Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần thuốc thú y Trung Ương I

Hoàn thiện hạch toán nguyên liệu vật liệu và công cụ dụng cụ tại công ty cổ phần thuốc thú y Trung Ương I

Lời nói đầu

Trong cơ chế thị trờng hiện nay, để tồn tại và phát triển, các doanh nghiệp sảnxuất cần phải có các yếu tố cần thiết nh thiết bị, công nghệ, NLVL và CCDC, độingũ lao động lành nghề.

Để hoạt động sản xuất kinh doanh đạt hiệu quả cao thì doanh nghiệp phải tiếtkiệm chi phí Muốn quản lý tốt chi phí thì trớc hết phải hạch toán đầy đủ, rõ ràngtừng loại chi phí phát sinh trong hoạt động của doanh nghiệp.

Ngay từ khi mới ra đời, hạch toán kế toán đã đợc xem nh là một công cụ quantrọng của hệ thống quản lý kinh tế Với chức năng cung cấp thông tin và kiểm tra,kiểm soát các hoạt động sản xuất kinh doanh của doanh nghiệp, kế toán đã và ngàycàng trở thành một trong những công cụ quản lý hữu hiệu.

Trong công tác hạch toán thì kế toán NLVL, CCDC chiếm một vị trí quantrọng bởi vì NLVL, CCDC chiếm 1 tỷ trọng đáng kể trong tổng chi phí của doanhnghiệp sản xuất.

Việc ghi chép hạch toán đầy đủ và chính xác NLVL sẽ giúp các nhà quản lýdoanh nghiệp đề ra các biện pháp tiết kiệm tiêu hao NLVL và CCDC, góp phần làmhạ giá thành và tăng lợi nhuận cho doanh nghiệp.

Nhận rõ tầm quan trọng trên của kế toán NLVL và vai trò của nó tại Công tycổ phần thuốc thú y TW I và sau thời gian thực tập tại Công ty trên, đ ợc sự giúp đỡcủa Ban lãnh đạo công ty và các cô chú trong phòng Tài chính kế toán và đặc biệt

là giáo viên hớng dẫn Đỗ Thị Phơng, tôi đã chọn đề tài "Hoàn thiện hạch toán

NLVL và CCDC tại Công ty cổ phần thuốc thú y TW I".

Nội dung của Luận văn gồm 3 phần:

Phần I: Lý luận chung về kế toán NLVL và CCDC trong các doanh nghiệp.

Phần II: Thực trạng kế toán NLVL và CCDC tại công ty Cổ phần thuốc thú

y TW I.

Phần III: Một số ý kiến đề xuất để hoàn thiện kế toán NLVL và CCDC tại

công ty cổ phần thuốc thú y TW I

1

Phần I

lý luận chung về kế toán NLVL và CCDC trong các doanh nghiệp

I.Sự cần thiết của hạch toán NLVL và CCDC

* NLVL là một bộ phận của đối tợng lao động mà con ngời sử dụng côngcụ lao động tác động lên nó để biến chúng thành sản phẩm theo mục đích đãđịnh trớc.

* CCDC là những t liệu lao động không có đủ các tiêu chuẩn là tài sản cố địnhtheo chế độ hiện hành về giá trị thời gian sử dụng quy định (giá trị <5.000.000đ,thời hạn sử dụng <1 năm).

* NLVL tham gia một chu kỳ sản xuất kinh doanh và thay đổi hình thái vậtchất bề ngoài theo mỗi chu kỳ, giá trị của NLVL đợc chuyển dịch một lần vào giátrị của sản phẩm mới làm ra.

* CCDC tham gia nhiều chu kỳ sản xuất kinh doanh và không thay đổi hìnhthái vật chất bề ngoài sau mỗi chu kỳ, giá trị của CCDC đợc chuyển dịch một lầnhoặc nhiều lần vào chi phí sản xuất kinh doanh.

II.Phân loại, đánh giá NLVL và CCDC

* Nhiên liệu là loại nguyên vật liệu dùng để tạo ra nhiệt năng cho sản xuất.* Phụ tùng thay thế là loại vật t dùng để thay thế khi sửa chữa.

* Vật liệu và thiết bị xây dựng cơ bản là loại vật t sử dụng cho công tác xâydựng nội bộ.

* Phế liệu là loại vật t loại ra và thanh lý trong quá trình sản xuất.

* Vật liệu khác là các vật liệu còn lại ngoài các thứ cha kể trên nh bao bì, vậtgói, các loại vật t đặc trng.

2

Cách phân loại nói trên đáp ứng đợc yêu cầu phản ánh tổng quát về mặt giá trịđối với mỗi loại NLVL Để đảm bảo thuận tiện, nhằm tránh nhầm lẫn cho công tácquản lý và hạch toán về số lợng và giá trị đối với từng thứ NLVL trên cơ sở phânloại NLVL doanh nghiệp phải xây dựng "Sổ danh điểm NLVL", xác định thốngnhất tên gọi của từng thứ NLVL, ký mã hiệu, quy cách của NLVL Sổ danh điểmNLVL đợc thể hiện nh sau: (Bảng số 01 - Phụ lục).

Một số cách phân loại khác nh:* Theo nguồn cung cấp.

* Theo quan hệ với đối tợng tập hợp chi phí gồm:+ NLVL trực tiếp

+ NLVL gián tiếp.

1.2 Phân loại CCDC:

Căn cứ vào vị trí, công dụng của CCDC ngời ta chia chúng thành 3 loại:

* CCDC trong kho là giá trị CCDC dự trữ trong kho để chuẩn bị cho quá trìnhsản xuất.

* Bao bì luân chuyển sử dụng để đựng vật t hàng hoá sản phẩm khi mua và khibán.

* Đồ dùng cho thuê là bộ phận CCDC mà doanh nghiệp sử dụng để cho thuêthờng xuyên hoặc tạm thời.

2.1 Tính giá trị thực tế của hàng nhập kho

* Với NLVL và CCDC do mua ngoài: = + + -

Trong đó: chi phí thu mua bao gồm chi phí vận chuyển, tiền thuê kho bãi, phạt

thuê kho bãi, tiền công tác phí của nhân viên, chi phí của bộ phận mua độc lập.* Đối với nguyên vật liệu nhập kho do tự chế biến:

= +

* Đối với nguyên vật liệu CCDC thuê ngoài gia công chế biến: = + +

* Đối với nhận góp vốn liên doanh liên kết:

Giá thực tế = Giá trị vốn góp đợc HĐLD thống nhất đánh giá* Đối với NLVL đợc viện trợ, biếu, tặng:

Giá thực tế = Giá thị trờng của vật liệu, công cụ tơng đơng

2.2 Tính giá hàng xuất kho:

Đối với NLVL và CCDC xuất dùng trong kỳ, tuỳ theo đặc điểm hoạt động củatừng doanh nghiệp, yêu cầu quản lý và trình độ nghiệp vụ của cán bộ kế toán có thểsử dụng một trong các phơng pháp sau theo nguyên tắc nhất quán trong hạch toán,nếu có thay đổi phải giải thích rõ ràng.

* Ph ơng pháp trực tiếp:

3

Theo phơng pháp này NLVL và CCDC đợc xác định theo đơn chiếc hay từng lôvà giữ nguyên từ lúc nhập vào kho cho đến khi xuất dùng (trừ trờng hợp điều chỉnh).Khi xuất NLVL và CCDC nào sẽ tính theo giá thực tế của NLVL và CCDC đó Dovậy phơng pháp này còn có tên là phơng pháp giá thực tế đích danh và thờng sử dụngđối với các NLVL và CCDC có giá trị cao và có tính cách biệt Phơng pháp này có uđiểm là chính xác song phải hạch toán chi tiết, tỷ mỷ.

* Ph ơng pháp giá đơn vị bình quân:

Theo phơng pháp này, giá thực tế NLVL và CCDC xuất dùng trong kỳ đợctính theo giá trị bình quân (bình quân cả kỳ dự trữ, hay bình quân cuối kỳ trớc hoặcbình quân sau mỗi lần nhập).

=

Phơng pháp này mặc dù khá đơn giản và phản ánh kịp thời tình hình biếnđộng NLVL và CCDC trong kỳ, tuy nhiên không chính xác vì không tính đến sựbiến động của giá cả NLVL và CCDC trong kỳ.

=

Phơng pháp giá đơn vị bình quân sau mỗi lần nhập khắc phục đợc nhợc điểmcủa cả hai phơng pháp trên, lại vừa chính xác vừa cập nhật Song phơng pháp nàyáp dụng thích hợp với những doanh nghiệp có ít danh điểm NLVL, số lần nhập -xuất mỗi loại không nhiều, thị trờng giá cả vật t biến động không ổn định Phơngpháp này đặc biệt phù hợp với những doanh nghiệp thực hiện công tác kế toán bằngmáy vi tính Tuy nhiên nhợc điểm của phơng pháp này là tốn nhiều công sức, tínhtoán nhiều lần.

* Ph ơng pháp nhập tr ớc, xuất tr ớc (FIFO):

Theo phơng pháp này, giả thiết rằng số NLVL và CCDC nào nhập trớc sẽ xuấttrớc, xuất hết số nhập trớc mới đến số nhập sau theo giá thực tế của từng số hàngxuất Phơng pháp này thích hợp với trờng hợp giá cả ổn định hoặc có xu hớng giảmvà doanh nghiệp có ít danh điểm NLVL và CCDC, số lần nhập mỗi loại khôngnhiều, việc sử dụng vật t đòi hỏi cao về mặt chất lợng và thời gian dự trữ.

* Ph ơng pháp nhập sau, xuất tr ớc (LIFO):

Phơng pháp này giả định những NLVL và CCDC mua sau cùng sẽ đ ợcxuất trớc tiên, ngợc lại với phơng pháp nhập trớc xuất trớc ở trên, phơng phápnhập sau xuất trớc thích hợp trong trờng hợp lạm phát.

* Ph ơng pháp giá hạch toán:

Theo phơng pháp này, toàn bộ NLVL và CCDC biến động trong kỳ đợc tínhtheo giá hạch toán (giá kế hoạch hoặc một loại giá ổn định trong kỳ) Cuối kỳ kếtoán sẽ tiến hành điều chỉnh giá hạch toán sang giá thực tế theo công thức sau:

= x Hệ số giá

Hệ số giá có thể tính cho từng loại, từng nhóm hoặc từng thứ NLVL và CCDC,chủ yếu tuỳ thuộc vào yêu cầu và trình độ quản lý.

4

Hệ số giá =

Phơng pháp giá hạch toán thích hợp với những doanh nghiệp nhiều chủng loạivật t tồn xuất - nhập lớn và giá trị của từng loại vật t không cao Phơng pháp này cóu điểm là phản ánh kịp thời tình hình biến động NLVL và CCDC trong kỳ song độchính xác không cao.

III.Nội dung hạch toán NLVL và CCDC

- Phiếu báo vật t còn lại cuối kỳ (mẫu số 07-VT)

- Biên bản kiểm kê vật t, sản phẩm hàng hoá (mẫu số 08-VT)

Trong thực tế công tác kế toán hiện nay ở nớc ta nói chung và ở các doanhnghiệp nói riêng đang áp dụng 3 phơng pháp hạch toán chi tiết NLVL và CCDC là:

5

Sổ chi tiết và Bảng tổng hợp chi tiết NLVL và CCDC đợc lập theo mẫu ở Bảngsố 03 và Bảng số 04 (Phụ lục).

Ta có thể khái quát quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phơngpháp thẻ song song bằng sơ đồ sau:

6

Sơ đồ 01: Quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phơng pháp thẻ song song

+ Ghi chép trùng lặp tốn nhiều thời gian làm tăng khối lợng ghi chép của kế toán.

2.2 Phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển.

Tại kho, tơng tự nh phơng pháp thẻ kho song song, thủ kho vẫn mở thẻ khoghi chép, theo dõi về mặt số lợng tình hình nhập - xuất kho NLVL và CCDC hàngngày.

Tại phòng kế toán không mở thẻ kho kế toán chi tiết mà mở sổ đối chiếu luânchuyển để phản ánh tình hình nhập, xuất - tồn theo từng danh điểm vật t ở từngkho Sổ này đợc ghi vào cuối tháng trên cơ sở các bảng kê nhập, bảng kê xuất vàghi cả về mặt số lợng và giá trị Sau đó kế toán sẽ tiến hành đối chiếu số lợng vật ttrên sổ đối chiếu luân chuyển với thẻ kho, đối chiếu số tiền với kế toán tổng hợp.

Sổ đối chiếu luân chuyển đợc mở theo mẫu sau: (Bảng số 05 - Phụ lục).

Có thể khái quát quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phơng phápsổ đối chiếu luân chuyển bằng sơ đồ sau: (Sơ đồ 2).

7Chứng từ nhập

NLVL và CCDC

Chứng từ xuất NLVL và CCDC

Thẻ kho Sổ chi tiết hợp chi tiếtBảng tổng 1

Sơ đồ 02: Quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phơng pháp sổ đối chiếu luân chuyển

Ưu điểm:

So với phơng pháp thẻ song song thì phơng pháp này giảm đợc công việc lậpthẻ và giảm nhẹ công việc ghi chép của kế toán, không bị phụ thuộc vào số lợngdanh điểm NLVL và CCDC.

Ngoài ra cuối tháng thủ kho còn ghi số lợng vật t tồn kho theo từng danh điểmvào sổ số d (Bảng số 06 - Phụ lục).

Định kỳ, tại phòng kế toán, sau khi nhận chứng từ do thủ kho nộp, kế toánphải kiểm tra lại việc phân loại và ghi chép của thủ kho rồi tính thành giá tiền (theogiá hạch toán) để ghi vào phiếu giao nhận chứng từ (Bảng số 07 - Phụ lục).

Sau đó số tiền này sẽ đợc ghi vào bảng luỹ kế nhập xuất vật t (Bảng số 08 Phụ lục).

-Cuối tháng số liệu ở bảng luỹ kế sẽ đợc dùng để đối chiếu với sổ số d (lấy sốlợng x Đơn giá hạch toán) và đối chiếu với kế toán tổng hợp.

Sơ đồ số 03: Khái quát quá trình hạch toán chi tiết NLVL và CCDC theo phơng pháp sổ số d

8Chứng từ nhập

NLVL và CCDC

Chứng từ xuất NLVL và CCDC

Sổ đối chiếu luân chuyển Kế toán tổng hợp1

Bảng kê xuấtBảng kê nhập

Ghi hàng ngày, hoặc ghi định kỳQuan hệ đối chiếu, kiểm traGhi cuối tháng

Chứng từ nhập NLVL và CCDC

Chứng từ xuất NLVL và CCDC

Sổ số d Thẻ kho

Phiếu giao nhận chứng từ xuấtPhiếu giao nhận

chứng từ nhập

Bảng luỹ kế nhập xuất vật t Kế toán tổng

hợp

Ưu điểm:

So với 2 phơng pháp trên, phơng pháp này đã khắc phục đợc việc ghi trùng lặpvà giảm nhẹ đợc khối lợng ghi chép, thuận lợi cho việc cung cấp số liệu, tạo điềukiện và tăng cờng chức năng quan sát của kế toán với việc nhập -xuất - tồn vật tcũng nh việc ghi chép của thủ kho.

- Phơng pháp kê khai thờng xuyên- Phơng pháp kiểm kê định kỳ.

3.1 Hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phơng pháp kê khai thờngxuyên:

3.1.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng:

a Khái niệm: Phơng pháp kê khai thờng xuyên là phơng pháp theo dõi và

phản ánh tình hình hiện có, biến động tăng, giảm hàng tồn kho một cách thờngxuyên, liên tục trên các tài khoản Phơng pháp này đợc sử dụng phổ biến ở nớc tahiện nay.

Tuy nhiên với những doanh nghiệp có nhiều chủng loại vật t, hàng hoá có giátrị thấp, tần suất nhập - xuất cao mà áp dụng phơng pháp này sẽ tốn rất nhiều côngsức Song phơng pháp này có độ chính xác cao và cung cấp thông tin về hàng tồnkho một cách kịp thời, cập nhật Theo phơng pháp này tại bất kỳ thời điểm nào kếtoán cũng xác định đợc lợng nhập - xuất - tồn kho từng loại hàng tồn kho nói chungvà NLVL và CCDC nói riêng.

b Tài khoản sử dụng:

- TK 152: NLVL

Tài khoản này dùng theo dõi giá trị hiện có, tình hình tăng giảm của cácnguyên vật liệu theo giá thực tế của toàn bộ NLVL qua kho, có thể mở chi tiết theotừng loại, nhóm, thứ tuỳ theo yêu cầu quản lý và phơng tiện tính toán.

- TK 151: Hàng mua đi đờng Tài khoản này dùng theo dõi các loại NLVL vàCCDC, hàng hoá mà doanh nghiệp đã mua hay chấp nhận mua, thuộc quyền sởhữu của doanh nghiệp nhng cuối tháng cha về nhập kho (kể cả số đang gửi kho ng-ời bán).

9

- TK 153: đợc chi tiết thành 3 TK cấp 2.

Ngoài ra, trong quá trình hạch toán, kế toán còn sử dụng một số TK liên quankhác nh TK 133, 112, 111

3.1.2 Hạch toán tổng hợp nhập NLVL và CCDC:

a Hạch toán tình hình biến động tăng NLVL và CCDC đối với doanh nghiệptính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ.

Nghiệp vụ 1: NLVL và CCDC mua ngoài, hàng và hoá đơn cùng về: căn cứ

vào hoá đơn mua hàng, biên bản kiểm nghiệm và phiếu xuất kho kế toán ghi:Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thực tế NLVL và CCDC

Có TK 331 Trị giá thanh toán theo hoá đơn

Có TK 338 (3381) trị giá hàng thừa cha có thuế GTGTKhi xuất trả lại cho ngời bán:

Nợ TK 338 (3381) trị giá hàng thừa đã xử lýCó TK 152, 153 (CTĐT) trả lại số thừa.

Nếu nhập theo số hoá đơn, thì số thừa coi nh giữ hộ ngời bán và ghi nợ TK002, khi xử lý (trả lại hoặc đồng ý mua) ghi có TK 002 Ngoài ra số thừa nếu đồngý mua, khi nhập kho ghi tơng tự nh trên.

Trờng hợp hàng thiếu so với hoá đơn, kế toán chỉ phản ánh số thực nhập, số thiếucăn cứ vào biên bản kiểm nhận sẽ thông báo cho bên bán biết hoặc ghi sổ nh sau:

Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá trị thực nhập không có thuếNợ TK 138 (1381) trị giá số thiếu (Không có thuế GTGT)Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT theo hoá đơn

Có TK 331 trị giá thanh toán theo hoá đơn

Trờng hợp hàng hoá kém phẩm chất, sai quy cách không đảm bảo nh hợpđồng, số hàng này có thể đợc giảm giá hoặc trả lại cho ngời bán Khi xuất kho giaotrả hoặc giảm giá ghi:

Nợ TK 331, 111, 112

Có TK 152, 153 (CTĐT)

Có TK 133 (1331) Thuế GTGT của số giao trả hoặc giảm giá

Nghiệp vụ 2: Hoá đơn về nhng hàng cha về: kế toán lu hoá đơn vào tệp hồ sơ

"Hàng mua đang đi đờng" Nếu trong tháng hàng về thì ghi sổ bình thờng còn nếucuối tháng hàng cha về thì ghi:

Nợ TK 151 trị giá hàng mua theo hoá đơn (không có thuế)Nợ TK 133 (1331) thuế GTGT đợc khấu trừ

10

Có TK liên quan 331, 111, 112, 141 Sang tháng sau khi hàng về ghi:

Nợ TK 152, 153 (CTĐT) nếu nhập kho

Nợ TK 621, 627 xuất cho sản xuất ở phân xởngCó TK 151 hàng đi đờng kỳ trớc đã về.

Nghiệp vụ 3: Hàng về cha có hoá đơn: kế toán lu phiếu nhập kho vào tệp hồ sơ

“Hàng cha có hoá đơn” Nếu trong tháng có hoá đơn về ghi sổ bình thờng, nếu cuốitháng hoá đơn vẫn cha về thì ghi sổ theo giá tạm tính bằng bút toán.

Nợ TK 152, 153 (CTĐT)Có TK 331

Khi nhận hoá đơn hoặc phiếu mua hàng kế toán tiến hành điều chỉnh giá tạmtính thành giá hoá đơn bằng bút toán ghi sổ bổ sung hoặc ghi đỏ.

Nghiệp vụ 4: NLVL và CCDC thuê ngoài gia công hoặc tự sản xuất nhập kho.

Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thành thực tế sản xuất

Có TK 154: NLVL và CCDC thuê ngoài gia công hoặc tự sản xuất nhập kho

Nghiệp vụ 5: Trờng hợp nhập khẩu NLVL, kế toán ghi:

Nợ TK 152 giá có thuế nhập khẩuCó TK 111, 112, 331

Có TK 333 (3333) thuế nhập khẩu phải nộpĐồng thời phản ánh số thuế GTGT phải nộp đợc khấu trừ.

Nợ TK 133 thuế GTGT đợc khấu trừCó TK 3331 thuế GTGT phải nộpCác trờng hợp khác hạch toán cũng tơng tự.

b Hạch toán tăng NLVL và CCDC trong các doanh nghiệp tính thuế GTGTtheo phơng pháp trực tiếp.

NLVL mua ngoài nhập đủ theo hoá đơn, kế toán ghi:

Nợ TK 152, 153 (CTĐT) giá thực tế mua ngoài (bao gồm cả thuế GTGT)Có TK liên quan 331, 111, 112, 311 tổng giá thanh toán

 Trờng hợp mua hàng đợc hởng chiết khấu thanh toán, kế toán ghi:Nợ TK 111, 112, 331 tổng giá thanh toán

Có TK 711 số tiền đợc chiết khấu (tính trên giá không có thuế GTGT) Trờng hợp đợc giảm giá hàng mua hoặc hàng mua bị kém chất lợng phải trảlại cho ngời bán, kế toán ghi:

Nợ TK 111, 112, 331Có TK 152, 153Có TK 1331

3.1.3 Hạch toán tổng hợp xuất NLVLa Hạch toán tổng hợp xuất khẩu NLVL

- Xuất NLVL cho sản xuất kinh doanh: căn cứ vào giá thực tế, kế toán ghi:

11

Nợ TK 621 dùng trực tiếp sản xuất sản phẩm Nợ TK 627 dùng cho sản xuất chung

Nợ TK 641, 642 dùng cho bộ phận bán hàng, quản lý doanh nghiệpNợ TK 241 dùng cho XDCB hoặc sửa chữa lớn TSCĐ

Có TK 152 chi tiết cho từng loại vật liệu.- Xuất góp vốn liên doanh:

Nợ TK 128, 222 giá trị vốn góp đợc chấp nhậnNợ (có)TK 412 phần chênh lệch do đánh giá

Có TK 152 giá trị thực tế của NLVL xuất dùng- Xuất thuê ngoài gia công chế biến:

Nợ TK 154 giá thực tế NLVL xuất chế biếnCó TK 152 (CTĐT) giá thực tế

- NLVL giảm do các nguyên nhân khác (đánh giá giảm, phát hiện thiếu, ợng bán )

nh-Nợ TK 642 thiếu trong định mức tại kho

Nợ TK 138 (1388), 334 thiếu cá nhân bồi thờngNợ TK 412 đánh giá giảm

Nợ TK 632 nhợng bán

Có TK 152 ( CTĐT) giá thực tế NLVL

- Phân bổ 2 lần: Khi xuất dùng CCDC kế toán phải phân bổ 50% giá trị vào chi phí.Nợ TK 627, 641, 642, 50% giá trị CCDC

Nợ TK 142 (1421) 50% giá trị CCDCCó TK 153

Khi báo hỏng kế toán phân bổ vào chi phí của kỳ báo hỏng giá trị còn lại:Nợ TK 641, 642, 627 giá trị còn lại

Nợ TK 111, 112, 138, 152(7) số bồi thờngCó TK 153 : 50% giá trị CCDC báo hỏng = - -

- Phân bổ nhiều lần: Khi xuất dùng căn cứ vào thời gian sử dụng dự kiến củaCCDC để xác định số lần phân bổ, sau đó ghi theo giá xuất thực tế:

12

Nợ TK 142 (1421) Có TK 153

Định kỳ tiến hành phân bổ giá trị CCDC cho một lần vào chi phí sản xuất kinhdoanh:

Nợ TK 627, 641, 642Có TK 142 (1421)

Có thể khái quát quy trình hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phơng pháp kêkhai thờng xuyên bằng các sơ đồ sau (xem phần phụ lục).

3.2 Hạch toán tổng hợp NLVL và CCDC theo phơng pháp kiểm kê định kỳ.

3.2.1 Khái niệm và tài khoản sử dụng:

a Khái niệm: Phơng pháp kiểm kê định kỳ là phơng pháp không theo dõi một

cách thờng xuyên, liên tục về tình hình biến động của các loại vật t, sản phẩm hànghoá trên các tài khoản phản ánh từng loại hàng tồn kho mà chỉ phản ánh giá trị tồnkho đầu kỳ và cuối kỳ của chúng trên cơ sở kiểm kê cuối kỳ, xác định lợng tồn khothực tế và lợng xuất dùng cho sản xuất kinh doanh và các mục đích khác.

Độ chính xác của phơng pháp này không cao mặc dù tiết kiệm đợc công sứcghi chép và nó chỉ thích hợp với các đơn vị sản xuất kinh doanh những chủng loạihàng hoá vật t khác nhau, giá trị thấp, thờng xuyên xuất dùng, xuất bán Theo ph-ơng pháp này kế toán sử dụng các tài khoản sau:

- TK 611 - Mua hàng: dùng để theo dõi tình hình thu mua, tăng, giảm NLVL vàCCDC theo giá thực tế (giá mua và chi phí thu mua).

- TK 152 - NLVL: dùng để phản ánh giá thực tế NLVL tồn kho, chi tiết theotừng loại

- TK 153 - CCDC: sử dụng theo dõi giá thực tế CCDC, bao bì luân chuyển tồn kho.Ngoài ra trong quá trình hạch toán kế toán còn sử dụng một số TK khác cóliên quan nh TK 133, 111, 112

3.2.2 Doanh nghiệp hạch toán theo ph ơng pháp kiểm kê định kỳ.

Trình tự hạch toán tăng giảm NLVL theo phơng pháp kiểm kê định kỳ theo sơđồ ở Phụ lục 05.

13

Phần II

Thực trạng kế toán nguyên vật liệu và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú ý TW I

I.Khái quát về công ty cổ phần thuốc thú y TW I

Công ty cổ phần thuốc thú y TW I là một doanh nghiệp nhà nớc thuộc BộNông nghiệp và phát triển nông thôn, đợc thành lập năm 1973 theo Quyết định số97/NN - TCQD ngày 23/3/1973 của Bộ Nông nghiệp, do một bộ phận cung ứng vậtt thú y đợc tách ra thành lập riêng thành một công ty có tên gọi là Công ty vật t thúy cấp I (trực thuộc tổng công ty vật t nông nghiệp).

Năm 1983 theo Quyết định số 156/TCCB - QĐ ngày 11/6/1983 của Bộ Nôngnghiệp chuyển công ty thành đơn vị cấp II (trực thuộc Bộ Nông nghiệp).

Năm 1989, do yêu cầu phát triển của ngành và thuận lợi trong quản lý, Bộ Nôngnghiệp và công nghệ thực phẩm cho trạm vật t thú y cấp I đóng tại TP HCM trựcthuộc Công ty nhập với phân viện thú y TW I Còn lại các đơn vị trực thuộc công tyđóng tại phía Bắc và miền Trung sát nhập với xí nghiệp thuốc thú y TW đóng tạihuyện Hoài Đức có tên gọi “Công ty vật t thú y TW I ” Đến tháng 5/2000, thực hiệnchủ trơng cổ phần hoá doanh nghiệp Nhà nớc, Công ty vật t thú y TW I đã trở thànhCông ty cổ phần thuốc thú y TW I với số vốn ban đầu là 14 tỷ đồng.

Công ty cổ phần thuốc thú y TW I (Vietnam veterinary products joint stock company)Trụ sở chính: 88 Đờng Trờng Chinh - Đống Đa - Hà Nội.

Các chi nhánh:

- 35F Nguyễn Chí Thanh - TP Đà Nẵng- 11 Xô Viết - Nghệ Tĩnh - TP Hồ Chí Minh

Một số chỉ tiêu kinh tế phản ánh tình hình phát triển của công ty nh sau.

14

2.1 Công nghệ sản xuất thuốc bột: Gồm 5 giai đoạn theo mô hình sau.

2.2 Công nghệ sản xuất thuốc nớc: Gồm 6 giai đoạn sau.

Tổ chức bộ máy của công ty đợc thể hiện theo phơng pháp ra quyết định trựctiếp từ trên xuống Chức năng cao nhất là hội đồng quản trị, Ban giám đốc bao gồmmột giám đốc và một phó giám đốc.

Tất cả các phòng ban đều phải có trách nhiệm tham mu cho Hội đồng quản trịvà Ban giám đốc Các quyết định đợc đa trực tiếp xuống các phòng ban, xuốngtừng phân xởng, đảm bảo hoạt động sản xuất kinh doanh thông suốt.

Sơ đồ tổ chức bộ máy của Công ty (Sơ đồ 04).

Công ty tổ chức kế toán theo hình thức tập trung Toàn bộ công ty có mộtphòng tài chính kế toán và áp dụng hình thức kế toán Nhật ký - chứng từ.

- Phơng pháp tính thuế GTGT theo phơng pháp khấu trừ

- Phơng pháp kế toán hàng tồn kho theo phơng pháp kê khai thờng xuyên.- Kỳ lập báo cáo tài chính theo quý.

Sau đây là sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty (Sơ đồ 05).

Sơ đồ 05: Sơ đồ tổ chức bộ máy kế toán của công ty.

Chuẩn bị NLVL

Đóng gói

Phối chếNhập kho, bảo quản, chờ xuấtKCS

Chuẩn bị NLVL

Chia số l ợng ra ống, lọTiệt

KCSNhập kho, bảo quản, chờ xuấtDán

Kế toán hàng tồn

kho và kế toán ngân hàng

Kế toán thanh toán

và tập hợp chi phí tính

giá ở PX I

Kế toán tiền l ơng và kế toán tập hợp

chi phí tính giá PXII

Kế toán thành phẩm tiêu thụ, theo

dõi công nợ

Thủ quỹ và kế toán tài sản cố định

Kế toán tr ởng

(Kế toán tổng hợp)

II.Thực trạng của kế toán NLVL và CCDC tại công ty cổ phầnthuốc thú y TWI.

Là một công ty thuộc Bộ Nông nghiệp và phát triển nông thôn, Công ty cổphần thuốc thú y TWI đợc giao nhiệm vụ tổ chức sản xuất kinh doanh trên cơ sởnhập khẩu các loại thuốc và vật t thú y của nớc ngoài cũng nh thu mua sản phẩmtrong nớc để phục vụ cho công tác phòng chống dịch bệnh cho gia súc, gia cầm,đẩy mạnh ngày chăn nuôi ngày càng phát triển Sản phẩm của công ty rất đa dạng,phong phú với trên 100 loại thuốc Trong đó có cả thuốc bột và thuốc nớc nênNLVL ở công ty khá đa dạng (trên 400 chủng loại) bao gồm:

- Nguyên vật liệu chính nh: pencillin, streptomycin, vitamin B1,vitamin C - Vật liệu phụ nh: hơng liệu, xà phòng.

- Nhiên liệu nh: than, ga.

- Phụ tùng thay thế nh: các chi tiết máy, các chi tiết của xe đẩy chở hàng.- Vật liệu khác dùng để đóng gói nh nhãn thuốc, hộp carton, ống, lọ các loại,băng thùng.

- Còn về CCDC, công ty có các loại sau: xe đẩy hàng, máy sấy, máy hàn, quạtthông gió.

và CCDC tại công ty.

Với hình thức kế toán Nhật ký chứng từ, công ty dùng các loại sổ, Nhật ký chứng từ, bảng kê và các bảng phân bổ Để hạch toán NLVL và CCDC kế toán sửdụng các sổ sau:

Nhật ký chứng từ số 5: dùng để xác định tổng số phát sinh bên có TK 331 đốiứng nợ các tài khoản liên quan Kế toán lấy số liệu tổng cộng của Nhật ký -chứng từsố 5 và kết hợp với số liệu của Nhật ký - chứng từ số 1,2 để ghi vào sổ cái kế toán.

- Bảng kê số 4.- Sổ cái.

Sơ đồ 6: Trình tự ghi sổ kế toán NLVL và CCDC tại công ty

Chứng từ- Nhập

- Xuất

Sổ chi tiết thanh toán với ng ời bán

Nhật ký

Bảng kê số 4Nhật ký

chứng từ 1,2

Ghi hàng ngàyGhi cuối tháng

2.1 Hạch toán chi tiết NLVL và CCDC tại công ty cổ phần thuốc thú y TW I.

NLVL và CCDC tại công ty có nhiều chủng loại khác nhau và thờng xuyênbiến động Để hạch toán chi tiết NLVL và CCDC, công ty sử dụng phơng pháp thẻsong song.

- Đối với nghiệp vụ nhập NLVL và CCDC, chủ yếu là mua ngoài nên công tysử dụng các chứng từ nhập kho và các hoá đơn (GTGT) phiếu di chuyển vật t và cácchứng từ khác có liên quan.

- Đối với nghiệp vụ xuất NLVL và CCDC chủ yếu là xuất cho sản xuất phânxởng, các chứng từ xuất là phiếu xuất vật t theo hạn mức và phiếu xuất kho (xemphần Phụ lục 06).

Tuy nhiên, do tần suất nhập - xuất vật t trong tháng cao nên công ty mở thẻkho cho từng tháng và mở riêng cho từng loại vật t.

Ví dụ mở thẻ kho cho loại pencillin nh sau:Bảng số 02

Công ty cổ phần

thuốc thú y TW I Thẻ kho

Ngày lập thẻ:Tờ số:

Tên kho: Kho PXI

Tên, nhãn hiệu, quy cách vật t: pencillin

Đơn vị tính:

17

Chøng tõ

DiÔn Gi¶ith¸ngNgµy

Sè lîng

Ký x¸c nhËncña kÕ to¸n

Th¸ng 6/2000Ph©n Xëng I

Thu-PX IH¬ng PXIPh©n Xëng I

VÝ dô nh më sæ chi tiÕt cho nguyªn liÖu lµ pencillin.

18

Sè d ®Çu th¸ng

Ph©n Xëng IIPh©n Xëng IIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXIIXuÊt cho PXII

VÝ dô nh b¶ng tæng hîp chi tiÕt cho vËt t ph©n xëng II.

19

Bảng số 04

Công ty cổ phầnthuốc thú y TW I

Bảng tổng hợp chi tiết vật t phân xởng II

Tháng 6 năm 2000

Đơn vị: 1000 đồng

Tên chủng loại,quy cách

2.2 Các sổ kế toán sử dụng cho hạch toán NLVL tại công ty

Do công ty là doanh nghiệp vừa hoạt động sản xuất vừa hoạt động kinh doanhnên NLVL chính của doanh nghiệp nhập về cũng là hàng hoá kinh doanh Vì thế đểhạch toán tình hình biến động NLVL và CCDC công ty sử dụng các sổ kế toán sau:

TK 1522: NLVL PXII: tài khoản này dùng theo dõi tình hình biến độngNLVL ở PXII.

Số phát sinh nợ TK 152 đợc phản ánh chi tiết theo từng TK đối ứng căn cứ vào:- Nhật ký chứng từ số 1: phần ghi có TK 111 Nợ TK 152

- Nhật ký chứng từ số 5: phần ghi có TK 331 Nợ TK 152- Nhật ký chứng từ số 8: phần ghi có TK 156 Nợ TK 152

Số phát sinh có TK 152 đợc phản ánh trên sổ cái theo tổng số lấy từ bảng kê số 4.Trích sổ cái TK 152:

Bảng số 05

Sổ cái

Tài khoản: NLVL PX IISố hiệu: 1522

Năm 2000

Số d đầu nămNợCó472009320

20

Ghi có TK đối ứng nợ TK nàyTháng 1Tháng 2Tháng 3 Tháng 12TK 111

TK 331TK 1561

NLVL chiếm tỷ trọng lớn trong giá thành sản phẩm của công ty Do đó việctính giá NLVL và CCDC là một vấn đề quan trọng trong việc hạch toán NLVL vàCCDC Việc xác định giá vốn NLVL áp dụng tại công ty nh sau:

- Giá vốn của NLVL nhập kho: NLVL và CCDC nhập kho đợc tính theo giá thựctế Nguồn cung cấp NLVL và CCDC của công ty chủ yếu là do mua ngoài, trong đóphần lớn nguyên liệu chính là đợc nhập khẩu.

Ví dụ trờng hợp công ty mua hàng theo hoá đơn GTGT số 038766 ngày3/6/200 (bảng số 06) đã thanh toán cho nhà cung cấp và đã nhập kho theo phiếunhập kho số 37 ngày 5/6/2000 (bảng số 07)

Khi đó kế toán ghi:

Nợ TK 152 (1521) 5.100.000Nợ TK 133(1331) 255.000

Có TK 111( 1111) 5.355.000

21

èng thuû tinh 5mlèng chloramphenicol

Hép 1000 èngHép 1000 èng

Céng thµnh tiÒn:

ThuÕ GTGT 5% tiÒn thuÕ GTGT

Tæng céng tiÒn thanh to¸n:

Bảng số 07

Mẫu số 01-VTSố: 40

Phiếu nhập kho

Ngày 5 tháng 6 năm 2000

Nợ :Có:Họ tên ngời mua hàng: Phạm Huy KhánhTheo hoá đơn số 038766 ngày 3/6/2000 Nhập tại kho: Kho PXII

Tên, quy cáchphẩm chấtS.phẩm hàng hoá

Số lợng

ống thuỷ tinh 5 mlống chloramnicol

Hộp 10001210

Nợ TK 152 (CTĐT)Có TK 156

Với trờng hợp mua NLVL, chi phí thuê mua, vận chuyển thanh toán bằng tiềnmặt thì kế toán tập hợp các phiếu chi để báo cáo quỹ, từ đó lên Nhật ký - chứng từsố 1.

Bảng số 08

23

4.2 Hạch toán tình hình biến động giảm NLVL

NLVL của công ty chủ yếu đợc xuất dùng cho sản xuất một phần đợc xuấtcho cửa hàng của công ty để bán hoặc xuất thẳng cho khách hàng tại kho.

Do đặc điểm sản xuất của công ty là sản xuất theo kế hoạch và trong mộttháng NLVL đợc xuất làm nhiều lần Khi xuất NLVL cho sản xuất thì công ty sửdụng phiếu xuất vật t theo hạn mức Cuối tháng dù hạn mức còn hay hết thì thủ khocũng phải ký vào 2 liên.

- Liên 1: Do thủ kho giữ, cuối tháng chuyển cho kế toán để ghi đơn giá, thành tiền.- Liên 2: Do bộ phận lĩnh vật t giữ.

Ví dụ nh phiếu xuất kho vật t theo hạn mức ở bảng sau (Phụ lục 06)Kế toán ghi:

Nợ TK 154 (CTĐT)Có TK 152 (CTĐT)

Ngoài ra, NLVL còn giảm do xuất từ kho phân xởng này cho kho phân xởngkia.

Căn cứ vào phiếu xuất kho kế toán ghi:Nợ TK 152 (1521) : 1.000.000

Có TK 152 (1522) : 1.000.000

Cuối tháng tập hợp kế toán lên bảng kê số 4 để tập hợp chi phí sản xuất theophân xởng nh sau.

24

TK ghi cóTK ghi nợ

15221561C.từ số 5Nhật kýNhật ký -C.từ số 1 Cộng

3TK 152255233572114572961063602300

4.3 Hạch toán kết quả kiểm kê kho:

Hàng năm vào cuối niên độ kế toán, công ty tiến hành kiểm kê kho Căn cứvào kết quả kiểm kê, ban kiểm kê tiến hành đánh giá kết quả kiểm kê và xử lý sốNLVL và CCDC thừa, thiếu

Nguyên nhân thừa, thiếu là do sai sót trong ghi chép thì kết quả xử lý đợc điềuchỉnh trên sổ sách.

Ví dụ: Nh Bcomplex thừa không rõ nguyên nhân, công ty quyết định ghi tăngNLVL:

Nợ TK 152 (1522) : 2.000Có TK 338 (3388) : 2.000

Còn trờng hợp Chloramphenicol thiếu là nằm trong phạm vi hao hụt cho phépthì ghi tăng chi phí quản lý doanh nghiệp, kế toán ghi:

Nợ TK 642 : 16.000

Có TK 152 (1522) : 16.000

25