Hạch toán chi phí Sản xuất kinh doanh và doanh thu tại công ty Phát hành báo chí TW

Lời mở đầu Sự ra đời và phát triển của ngành kế toán đi liền với sự ra đời và phát triển của nền sản xuất, kinh doanh. Khi nền sản xuất, kinh doanh xã hội càng phát triển thì công tác kế toá

Lời mở đầu

Sự ra đời và phát triển của ngành kế toán đi liền với sự ra đời và phát triển của nền sản xuất, kinh doanh Khi nền sản xuất, kinh doanh xã hội càng phát triển thì công tác kế toán càng trở nên quan trọng và trở thành một công cụ đắc lực, không thể thiếu trong quản lý kinh tế của nhà nớc và của các doanh nghiệp Một doanh nghiệp muốn hoạt động kinh doanh có hiệu quả đều phải nắm bắt đợc các thông tin về “chi phí đầu vào” và “kết quả đầu ra” một cách kịp thời và chính xác để có thể đa ra một quyết định đúng đắn cho hoạt động của doanh nghiệp mình Các doanh nghiệp luôn mong muốn tối u hoá hiệu quả các nguồn lực, vận dụng tối đa các chính sách, biện pháp kinh tế để thúc đẩy hoạt động kinh doanh nhằm giảm thiểu chi phí và h-ớng tới mục đích “kết quả đầu ra” càng cao, càng tốt, hay để đạt đợc mục tiêu tối

đa hoá lợi nhuận Điều này phụ thuộc rất nhiều vào công tác tổ chức kiểm soát các khoản chi phí, doanh thu và tính toán kết quả hoạt động kinh doanh trong kỳ của doanh nghiệp Vì thế, để tiến hành hoạt động kinh doanh có hiệu quả, bất kỳ một doanh nghiệp nào cũng phải quan tâm tới các yếu tố chi phí, doanh thu, kết quả hoạt

động kinh doanh trong kỳ của mình

Trong tình hình hiện nay, sự tồn tại của một doanh nghiệp chịu tác động của rất nhiều yếu tố khách quan cũng nh chủ quan, đòi hỏi công tác kế toán phải có sự

điều chỉnh thờng xuyên, phù hợp với yêu cầu đặt ra nhng phải mang tính chính xác

và kịp thời Vì thế các doanh nghiệp luôn đặt vấn đề hạch toán doanh thu, chi phí

và kết quả kinh doanh nh là một nhiệm vụ thiết thực nhất, có tính chất xuyên suốt trong tất cả các khâu hoạt động của doanh nghiệp Dù bất kỳ loại hình doanh nghiệp nào, quy mô kinh doanh ra sao thì hạch toán chi phí, doanh thu, kết quả cũng đợc chú trọng

Với hoạt động kinh doanh dịch vụ tại Công ty Phát hành báo chí Trung ơng thì công tác kế toán chi phí, doanh thu, kết quả kinh doanh có tầm quan trọng rất lớn Nó vừa mang những nét chung nhất trong công tác kế toán các khoản mục chi phí, doanh thu, kết quả của một doanh nghiệp, nhng đồng thời lại phản ánh những nét đặc trng riêng có của ngành Bu điện và của hoạt động kinh doanh dịch vụ PHBC tại công ty Nhng trong phạm vi chuyên đề này tôi xin đợc trình bày về: "Công tác hạch toán chi phí, doanh thu của hoạt động phát hành báo chí tại Công ty Phát hành báo chí Trung Ương" dới sự giúp đỡ tận tình của cô giáo và của các cán bộ kế toán công ty, để

có thể hiểu thêm về thực tiễn công tác kế toán chi phí của loại hình dịch vụ Bu

Điện

Phần I: Những vấn đề lý luận cơ bản về hạch toán chi phí, doanh thu của các doanh nghiệp ngành Bu điện

I Đặc điểm hoạt động kinh doanh của ngành Bu điện có ảnh hởng đến hạch toán chi phí và

Bu điện là hiệu quả có ích của quá trình truyền tải thông tin đáp ứng nhu cầu của toàn xã hội

Bu điện giữ vị trí quan trọng trong sự nghiệp phát triển kinh tế, giữ gìn an ninh và trật tự xã hội Sản phẩm Bu điện không mang hình thái vật chất cụ thể mà thực chất là hiệu quả có ích của thông tin thu đợc trong quá trình truyền dẫn từ nơi này tới nơi khác Một sản phẩm dịch vụ Bu điện hoàn thành phải có ít nhất hai đơn

vị trong ngành tham gia thực hiện Trong khi đó cớc phí (thu nhập) Bu điện lại chỉ phát sinh ở một trong các đơn vị tham gia thực hiện dịch vụ đó Mỗi đơn vị Bu điện chỉ thực hiện một công đoạn trong quá trình sản xuất và tiêu thụ sản phẩm Bu điện Chi phí cho một sản phẩm dịch vụ bu điện nằm rải rác ở nhiều đơn vị bu điện, song giá bán một sản phẩm bu điện hoàn thiện lại chỉ đợc thực hiện ở một nơi - đó là nơi ký gửi thông tin

Do vậy, trong từng đơn vị bu điện không thể xác định đợc chính xác chi phí và thu nhập, mà chỉ đợc xác định trong phạm vi toàn ngành Nói cách khác hạch toán kinh doanh bu điện mang tính hạch toán toàn ngành

Trong kinh doanh bu điện quá trình sản xuất và tiêu thụ thực hiện đồng thời Chính vì vậy, ngành bu điện không có sản phẩm dở dang hay tồn kho Chỉ tiêu chất lợng sản phẩm của ngành Bu điện rất quan trọng Muốn thực hiện đợc điều đó thì ngành Bu điện phải không ngừng hoàn thiện, nâng cao chất lợng mạng lới truyền tải thông tin một cách đồng bộ, nâng cao trình độ tay nghề công nhân, tiếp thu khoa học

kỹ thuật mới hiện đại, nhằm sử dụng thành thạo kỹ thuật mới, nâng cao năng suất lao

động, tăng khối lợng sản phẩm bu điện, đạt hiệu quả cao trong kinh doanh, phục vụ tốt hơn nhu cầu xã hội

Nh vậy, với những đặc điểm riêng biệt của hoạt động kinh doanh Bu điện đã nêu trên có ảnh hởng rất lớn tới công tác hạch toán kế toán Bu điện Hiện nay, Bu điện cha xác định đợc khối lợng, giá trị của chi phí cho từng công đoạn của quá trình tạo ra sản phẩm toàn trình Cho nên, ngành Bu điện áp dụng chế độ hạch toán toàn ngành bởi có sự bao cấp đối với nhiều đơn vị cơ sở bu điện bỏ ra chi phí quá lớn lại không

có thu về Trong khi đó, các đơn vị vẫn phải tồn tại để phục vụ nhiệm vụ chính trị

là truyền tải thông tin, tin tức tới ngời nhận, không thể lấy thu bù chi bỏ ra Vì vậy, ngành Bu điện đợc phép phân phối lại doanh thu giữa các đơn vị trong ngành

Trong mạng lới kinh doanh bu điện ở nớc ta, các bu điện Tỉnh, thành phố là những đơn vị kinh tế cơ sở, hạch toán kinh tế tơng đối hoàn chỉnh Quan hệ giữa bu

điện Tỉnh, thành phố và Tổng Công ty là quan hệ cấp nộp trong nội bộ ngành Quan

hệ giữa Bu điện Tỉnh, thành phố với các Bu điện Huyện và các đơn vị trực thuộc

là mối quan hệ giữa đơn vị chính và đơn vị phụ thuộc Bu điện Tỉnh trực tiếp quản lý và thanh toán quyết toán thu, chi với các bu điện Huyện và các đơn vị trực

chức kinh tế, đơn vị khác ngoài ngành Những mối quan hệ này thể hiện rõ trong công tác hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh bu điện.

II.Hạch toán chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC

Trong quá trình sản xuất, kinh doanh: t liệu lao động, đối tợng lao động và sức lao động là 3 yếu tố quan trọng Hoạt động sản xuất nói chung và hoạt động kinh doanh dịch vụ nói riêng là quá trình con ngời sử dụng công cụ lao động để tác động vào đối tợng lao động nhằm tạo ra sản phẩm phục vụ nhu cầu xã hội Trong quá trình này các yếu tố nói trên đã hình thành nên các yếu tố này chi phí khác nhau, cấu thành nên giá trị sản phẩm

Vậy, chi phí là biểu hiện bằng tiền của toàn bộ hao phí vật hoá và hao phí lao động sống cần thiết mà doanh nghiệp đã bỏ ra để tiến hành hoạt động kinh doanh của mình Nh vậy, chi phí bỏ ra để hoàn thành một sản phẩm dịch vụ bu

điện là chi phí dịch vụ bu điện

1 Phân loại chi phí kinh doanh của hoạt động PHBC

Quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp nảy sinh nhiều loại chi phí

Để phân loại chúng cũng có thể dựa vào nhiều tiêu thức khác nhau, tùy thuộc vào các khía cạnh và đặc trng loại hình kinh doanh, mục đích quản lý chi phí của từng doanh nghiệp mà lựa chọn tiêu thức phân loại cho phù hợp Nhằm nâng cao chất lợng quản lý chi phí, phát huy đợc chức năng kiểm tra, giám sát, tổ chức và cung cấp thông tin một cách chính xác phục vụ cho quá trình điều hành hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, ngành Bu điện có những cách thức phân loại chi phí nh sau:

1.1.Phân loại theo yếu tố chi phí

- Chi phí nguyên vật liệu

- Chi phí nhân công

- Chi phí khấu hao tài sản cố định (TSCĐ)

- Chi phí dịch vụ mua ngoài

- Chi phí bằng tiền khác

Cách phân loại này sẽ giúp cho việc tập hợp và lập báo cáo về chi phí đợc thuận lợi và rõ ràng, cho biết đợc chi phí của doanh nghiệp theo từng yếu tố và tỉ trọng của nó trong tổng chi phí Từ đó giúp cho công tác thống kê, dự đoán nhu cầu

về vốn bổ sung, là căn cứ lập kế hoạch quĩ lơng, cung cấp vật t, thiết bị cho hoạt

động kinh doanh dịch vụ Bu chính- Viễn thông

1.2 Phân loại theo tính chất của yếu tố chi phí trong quan hệ với quá trình sản xuất

- Chi phí trực tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan trực tiếp

đến hoạt động kinh doanh của đơn vị Những chi phí này có thể tính trực tiếp cho từng đối tợng chịu chi phí

- Chi phí gián tiếp là những khoản chi phí chi ra có liên quan đến nhiều

đối tợng mà không thể tách riêng cho bất kỳ đối tợng nào

Cách phân loại này yêu cầu phải xác định đợc đối tợng cũng nh phơng pháp tập hợp chi phí Đối với hoạt động kinh doanh trong ngành Bu điện thì đối tợng tập hợp chi phí theo từng hoạt động kinh doanh nh hoạt động kinh doanh bu chính, hoạt động kinh doanh viễn thông, hoạt động kinh doanh phát hành báo chí

2 Tài khoản sử dụng và trình tự hạch toán chi phí hoạt động PHBC

Với những đặc trng riêng của ngành, công tác hạch toán kế toán ở đây cũng có những đặc điểm khác với chế độ kế toán của Bộ tài chính áp dụng cho Doanh

nghiệp nhà nớc Là đơn vị không tham gia trực tiếp vào quá trình tạo ra một sản phẩm vật chất cụ thể mà chỉ là đơn vị tham gia thực hiện một phần, một khâu của hoạt động kinh doanh tạo ra sản phẩm dịch vụ Bu điện, … Vì vậy, doanh nghiệp không sử dụng các tài khoản hạch toán chi phí trực tiếp nh TK621- Chi phí nguyên vật liệu trực tiếp, TK622 – Chi phí nhân công trực tiếp …mà sử dụng những tài khoản sau:

2.1 Tài khoản sử dụng:

a, Chi phí sản xuất kinh doanh – TK 154

Tài khoản này đợc dùng để tập hợp chi phí và tính giá thành dịch vụ Bu chính – viễn thông, phát hành báo chí và các sản phẩm dịch vụ khác

Đối với từng loại hình chi phí áp dụng cho từng loại hình dịch vụ bu điện còn

đợc phân chia chi tiết theo nhiều khoản mục chi phí tơng ứng với từng sản phẩm dịch

vụ đó Kế toán phải mở sổ chi tiết hạch toán chi phí sản xuất kinh doanh của từng nghiệp vụ theo các yếu tố sau:

- Chi phí nhân công:

Là những khoản tiền phải trả, phải thanh toán cho công nhân viên tham gia trực tiếp sản xuất, khai thác nghiệp vụ, nh: Tiền lơng, tiền công, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn…

Chi phí nhân công đợc hạch toán chi tiết nh sau:

• Tiền lơng, tiền công bao gồm: Lơng cấp bậc, chức vụ, lơng khuyến khích theo kết quả hoạt động sản xuất kinh doanh, lơng bu tá xã ( chi phí sản xuất kinh doanh khác không có lơng bu tá xã )

• Bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn

- Chi phí vật liệu:

Phản ánh chi phí vật liệu( vật liệu chính, vật liệu phụ ), nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất, khai thác các nghiệp vụ và sửa chữa TSCĐ dùng trong khai thác

Chi phí vật liệu đợc phản ánh chi tiết nh sau:

• Vật liệu dùng cho sản xuất sản phẩm, khai thác các nghiệp vụ

• Vật liệu dùng cho sửa chữa TSCĐ

• Nhiên liệu

- Chi phí dụng cụ sản xuất:

Phản ánh chi phí về công cụ, dụng cụ sản xuất xuất dùng cho hoạt động sản xuất, khai thác các nghiệp vụ

- Chi phí khấu hao TSCĐ:

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác các nghiệp vụ

Phản ánh những chi phí dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí dịch vụ mua ngoài đợc hạch toán chi tiết nh sau:

• Sửa chữa TSCĐ thuê ngoài

• Điện, nớc … mua ngoài

• Vận chuyển, bốc dỡ thuê ngoài

• Dịch vụ mua ngoài khác

- Chi phí bằng tiền khác

Phản ánh những chi phí bằng tiền khác ngoài những chi phí trên phát sinh trực tiếp phục vụ sản xuất, khai thác nghiệp vụ Chi phí bằng tiền khác phản ánh chi tiết

nh sau:

• Chi bảo hộ lao động

• Chi tuyên truyền, quảng cáo

• Chi hoa hồng đại lý

• Chi bổ túc, đào tạo

• Các chi phí bằng tiền khác

b TK 627 – Chi phí sản xuất chung

- TK này dùng để phản ánh những chi phí sản xuất và quản lý chung, (không thể phản ánh vào TK 154) phục vụ khai thác các nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác

- TK 627 sử dụng ở bu điện tỉnh để tập hợp chi phí sản xuất chung của các bu

điện huyện và các chi phí sản xuất chung phát sinh phân bổ, kết chuyển vào chi phí kinh doanh trực tiếp (TK154)

+TK 627 áp dụng tại Bu điện Huyện

Bên Nợ: Các p sản xuất chung phát sinh trong kỳ

Bên Có : Các khoản giảm chi phí sản xuất chung

Kết chuyển chi phí sản xuất chung vào bên Nợ TK 1363 “Phải thu giữa Bu

điện Tỉnh và Bu điện Huyện “ để thanh toán với Bu điện Tỉnh

TK 627 không có số d cuối kỳ

+TK 627 áp dụng tại Bu điện Tỉnh

Bên Nợ :

- Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bu điện huyện

- Chi phí sản xuất chung phát sinh ở Bu điện Tỉnh (nếu có)

đoàn…

*TK 6272 – Chi phí vật liệu

Phản ánh chi phí vật liệu, nhiên liệu xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác

*TK 6273 – Chi phí dụng cụ sản xuất

Phản ánh chi công cụ, dụng cụ xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục vụ khai thác nghiệp vụ và sản xuất kinh doanh khác

*TK 6274 – Chi phí khấu hao TSCĐ

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ dùng cho sản xuất và quản lý chung

*TK 6277 – Chi phí dịch vụ mua ngoài

Phản ánh các chi phí dịch vụ mua ngoài cho sản xuất và quản lý chung, nh chi phí sửa chữa TSCĐ thuê ngoài, chi phí điện nớc…

c TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp

TK này đợc dùng để phản ánh các chi phí liên quan đến quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Bu điện Tỉnh, chi phí quản lý kinh doanh tại Tổng Công ty

- Kết cấu nội dung TK 642

+TK 642 ở Bu điện Tỉnh

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp

Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý doanh nghiệp vào Bên Nợ TK911 để xác

định kết quả kinh doanh

TK 642 cuối kỳ không có số d

+TK 642 ở Tổng công ty

Bên Nợ : Chi phí quản lý doanh nghiệp phát sinh tại Bu điên Tỉnh

Chi phí quản lý phát sinh tập trung tại Tổng công ty

Bên Có : Kết chuyển chi phí quản lý để xác định kết quả hoạt động kinh doanh

TK 642 cuối kỳ không có số d

TK 642 chi tiết nh sau:

*TK 6421 - Chi phí nhân viên quản lý

Phản ánh các chi phí về tiền lơng, các khoản phụ cấp, tiền bảo hiểm xã hội, bảo hiểm y tế, kinh phí công đoàn của ban giám đốc, nhân viên quản lý ở các phòng ban của đơn vị Chi phí nhân viên quản lý cũng đợc phản ánh chi tiết nh ở TK 154

*TK 6422 - Chi phí vật liệu quản lý

Phản ánh trị giá vật liệu, nhiên liệu dùng cho công tác quản lý và cho việc sửa chữa TSCĐ, công cụ, dụng cụ …

*TK 6423 - Chi phí đồ dùng văn phòng

Phản ánh trị giá dụng cụ, đồ dùng văn phòng dùng cho công tác quản lý

*TK 6424 – Chi phí khấu hao TSCĐ

Phản ánh chi phí khấu hao TSCĐ phục vụ cho công tác quản lý

*TK 6427 - Chi phí dịch vụ mua ngoài

Phản ánh chi phí về dịch vụ mua ngoài, thuê ngoài phục vụ cho công tác quản

lý Chi phí này đợc phản ánh chi tiết nh sau:

• Thuê ngoài sửa chữa TSCĐ phục vụ cho quản lý

• Dịch vụ mua ngoài khác

*TK 6428 - Chi phí bằng tiền khác

Phản ánh chi phí khác thuộc quản lý chung của đơn vị ngoài các chi phí kể trên Chi phí này đợc chi tiết phản ánh nh sau:

• Chi bảo hộ lao động

• Chi bổ túc đào tạo

• Chi phí bằng tiền khác

2.2.Trình tự hạch toán chi phí dịch vụ Bu điện

a Hạch toán chi phí dịch vụ tại Bu điện Huyện

* Hạch toán chi phí vật liệu

- Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau:

Nợ TK 152: Trị giá vật liệu mua về nhập kho

Nợ TK 133: Thuế giá trị gia tăng cho khối lợng vật liệu mua về

Có TK 111,112,331…

- Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục

vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho đợc hạch toán

nh sau:

Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ

Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung

Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng

+Hạch toán chi phí nhân công

- Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng, kế toán ghi:

Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh

Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp

+Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng

Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh

Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung

Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng

+Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ

Có TK 214 : Khấu hao TSCĐ

Đồng thời ghi đơn vào bên Nợ TK 009

Trờng hợp chi phí khấu hao do Bu điện tỉnh, thành phố trích tập trung và phân bổ cho các hoạt động, không phân bổ cho Bu điện huyện thì kế toán không hạch toán chi phí khấu hao, không sử dụng TK 627(6274)

+Hạch toán chi phí khác

Nợ TK 154: Chi phí kinh doanh

Nợ TK 627: Chi phí quản lý doanh nghiệp

Có TK 111,112,…

+Cuối kỳ chi phí kinh doanh đợc kết chuyển:

Nợ TK 154

Nợ TK 627

Có TK 1363

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện

( trang bên)

b b Hạch toán chi phí dịch vụ tại B u điện tỉnh

c - Hạch toán chi phí vật liệu

+Khi nhập kho vật liệu, nhiên liệu mua về, căn cứ vào phiếu nhập kho kế toán ghi nh sau:

Nợ TK 152 : Trị giá vật liệu mua về nhập kho

Nợ TK 133 : Thuế giá trị gia tăng cho khối lợng vật liệu mua về

Có TK 111,112,331…

+Khi vật liệu, nhiên liệu đợc xuất dùng cho sản xuất và quản lý chung phục

vụ hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp, căn cứ theo phiếu xuất kho đợc hạch toán nh sau:

Nợ TK 154 : Xuất vật liệu cho hoạt động kinh doanh dịch vụ

Nợ TK 627 : Xuất dùng vật liệu cho hoạt động chung

Có TK 152 : Trị giá vật liệu xuất dùng

Sơ đồ 1: Sơ đồ hạch toán chi phí kinh doanh Bu điện huyện

TK 152, 153

TK 154

1 TK1363

TK 111, 112 …

4

Chú ý : TK 1363 : Thanh toán với Bu điện tỉnh

1: Chi phí nguyên vật liệu, công cụ, dụng cụ

2: Chi phí về tiền lơng và các khoản trích theo lơng

3: Chi phí về khấu hao TSCĐ

4: Chi phí bằng tiền khác

5: Chi phí sản xuất kinh doanh

6: Chi phí quản lý doanh nghiệp

- Hạch toán chi phí nhân công

+Căn cứ vào Bảng thanh toán tiền lơng phải trả cho công nhân viên để tập hợp và phân bổ cho từng đối tợng, kế toán ghi:

Nợ TK154: Tiền lơng công nhân trực tiếp tham gia hoạt động kinh doanh

Nợ TK627: Tiền lơng công nhân viên khối gián tiếp

- Hạch toán công cụ, dụng cụ xuất dùng

Nợ TK 154: Phản ánh chi phí công cụ, dụng cụ dùng vào kinh doanh

Nợ TK 627: Phản ánh chi phí sản xuất chung

Có TK 153: Trị giá công cụ, dụng cụ xuất dùng

- Hạch toán chi phí khấu hao tài sản cố định

Nợ TK 154,627 : Chi phí khấu hao TSCĐ

- Cuối kỳ chi phí đợc kết chuyển để tính giá thành nh sau:

Sau khi tổng hợp đợc các chi phí từ Bu điện huyện và các chi phí phát sinh tại

Bu điện tỉnh liên quan đến hoạt động kinh doanh dich vụ, kế toán tiến hành thực hiện việc tính giá thành cho từng dich vụ Bu điện Giá thành dịch vụ Bu điện tỉnh

là giá thành cha đầy đủ( bởi vì tại Bu điện tỉnh mới chỉ là một công đoạn của quá trình tạo sản phẩm dịch vụ ) Giá thành dịch vụ Bu điện đợc tính theo phơng pháp tổng cộng chi phí và cuối kỳ đợc kết chuyển nh sau:

Nợ TK 154

Có TK 627

Nợ TK 632

Có TK 154Cuối quý, căn cứ tỷ lệ doanh thu của dịch vụ không chịu thuế GTGT, xác định thuế phân bổ cho từng dịch vụ ghi:

Sơ đồ 2: Sơ đồ hạch toán chi phí taị Bu điện tỉnh

Chú ý: (1) : Các chi phí tập hợp từ Bu điện huyện

1: Tập hợp chi phí kinh doanh PHBC tại Bu điện tỉnh

2: Tập hợp chi phí chung tại Bu điện tỉnh

3: Kết chuyển chi phí chung

4: Kết chuyển chi phí kinh doanh tại Bu điện tỉnh đề xác định giá vốn hàng bán

công ty để tổng hợp chi phí dịch vụ toàn ngành và tính giá thành hoàn chỉnh ( giá thành toàn trình ) của hoạt động dịch vụ Bu điện

điện tỉnh, thành phố

+

Giá thành dịch vụ các đơn

vị trung gian

+

Chi phí dịch vụ phát sinh tại Tổng công ty

Doanh thu bán hàng là khái niệm dùng để chỉ giá trị sản phẩm, hàng hoá, lao

vụ, dịch vụ mà đơn vị đã bán, đã cung cấp cho khách hàng

Đối với hoạt động kinh doanh dịch vụ Bu điện thì doanh thu đợc xác định là doanh thu cớc dịch vụ Bu chính, Viễn thông, phí phát hành báo chí, doanh thu lắp

điện thoại, bán sản phẩm, hàng hoávà cung cấp các dịch vụ khác đã thực hiện

- Nội dung và phạm vi doanh thu tại Bu điện huyện

Doanh thu cớc tại bu điện Huyện cũng bao gồm các khoản thu phát sinh từ hoạt

động kinh doanh của Bu điện Huyện, tức là doanh thu cớc dịch vụ Bu chính, Viễn thông, phát hành báo chí và các hoạt động khác…Doanh thu này đợc phát sinh và cuối

kỳ thanh toán nội bộ với bu điện Tỉnh

- Nội dung, phạm vi doanh thu Bu điện Tỉnh

Doanh thu ở Bu điện Tỉnh bao gồm doanh thu cớc và doanh thu riêng Doanh thu cớc tại Bu điện Tỉnh là doanh thu thực tế toàn ngành Bu điện phát sinh tại Bu

điện Tỉnh Còn doanh thu riêng là doanh thu do ngành phân phối lại cho Bu điện Tỉnh nhằm bù đắp chi phí hợp lý, nộp thuế và hình thành lợi nhuận để lại cho doanh nghiệp Hiện nay, doanh thu riêng của Bu điện Tỉnh đợc xác định căn cứ vào doanh thu riêng kế hoạch, doanh thu cớc kế hoạch và doanh thu cớc thực tế mà Bu điện Tỉnh đã thực hiện đợc trong kỳ kinh doanh Phần chênh lệch giữa doanh thu cớc thực

tế với doanh thu riêng tại Bu điện tỉnh đợc thanh toán với Tổng cục Nếu thu cớc lớn hơn thu riêng thì Bu điện Tỉnh phải nộp tiền chênh lệch cho Tổng cục Ngợc lại, khi toàn bộ doanh thu phát sinh thực tế tại doanh nghiệp không vợt quá doanh thu riêng thì

Về phạm vi, thu cớc tại Bu điện Tỉnh gồm các khoản thu phát sinh tại Bu điện Tỉnh và thu cớc tại Bu điện Huyện, công ty trực thuộc.

2.Tài khoản sử dụng và ph ơng thức hạch toán

2.1.TK 511 : Doanh thu bán hàng

TK511 có 4 TK cấp 2:

• TK5111: Doanh thu bán hàng hoá

• TK5112: Doanh thu thành phẩm

• TK5113: Doanh thu cung cấp dịch vụ

• TK 5114: Doanh thu trợ cấp, trợ giá

TK 511 đợc mở và sử dụng đồng thời tại Bu điện huyện, Bu điện Tỉnh và Tổng công ty

*Kết cấu nội dung phản ánh TK 5113

a TK 51131: Doanh thu cớc dịch vụ Bu chính – Viễn thông

TK 51131: Phản ánh doanh thu cớc Bu chính – Viễn thông, phí phát hành báo chí gọi chung là doanh thu cớc đã thực hiện

- TK 51131 áp dụng tại Bu điện Huyện

Phản ánh doanh thu cớc thực hiện đợc trong kỳ tại Bu điện huyện

Bên Nợ : - Kết chuyển doanh thu cuối tháng sang Bên Nợ TK336 –

“Phải trả giữa Bu điện Tỉnh và Bu điện Huyện “để thanh toán với Bu điện Tỉnh

Bên Có : - Doanh thu cớc thực hiện trong kỳ

TK 51131 cuối kỳ không có số d

- TK 51131 áp dụng tại Bu điện Tỉnh

Phản ánh doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh gồm doanh thu thực hiện của các Bu điện huyện,doanh thu thực hiện tại Bu điện tỉnh ( Bu điện tỉnh trực tiếp thu)

Bên Nợ : - Phần doanh thu cớc đợc hởng

- Số chênh lệch giữa phần doanh thu cớc thực hiện với doanh thu cớc

đợc hởng phải nộp về Tổng công ty

Bên Có : Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh

Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện huyện

TK 51131 cuối kỳ không có số d

- TK 51131 áp dụng ở Tổng công ty

Phản ánh doanh thu cớc Bu chính – Viễn thông của toàn khối hạch toán phụ thuộc đã thực hiện tại các Bu điện tỉnh và Tổng công ty

Bên Nợ : - Các khoản giảm doanh thu ở Bu điện tỉnh và Tổng công ty

- Kết chuyển doanh thu thuần về kinh doanh dịch vụ của khối hạch toán phụ thuộc

Bên Có :- Doanh thu cớc thực hiện tại Bu điện tỉnh

- Doanh thu cớc thực hiện tại Tổng công ty

TK 51131 cuối kỳ không có số d

b TK 51132 : Doanh thu kinh doanh khác

TK 51132 phản ánh doanh thu kinh doanh khác( lắp đặt máy điện thoại, fax, xây dựng công trình và các dịch vụ khác) đã thực hiện

- TK 51132 ở Bu điện tỉnh

Bên Nợ : Kết chuyển doanh thu thuần sang TK 911

Bên Có : Doanh thu cớc thực hiện trong kỳ tại Bu điện tỉnh và Bu điện huyện

- TK 51132 ở Tổng công ty

Bên Nợ : Các khoản giảm thu tại Bu điện tỉnh

Kết chuyển doanh thu thuầnBên Có : Doanh thu khác đợc thực hiện trrong kỳ

TK 51132 cuối kỳ không có số d

2.2.TK 512 : Doanh thu nội bộ

TK này sử dụng tại ở Bu điện tỉnh để phản ánh phần doanh thu cớc Bu chính – Viễn thông đơn vị đợc hởng Phần doanh thu cớc đơn vị đợc hởng bằng (=) doanh thu cớc đơn vị thực hiện trừ(-)doanh thu cớc phải nộp Tổng công ty để điều tiết Căn

cứ phần doanh thu cớc đợc hởng, đơn vị xác định doanh thu thuần về kinh doanh dịch vụ Bu chính – Viễn thông

Kết cấu, nội dung phản ánh TK512 – Doanh thu nội bộ

Bên Nợ : - Các khoản giảm thu

- Doanh thu thuần của đơn vị

Bên Có : Doanh thu cớc bu chính – viễn thông đơn vị đợc hởng

TK 512 cuối kỳ không có số d

2.3.Các khoản giảm doanh thu

a TK 531 : Hàng bán bị trả lại

TK 531 dùng để phản ánh trị giá của số sản phẩm hàng hoá dịch vụ đã tiêu thụ

bị khách hàng trả lại do các nguyên nhân: vi phạm hợp đồng kinh tế ( hàng kém phẩm chất, không đúng quy cách, chủng loại…), vi phạm cam kết

Kết cấu nội dung TK531

Bên Nợ : Trị giá của hàng bán bị trả lại

Bên Có : Kết chuyển trị giá của hàng bán bị trả lại

TK 531 không có số d cuối kỳ

b TK 532 : Giảm giá hàng bán

TK 532 phản ánh các khoản giảm giá, bớt giá, hồi khấu của việc bán hàng trong hạch toán

Kết cấu nội dung TK 532

Bên Nợ : Các khoản giảm giá hàng bán đã đợc chấp thuận cho ngời mua hàngBên Có : Kết chuyển giảm giá hàng bán

TK 532 cuối kỳ không có số d

2.4.TK phản ánh thuế giá trị gia tăng

Để phản ánh thuế giá trị gia tăng, kế toán sử dụng các TK sau:

- TK 133 : Thuế GTGT đầu vào, mở ở Bu điện huyện, tỉnh, Tổng công ty

- TK 3331: Thuế GTGT đầu ra, mở ở Bu điện Tỉnh, Tổng công ty

Ngoài ra, hạch toán kế toán hoạt động kinh doanh dịch vụ Ngành Bu điện còn

sử dụng các TK sau:

- TK 1363, 3363 (13635, 33635 ) : Phải thu, phải trả giữa Bu điện tỉnh và Bu

điện huyện về thuế GTGT

- TK 1362, 3362 (13625, 33625 ) : Phải thu, phải trả giữa Bu điện tỉnh và Tổng công ty về thuế GTGT

Đối tợng nộp thuế GTGT là Bu điện tỉnh, Tổng công ty Hàng tháng Bu điện huyện gửi báo cáo và nộp về Bu điện tỉnh để Bu điện tỉnh nộp thuế cho địa ph-

3 3.Trình tự hạch toán doanh thu hoạt động PHBC

4 3.1.Hạch toán doanh thu

a Kế toán ở Bu điện huyện

- Định kỳ căn cứ vào bảng kê nộp tiền thu ngay, bu cục ghi :

Nợ TK 111,112 : Tổng tiền thanh toán

- Cuối tháng kết chuyển bù trừ thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu

ra, xác định số thanh toán với Bu điện tỉnh+) Xác định số thuế đầu vào đợc khấu trừ và không đợc khấu trừ

(6) (5)

(4)

Ghi chú : (1) Doanh thu trong kỳ

(2) Thuế GTGT đầu ra(3) Các khoản giảm trừ(4) Thuế GTGT đầu ra của hàng bán trả lại (5) Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

(6) Bù trừ thuế GTGT đầu vào và đầu ra(7) Cuối kỳ thanh toán với Bu điện tỉnh

b.Kế toán tại Bu điện tỉnh

- Căn cứ vào các chứng từ có liên quan, kế toán Bu điện tỉnh ghi doanh thu:

Nợ TK 111,112,131 : Tổng tiền thanh toán

Có TK 133 : Phần thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

- Xác định thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ toàn tỉnh

Nợ TK 1362

Có TK 133-Kế toán doanh thu dịch vụ bu chính – viễn thông đợc hởng trong phần doanh thu thực hiện:

+) Nếu doanh thu thực hiện lớn hơn doanh thu đợc hởng:

Nợ TK 511 : Doanh thu thực hiện

Có TK 512 : Doanh thu đợc hởng

Có TK 3362: Phải trả Tổng công ty+) Nếu doanh thu thực hiện nhỏ hơn doanh thu đợc hởng :

Nợ TK 511

Nợ TK 1362

Có TK 512

- Cuối kỳ kết chuyển doanh thu thuần ghi:

Nợ TK 512 : Doanh thu dịch vụ bu chính – viễn thông đợc hởng

Nợ TK 511 : Doanh thu bán hàng hoá

Có Tk 911

Sơ đồ hạch toán doanh thu tại Bu điện tỉnh

(4)

TK 911 TK 512 TK 5112 TK111,112,131 TK521,531,532

(6) (1) (3) (7)

(2)TK133 TK 1363 TK3363

(6) (5)

(4)

Ghi chú :

1: Thuế GTGT đầu vào tại tỉnh

2: Thuế GTGT đầu vào tại huyện

3: Thuế GTGT đầu vào đợc khấu trừ

4: Thuế GTGT đầu vào không đợc khấu trừ

5: Thuế GTGT đầu ra tại tỉnh

6: Thuế GTGT đầu ra tại huyện

7: Kết chuyển bù trừ thuế GTGT đầu vào với thuế GTGT đầu ra để thanh toán với Tổng công ty

+) Đối với đơn vị có doanh thu thực hiện lớn hơn phần doanh thu đợc hởng, ghi:

Nợ TK 336( 33611) : Thanh toán về doanh thu riêng

Nợ TK 1362 : Phải thu của Bu điện tỉnh

Có TK 511+) Đối với đơn vị có doanh thu thực hiện nhỏ hơn phần doanh thu đợc hởng, ghi:

Nợ TK 336(33611) : Thanh toán về doanh thu riêng

Có TK 3362: Phải trả của Bu điện tỉnh

Sơ đồ hạch toán doanh thu tại Tổng công ty

TK111,112,131… TK521,531,532 TK511 TK111,112,131

11

TK333

TK1362

TK911

7

TK33611 4

6 TK3362

5

*

Ghi chú :

Tài khoản 511 đợc mở chi tiết theo từng hoạt động

1: Doanh thu các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại Tổng công ty

2: Thuế GTGT đầu ra tại Tổng công ty

3: Chênh lệch doanh thu tỉnh phải nộp

4: Phần doanh thu dịch vụ viễn thông tỉnh đợc hởng trong phần doanh thu thực hiện 5: Phần doanh thu điều tiết cho tỉnh

6: Các khoản giảm trừ doanh thu phát sinh tại tỉnh

7: Kết chuyển doanh thu thuần

*: Chi phí phát sinh ở tỉnh

TK 33611: Thanh toán doanh thu riêng

Phần II Thực trạng hạch toán chi phí, doanh thu tại công ty phát hành báo chí

Công ty phát hành báo chí Trung ơng có trụ sở chính tại 17 phố Đinh lễ, quận Hoàn Kiếm, TP Hà Nội

Ngay từ những ngày đầu thống nhất đất nớc, vai trò của công tác phát hành báo chí đã đợc đề cập đến Trung tâm PHBC TW, đơn vị tiền thân của ngành phát hành báo chí đã đợc thành lập từ tháng 8 năm 1977 Cùng với sự phát triển của nền kinh tế đất nớc, lĩnh vực phát hành báo chí cũng có những chuyển biến không ngừng, sự tồn tại của nó không còn mới mẻ nữa Song song với sự nghiệp công nghiệp hoá, hiện đại hoá kinh tế đất nớc là nhiệm vụ duy trì và xây dựng một nền chính trị ổn định, một xã hội công bằng văn minh … tạo tiền đề cho sự phát triển lâu dài, bền vững của nền kinh tế Do vậy, ngành PHBC dới sự lãnh đạo của

đội ngũ lãnh đạo có kinh nghiệm, hơn nữa đứng trớc rất nhiều thách thức mới.Vì thế, quyết định QĐ64/TCBĐ ngày 16/1/1989 của Tổng cục Bu điện ra đời đã thành lập Công ty PHBCTW, thay thế Trung tâm PHBCTW trớc đây cho phù hợp với tình hình mới Và đến năm 1996, theo quyết định số 484/QĐ- TCBĐ ngày 14/9/1996 của Tổng cục Bu điện về việc thành lập lại Công ty PHBC TW càng chứng minh vai trò quan trọng của lĩnh vực PHBC nói chung và hoạt động của đơn

là đơn vị thành viên có quyền tự chủ kinh doanh theo phân cấp của Tổng công ty;

đợc Tổng công ty giao quyền quản lý vốn và tài sản tơng ứng với nhiệm vụ kinh doanh và phhục vụ của đơn vị; chịu trách nhiệm về việc hoàn thành kế hoạch đã

đợc Tổng công ty giao để bảo toàn và phát triển tổng số vốn do Tổng công ty quản lý; chịu sự ràng buộc về nghĩa vụ và quyền lợi đối với Tổng công ty; có bảng cân

đối kế toán ; các quỹ xí nghiệp theo quy định của Nhà nớc và Quy chế tài chính của Tổng công ty ( trích : điều lệ tổ chức và hoạt động của Công ty PHBC TW )

Cũng trong điều lệ đợc phê chuẩn tại quyết định 218/QĐ- TCBĐ/ HĐQT ngày 23/8/1996 của Hội đồng quản trị Tổng công ty Bu chính – Viễn Thông Việt nam quy định rõ chức năng hoạt động của Công ty PHBCTW là: Tổ chức, xây

dựng, quản lý mạng lới PHBC để kinh doanh và phục vụ theo quy hoạch, kế hoạch

và phơng hớng phát triển do Tổng công ty giao; Khai thác các nguồn báo chí trong

n-ớc và ngoài nn-ớc, cung cấp cho các Bu điện tỉnh, thành phố để phát hành tới ngời

đọc, đảm bảo phục vụ sự chỉ đạo của cấp uỷ Đảng và chính quyền các cấp, đáp ứng nhu cầu về báo chí trong đời sống kinh tế, văn hoá, xã hội của các ngành và nhân dân; Xuất khẩu và nhập khẩu báo chí theo quy định của pháp luật; kinh doanh vật t thiết bị chuyên ngành Bu chính – Viễn thông và các ngành nghề khác trong phạm vi pháp luật cho phép

b, Đặc điểm tổ chức bộ máy hoạt động kinh doanh

Công ty PHBC TW là một doanh nghiệp hoạt động kinh doanh vừa mang tính phục vụ, vừa mang tính kinh doanh dịch vụ Bu điện – một dịch vụ mà Đảng

và Nhà nớc xác định là chiến lợc trong định hớng phát triển kinh tế – xã hội

Công ty PHBC TW là đơn vị thành viên của Tổng công ty Bu chính – Viễn thông nhng có t cách pháp nhân đồng thời có bộ máy quản lý và hoạt động rất chặt chẽ Tổ chức và hoạt động tại công ty PHBC TW theo phơng thức trực tuyến chức năng xuyên suốt từ giám đốc tới các phòng, ban, chi nhánh Dới sự điều hành của giám

đốc công ty, mỗi bộ phận đảm nhiệm những nhiệm vụ nhất định sẽ tiến hành hoạt

động không chỉ đối với các phòng, ban ở địa bàn Hà Nội mà chỉ đạo thông suốt tới các chi nhánh ở thành phố Hồ Chí Minh, ở Quy nhơn – Bình Định

Công ty PHBC TW có khoảng hơn 320 lao động, lực lợng lao động này đợc phân bổ vào các phòng, ban, chi nhánh nhằm tạo điều kiện thuận lợi cho việc hoàn thành nhiệm vụ đợc giao một cách có hiệu quả nhất Hiện nay, đội ngũ lao động mới chỉ có 26% có trình độ đại học, cao đẳng; 15% có trình độ trung cấp … Với

đội ngũ lao động này, sự phân phối lực lợng lao động đợc mô hình hoá trên sơ đồ sau:

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý của Công ty PHBCTW ( trang bên )

- Giám đốc Công ty do Hội đồng quản trị bổ nhiệm, miến nhiệm khen thởng, kỷ luật theo đề nghị của Tổng giám đốc, là ngời đứng đầu công ty có quyền quản lý điều hành cao nhất của công ty, là đại diện pháp nhân của đơn vị, chiụ trách nhiệm trớc Tổng công ty và trớc pháp luật về quản lý và điều hành hoạt động của đơn vị trong phạm vi quyền hạn và nghĩa vụ của mình

- Phó giám đốc là ngời giúp giám đốc quản lý điều hành trên một số lĩnh vực cụ thể Tại Công ty PHBC TW chỉ có một phó giám đốc tài chính; là ngời giúp giám đốc điều hành trong lĩnh vực tài chính –

kế toán – thống kê; chịu trách nhiệm trớc giám đốc về hoạt động của lĩnh vực này

Khối các phòng, ban chức năng:

- Phòng tổ chức – nhân sự – hành chính : làm nhiệm vụ nghiên cứu thực hiện các quyết định của Tổng Công ty, đề xuất về cơ cấu tổ chức bộ máy; cơ cấu tổ chức sản xuất; xây dựng nhiệm vụ, quyền hạn, phân cấp quản lý cho các đơn vị trực thuộc Công ty; quản lý và có kế hoạch đào tạo cán bộ, CNVC; giải quyết định mức lao động, chế độ tiền lơng, thởng, phụ cấp, bảo hiểm xã hội…

- Phòng Nghiệp vụ PHBC : Chịu trách nhiệm về xuất, nhập khẩu báo chí; tổ chức thống kê, theo dõi về số lợng, chủng loại và hớng dẫn Bu

điện tỉnh, thành phố thực hiện các quy định của ngành liên quan

đến khai thác, PHBC Thực hiện chế độ, thủ tục, quy trình khai thác, phát hiện sai sót… đối với nghiệp vụ PHBC

- Phòng Kế toán – thống kê - tài chính : có chức năng thực hiện đầy đủ chế độ kế toán của Nhà nớc, lập kế hoạch điều tiết, phân tích,

đánh giá kết quả hoạt động kinh doanh của đơn vị; ghi chép hạch toán

ké toán, cân đối các quan hệ tài chính, lập báo cáo tài chính…

- Phòng Kế hoạch đầu t - xây dựng cơ bản : chịu trách nhiệm xây dựng kế hoạch phát triển dài hạn mạng lới khai thác, PHBC; kế hoạch

về sản lợng, chất lợng, doanh thu; chi phí; trích lập các quỹ …; tham gia xây dựng công trình, lập dự án đầu t, kiểm tra thiết kế, giám sát thi công…

Khối hoạt động kinh doanh trực tiếp: ( khối sản xuất )

- Phòng điều hành tổ chức công tác tiếp nhận nhu cầu báo chí trong

n-ớc và nn-ớc ngoài nhập khẩu từ các Bu điện tỉnh, nắm bắt mọi tình hình ở các xởng về số lợng báo chí phát hành, khai thác, số túi đã chuyển đi, còn phải chuyển…

- Phòng kinh doanh là đơn vị hạch toán riêng trong nội bộ công ty, quản

lý mạng lới đại lý bán lể báo chí của toà soạn bàn giao trên địa bàn Hà Nội nhằm quản lý chặt chẽ việc PHBC, tăng số lợng đến độc giả ngày càng nhiều Phân phối chuyển giao báo đến cho các đại lý một cách nhanh chóng, thuận tiện, không để báo ứ đọng và mở sổ theo dõi công

đ Trung tâm khai thác báo chí Ngoại văn cũng làm nhiệm vụ khai thác báo chí ngoại văn nhng đồng thời thực hiện cả nhhiệm vụ tổng hợp nhu cầu và khai thác báo chí Ngoại văn Lợng công việc này có quy mô nhỏ hơn cụ thể hàng tháng khai thác 115 – 116 triệu tờ( cuốn ) báo Quốc văn thì chỉ khai thác 1000 – 2000 tờ ( cuốn ) báo Ngoại văn

- Chi nhánh phát hành báo chí Trung ơng II tại Thành phố Hồ Chí Minh : đại diện thay mặt công ty có quan hệ với các cơ quan xuất bản báo, tạp chí… ở phía Nam để làm tốt nhiệm vụ mà công ty giao, có trách nhiệm kiểm tra đôn đốc các đơn vị, cá nhân thực hiện việc khai thác,vận chuyển báo chí một cách nhanh chóng, lu thoát hết khối lợng

Các tổ phụ trợ:

- Tổ kiểm soát nghiệp vụ : Kiểm soát công đoạn thực hiện thể lệ, thủ tục khai thác, luật lệ lao động, chế độ an toàn và quản lý sử dụng nguyên vật liệu Kiểm soát ở khâu đóng túi, gói báo chí; số lợng đặt mua; số chuyến đi; số ca trớc chuyển lại ca sau

- Tổ bảo vệ: Bảo đảm an ninh trật tự khu vực khai thác, không cho ngời không có nhiệm vụ vào khu khai thác hoặc mang chất cháy, nổ…Bảo

vệ tài sản cơ quan nơi khai thác, điểm báo lẻ không để xảy ra mất mát, h hỏng Kiểm tra việc chấp hành giờ giấc, nội quy của cán bộ, CNV

- Tổ xe : Đảm bảo khâu chuyên chở vật t, hàng hoá khu vực sản xuất phục vụ lãnh đạo và cán bộ công ty trong điều kiện cho phép có thể chuyên chở CBCNV theo hợp đồng khi cần thiết Đảm bảo nhu cầu cho công ty phục vụ cho chuyên chở và hoạt động của các phòng, ban khi có yêu cầu do ban giám đốc điều hành

Với phơng thức tổ chức trực tuyến chức năng, các phòng ban, chi nhánh, tổ đội trong công ty đảm nhiệm những vai trò nhất định nhng có mối quan hệ rất mật thiết với nhau

Sơ đồ tổ chức bộ máy quản lý hoạt động tại công ty PHBC TW

Giám đốc

Phó giám đốc tài chính

Chi nhánh

II (Tp.HCM)Trung tâm

khai thác báo chí ngoại vănTrung tâm

khai thác báo chí Quốc vănPhòng

kinh doanhPhòng

điều

hành

Phòng kế hoạch -

đầu t XDCBPhòng kế toán –

thống kê - tài chínhPhòng nghiệp vụ

Tổ xePhòng tổ chức -

nhân sự - hành

chính

kiểm soátChi

nhánh III (Bình

Định )

II Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán của công ty PHBCTW

1 Đặc điểm tổ chức bộ máy kế toán

Công ty PHBC TW là đơn vị hoạt động mang tính công ích, sản phẩm của công ty là kết quả dịch vụ thực hiện thông qua hiệu quả có ích của việc truyền tải thông tin đợc chuyển từ nơi phát tin đến nơi nhận tin nhằm hớng tới mục đích tuyên truyền thông tin kinh tế – xã hội tới ngời dân, nâng cao sự hiểu biết, trình độ văn hoá của ngời dân Điều này đòi hỏi ngành Bu điện phải có mạng lới thống nhất

từ TW đến địa phơng Chính vì vậy công tác hạch toán kế toán tại Công ty PHBC

TW cũng đợc tổ chức thành mạng lới trong mối quan hệ khách hàng với các Bu điện tỉnh, thành phố Công tác kế toán ở đây đợc phân chia thành 2 bộ phận gọi là kế toán nghiệp vụ và kế toán hạch toán Bộ phận kế toán nghiệp vụ có nhiệm vụ thực hiện việc giao nhận báo chí từ toà soạn và tiến hành theo dõi công nợ của khách hàng đặt mua báo thông qua công việc thống kê nhu cầu báo chí từ Phòng điều hành và nhiệm vụ khai thác, phân phối báo chí của Phòng quốc văn Bộ phận kế toán hạch toán lại liên quan đến việc lắp ráp và hạch toán tài khoản, thao dõi các số phát sinh trong kỳ và kết chuyển con số cuối kỳ

Phơng thức tổ chức của phòng Kế toán – Thống kê - Tài chính của Công ty PHBC TW là trực tuyến chức năng Cụ thể nh sau:

- Kế toán trởng ( kiêm Trởng phòng )

- Kế toán tổng hợp ( kiêm Phó phòng )

- Kế toán nghiệp vụ PHBC

- Kế toán thanh toán nội bộ

- Kế toán thanh toán nhà xuất bản

- Kế toán vật t ( Kiêm kế toán nghiệp vụ Túi báo chí )

- kế toán kho báo lu ký

- Kế toán ngân hàng

- Kế toán TSCĐ kiêm kế toán Quĩ

- Các kế toán viên phòng, ban và chi nhánh…

Giữa các kế toán viên có mối quan hệ rất mật thiết, không thể tách rời các phần hành kế toán với nhau, nhng mỗi kế toán viên có một nhiệm vụ nhất định vì mục tiêu chung Trởng phòng kiêm Kế toán trởng chịu trách nhiệm trớc Giám đốc về quản lý tình hình tài chính chung tại Công ty Đồng thời Kế toán trởng còn có nhiệm vụ tổ chức thực hiện đúng các quy định , chính sách của Nhà nớc, Bộ Tài chính và của Tổng công ty Bu chính - Viễn thông; đề xuất những biện pháp phù hợp để nâng cao hiệu quả nguồn vốn của công ty; tổng hợp và lập các báo cáo tài chính kế toán; truyền số liệu lên Tổng công ty nhằm đạt đợc mục tiêu quản lý toàn ngành Bên cạnh Trởng phòng kiêm kế toán trởng còn có phó phòng kế toán kiêm kế toán tổng hợp chịu trách nhiệm xem xét, theo dõi, tổng hợp quá trình hạch toán kế toán trong kỳ tại công ty trên tiến trình vào tài khoản, vào sổ chi tiết, sổ tổng hợp

và hình thành báo cáo tài chính

Mối quan hệ với các phòng, ban trong công ty là mối quan hệ đồng cấp Còn với quá trình hạch toán kế toán trong công ty thì đây lại là mối quan hệ xuyên suốt toàn ngành Các kế toán viên ở chi nhánh và các trung tâm tập hợp số liệu về Công

ty qua hệ thống truyền số liệu trên mạng vi tính ngành Còn đối với bộ phận kinh doanh bán lẻ thì hạch toán vừa độc lập, vừa phụ thuộc Độc lập trong mối quan hệ với

công nợ của khách hàng bán lẻ, theo dõi từng khách hàng riêng, công ty không làm nhiệm vụ đó Tuy nhiên, chi phí, doanh thu đợc tập hợp lên Công ty và đợc xem nh

là một khách hàng của công ty, hạch toán kế toán chung với toàn công ty

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại Công ty PHBC TW ( trang bên )

2 Đặc điểm tổ chức sổ kế toán

Công tác kế toán tại Công ty PHBC TW thực hiện theo đúng chế độ kế toán của Bộ Tài chính nói chung và của Tổng công ty nói riêng Cách thức hạch toán kế toán cũng nh tổ chức bộ sổ kế toán tuân thủ theo những quy tắc mà chế độ đã quy

định Hình thức hạch toán mà đơn vị áp dụng là hình thức hạch toán Chứng từ – Ghi sổ

Hệ thống chứng từ mà doanh nghiệp áp dụng theo mẫu sẵn của Bộ tài chính nh: Bảng tính lơng; Bảng tổng hợp và trích khấu hao; Phiếu xuất kho; Giấy báo Nợ; Giấy báo Có; Giấy đề nghị tạm ứng; Hoá đơn GTGT…

Sơ đồ hạch toán Chi phí, doanh thu, theo hình thức Chứng từ – Ghi sổ tại Công ty PHBC TW

Chứng từ gốc

Bảng tổng hợp chứng từ gốc

Sổ cái

Tk1543,632,642,5113,532,9

11,…

Bảng cân đối số phát sinh

Báo cáo tài chính

Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán tại công ty PHBC TW

Kế toán Trởng (Trởng phòng)

Kế toán tổng hợp (Phó phòng kế toán )

Kếtoán nghiệp vụ

Kế toán thanh toán NXB

Các kế toán viên phòng kinh doanh, chi nhánh

Kế toán thanh toán nội bộ

Kế toán TSCĐ

(kiêm thủ quỹ)

Kế toán vật t (kế toán túi)

Kế toán kho báo

lu ký

Kế toán ngân hàng

Ngoài ra, các kế toán nghiệp vụ còn sử dụng hế thống chứng từ đặc trng với nghiệp vụ PHBC, gọi là ấn phẩm PHBC Các ấn phẩm này đợc mã hoá theo từng nghiệp vụ PHBC đồng thời theo dõi trên từng mã báo, tạp chí …

Ví dụ :

ấn phẩm PH.28 : Bảng phân phối báo chí

ấn phẩm PH.29 : Giấy tính tiền báo chí

Bên cạnh đó, các kế toán công ty còn sử dụng hệ thống các báo cáo doanh thu, chi phí ( là các báo cáo kế toán nôị bộ của công ty), đồng thời tổ chức lập và tổng hợp các báo cáo tài chính theo mẫu định kỳ Quá trình hạch toán tại công ty đợc tiến hành từng tháng Cụ thể, hàng tháng kế toán công ty tiến hành tổng hợp chứng từ từ

Bu điện tỉnh, thành phố, phòng kinh doanh và các chi nhánh Căn cứ từ những chứng từ này, vào số liệu trên mạng máy vi tính, tiến hành hạch toán và hình thành

sổ sách, báo cáo của đơn vị Tiếp theo đó là quá trình truyền số liệu lên Tổng công ty hoàn tất thủ tục hạch toán toàn ngành

Quá trình công tác kế toán đợc thực hiện tại Công ty luôn thể hiện mối liên quan thống nhất mạng lới nghiệp vụ PHBC thống nhất trong phạm vi cả nớc Tuy nhiên, trên sổ sách kế toán thì mối quan hệ giữa Bu điện tỉnh, thành phố với công

ty PHBC TW là mối quan hệ với khách hàng mua báo Thật vậy, hệ thống tài khoản

kế toán vận dụng trong doanh nghiệp có một số đặc điểm sau:

Mối quan hệ giữa Bu điện tỉnh, thành phố với Công ty đợc theo dõi trên TK

131, với các tiết khoản đợc sử dụng nh sau:

TK1311 : Phải thu cảu khách hàng sử dụng Bu điện

+) TK 131101 : Phải thu của Bu điện mua báo Quốc văn

+) TK 131102 : Phải thu của Bu điện mua báo Ngoại văn

+) TK 131103 : Phải thu của khách hàng khác mua báo

TK1312 : Phải thu của khách hàng khác

- Mối quan hệ phụ thuộc với Tổng công ty đợc chi tiết ở TK 136 với tiết khoản 1362 - Phải thu giữa Tổng công ty và Bu điện tỉnh

- Chi phí phát sinh trong quá trình hoạt động kinh doanh của doanh nghiệp đợc tập hợp qua TK 154 với tiết khoản 1543- Chi phí kinh doanh PHBC

Ngoài ra còn sử dụng TK 642 – Chi phí quản lý doanh nghiệp cũng có các tiết khoản theo đúng chế độ quy định

- Các nghiệp vụ kinh tế phát sinh tại đơn vị đợc theo dõi trên các chứng từ ghi

toán thực hiện công việc tính tiền cho số lợng báo chí nhận chuyển giao, in ấn phẩm PH.29 (Giấy tính tiền báo chí ) và PH16 (Tổng hợp công nợ của khách hàng) Những chứng từ giao nhận báo chí và các ấn phẩm trên là căn cứ để hình thành các Sổ chi tiết TK 131.

Sau đây là một số mẫu sổ trong hệ thống sổ sách của doanh nghiệp

Sổ chi tiết TK 131101 - Phải thu của Bu điện mua báo Quốc Văn

Sổ Cái TK 131101 – Phải thu của Bu điện mua báo Quốc văn

Sè chøng tõ

DiÔn gi¶i Chi tiÕt TK Sè tiÒn