trình phân tích, nghiên cứu, chạy mô hình hồi quy, tác giả đã chứng minh và đi đến kết luận về việc: có 02 nhân tố ảnh hưởng ảnh hưởng đáng kể đến chất lượng TTKT của các doanh nghiệp ở Việt Nam là Nhân sự kế toán và các nhà quản lý và Hệ thống văn bản pháp quy, quản lý, giám sát của Nhà nước

2.3.2.2 Nghiên cứu của Phan Minh Nguyệt (2014)“Xác định và đo

lường mức độ ảnh hưởng của các nhân tố đến chất lượng thông tin kế toán trình bày trên báo cáo tài chính của các công ty niêm yết ở Việt Nam”

Trong đề tài này, tác giả đã tiến hành xác định 7 nhân tố ảnh hưởng đến chất lượng TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết phù hợp với điều kiện ở Việt Nam, đó là các nhân tố:

- Nhân tố nhà quản trị công ty: được đánh giá qua: (1) Nhà quản trị của các

công ty niêm yết có hiểu biết nhất định về lĩnh vực tài chính – kế toán, (2) Nhà quản trị công ty của các công ty niêm yết có khoảng thời gian gắn bó với công ty lâu dài và (3) Nhà quản trị của các công ty niêm yết xây dựng được giá trị cốt lõi cho công ty

- Nhân tố lợi ích và chi phí khi lập BCTC: được đánh giá qua: (1) Chi phí và

lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào các chính sách

kế toán của Bộ tài chính, (2) Chi phí và lợi ích khi lập BCTC của các công ty niêm yết phụ thuộc vào quy trình kế toán của công ty và (3) Chi phí lập BCTC của các công ty niêm yết thường được cân nhắc trong mối quan hệ với lợi ích đạt được của công ty

- Nhân tố việc lập và trình bày BCTC: Được đánh giá: (1) TTKT trình bày

trên BCTC của công ty niêm yết được công khai đúng thời hạn quy định, (2) TTKT trình bày trên BCTC của các công ty niêm yết có thể kiểm chứng được bởi kiểm toán độc lập, (3) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày đầy đủ, rõ ràng, (4) TTKT trình bày trên BCTC của công ty

niêm yết được báo cáo kịp thời, (5) TTKT trình bày trên BCTC của công ty được trình bày liên tục qua các kỳ kế toán, (6) Các chính sách kế toán được công ty áp dụng đảm bảo nhất quán trong một kỳ kế toán, (7) Thuyết minh BCTC của công ty niêm yết giải trình rõ ràng, cụ thể và chi tiết về việc lập và trình bày BCTC qua các kỳ kế toán, (8) Thuyết minh BCTC của công ty niêm yết thể hiện đầy đủ các chỉ tiêu và (9) TTKT trình bày trên BCTC của công ty niêm yết được trình bày không bị bỏ sót hoặc có sai lệch ảnh hưởng đến việc

ra quyết định

- Nhân tố trình độ nhân viên kế toán: Được đánh giá qua: (1) Nhân viên kế

toán có am hiểu về tình hình kinh doanh, tài chính của công ty, (2) Nhân viên

kế toán có kỹ năng về lập và trình bày BCTC, (3) Nhân viên kế toán tuân thủ những tiêu chuẩn về đạo đức nghề nghiệp kế toán (trung thực, liêm khiết, bảo mật thông tin và có ý thức chấp hành pháp luật) và (4) Nhân viên kế toán được cập nhật thường xuyên về sự thay đổi của các chuẩn mực, chế độ kế toán

và các quy định pháp luật có liên quan

- Nhân tố thuế: Được đánh giá qua: (1) Các khoản mục liên quan tới thuế trình

bày trên BCTC của các công ty niêm yết tuân thủ theo chính sách thuế hiện nay, (2) Các khoản mục liên quan tới thuế trình bày trên BCTC của các công

ty niêm yết được lập theo mục đích của nhà quản trị và (3) Các công ty niêm yết có xu hướng tối thiểu hoá số thuế phải nộp

- Nhân tố mục tiêu lập BCTC: (1) Thúc đẩy giá cổ phiếu để phát hành thêm

cổ phiếu nhằm huy động vốn, (2) Gia tăng lợi nhuận thu hút nhiều vốn đầu tư

và (3) Hỗ trợ cho việc vay vốn của các công ty niêm yết

- Nhân tố rủi ro kiểm toán BCTC của công ty kiểm toán đối với công ty niêm yết: Được đánh giá qua: (1) Kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các

công ty niêm yết trong nhiều năm liên tiếp làm tăng rủi ro kiểm toán BCTC, (2) Kiểm toán viên kiểm toán BCTC của các công ty niêm yết thực hiện kiểm toán theo yêu cầu của nhà quản trị công ty và (3) Kiểm toán viên kiểm toán