Bài viết xem xét công nghệ blockchain và việc ứng dụng công nghệ này trong hệ thống thông tin kế toán (AIS), đồng thời xác định các tác động quan trọng của công nghệ blockchain với AIS. Các tác giả sử dụng phương pháp mô tả nhằm thảo luận nền tảng công nghệ blockchain và những hàm ý kế toán quan trọng. Nghiên cứu cho thấy, việc ứng dụng công nghệ blockchain vào lĩnh vực kế toán cần phải phân tích các tác động liên quan đến phát triển AIS cùng với cách thức triển khai các phần hành nghiệp vụ và thiết kế AIS sử dụng công nghệ blockchain.
Khoa học xã hội nhân văn DOI: 10.31276/VJST.63(10).24-28 Tác động công nghệ blockchain đến hệ thống thông tin kế toán Bùi Văn Dương1*, Nguyễn Hữu Quy2, Võ Thị Trúc Đào3 Trường Đại học Kinh tế TP Hồ Chí Minh Trường Đại học Thái Bình Dương Trường Đại học Tài - Marketing Ngày nhận 16/8/2021; ngày chuyển phản biện 20/8/2021; ngày nhận phản biện 22/9/2021; ngày chấp nhận đăng 29/9/2021 Tóm tắt: Bài viết xem xét công nghệ blockchain việc ứng dụng công nghệ hệ thống thơng tin kế tốn (AIS), đồng thời xác định tác động quan trọng công nghệ blockchain với AIS Các tác giả sử dụng phương pháp mô tả nhằm thảo luận tảng công nghệ blockchain hàm ý kế toán quan trọng Nghiên cứu cho thấy, việc ứng dụng công nghệ blockchain vào lĩnh vực kế tốn cần phải phân tích tác động liên quan đến phát triển AIS với cách thức triển khai phần hành nghiệp vụ thiết kế AIS sử dụng cơng nghệ blockchain Từ khóa: blockchain, hệ thống thơng tin kế tốn, tác động Chỉ số phân loại: 5.2 The impact of blockchain on accounting information system Van Duong Bui1*, Huu Quy Nguyen2, Thi Truc Dao Vo3 University of Economics, Ho Chi Minh city Thai Binh Duong University University of Finance - Marketing Received 16 August 2021; accepted 29 September 2021 Abstract: This paper aims to examine blockchain technology, the use of blockchain technology in accounting information systems (AIS) and to identify the important impacts of blockchain technology on accounting information systems The authors used a descriptive method to discuss blockchain technology platforms and important accounting implications This study concludes that the use of blockchain technology for accounting system needs to analyse the impacts related to the development of accounting information systems along with the way in which the business parts are implemented, the system design is accounting information system using blockchain technology Keywords: accounting information system, blockchain, impact Classification number: 5.2 * Tổng quan nghiên cứu AIS hệ thống thiết lập nhằm mục đích thu thập, xử lý cung cấp thơng tin tài cho đối tượng doanh nghiệp [1] Hệ thống ảnh hưởng qua lại mơi trường mà hoạt động, cần có AIS hoạt động liên tục nhằm tận dụng phát triển lĩnh vực liên quan đến tính chất cơng việc nói chung mơi trường kinh doanh nói riêng Cơng nghệ thơng tin (CNTT) không ngừng phát triển, mở rộng lĩnh vực sử dụng tận dụng vào môi trường kinh doanh Từ đó, tác động đến hệ thống liệu kế toán cần thiết tiến hành kiểm tra hội sử dụng công nghệ tiên tiến vào chức hệ thống liệu ngân hàng, sở cơng việc kế tốn lĩnh vực khác Trong số phát triển gần lĩnh vực CNTT, công nghệ đáng ý blockchain [2, 3] Công nghệ liên quan đến liệu tài lưu trữ, điều khiển xử lý theo nhiều cách khác so với phương pháp điện tử thông thường Công nghệ blockchain trở thành cách mạng lớn xử lý liệu tài mơi trường kinh doanh Việc nghiên cứu khả tác động lợi ích từ AIS môi trường CNTT đại trở nên cần thiết tiên Nghiên cứu nhằm mục đích tìm hiểu cơng nghệ blockchain tác động đến AIS Nội dung viết luận giải phương pháp nghiên cứu trả lời câu hỏi liên quan đến tác động blockchain AIS Đồng thời, bàn luận khả ứng dụng công nghệ AIS doanh nghiệp Việt Nam Cơ sở lý thuyết phương pháp nghiên cứu Nguồn gốc phát triển blockchain Một số nhà nghiên cứu rằng, công nghệ blockchain triển khai vào năm 1990, nhằm sử dụng chuỗi khối bảo mật để lưu trữ loại tệp âm thanh, hình ảnh văn Tác giả liên hệ: Email: bvduong@ueh.edu.vn 63(10) 10.2021 24 Khoa học xã hội nhân văn đánh dấu thời gian Giải pháp cho phép theo dõi, tạo sửa đổi nội dung Tuy nhiên, đến năm 2008 công nghệ blockchain sử dụng thực tế Nakamoto [4] giới thiệu hệ thống tiền điện tử gọi bitcoin Bitcoin sử dụng blockchain phương pháp để theo dõi kiểm tra chuyển tiền kỹ thuật số Định nghĩa tiền điện tử (crypto) bitcoin trình bày báo bitcoin Satoshi Nakamoto có tên “Bitcoin: a peer-to-peer electronic cash system” Blockchain ban đầu công nghệ tảng cho tiền kỹ thuật số bitcoin, có phiên cơng nghệ blockchain hệ có khả ứng dụng rộng nhiều so với tiền kỹ thuật số Blockchain ví sổ kỹ thuật số ghi lại giao dịch (tức sở liệu) với đặc điểm độc đáo đảm bảo ghi an toàn, đáng tin cậy, minh bạch truy cập Các phiên thay blockchain lên không sở liệu, chúng bao gồm khả mã hóa thực logic kinh doanh blockchain [2] Cho đến blockhain phát triển qua hệ: Blockchain 1.0 (tiền tệ tốn): ứng dụng phiên tiền mã hoá, hỗ trợ giao dịch chuyển đổi tiền tệ, kiều hối hệ thống toán kỹ thuật số “lãnh thổ” tiền điện tử Khi đề cập đến công nghệ blockchain 1.0 người ta nghĩ đến bitcoin, chí cịn hiểu nhầm khái niệm Bitcoin có lợi thế, chẳng hạn kết nối với tiền hàng hóa, chất loại sử dụng giao dịch chuyển nhượng tài sản kỹ thuật số [5] Blockhain 2.0 (tài thị trường): ứng dụng xử lý tài ngân hàng, mở rộng quy mô blockchain, dùng công nghệ blockchain làm hợp đồng thông minh (smart contract) ứng dụng kinh tế, tài sử dụng blockchain, chứng khốn, trái phiếu, kỳ hạn, chấp, quyền sở hữu trí tuệ, không liên quan đến tiền Hợp đồng thông minh đại diện cho cổ phiếu, trái phiếu, hợp đồng tương lai, chấp tài sản thông minh Nếu xem xét hệ thứ đại diện cho khái niệm phân tán tiền tệ, định nghĩa hệ thứ hai phân tán kinh doanh Khái niệm áp dụng cho tất hệ thống nhằm phi tập trung hóa tương tác bên khác nhau, chẳng hạn nhà toán bù trừ, ngân hàng cơng ty Ví dụ, dịch vụ cho vay ngang hàng, tảng gây quỹ cộng đồng thị trường dự báo bitcoin hệ thống kế toán blockchain tiềm năng, khái niệm hệ thứ hai hệ thống hợp đồng thông minh, nơi giao dịch hóa đơn tốn tự động thực ghi lại [5] Blockchain 3.0 (thiết kế giám sát hoạt động): lĩnh vực tài chính, blockchain cịn ứng dụng vào lĩnh vực giáo dục, phủ, y tế nghệ thuật Ví dụ, hệ thống bỏ phiếu dựa blockchain hệ thống tên thẻ phi tập trung Ngồi ra, cịn có nhiều ứng dụng khác sử dụng tính minh bạch blockchain để thúc đẩy tự do, dân chủ phân bổ tài sản hợp lý [5] Hệ thống blockchain giới hướng vào thị trường tài hiệu mang lại lợi ích đáng kể cách giảm rủi ro phân bổ nguồn lực hiệu Theo Cơng ty Kiểm tốn PwC, tháng năm 2016, doanh nghiệp chi 1,4 tỷ USD cho blockchain [5] 63(10) 10.2021 Tháng 12/2015, Sàn giao dịch chứng khoán NASDAQ Mỹ cho biết, nhà phát hành thực giao dịch tài thơng qua mạng blockchain Bên cạnh đó, Sở Giao dịch chứng khốn Sydney mắt thử nghiệm sử dụng công nghệ blockchain làm tảng xử lý giao dịch tức phục vụ toán chuyển nhượng vào tháng 5/2016 [6] Theo Potekhina cs (2017) [5], công nghệ blockchain yếu tố ý tưởng giải pháp sáng tạo cho lĩnh vực tài Nhưng khn khổ lý thuyết blockchain, lĩnh vực tài chính, xuất số lỗ hổng Có thể nói, blockchain trở thành nhu cầu yêu cầu (trong tương lai gần) làm việc môi trường CNTT với kiện liên quan đến vấn đề tài kế tốn tổ chức tài kinh doanh khác Định nghĩa blockchain Một số định nghĩa blockchain dựa mức độ hiểu biết quan điểm khoa học nhà nghiên cứu cách sử dụng công nghệ chuyên ngành khoa học kỹ thuật khác Tuy nhiên, khái niệm blockchain làm rõ thông qua đặc điểm sau đây: - Blockchain thường định nghĩa sở liệu trực tuyến mở, cho phép chia sẻ, theo dõi giao dịch bảo vệ liệu khỏi bị giả mạo [6] Theo Potekhina cs (2017) [5], nơi đăng ký tài liệu tập trung thư mục chung cho tất giao dịch hoạt động kỹ thuật số tổ chức tham gia thực trao đổi với Mỗi giao dịch thư mục chung kiểm tra phần lớn người tham gia Blockhain bảng tính khổng lồ theo dõi tất tài sản hệ thống kế tốn để giao dịch quy mơ tồn cầu - Blockchain sổ phân tán (distributed ledger) có tính lưu trữ theo thời gian hoàn toàn minh bạch Kết hợp với chế đồng thuận phân tán, blockchain cho thấy ổn định thông tin lưu trữ sổ [7] - Một số nhà nghiên cứu rằng, blockchain hệ thống dựa sổ sách kế toán phân tán nhiều nút mạng Mỗi nút đồng thời máy khách (client) máy chủ (server), người dùng chép riêng cho Dữ liệu lưu trữ vào khối (block), có khối hình thành tạo mã hóa khối trước Các khối sau gắn vào chữ ký xác thực để tạo chuỗi hành động giao dịch, phân phối chống giả mạo Do đó, blockchain tạo hệ thống thông tin thực sự, gần làm sai lệch phá hủy hồ sơ nhằm che giấu hoạt động định Vì vậy, hoạt động kế tốn, cơng cụ hiệu để đảm bảo tính minh bạch mức độ tin cậy cao thơng tin kế tốn báo cáo liệu [3] - Một số tác giả phát rằng, blockchain hệ thống mật mã để lưu trữ liệu theo cách thức khó chép sử dụng cho cách liệu có giá trị [8] - Wunsche (2016) [2] cho thấy, blockchain sở liệu giao dịch điện tử với tính độc đáo nhằm đảm bảo ghi an tồn, xác, mở khả dụng Các hoạt động 25 Khoa học xã hội nhân văn liên quan đến blockchain ảnh hưởng đến nhiều khía cạnh quản lý thơng tin từ cách thức xử lý giao dịch hệ thống kế toán, lập báo cáo xác nhận liệu Công nghệ blockchain tạo điều kiện thuận lợi việc trao đổi loại tài sản khác mà không cần đến trung gian bên thứ ba Do đó, thị trường vốn ngành dịch vụ tài triển khai blockchain bình thường Ngoài ra, theo xu hướng phát triển, hiệu blockchain vượt lĩnh vực dịch vụ tài cơng nghệ cung cấp trách nhiệm giải trình quyền truy cập thơng tin, điều ảnh hưởng đến hoạt động lưu trữ hồ sơ, kế toán xác minh liệu Tác động tiềm đến cơng việc kế tốn: hệ thống tài dịch chuyển sang cơng nghệ blockchain, tác động tích cực đến lĩnh vực kế tốn Trong tương lai, blockchain triển khai sử dụng để phát triển công nghệ dịch vụ tảng blockchain Nếu blockchain trở thành phần thiếu hệ thống tài blockchain cần phát triển, chuẩn hóa mạnh mẽ Từ thời điểm bitcoin công bố vào năm 2008 đến nay, có nhiều dự án triển khai blockchain thực tế thực hiện, có hướng dẫn (ngoại trừ số hướng dẫn thiết kế giai đoạn nghiên cứu thử nghiệm) - Blockchain tảng làm thay đổi cách thức tạo, lưu giữ cập nhật hồ sơ tài Thay có chủ sở hữu nhất, ghi blockchain phân phối tất người dùng Với đặc điểm độc đáo blockchain sử dụng hệ thống đồng thuận xác minh phức tạp nhằm đảm bảo khơng có chủ sở hữu trung tâm khơng có thời gian trễ tất người dùng Điều tạo loại sổ sách kế tốn tồn diện, bút toán chia sẻ giống hệt vĩnh viễn với người tham gia [9] Do đó, kế toán viên cần quan tâm, nghiên cứu nhiều hơn, đặc biệt tác động blockchain cơng việc kế tốn liên quan đến nhiều ngành nghề khác Việc đặt quy định chuẩn mực lập báo cáo tảng blockchain trở thành thách thức lớn, hãng kế toán hàng đầu nên cung cấp đào tạo kỹ cho cơng việc Ngồi ra, kế tốn viên làm việc cố vấn doanh nghiệp việc xem xét tham gia nhóm lớn tư vấn đánh giá chi phí/lợi ích cho hệ thống Chun mơn kế tốn với kết hợp kinh doanh tài khiến họ trở thành cố vấn quan trọng cho doanh nghiệp theo đuổi công nghệ tìm kiếm hội mở rộng Những định nghĩa khác đề cập có điểm chung xem xét blockchain kỹ thuật đại CNTT tiên tiến sử dụng nhiều lĩnh vực liên quan đến giao dịch tài thương mại, đặc biệt khả ứng dụng lĩnh vực kế toán hay AIS Phương pháp nghiên cứu Bài viết dựa phân tích tổng hợp, phương pháp thống kê kết hợp kết từ nghiên cứu khác để cân nhắc, so sánh xác định bất đồng mối quan hệ xuất bối cảnh nhiều nghiên cứu chủ đề [10] Lúc này, nghiên cứu hệ thống tài liệu trừu tượng cách mã hóa, sau chuyển thành số liệu chung để biện luận tổng thể [11] Đây kết hợp tổng quan tài liệu có hệ thống phân tích tổng hợp Phương pháp tiếp cận cịn gọi tổng quan hệ thống định tính [12] Bài viết bắt nguồn từ câu hỏi: tác động blockchain đến AIS khả ứng dụng công nghệ vào AIS doanh nghiệp Việt Nam? Kết nghiên cứu thảo luận Tác động công nghệ blockchain với AIS Theo kế toán blockchain, tất giao dịch ghi lại khối ảo, sau thời gian, khối tạo ra, liên kết với tất khối trước chuỗi Các khối chuỗi hiển thị cho bên tham gia giao dịch tạo thành hệ thống phù hợp để lưu trữ chia sẻ tài khoản Cơng nghệ blockchain cịn chưa phát triển rộng rãi Tuy nhiên, với ứng dụng thực dự kiến phát triển kỹ thuật thông tin mơi trường kinh doanh đại dựa CNTT, xác định số tác động việc sử dụng công nghệ blockchain AIS dựa việc sử dụng phương tiện điện tử sau: 63(10) 10.2021 Trong tương lai, kiểm tốn viên độc lập phủ cung cấp “khóa” blockchain điện tử có quyền truy cập vào tất giao dịch để đóng dấu thời gian xác Việc tiếp cận thơng tin có tác động đáng kể đến sách kiểm tốn kiểm tốn viên Các tổ chức sử dụng blockchain kiểm tốn nội liên tục Công nghệ cung cấp báo cáo kiểm tốn gửi phân tích tài khoản thao tác đơn giản [2] Ngoài ra, tác động tiềm kế toán cơng ty dựa blockchain có cơng cụ báo cáo hiệu mới, minh bạch tốn, giúp theo dõi truyền đạt tình trạng kết tài họ [2] Công nghệ blockchain cung cấp khả hiển thị truy cập vào liệu tài phi tài chính, tác động đáng kể đến quy trình lưu trữ, kế tốn, giám sát quản trị Các hệ thống quy trình kiểm sốt, có hình thức khác quan trọng cần thiết [2] Ứng dụng blockchain thiết kế AIS: blockchain tạo hệ thống sổ phân tán, có độ tin cậy cao với chi phí sử dụng tối thiểu Do đó, việc sử dụng blockchain cho mục đích kế tốn hứa hẹn Từ đơn giản hóa việc tuân thủ yêu cầu quy định đến tăng cường ghi sổ kế tốn kép, thứ thực [13] Khi sử dụng sổ blockchain khơng có nghĩa blockchain thay cho sổ kế toán tại, mà công cụ nâng cao cho hồ sơ kinh doanh kế toán Ưu điểm cơng cụ an tồn nhiều so với kế toán truyền thống [14] Đối với hệ thống tốn, blockchain hỗ trợ hợp đồng thơng minh, ví dụ: phương pháp phân tích tuổi nợ lập trình thành hợp đồng thơng minh cho khoản nợ khó địi [4] Khi thiết kế AIS dựa blockchain, hệ thống kế toán ghi ba thực thành cơng (triple-entry accounting) Khái niệm “hệ thống kế toán ghi ba” sử dụng chuyên gia kế toán [15] Một số học giả mơ tả “kế tốn ghi ba” 26 Khoa học xã hội nhân văn nâng cấp kế tốn kép thơng thường [5] Từ quan điểm kế toán, blockchain hệ thống bút toán đơn theo dõi sở liệu hoạt động trao đổi tài sản Hệ thống kế toán blockchain khơng chồng chéo hệ thống kế tốn kép thơng thường, điều đảm bảo thể đầy đủ quy trình “kế tốn ghi ba” pháp chứng không kiến thức (zero-knowledge proof), Wang cs (2018) [6] đề xuất tạo AIS dựa blockchain phát triển mơ hình minh họa vai trị AIS dựa blockchain theo kế tốn thời gian thực, giúp giám sát kiểm toán liên tục, phát gian lận tài chính, từ trì tính bảo mật kế tốn Mơ hình “kế toán ghi ba” dựa blockchain mở rộng hệ thống kế tốn kép, tất giao dịch kế toán đăng ký bút toán thứ ba blockchain So với kế tốn thơng thường, đối tác thương mại truy cập báo cáo ghi nợ ghi có riêng biệt tài khoản họ, blockchain kết hợp hồ sơ giao dịch chia sẻ với bút toán nhật ký nhóm giao dịch, cung cấp bảo vệ kiểm toán bổ sung [4] Báo cáo kế toán theo thời gian thực: ứng dụng hợp đồng thơng minh chuyển đổi mục tiêu ngân sách thành hợp đồng để theo dõi thành thông minh so với kết thực tế Hệ thống quản trị thành blockchain liên quan đến hợp đồng thành quả, đánh giá hiệu thưởng thành Lập báo cáo phi tài chính, báo cáo mơi trường khuyến khích áp dụng Ví dụ, bên tham gia truy cập giám sát thông tin chuỗi cung ứng blockchain từ nguyên vật liệu thành phẩm Sổ sách blockchain dễ dàng biên dịch tổ chức báo cáo tài theo thời gian thực, từ rút ngắn khoảng cách kế toán vào cuối tháng Việc giải nhanh chóng khoản tốn giảm thời gian cần thiết để lý tài sản bên thứ ba Số dư khoản phải thu phải trả đưa vào hình thức hợp đồng thơng minh thiết kế để tự động chuyển tiền sau đáp ứng số điều kiện định (ví dụ sở biên nhận phân phối lịch toán) Hàng tồn kho cập nhật dựa chuyển nhượng tài sản hợp đồng thơng minh, đáp ứng với thông điệp mua hàng trực tuyến, từ hệ thống quản lý hàng tồn kho [2] Bút toán thứ ba (blockchain) mã hóa hồ sơ tài bên liên quan Đơn vị bán hàng phải báo cáo khoản giảm giá tổng tiền thực tiền mặt người mua ghi lại tín dụng cho số tiền chi tiêu, hồ sơ kế tốn khơng xuất sổ riêng biệt, mà chuyển khoản tài khoản thư mục chung, phát triển tập hợp hồ sơ kế tốn gắn kết Vì blockchain minh bạch thay đổi phần mềm nào, nên khó để làm sai lệch xóa bút toán ghi nhận [5] Wunsche (2016) [2] rằng, blockchain cung cấp phương tiện để theo dõi truyền thơng tin tài Ví dụ, cơng ty trì hệ thống kế tốn kép Ngồi ra, bên tham gia giao dịch đăng ký bút tốn vào sổ chung (blockchain) “bút toán thứ ba” Bằng cách này, đối tác tốn xác nhận tính hợp lệ giao dịch tệp chia sẻ Điều mang lại giá trị cho nhà cung cấp bảo hành Khả ứng dụng công nghệ blockchain vào AIS doanh nghiệp Việt Nam Kế tốn khơng thể tách rời khỏi hệ thống quan hệ kinh tế quốc gia, thành tựu khoa học cơng nghệ [16], sở hạ tầng kỹ thuật blockchain liên quan đến kế toán thúc đẩy thay đổi tiêu chuẩn, phương pháp hoạt động kiểm soát kế toán [3] Điều có nghĩa, tổ chức kế tốn nên tiến hành phát triển phương pháp quy trình phù hợp để triển khai ứng dụng blockchain Sau đó, nhà hoạch định sách nên hướng đến việc thiết lập ban hành chuẩn mực kế toán kiểm toán phù hợp nhằm hướng dẫn kế toán viên kiểm tốn viên mơi trường kế tốn áp dụng blockchain Potekhina cs (2017) [5] cho biết, việc sử dụng phần mềm blockchain cho mục đích kế tốn xuất phát từ chất cơng nghệ blockchain sổ giao dịch bitcoin, có nghĩa hệ thống kế tốn nội đọc, ghi báo cáo liệu giao dịch Blockchain ban đầu tảng cho bitcoin gần lên lĩnh vực tiền điện tử, hợp đồng thơng minh xem hình thức thay cho sổ điện toán Với ứng dụng tiềm kỹ thuật sổ kế toán, nhiều người bày tỏ kỳ vọng rằng, blockchain tương lai việc lưu giữ hồ sơ kế tốn an tồn chống lại thao túng [14] Việc ứng dụng cơng nghệ blockchain vào AIS đem lại số lợi ích cho doanh nghiệp Việt Nam sau: Về kiểm soát phát gian lận: cách áp dụng phương 63(10) 10.2021 Quản lý khoản mục báo cáo tài chính: tài sản vơ hình đại diện cho quyền sở hữu trí tuệ hiển thị dạng “hợp đồng tài sản kỹ thuật số” thiết kế để tự động chuyển tiền Tranh chấp quyền sở hữu tài sản giải thơng qua chức đóng dấu thời gian blockchain Tài sản vốn ghi lại blockchain Quyền sở hữu dễ dàng chuyển giao theo cách tương tự chuyển tiền kỹ thuật số thảo luận Các khoản vay cơng ty số hóa thể dạng “hợp đồng cho vay thông minh” triển khai blockchain Khi thể dạng hợp đồng thông minh blockchain, nghĩa vụ nợ dễ dàng chuyển nhượng lịch sử chúng tự động theo dõi đến ngày đáo hạn Mặc dù kỹ thuật blockchain có nhiều lợi AIS, lại kèm với số bất lợi Coyne cs (2017) [14] xác định số hạn chế cản trở việc áp dụng blockchain kế toán sau: Quyền riêng tư: nhu cầu quyền riêng tư làm cho người sử dụng không muốn blockchain công khai Trong doanh nghiệp, danh sách nhà cung cấp, khách hàng, giá thành đơn vị giao dịch chiến thuật theo dõi sổ trở thành bí mật thương mại mang lại lợi ích cho doanh nghiệp Khả blockchain hạn chế xác minh giao dịch: kế toán viên khách hàng chia sẻ trách nhiệm xác thực giao dịch theo cách mà họ khơng có khả viết lại, việc xác thực giao dịch không thành công Các kỹ thuật xác thực chuỗi khối không đủ để xác minh toán theo quan điểm kế toán 27 Khoa học xã hội nhân văn Ngoài ra, Coyne cs (2017) [14] cho rằng, kế toán biết kiểm tra cần thiết để ngăn ngừa gian lận, xử lý lỗi doanh thu chi phí, việc triển khai blockchain khơng loại bỏ nhu cầu Ví dụ, blockchain không tránh việc biển thủ tài sản, khơng ngăn chặn việc tính tốn ước tính khơng xác giao dịch hợp pháp Kết luận Nghiên cứu đề cập đến ý nghĩa quan trọng việc ứng dụng blockchain nói chung ứng dụng vào AIS nói riêng Blockchain xem sổ phân tán ghi lại giao dịch với đặc điểm độc đáo đảm bảo ghi an toàn, đáng tin cậy, minh bạch truy cập Qua phân tích cho thấy, blockchain ứng dụng vào AIS đem lại nhiều tính ưu việt so với kỹ thuật CNTT Blockchain sử dụng thị trường tài kỹ thuật để giao dịch tiền tệ bitcoin, sau mở rộng sử dụng giới thương mại diện rộng Đồng thời, áp dụng kỹ thuật blockchain sở khơng có trung gian (bên thứ ba) có giao dịch tài hai bên, khơng cần chủ sở hữu trung tâm kiểm soát Do mối quan hệ chặt chẽ kế toán giới tài (trên thị trường tài chính), kế tốn bị ảnh hưởng tất giao dịch tài thực hai bên, kỹ thuật blockchain ứng dụng công việc kế tốn nhiều cơng ty (phần lớn cơng ty Hoa Kỳ đăng ký thị trường tài chính) Đặc biệt, việc ứng dụng cơng nghệ blockchain cơng việc kế tốn địi hỏi phải tính đến tác động liên quan tới phát triển phân hệ AIS, với cần thiết phải chuyển đổi hồn tồn thiết kế AIS, chương trình ứng dụng kỹ thuật số xây dựng kỹ thuật tiên tiến Như đề cập trên, nhấn mạnh cần thiết phải trang bị kiến thức kỹ thuật cho kế toán viên để làm việc môi trường công nghệ đại, đặc biệt liên quan đến kỹ thuật blockchain sử dụng cho kế toán tiềm phát triển nhanh chóng liên tiếp mơi trường CNTT Các nghiên cứu trước trước tập trung vào khía cạnh liên quan đến blockchain ảnh hưởng đến nghề kế tốn, kiểm tốn Ngồi ra, số tác giả tập trung vào khả ngăn chặn gian lận ứng dụng blockchain vào kế tốn Nghiên cứu phân tích khả ứng dụng blockchain vào AIS Đồng thời, rõ khía cạnh cần lưu ý thiết kế AIS ứng dụng blockchain, phải sử dụng “kế tốn ghi ba” bút toán thứ ba bút toán blockchain Tầm quan trọng đóng góp nghiên cứu nằm phân tích ảnh hưởng tồn diện thu hẹp khoảng trống kiến thức khả ứng dụng blockchain vào AIS, đồng thời có dự đốn hệ thống kế toán tảng blockchain tác động đến kế tốn viên kiến thức cơng nghệ, nhà thiết lập chuẩn mực kế toán nên phát triển chuẩn mực hướng dẫn quy trình xử lý dựa blockchain Nghiên cứu có giới hạn không tiến hành kiểm tra thực nghiệm ứng dụng cách sử dụng liệu thực tế, đồng thời khơng thực nghiên cứu tình khảo sát sử 63(10) 10.2021 dụng bảng câu hỏi Đây định hướng cho nghiên cứu nhằm giải hạn chế cách sử dụng công cụ thực nghiệm ứng dụng để kiểm tra tầm quan trọng nhân tố ảnh hưởng yêu cầu blockchain công việc kế toán, kiểm toán Các nghiên cứu nên tiếp tục tiến hành xác định lĩnh vực sử dụng kỹ thuật blockchain cơng việc kế tốn kiểm tốn, đặc biệt mơi trường nước phát triển Việt Nam cách lý thuyết hóa áp dụng mơi trường (như cơng ty tài thị trường) Hiệp hội Kế tốn Kiểm tốn Việt Nam, Bộ Tài nên xem xét ban hành dự thảo chuẩn mực kế toán kiểm toán, hướng dẫn kế toán viên kiểm toán viên bắt kịp phát triển môi trường CNTT TÀI LIỆU THAM KHẢO [1]vA.A Abdulqawi (2012), Accounting Information Systems and its Application in Petroleum Companies in Yemen, PhD Thesis, University of Pune [2] A Wunsche (2016), Technological Disruption of Capital Markets and Reporting? An introduction to Blockchain, Chartered Professional Accountants of Canada (CPA Canada) [3] N Shyshkova (2018), “Prospects for the implementation of blockchain in accounting”, Accounting and Finance, 2, pp.61-68 [4] S Nakamoto (2008), Bitcoin: a Peer-to-Peer Electronic Cash System, 9pp [5]vA Potekhina, I Riumkin (2017), Blockchain - A New Accounting Paradigm: Implications for Credit Risk Management, Master Degree Thesis, Umeå School of Business and Economics [6]vY Wang, A Kogan (2018), “Designing confidentiality-preserving blockchain-based transaction processing systems”, International Journal of Accounting Information Systems, 30, pp.1-18 [7]vN Rückeshäuser (2017), Distributed Ledgers for the Prevention of Accounting Fraud: Blockchains between Expectations and Reality, PhD Dissertation, Universität Freiburg [8] M Orcutt (2018), “Blockchain”, MIT Technology Review, 121(3), pp.18-23 [9]vhttps://www.icaew.com/technical/technology/blockchain/blockchainarticles/blockchain-and-the-accounting-perspective [10] J Davis, et al (2014), “Viewing systematic reviews and meta-analysis in social research through different lenses”, SpringerPlus, 3(1), pp.1-9 [11] G.V Glass (1976), “Primary, secondary, and meta - analysis of research”, Educational Researcher, 5(10), pp.2-8 [12] M Grant, A Booth (2009), “A typology of reviews: an analysis of 14 review types and associated methodologies”, Health Information and Libraries Journal, 26(2), pp.91-108 [13] N Andersen (2016), “Blockchain technology: a game-changer in accounting?”, Deloitte & Touche GmbH, 3, pp.1-4 [14] J.G Coyne, P McMickle (2017), “Can blockchains serve an accounting purpose?”, Journal of Emerging Technologies in Accounting, 14(2), pp.101-111 [15] Y Ijiri (1986), “A framework for triple-entry bookkeeping”, The Accounting Review, 61(4), pp.745-759 [16] S.S Hussein, et al (2006), “The effect of the electronic commerce on accounting information high quality”, Tikrit Journal of Administrative and Economic Sciences, 2(3), pp.130-151 28 ... hoạt động lưu trữ hồ sơ, kế toán xác minh liệu Tác động tiềm đến cơng việc kế tốn: hệ thống tài dịch chuyển sang cơng nghệ blockchain, tác động tích cực đến lĩnh vực kế tốn Trong tương lai, blockchain. .. kiến thức khả ứng dụng blockchain vào AIS, đồng thời có dự đoán hệ thống kế toán tảng blockchain tác động đến kế toán viên kiến thức công nghệ, nhà thiết lập chuẩn mực kế toán nên phát triển chuẩn... nâng cấp kế tốn kép thơng thường [5] Từ quan điểm kế toán, blockchain hệ thống bút toán đơn theo dõi sở liệu hoạt động trao đổi tài sản Hệ thống kế tốn blockchain khơng chồng chéo hệ thống kế tốn