Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra, kiểm soát các Doanh Nghiệp hiện nay

Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra, kiểm soát các Doanh Nghiệp hiện nay

A Lời mở đầu

Chỉ cách đây vài năm, khi nói đến kiểm toán nhiều ngời kh"ng biết đấy là nghề gì và làm việc gì.Nhng trong một vài năm trở lại đây nhiều ngời đã coi nghề kiểm toán nh một nghề có "giá" trong xã hội.Điều đó chứng tỏ sự phát triển vợt bậc của ngành nghề này hiện nay,đặc biệt là các c"ng ty kiểm toán độc lập.Khi tìm hiểu về kiểm toán độc lập em tự đặt ra câu hỏi: kiểm toán độc lập vừa là một doanh nghiệp nhng lại có kh năng cung cấp dịch vụ xác minh và bày tỏ ý kiến thực trạng hoạt động của các doanh nghiệp khác.Tại sao kiểm toán lại có vai trò đó? vai trò này đợc thực hiện nh thế nào,dựa trên các qui định pháp lý nào trong nền kinh tế nớc ta? Chính vì vậy em đã chọn đề tài cho đề án mon học của mình là:

Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các

doanh nghiệp Việt Nam hiện nay

Dựa trên kiến thức đã đợc học trong m"n học Lý thuyết kiểm toán cùng với việc tự nghiên cứu thêm trong các tài liệu chuyên ngành,các văn bn pháp qui nhà nớc đã ban hành cũng nh sự hớng dẫn tận tình của giáo viên hớng dẫn,em thực hiện bài viết này để nh"m tr lời các câu hỏi đã đặt ra cũng nh thực hiện nguỵên vọng đợc trang bị kĩ hn về các kiến thức của bộ m"n mình đang theo học.

Bài viết còn rất nhiều sai sót do sự hạn hẹp về kiến thức và thời gian nghiên cứu nên em rất mong sự nhận xét đánh giá của các thầy c".Em xin chân thành cm n sự hớng dẫn nhiệt tình mang tính định hớng của GS.TS Nguyễn Quang Quynh đã giúp em hoàn thành đề án này.

Đề án gồm ba phần:I C sở lí luận chung.

II Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay.

III Những thuận lợi và khó khăn của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra, kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay và một số gii pháp nâng cao vai trò này

B Nội dung

I.C sở lí luận chung:

1 C sở lí luận về kiểm toán độc lập:

Có nhiều khái niệm về kiểm toán nhng nội dung của chúng khá thống nhất.Một trong những khái niệm đó là khái niệm do Alvin A.Arens đa ra "Kiểm toán là quá trình mà theo đó một cá nhân độc lập,có quyền thu thập và đánh giá các b"ng chứng về các th"ng tin số lợng có liên quan đến một tổ chức kinh tế cụ thể nh"m mục đích xác định và báo cáo mức độ phù hợp giữa các th"ng tin số lợng đó với các chuẩn mực đã đợc xây dựng".

Kiểm toán độc lập là một loại hình kiểm toán đợc phân theo chủ thể kiểm toán (ngoài ra còn có kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ).Kiểm toán độc lập là một tổ chức kinh doanh dịch vụ kiểm toán và t vấn theo yêu cầu của khách hàng Kiểm toán độc lập là hoạt động đặc trng của nền kinh tế thị trờng.Đây là loại hình dịch vụ đợc pháp luật thừa nhận và bo hộ,đợc qun lý chặt chẽ bởi các hiệp hội chuyên ngành về kế toán.Quan hệ giữa chủ thể và khách thể kiểm toán là quan hệ mua bán dịch vụ,đn vị kinh tế đợc kiểm toán phi tr phí dịch vụ cho kiểm toán viên theo hoạt động kiểm toán - đây là điểm khác biệt giữa kiểm toán độc lập với kiểm toán nhà nớc và kiểm toán nội bộ.

Các kiểm toán viên độc lập là đội ngũ hành nghề chuyên nghiệp có kĩ năng nghề nghiệp và đạo đức và phi tri qua kì thi quốc gia để đạt chứng chỉ kiểm toán viên độc lập theo qui định.Khách thể của kiểm toán độc lập bao gồm: các doanh nghiệp và xí nghiệp t,các doanh nghiệp có 100% vốn đầu t nớc ngoài,các hợp tác xã và doanh nghiệp cổ phần,các chng trình dự án có vốn đầu t ngoài ngân sách nhà nớc.Ngoài ra có một khách thể tự nguyện với số lợng ngày càng tăng ở nớc ta:đó là các doanh nghiệp nhà nớc.Kiểm toán độc lập hoạt động chủ yếu trong lĩnh vực kiểm toán báo cáo tài chính.Ngoài ra theo yêu cầu của khách hàng,kiểm toán độc lập còn có thể kiểm toán hoạt động,kiểm toán tuân thủ hoặc tiến hành các dịch vụ t vấn tài chính kế toán nh t vấn về thuế,t vấn về đầu t,lập báo cáo tài chính,cung cấp các phần mềm kế toán

Cũng nh kiểm toán nói chung kiểm toán độc lập có hai chức năng.Chức năng xác minh tính trung thực hợp lý,hợp pháp của các nghiệp vụ hoặc việc lập các bng khai tài chính.Sn phẩm của chức năng này là "báo cáo kiểm toán".Chức năng thứ hai là bày tỏ ý kiến,đợc hiểu rộng với ý nghĩa c về khối lợng và chất l-ợng th"ng tin.Chức năng này thể hiện cũng khác nhau giữa các khách thể kiểm toán,các c sở pháp lý,kinh tế khác nhau.Sn phẩm của chức năng này là "th qun lý".Với bn chất và chức năng này kiểm toán độc lập phi thực hiện mọi hoạt động kiểm tra,kiểm soát những vấn đề liên quan đến thực trạng tài sn,các nghiệp vụ tài chính và sự phn ánh của nó trên sổ sách kế toán cùng hiệu qu đạt đợc.Nói cách khác doanh nghiệp chính là các khách thể chủ yếu của kiểm toán độc lập và kiểm toán độc lập cung cấp dịch vụ kiểm tra tình hình hoạt động của các doanh nghiệp theo nhu cầu tự nguyện của các doanh nghiệp đó.

2.C sở lí luận về kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay:

Để hiểu c sở lí luận của kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay trớc hết ta cần hiểu kiểm tra,kiểm soát là gì?Đầu tiên ta có thể khẳng định kiểm tra,kiểm soát là một chức năng của qun lý.Nó kh"ng phi là một pha,một giai đoạn của quá trình qun lý mà nó gắn với mọi pha của quá trình đó.Nếu quá trình qun lý đợc thực hiện trên c tầm vi m" và vĩ m" thì kiểm tra,kiểm soát cũng gắn với mỗi phạm vi đó.Tuy nhiên với ý niệm kiểm soát là việc xem xét nắm lấy và điều hành đối tợng qun lý thì kiểm soát thờng tồn tại phổ biến hn ở tầm vi m".Trong khi đó kiểm tra thờng đợc hiểu là việc xem xét một vấn đề cụ thể theo thứ bậc(từ trên xuống dới).Với quan niệm đó kiểm tra đợc tồn tại phổ biến hn ở tầm vĩ m".Trở lại với đề tài là việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay ta lần lợt làm rõ những c sở lí luận của nó b"ng cách tr lời các câu hỏi.Câu hỏi đầu tiên là tại sao cần kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay?Với bất cứ một quốc gia nào thì việc kiểm tra,kiểm soát mọi thành phần kinh tế hoạt động trong nền kinh tế cũng hết sức quan trọng.Trong nền kinh tế Việt Nam - một nớc đi lên chủ nghĩa xã hội từ một nền kinh tế phổ biến là sn xuất nhỏ thì nhiệm vụ này càng có ý nghĩa cấp thiết và lâu dài.Vì theo Lênin "sn xuất nhỏ hàng ngày,hàng giờ đẻ ra chủ nghĩa t bn và giai cấp t

sn trên qui m" lớn.Sn xuất nhỏ trong chủ nghĩa t bn hay trong chủ nghĩa xã hội đều có lu"n tìm cách trốn tránh sự kiểm soát của nhà nớc".Để đm bo nền kinh tế lu"n theo đúng định hớng xã hội chủ nghĩa thì sự đa dạng của các hình thức sở hữu dẫn đến sự đa dạng các loại hình doanh nghiệp đòi hỏi phi có các biện pháp và c"ng cụ kiểm soát tài chính chặt chẽ để đa nền kinh tế Việt Nam đi theo đúng định hớng xã hội chủ nghĩa.Câu hỏi thứ hai là việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp bị chi phối bởi những nhân tố nào?Nhân tố đầu tiên là phân cấp qun lí chi phối cách thức kiểm tra,kiểm soát.Xét ở tầm vĩ m",nhà nớc là chủ thể kiểm tra,kiểm soát trực tiếp với các doanh nghiệp sử dụng vốn và kinh phí từ ngân sách nhà nớc; là chủ thể kiểm tra,kiểm soát gián tiếp đối với mọi doanh nghiệp khác hoạt động b"ng ngân sách riêng của mình.Xét ở tầm vi m",kiểm tra,kiểm soát diễn ra ở những doanh nghiệp.Những doanh nghiệp này một mặt chịu sự kiểm tra trực tiếp hoặc gián tiếp của nhà nớc mặt khác phi tiến hành kiểm tra,kiểm soát bn thân doanh nghiệp mình.Nhân tố thứ hai là hình thức sở hữu chi phối chủ thể kiểm tra kiểm soát.Chủ thể kiểm tra có thể khác nhau với các doanh nghiệp thuộc sở hữu nhà nớc và các doanh nghiệp thuộc sở hữu t nhân.Nhân tố thứ ba là loại hình hoạt động chi phối hớng kiểm tra,kiểm soát.Đối với doanh nghiệp hoạt động kinh doanh mục tiêu là lợi nhuận thì kiểm tra,kiểm soát hớng tới việc đánh giá hiệu qu sử dụng vốn,lao động,tài nguyên.Ngoài ra còn nhiều nhân tố chi phối nữa nhng ta chỉ xem xét những nhân tố chính trên.

Nh vậy có thể nói kiểm toán độc lập vừa là một doanh nghiệp vừa có vai trò kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay.Vấn đề này sẽ đợc làm rõ hn trong những phần sau của bài.

Theo luật doanh nghiệp Việt Nam "doanh nghiệp là tổ chức kinh tế đợc thành lập nh"m mục đích thực hiện các hoạt động kinh doanh,nghĩa là thực hiện một số hoặc tất c các c"ng đoạn của quá trình đầu t từ sn xuất đến tiêu thụ sn phẩm và thực hiện dịch vụ trên thị trờng nh"m mục đích sinh lời".Doanh nghiệp ở Việt Nam có thể phân loại theo các tiêu thức nhất định.Căn cứ vào phạm vi trách nhiệm tài sn của doanh nghiệp với kết qu kinh doanh có thể chia doanh nghiệp thành doanh nghiệp chịu trách nhiệm hữu hạn và doanh nghiệp chịu trách nhiệm v" hạn.Căn cứ vào hình thức sở hữu tài sn của doanh nghiệp có thể chia thành doanh nghiệp nhà nớc,doanh nghiệp t nhân,c"ng ty trách nhiệm hữu hạn,c"ng ty cổ phần,c"ng ty có vốn đầu t nớc ngoài Căn cứ vào qui m" có thể chia thành doanh nghiệp lớn,doanh nghiệp vừa và nhỏ.Nh vậy là các loại hình doanh nghiệp ở Việt Nam rất đa dạng đòi hỏi một sự qun lý khoa học,hệ thống để đa tất c các loại hình doanh nghiệp này đi theo đúng định hớng xã hội chủ nghĩa.

Kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp đợc quan tâm ngay từ thời kỳ bắt đầu xây dựng đất nớc.Trong thời kỳ c chế kế hoạch hoá tập trung,c"ng tác kiểm tra,bộ máy kiểm tra cũng đợc tổ chức phù hợp với những qui chế đó: Nhà nớc với t cách là ngời qun lý vĩ m" đồng thời là ngời sở hữu nắm trong tay toàn bộ c"ng tác kiểm tra nói chung,kiểm soát nội bộ đợc thực hiện chủ yếu th"ng qua tự kiểm tra của kế toán.Kiểm tra của Nhà nớc chủ yếu thực hiện th"ng qua xét duyệt hoàn thành kế hoạch,xét duyệt quyết toán và thanh tra theo vụ việc.Từ khi chuyển đổi nền kinh tế theo c chế thị trờng việc kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp đã có nhiều thay đổi.Nếu nh trớc đây doanh nghiệp hoạt động theo kế hoạch,pháp lệnh thì hiện nay các hoạt động của doanh nghiệp bị chi phối bởi các qui luật cung cầu,do đó hiện nay việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp là hớng tới việc doanh nghiệp có chấp hành pháp luật trong hoạt động sn xuất kinh doanh cũng nh các pháp luật về qun lý,về thuế do Nhà nớc qui định hay kh"ng.Từ đó dẫn đến việc trớc đây kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp là kiểm tra,kiểm soát trực tiếp và thờng xuyên,toàn diện thì hiện nay phng pháp đó trở thành sự phiền hà cho doanh nghiệp.Rõ ràng đổi mới c"ng tác kiểm tra,kiểm

soát là một yêu cầu khách quan và cần thiết nhng vấn đề đặt ra là phi đổi mới nh thế nào? Phng châm nhất quán trong đổi mới c"ng tác kiểm tra,kiểm soát doanh nghiệp là đm bo một hành lang pháp lý cho sự cạnh tranh bình đẳng và lành mạnh giữa các doanh nghiệp bo vệ lợi ích của Nhà nớc và xã hội.Đồng thời đổi mới c"ng tác kiểm tra,kiểm soát cũng phi gim thiểu sự phiền hà cho các doanh nghiệp bị kiểm tra,kiểm soát,kh"ng làm nh hởng tới hoạt động sn xuất kinh doanh bình thờng đúng pháp luật của doanh nghiệp đó.Bất kì doanh nghiệp nào trong c chế thị trờng đều có tính độc lập trong hoạt động sn xuất kinh doanh.Tính độc lập ở đây kh"ng chỉ thể hiện quyền mà còn là trách nhiệm của doanh nghiệp trong việc thực hiện hoạt động sn xuất kinh doanh mà pháp luật kh"ng cấm và tự chịu trách nhiệm trớc pháp luật về hoạt động của mình.Do đó để gim thiểu rủi ro th"ng tin,rủi ro pháp lý thì tất yếu doanh nghiệp phi tự hoàn thiện hoạt động của hệ thống kiểm tra,kiểm soát nội bộ.Mặt khác doanh nghiệp hoạt động trong c chế thị trờng phi chịu c chế giám sát,kiểm tra của một chủ thể đặc biệt là nhà nớc và nhiều đối tợng khác nữa nh ngân hàng,đối tác,khách hàng,chủ nợ,ngời lao động và của bn thân các doanh nghiệp.Trong cuốn sách Lênin bàn về kiểm kê,kiểm soát có cho r"ng trong thời kỳ mới cần khuyến khích các doanh nghiệp "cứ bu"n bán đi,cứ làm giàu đi nhng phi trung thực,phi nộp những báo cáo xác thực và chính xác kh"ng đợc phép có sự vi phạm nào các đạo luật".

Tóm lại trong c chế mới cần kiểm tra tính tin cậy trong các báo cáo tài chính mà các doanh nghiệp lập.Một nhu cầu mới xuất hiện là cần hình thành một tổ chức có đủ tính độc lập,khách quan để thực hiện c"ng tác kiểm tra sau đó cung cấp sự đm bo về tính tin cậy của các báo cáo do doanh nghiệp đa ra cho Nhà nớc,cho các bên quan tâm và bn thân các doanh nghiệp.Kiểm toán độc lập ra đời để đáp ứng nhu cầu này.

2.Vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay:

2.1.Sự hình thành của kiểm toán độc lập ở Việt Nam là một yêu cầu cần thiết khách quan:

Việt Nam,kiểm toán mà đặc biệt là kiểm toán độc lập xuất hiện và phát triển cùng sự phát triển của nền kinh tế thị trờng,ngày càng có vai trò và đóng góp đáng kể cho nền kinh tế quốc dân.Có nhiều ngời cho r"ng kiểm toán ở nớc ta xuất phát từ nhu cầu pháp lý bắt buộc chứ kh"ng phi tất yếu là sn phẩm của nền kinh tế thị trờng.Trong luật đầu t nớc ngoài ở Việt Nam qui định " Báo cáo tài chính hàng năm của các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài phi đợc một tổ chức kiểm toán hợp pháp ở Việt Nam kiểm tra,xác nhận trớc khi nộp cho SCCI( bộ kế hoạch và đầu t )và c quan thuế".Theo th"ng t số 73TC/TCDN ngày 12/11/1996 báo cáo tài chính của doanh nghiệp phi đợc kiểm toán độc lập hoặc kiểm toán nội bộ xác nhận trớc khi c"ng bố.Hoặc theo qui định của uỷ ban chứng khoán nhà nớc thì báo cáo tài chính của doanh nghiệp đăng kí tại thị tr-ờng chứng khoán phi đợc kiểm toán xác nhận.Đối với doanh nghiệp tiến hành cổ phần hoá,bán,khoán,cho thuê cũng phi có kiểm toán xác nhận báo cáo tài chính Các pháp lý yêu cầu các doanh nghiệp phi đợc kiểm toán đã dẫn đến sự hiểu lầm r"ng c sở ra đời hoặc sự cần thiết của hoạt động kiểm toán trong nền kinh tế là do các qui định pháp lý.Trên thế giới các nớc có nền kinh tế phát triển,cũng nhiều ngời cho r"ng kiểm toán tồn tại là do chính các qui định pháp lý bắt buộc.Nhng nhiều c"ng trình nghiên cứu,kho sát thực tế cho thấy kiểm toán tồn tại độc lập và có trớc khi các qui định pháp lý yêu cầu các báo cáo tài chính doanh nghiệp phi đợc kiểm toán xác nhận.Nớc Mỹ hoạt động kiểm toán có trớc khi các chuẩn mực kiểm toán ra đời.Nh vậy nhu cầu về kiểm toán do thị trờng tạo ra.

Các nghiên cứu cho thấy r"ng nhu cầu kiểm toán xuất hiện khi có sự tách biệt giữa quyền sở hữu và quyền qun lý,quyền khai thác kinh doanh các tài sn,tiền vốn từ hình thức những hình thức đn gin khi các thng gia đa các tài sn của mình cho ngời khác qun lý kinh doanh cho đến các hình thức phức tạp,hoàn thiện hn là hình thái các c"ng ty cổ phần-trong đó các cổ đ"ng kh"ng trực tiếp qun lý điều hành hoạt động của c"ng ty mà do một nhóm các qun lý đại diện thực hiện chức năng qun lý kinh doanh.Khi đó ngời chủ sở hữu có những nghi ngại về việc các báo cáo tài chính do ngời qun lý lập kh"ng phn ánh trung thực

về tình hình tài chính và kết qu kinh doanh hoặc ít ra thiếu tính khách quan.Trong thực tế hầu nh kh"ng phi mọi chủ sở hữu,cổ đ"ng có điều kiện và kh năng soát xét các sổ sách kế toán và báo cáo tài chính của c"ng ty.Khi đó các chủ sở hu cần các gii pháp để có c sở tin tởng các báo cáo tài chính do nhà qun lý lập ra là phù hợp với nguyên tắc kế toán chung và bo vệ quyền lợi của ngời qun lý.Kiểm toán độc lập ra đời cũng nh một gii pháp đm bo cho ngời sở hữu về sự tin cậy của những th"ng tin do nhà qun lý cung cấp.

Kiểm toán độc lập hình thành và phát triển ở miền nam Việt Nam từ trớc năm 1976 có văn phòng của các c"ng ty hàng đầu thế giới nh Arthur Andersen,SGV Sau khi đất nớc thống nhất hoạt động của những văn phòng này kh"ng còn phù hợp trong nền kinh tế kế hoạch hóa tập trung lúc bấy giờ.Việc kiểm tra th"ng tin thời kì này mang tính tuân thủ là chủ yếu.Các th"ng tin này là c sở đánh giá mức độ hoàn thành kế hoạch và xây dựng kế hoạch cho giai đoạn tiếp theo.Mặt khác trong giai đoạn này kh"ng một tổ chức kinh tế nào đợc xem là độc lập để thực hiện đầy đủ chức năng của kiểm toán.Vì vậy thời kì này kh"ng xuất hiện nhu cầu kiểm toán.

Sang nền kinh tế thị trờng các loại hình doanh nghiệp đa dạng đã đợc thành lập và phát triển mạnh có ý nghĩa quan trọng trong sự phát triển của nền kinh tế.Đồng thời các doanh nghiệp nhà nớc chuyển sang hạch toán kinh doanh độc lập.Với sự chuyển đổi này đã xuất hiện những điều kiện để hình thành kiểm toán độc lập.Xét về điều kiện khách quan,do có sự đầu t nớc ngoài vào Việt Nam tất yếu phát sinh nhu cầu về hoạt động kiểm toán cũng nh nhu cầu t vấn của các c"ng ty có vốn đầu t nớc ngoài.Đâylà th"ng lệ và yêu cầu của c"ng ty mẹ.Về phía Nhà nớc cũng cần phi có th"ng tin đáng tin cậy để đánh giá thực trạng đầu t cũng nh thực hiện chức năng qun lý nhà nớc trong khi kh"ng thể áp dụng hình thức duyệt quyết toán nh đối với các doanh nghiệp nhà nớc.Xét về điều kiện chủ quan,khi tính chủ động kinh doanh trong của các doanh nghiệp đ-ợc phát huy các doanh nghiệp hạch toán độc lập theo đó các yêu cầu th"ng tin kế toán trung thực và đáng tin cậy là hết sức quan trọng.Các th"ng tin này kh"ng chỉ phục cụ cho một đối tợng nhà nớc mà còn phục vụ cho nhiều đối tợng khác

nh ngân hàng với t cách ngời cho vay,đối tác kinh doanh,khách hàng,chủ nợ cũng nh chính nhu cầu qun lý của doanh nghiệp.

Từ các điều kiện khách quan và chủ quan trên,ngày 13/5/1991 theo giấy phép số 957/PPLT của thủ tớng chính phủ,bộ tài chính đã ký quyết định thành lập hai c"ng ty kiểm toán độc lập đầu tiên thuộc sở hữu nhà nớc có tên giao dịch là Vaco và ASC(nay đổi thành AASC).Tiếp đó hàng loạt các c"ng ty kiểm toán thuộc mọi thành phần kinh tế đã ra đời.Ta có thể kết luận r"ng kiểm toán độc lập xuất hiện ở Việt Nam là một tất yếu khách quan.

2.2.Vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị trờng có sự qun lý của nhà nớc:

Một câu hỏi đặt ra là vậy kiểm toán độc lập có vai trò gì trong việc kiểm tra, kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay?Kiểm toán độc lập chính là một c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp của nhà nớc đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn nớc ngoài;c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát gián tiếp của nhà nớc đối với các doanh nghiệp sử dụng vốn và kinh phí lấy từ ngân sách nhà nớc.Vì kết qu kiểm toán các doanh nghiệp có vốn đầu t nớc ngoài có tính pháp lý cao và đợc sử dụng để nộp cho các c quan chức năng nhà nớc, trong khi kết qu của kiểm toán các doanh nghiệp nhà nớc của kiểm toán độc lập chỉ là tài liệu tham kho nh"m gim bớt c"ng việc cho kiểm toán nhà nớc.Ngoài ra kiểm toán độc lập là c"ng cụ kiểm tra,kiểm soát trực tiếp của doanh nghiệp với hoạt động của bn thân doanh nghiệp đó,c"ng cụ gián tiếp của những tổ chức,cá nhân sử dụng kết qu đó để ra quyết định kinh doanh của mình.Để làm rõ hn vai trò này của kiểm toán độc lập ta xem xét tới vai trò của kiểm toán độc lập trong nền kinh tế thị tr-ờng có sự qun lý của nhà nớc.Trong điều kiện nền kinh tế nớc ta là nền kinh tế hàng hoá theo c chế thị trờng có sự qun lý của nhà nớc,th"ng tin tài chính của doanh nghiệp kh"ng chỉ để báo cáo cho c quan qun lý nhà nớc để tổng hợp,đánh giá cũng nh kiểm tra và xét duyệt mà nay các th"ng tin này cần cho những ngời đọc,những đối tợng quan tâm,khai thác sử dụng cho các quy định kinh tế:

+ Những ngời cho vay cần th"ng tin tài chính đáng tin cậy về doanh nghiệp để ra quyết định cho vay.

+ C quan qun lý nhà nớc cũng cần sự đm bo chắc chắn kết qu hoạt động do các doanh nghiệp chịu thuế kê khai là đúng đắn để làm c sở tính thuế và định giá kết qu hoạt động trong doanh nghiệp.

+ Các nhà đầu t cần th"ng tin về doanh nghiệp tiềm năng để cho những quy định tốt nhất

+ Thị trờng vốn cần th"ng tin chính xác do các c"ng ty đăng kí trên sở giao dịch chứng khoán cung cấp và coi đó là điều kiện c bn hoạt động của thị tr-ờng.Vì tình hình tài chính của c"ng ty chính là c sở để định giá cổ phiếu.

Tuy từ những góc độ khác nhau nhng mọi tổ chức,cá nhân đều muốn có th"ng tin có độ chính xác cao,tin cậy và trung thực.Tuy nhiên trong nền kinh tế th"ng tin các doanh nghiệp có chính sách và mục tiêu kinh doanh khác nhau.Các th"ng tin tài chính mà họ lập nên nh"m phục vụ cho mục đích đó và do vậy có thể những th"ng tin này sẽ kh"ng phn ánh đúng tình hình tài chính trong doanh nghiệp.Mặt khác có thể do hạn chế của doanh nghiệp mà các báo cáo tài chính do bộ phận kế toán trong doanh nghiệp lập kh"ng phù hợp nguyên tắc,chuẩn mực chung.Rủi ro về sử dụng th"ng tin tài chính kh"ng phn ánh đúng tình hình thực tế của doanh nghiệp sẽ rất lớn và khó lờng đợc.Kiểm toán cung cấp cho ngời sử dụng kết qu kiểm toán sự hiểu biết về những th"ng tin tài chính họ đợc cung cấp có đợc lập trên c sở các chuẩn mực,có phù hợp qui định pháp lý liên quan hay kh"ng,các th"ng tin đó có trung thực hợp lý hay kh"ng.

Luật pháp yêu cầu để yên lòng ngời sử dụng thì các báo cáo tài chính phi đợc kiểm toán và chỉ có các th"ng tin đợc kiểm toán mới là căn cứ tin cậy cho việc đề ra các quyết định hiệu qu và hợp lý.Báo cáo tài chính gửi lên c quan thuế bắt buộc phi có báo cáo kiểm toán kèm theo mặc dù kết qu tính thuế của c quan thuế và các chỉ tiêu về thuế phn ánh trong các báo cáo tài chính đợc kiểm toán nhiều khi kh"ng thống nhất (do phng pháp tính khác nhau).Nhng báo cáo kiểm toán vẫn là một c sở quan trọng cho c quan thuế dựa vào đó xác định các chỉ tiêu tính thuế theo qui định của mình.Các c quan chức năng khác nh c quan thống kê,bộ kế hoạch và đầu t,bộ tài chính cũng đều sử dụng các báo cáo tài chính đợc kiểm toán để tổng hợp,phân tích các chỉ tiêu kinh tế theo chức năng

của mình.Các tổ chức tài trợ đều có yêu cầu về kiểm toán đối với đn vị có nhu cầu vay vốn hoặc thụ hởng những khon viện trợ.Các hợp đồng tín dụng dài hạn hầu hết đều có nội dung yêu cầu hàng năm đn vị vay vốn phi xuất trình cho ngân hàng báo cáo tài chính đợc kiểm toán xác nhận.Việc qui định mang tính pháp lý bắt buộc với các th"ng tin tài chính trớc khi c"ng bố phi đợc kiểm toán thể hiện rõ vai trò kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam của kiểm toán độc lập trong quá trình đổi mới nền kinh tế.Kiểm toán góp phần tăng mức độ tin cậy của các th"ng tin tài chính góp phần lành mạnh hóa quan hệ quốc tế.

Bên cạnh mục tiêu đa ra ý kiến về báo cáo tài chính,kiểm toán viên th"ng qua quá trình kiểm toán có thể đa ra những kiến nghị giúp doanh nghiệp hoàn thiện hệ thống kiểm soát nội bộ của họ,nâng cao hiệu qu hợp tác qun lý nói riêng cũng nh hoạt động kinh doanh nói chung.Kiểm toán độc lập đã khẳng định vai trò là c"ng cụ kiểm soát trực tiếp của doanh nghiệp.Th"ng qua chức năng t vấn kiểm toán độc lập sẽ giúp doanh nghiệp những lời khuyên về thuế,về trình tự lập báo cáo tài chính ,cung cấp cho doanh nghiệp các phần mềm kế toán đây chính là vai trò hớng dẫn nghiệp vụ và củng cố nề nếp hoạt động tài chính.

Trong quan hệ kinh tế,kiểm toán giúp các doanh nghiệp có tiếng nói chung là sự tin cậy lẫn nhau,thẳng thắn trung thực trình bày về tình hình tài chính của mình.Đây là một yếu tố quan trọng đánh giá lựa chọn đối tác kinh doanh.Đặc biệt trong quan hệ hợp tác kinh doanh với nớc ngoài thì các đối tác này coi kiểm toán là một qui trình kh"ng thể thiếu đợc trong hoạt động của họ cũng nh các c"ng ty định hợp tác liên doanh với họ.ý kiến khách quan của các c"ng ty kiểm toán có uy tín lu"n đáng tin cậy đối với các đối tác nớc ngoài.Chính nhờ vậy kiểm toán độc lập đã đóng một vai trò quan trọng trong việc mở rộng hợp tác đối ngoại,trợ giúp t vấn cho ngời nớc ngoài và các tổ chức quốc tế biết về pháp luật,chính sách tài chính kế toán của Việt Nam hoặc giúp ngời Việt Nam hiểu biết th"ng lệ chuẩn mực quốc tế.Đó là quá trình làm rút ngắn tiến trình mở của hội nhập kinh tế của Việt Nam nói chung.

Những phân tích trên đã một lần nữa làm rõ hn vai trò của kiểm toán độc lập trong việc kiểm tra,kiểm soát các doanh nghiệp Việt Nam hiện nay-cũng chính là chủ đề của đề án.Nhng để hiểu đợc với vai trò nh vậy kiểm toán độc lập đã làm đợc gì và có vị trí thế nào ở Việt Nam ta cần đánh giá thực trạng hoạt động của kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay.

2.3.Thực trạng hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay:

2.3.1.C sở pháp lý của hoạt động kiểm toán độc lập ở Việt Nam hiện nay: Kiểm toán cũng đợc xem nh một ngành nghề cùng với các ngành nghề khác,mà trong tất c mọi ngành nghề đều phi có các quy tắc chuẩn mực nh"m điều tiết hành vi của các thành viên trong nghề theo một hớng nhất định nh"m đm bo uy tín nghề nghiệp nói chung và để kiểm soát chất lợng các thành viên nói riêng.ở Việt Nam hiện nay,hoạt động kiểm toán độc lập đợc hoạt động dựa trên hệ thống chính sách kế toán và hệ thống chính sách kiểm toán.

*) Hệ thống chính sách kế toán làm c sở pháp luật cho hoạt động kiểm toán độc lập:

Khi xác minh sự đúng sai của các báo cáo tài chính thì một c sở quan trọng của các kiểm toán viên dựa vào để đánh giá chính là hệ thống chính sách kế toán.Các văn bn chính về kế toán đã đợc ban hành gồm: