Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất phương đông”

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với những quy luật của nó đang có những tác động đa chiều, cả tích cực lẫn tiêu cực đến sự phát triển nền kinh tế của nước ta. Các doanh nghiệp nước ngoài trực tiếp đầu tư vốn vào nước ta ngày càng nhiều, doanh nghiệp nhà nước bắt đầu chuyển sang cổ phần hoá, thị trường trong và ngoài nước trở nên cạnh tranh gay gắt hơn. Điều này tạo cho nước ta nhiều cơ hội phát triển bên cạnh đó cũng đặt ra nhiều khó khăn và thử thách. Các nhà đầu tư đòi hỏi thông tin tài chính, họ sử dụng phải chính xác để ra quyết định đầu tư. Việc kiểm tra, xác nhận sự tin cậy các thông tin thường được thể hiện bằng việc xác định độ tin cậy của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Trên cơ sở đánh giá từng khoản mục nhỏ, kiểm toán viên có thể đưa ra sự đảm bảo ở một mức độ nhất định về sự chính xác của báo cáo tài chính, giúp ích cho những người cần tìm hiểu doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất và thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, và cũng là một khoản mục trọng yếu ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong phân tích báo cáo tài chính. Đây là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và sai sót, vì hàng tồn kho là công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn của mình. Với tầm quan trọng trên, em đã chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất Phương Đông”. Phương pháp thực hiện đề tài: Áp dụng lý thuyết đã học, tìm hiểu chương trình kiểm toán cụ thể được thực hiện tại đơn vị thực tập. Từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị. Thu thập tài liệu liên quan như chương trình kiểm toán hàng tồn kho và khảo sát nhiều hồ sơ kiểm toán sau khi được cọ xát thực tế. đồng thời phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên về những phần như kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết liên quan đến phần hành hàng tồn kho. Phạm vi của đề tài: Chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty kiểm toán East Joint, được áp dụng cụ thể tại công ty ABC. Kết cấu của đề tài: Đề tài phân thành 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán. Chương 2:  Giới thiệu sơ lược về công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất Phương Đông (East Joint Auditing Company).  Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại East Joint. Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán.

LỜI MỞ ĐẦU Nền kinh tế thị trường với những quy luật của nó đang có những tác động đa chiều, cả tích cực lẫn tiêu cực đến sự phát triển nền kinh tế của nước ta. Các doanh nghiệp nước ngoài trực tiếp đầu tư vốn vào nước ta ngày càng nhiều, doanh nghiệp nhà nước bắt đầu chuyển sang cổ phần hoá, thị trường trong và ngoài nước trở nên cạnh tranh gay gắt hơn. Điều này tạo cho nước ta nhiều cơ hội phát triển bên cạnh đó cũng đặt ra nhiều khó khăn và thử thách. Các nhà đầu tư đòi hỏi thông tin tài chính, họ sử dụng phải chính xác để ra quyết định đầu tư. Việc kiểm tra, xác nhận sự tin cậy các thông tin thường được thể hiện bằng việc xác định độ tin cậy của báo cáo tài chính doanh nghiệp. Trên cơ sở đánh giá từng khoản mục nhỏ, kiểm toán viên có thể đưa ra sự đảm bảo ở một mức độ nhất định về sự chính xác của báo cáo tài chính, giúp ích cho những người cần tìm hiểu doanh nghiệp. Đối với các doanh nghiệp sản xuất và thương mại, hàng tồn kho thường chiếm tỷ trọng rất lớn trong tổng tài sản lưu động của doanh nghiệp, và cũng là một khoản mục trọng yếu ảnh hưởng đến các chỉ tiêu trong phân tích báo cáo tài chính. Đây là một khoản mục nhạy cảm với gian lận và sai sót, vì hàng tồn kho là công cụ để doanh nghiệp điều chỉnh lợi nhuận theo mong muốn của mình. Với tầm quan trọng trên, em đã chọn đề tài: “Quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất Phương Đông”. Phương pháp thực hiện đề tài: Áp dụng lý thuyết đã học, tìm hiểu chương trình kiểm toán cụ thể được thực hiện tại đơn vị thực tập. Từ đó đưa ra nhận xét và kiến nghị. Thu thập tài liệu liên quan như chương trình kiểm toán hàng tồn kho và khảo sát nhiều hồ sơ kiểm toán sau khi được cọ xát thực tế. đồng thời phỏng vấn các anh chị kiểm toán viên về những phần như kiểm tra hệ thống kiểm soát nội bộ, các thủ tục phân tích và thử nghiệm chi tiết liên quan đến phần hành hàng tồn kho. Phạm vi của đề tài: Chương trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty kiểm toán East Joint, được áp dụng cụ thể tại công ty ABC. Kết cấu của đề tài: Đề tài phân thành 3 chương: Chương 1: Cơ sở lý luận về quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán. Chương 2:  Giới thiệu sơ lược về công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất Phương Đông (East Joint Auditing Company).  Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại East Joint. Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán. Trang 1 CHƯƠNG 1: CƠ SỞ LÝ LUẬN VỀ QUY TRÌNH KIỂM TOÁN HÀNG TỒN KHO VÀ GIÁ VỐN HÀNG BÁN 1.1/ Những vấn đề chung về khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.1.1/ Nội dung 1.1.1.1/ Hàng tồn kho Theo VAS 02, hàng tồn kho của doanh nghiệp là những tài sản: - Được giữ để bán trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường; - Đang trong quá trình sản xuất, kinh doanh dở dang; - Nguyên liệu, vật liệu, công cụ, dụng cụ để sử dụng trong quá trình sản xuất, kinh doanh hoặc cung cấp dịch vụ. Hàng tồn kho bao gồm: - Hàng hóa mua về để bán: Hàng hóa tồn kho, hàng mua đang đi trên đường, hàng gửi đi bán, hàng hóa gửi đi gia công chế biến, hàng hóa bất động sản - Thành phẩm tồn kho và thành phẩm gửi đi bán; - Sản phẩm dở dang: Sản phẩm chưa hoàn thành và sản phẩm hoàn thành chưa làm thủ tục nhập kho thành phẩm; - Nguyên liệu, vật liệu, vật liệu nhập khẩu để sản xuất, gia công hàng xuất khẩu và thành phẩm, hàng hóa được lưu giữ tại kho bảo thuế của doanh nghiệp. - Chi phí dịch vụ dở dang. 1.1.1.2/ Nội dung về giá vốn hàng bán Giá vốn hàng bán là giá thực tế xuất kho của số sản phẩm (hoặc gồm cả chi phí mua hàng phân bổ cho hàng hoá bán ra trong kỳ - đối với doanh nghiệp thương mại), hoặc là giá thành thực tế, dịch vụ hoàn thành và đã được xác định là tiêu thụ và các khoản khác được tính vào giá vốn để xác định kết quả kinh doanh trong kỳ. Ngoài ra, giá vốn hàng bán còn bao gồm khoản dự phòng giảm giá hàng tồn kho đã lập thêm trong kỳ (trường hợp số dự phòng phải lập năm nay lớn hơn số dự phòng đã lập năm trước), các khoản hao hụt, mất mát hàng tồn kho sau khi trừ đi phần đã hoặc có thể thu hồi được, và chi phí sản xuất chung không được phân bổ vào chi phí chế biến (trường hợp mức sản phẩm thực tế sản xuất ra trong kỳ thấp hơn mức công suất bình thường). 1.1.2/ Ghi nhận hàng tồn kho Hàng tồn kho được ghi nhận theo giá gốc. Trường hợp giá trị thuần có thể thực hiện được thấp hơn giá gốc thì phải tính theo giá trị thuần có thể thực hiện được. Trong đó: - Giá gốc hàng tồn kho bao gồm: Chi phí mua, chi phí chế biến và các chi phí liên quan trực tiếp khác phát sinh để có được hàng tồn kho ở địa điểm và trạng thái hiện tại. - Giá trị thuần có thể thực hiện được : Là giá bán ước tính của hàng tồn kho trong kỳ sản xuất, kinh doanh bình thường trừ chi phí ước tính cần thiết cho việc hoàn thành và tiêu thụ chúng. Cuối năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Số dự phòng giảm giá hàng tồn kho chính là số chênh lệch giữa giá gốc hàng tồn kho lớn hơn giá trị thuần có thể thực hiện được. Khoản chênh Trang 2 lệch này có thể phát sinh do hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm, hoặc chi phí để bán hàng tăng thêm. Việc ghi giảm giá gốc hàng tồn kho cho bằng giá trị thuần có thể thực hiện được là phù hợp với nguyên tắc tài sản không được phản ánh lớn hơn giá trị thực hiện ước tính từ việc bán hay sử dụng chúng. 1.1.3/ Phương pháp hạch toán hàng tồn kho Hạch toán tổng hợp hàng tồn kho có thể theo phương pháp kê khai thường xuyên hay kiểm kê định kỳ: - Phương pháp kê khai thường xuyên : là phương pháp theo dõi và phản ánh thường xuyên, liên tục có hệ thống tình hình xuất nhập tồn vật tư hàng hoá trên sổ kế toán. Giá trị hàng tồn kho trên sổ kế toán có thể được xác định ở bất kỳ thời điểm nào trong kỳ kế toán. Cuối kỳ, căn cứ vào số liệu kiểm kê thực tế hàng tồn kho, so sánh, đối chiếu với số liệu hàng tồn kho trên sổ kế toán. Về nguyên tắc số hàng tồn kho thực tế phải luôn khớp với số hàng tồn kho trên sổ kế toán. Nếu có chênh lệch phải truy tìm nguyên nhân và có giải pháp xử lý kịp thời. Thường được áp dụng ở các đơn vị sản xuất (công nghiệp, xây lắp…) và các đơn vị kinh doanh các mặt hàng có giá trị lớn như máy móc, thiết bị, hàng kỹ thuật…. - Phương pháp kiểm kê định kỳ: Là phương pháp hạch toán căn cứ vào kết quả kiểm kê thực tế để phản ánh giá trị tồn kho cuối kỳ của vật tư, hàng hoá trên sổ tổng hợp và từ đó tính giá trị hàng hoá đã xuất trong kỳ theo công thức: Trị giá hàng xuất = trị giá hàng tồn kho đầu kỳ + tổng trị giá hàng nhập trong kỳ - trị giá hàng tồn kho cuối kỳ. Theo phương pháp này, mọi biến động (nhập kho, xuất kho) không theo dõi, phản ánh trên các tài khoản kế toán hàng tồn kho. Giá trị hàng mua nhập kho được theo dõi trên tài khoản kế toán riêng (tài khoản 611). Công tác kiểm kê được tiến hành vào cuối mỗi kỳ kế toán để xác định giá trị hàng hoá, vật tư thực tế xuất trong kỳ. Phương pháp này có ưu điểm là đơn giản, giảm nhẹ khối lượng công việc hạch toán. Nhưng độ chính xác bị ảnh hưởng của chất lượng công tác quản lý tại kho, quầy, bến bãi… Thường áp dụng ở các đơn vị có nhiều chủng loại hàng, vật tư với quy cách, mẫu mã khác nhau, giá trị thấp và xuất bán thường xuyên. 1.1.4/ Tính giá hàng tồn kho Do ảnh hưởng của giá cả trên thị trường nên giá gốc của nhiều loại hàng tồn kho luôn thay đổi. Một loại hàng hóa mua ở những thời điểm khác nhau sẽ có những giá gốc khác nhau. Trong trường hợp này có nhiều phương pháp tính giá gốc của hàng tồn kho và giá gốc của hàng đã xuất kho để dùng hay để bán. VAS 02 đã quy định: Việc tính giá trị hàng tồn kho được áp dụng theo một trong các phương pháp sau: - Phương pháp tính theo giá đích danh: Có thể được áp dụng đối với doanh nghiệp có ít chủng loại hàng hoặc mặt hàng ổn định và dễ nhận diện. Theo phương pháp này, kế toán sẽ sử dụng giá gốc thực sự của từng đơn vị hàng tồn kho để xác định giá trị của hàng tồn kho và hàng xuất kho. - Phương pháp bình quân gia quyền: Giá trị của từng loại hàng tồn kho được tính theo giá trị trung bình của từng loại hàng tồn kho tương tự đầu kỳ và giá trị từng loại hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trong kỳ. Giá trị trung bình có thể được tính theo thời kỳ hoặc vào mỗi khi nhập một lô hàng về, phụ thuộc vào tình hình của doanh nghiệp. - Phương pháp nhập trước, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua trước hoặc sản xuất trước thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn Trang 3 kho được mua hoặc sản xuất gần thời điểm cuối kỳ. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập kho ở thời điểm đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho ở thời điểm cuối kỳ hoặc gần cuối kỳ còn tồn kho. - Phương pháp nhập sau, xuất trước: Áp dụng dựa trên giả định là hàng tồn kho được mua sau hoặc sản xuất sau thì được xuất trước, và hàng tồn kho còn lại cuối kỳ là hàng tồn kho được mua hoặc sản xuất trước đó. Theo phương pháp này thì giá trị hàng xuất kho được tính theo giá của lô hàng nhập sau hoặc gần sau cùng, giá trị của hàng tồn kho được tính theo giá của hàng nhập kho đầu kỳ hoặc gần đầu kỳ còn tồn kho. Mỗi phương pháp tính giá hàng tồn kho đều có những ưu điểm, nhược điểm nhất định. Mức độ chính xác và độ tin cậy của mỗi phương pháp tuỳ thuộc vào yêu cầu quản lý, năng lực nghiệp vụ và trình độ, phương tiện xử lý thông tin của doanh nghiệp. 1.1.5/ Trình bày và công bố trên báo cáo tài chính Theo VAS 02, Trong báo cáo tài chính, doanh nghiệp phải trình bày: - Các chính sách kế toán áp dụng trong việc đánh giá hàng tồn kho, gồm cả phương pháp tính giá trị hàng tồn kho; - Giá gốc của tổng số hàng tồn kho và giá gốc của từng loại hàng tồn kho được phân loại phù hợp với doanh nghiệp; - Giá trị dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Giá trị hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; Những trường hợp hay sự kiện dẫn đến việc trích lập thêm hoặc hoàn nhập dự phòng giảm giá hàng tồn kho; - Giá trị ghi sổ của hàng tồn kho (Giá gốc trừ (–) dự phòng giảm giá hàng tồn kho) đã dùng để thế chấp, cầm cố đảm bảo cho các khoản nợ phải trả. - Trình bày chi phí về hàng tồn kho trên báo cáo kết quả sản xuất, kinh doanh được phân loại chi phí theo chức năng. 1.1.6/ Kế toán dự phòng giảm giá hàng tồn kho Dự phòng giảm giá hàng tồn kho là việc tính trước vào chi phí sản xuất kinh doanh của năm nay phần giá trị có khả năng bị giảm xuống thấp hơn so với giá gốc của hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho là biện pháp đề phòng những thiệt hại có thể xảy đến trong tương lai gần do hàng tồn kho bị hư hỏng, lỗi thời, giá bán bị giảm,… đồng thời cũng để phản ảnh đúng giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhằm đưa ra một hình ảnh trung thực về tài sản của doanh nghiệp kho lập bảng cân đối kế toán cuối năm. Theo VAS 02, cuối kỳ kế toán năm, khi giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho nhỏ hơn giá gốc thì phải lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho. Việc lập dự phòng giảm giá hàng tồn kho phải được thực hiện trên cơ sở từng mặt hàng. Việc ước tính giá trị thuần có thể thực hiện được của hàng tồn kho phải dựa trên những bằng chứng đáng tin cậy thu thập được tại thời điểm ước tính. Việc ước tính này phải tính đến sự biến động của giá cả hoặc chi phí trực tiếp liên quan đến các sự kiện diễn ra sau ngày kết thúc năm tài chính. Mà các sự kiện này được xác nhận các điều kiện có ở thời điểm ước tính. Trang 4 1.2/ Kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho: 1.2.1/ Mục đích của kiểm soát nội bộ đối với hàng tồn kho Mục đích của kiểm soát nội bộ hàng tồn kho bao gồm: - Xác định mức độ tồn kho hợp lý để vừa đáp ứng tốt nhu cầu sản xuất (đối với nguyên vật liệu, công cụ dụng cụ) hoặc đủ cung cấp cho thị trường (đối với thành phẩm hàng hoá), vừa hạn chế tối đa sự lãng phí do dự trữ quá mức. - Nâng cao tốc độ lưu chuyển hàng tồn kho nhằm giảm thiểu khả năng hàng tồn kho bị hư hỏng, hay lỗi thời do hàng tồn kho quá lâu đồng thời tiết kiệm được lượng vốn lưu động đầu vào hàng tồn kho. Đảm bảo chất lượng hàng tồn kho trong suốt quá trình tồn trữ. Đảm bảo rằng đơn vị luôn tiếp cận được với những nguồn hàng tốt nhất với giá cả hợp lý nhất. - Đảm bảo hàng tồn kho được sử dụng hiệu quả, đúng mục đích. Mục tiêu này cũng bao gồm mục tiêu bảo vệ vật chất đối với hàng tồn kho, tức là đảm bảo hàng tồn kho không bị thất thoát, sử dụng cho mục đích cá nhân hay mất cắp, đồng thời hạn chế tối đa các hao mòn hữu hình và vô hình đối với hàng tồn kho. - Kiểm soát chặt chẽ quá trình tập hợp và phân bổ các chi phí liên quan đến hàng tồn kho, cũng như quá trình vận động của hàng tồn kho cả về số lượng lẫn mặt giá trị. Trang 5 1.2.2/ Các thủ tục kiểm soát đối với hàng tồn kho 1.2.2.1/ Kiểm soát nội bộ về vật chất Mục đích xây dựng tốt hệ thống kiểm soát nội bộ nhằm ngăn ngừa mất mát, hư hỏng hoặc sử dụng lãng phí tài sản. Việc sử dụng các khu vực, kho hàng riêng biệt, hạn chế ra vào kho nguyên liệu hàng hoá, sản phẩm dở dang, thành phẩm… là một thủ tục kiểm soát chủ yếu để bảo vệ tài sản. Ngoài ra, trong nhiều trường hợp thì sự phân chia trách nhiệm cụ thể trong quản lý hàng tồn kho cho những cá nhân cũng hết sức cần thiết. 1.2.2.2/ Kiểm soát nội bộ về ghi chép  Các chứng từ được đánh số trước, được xét duyệt trước khi cho phép hàng hoá vận động sẽ có tác dụng bảo vệ tài sản. Mặc khác quá trình ghi chép sổ sách hàng tồn kho cần phải tách biệt với những người bảo vệ, quản lý tài sản. Sổ sách tổng hợp và chi tiết hàng tồn kho phải theo dõi được cả về giá trị, số lượng, chất lượng của tồn kho cuối kỳ, cũng như phải tách biệt trách nhiệm của các bộ phận quản lý để có cơ sở điều tra khi phát sinh chênh lệch giữa kiểm kê và sổ sách. Trang 6  Hệ thống kế toán chi tiết hàng tồn kho Đơn vị phải duy trì một hệ thống sổ chi tiết theo dõi tình hình nhập xuất và tồn kho của từng mặt hàng về cả số lượng và giá trị. Nhờ đó đơn vị sẽ kiểm soát được lượng hàng tồn trong kho, bảo đảm thống nhất giữa tổng hợp và chi tiết. Cuối kỳ, số liệu kiểm kê sẽ được đối chiếu với sổ sách để phát hiện các trường hợp nhầm lẫn, thất thoát hàng tồn kho.  Hệ thống kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm Đối với doanh nghiệp sản xuất, để kiểm soát nội bộ hữu hiệu thì cần phải tổ chức công tác kế toán chi phí và tính giá thành sản phẩm. Về cơ bản có hai phương pháp kế toán chi phí: Xác định chi phí theo công việc và xác định theo quy trình sản xuất. Điểm khác nhau cơ bản là khi nguyên liệu được xuất kho và chi phí lao động phát sinh thì chi phí sẽ được tập hợp theo từng quy trình sản xuất, hay từng công việc riêng biệt với các chi phí đơn vị của quy trình được phân bổ cho sản phẩm vận động qua quy trình đó.  Các chứng từ và sổ sách bao gồm: - Báo cáo sản xuất và báo cáo sản phẩm hỏng - Sổ sách kế toán chi phí: Gồm sổ cái, bảng điều chỉnh, bảng phân bổ và báo cáo tập hợp chi phí nguyên vật liệu, lao động và sản xuất chung - theo công việc hay theo quy trình sản xuất. 1.3/ Kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.3.1/ Đặc điểm của khoản mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.3.1.1/ Mối quan hệ giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán Giữa hàng tồn kho và giá vốn hàng bán có mối quan hệ trực tiếp và mật thiết. Mối quan hệ này khiến kiểm toán hàng tồn kho thường được tiến hành đồng thời với giá vốn hàng bán. Khi thu thập bằng chứng đầy đủ và thích hợp để xác minh sự trung thực và hợp lý của sự trình bày khoản mục hàng tồn kho trên bảng cân đối kế toán, kiểm toán viên cũng đồng thời có được những cơ sở hợp lý để rút ra kết luận về sự trung thực và hợp lý của giá vốn hàng bán trên báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. Mối quan hệ trên khiến mọi sai sót trong trình bày hàng tồn kho sẽ ảnh hưởng đến giá vốn hàng bán và ngược lại. Ví dụ do đơn vị áp dụng một phương pháp đánh giá hàng tồn kho không hợp lý làm thổi phồng trị giá hàng tồn kho cuối kỳ sẽ đồng thời làm cho giá vốn hàng bán bị khai thiếu và lợi nhuận do đó cũng bị thổi phồng. Trang 7 Mối quan hệ giữa hàng tồn kho đầu kỳ, hàng mua trong kỳ, hàng tồn kho cuối kỳ và giá vốn hàng bán được trình bày qua sơ đồ sau: Bên cạnh đó, đối với các doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất, hàng tồn kho giữ vai trò trung gian trong quá trình chuyển hoá các nguồn lực của đơn vị thành kết quả kinh doanh. Do vai trò trung gian giữa các chu trình kinh doanh nên hàng tồn kho có liên quan hầu hết các chu trình này. Trong đó hàng tồn kho đặc biệt có quan hệ mật thiết với chu trình bán hàng - thu tiền; chu trình mua hàng - trả tiền và chu trình tiền lương. 1.3.1.2/ Rủi ro kiểm toán hàng tồn kho Với những đặc điểm trên, trong công tác kiểm toán, đặc biệt đối với các doanh nghiệp thương mại và doanh nghiệp sản xuất kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán thường được đánh giá là quan trọng và chứa đựng nhiều rủi ro. Lý do là: - Hàng tồn kho thường có giá trị lớn và chiếm một tỷ trọng đáng kể trong tài sản ngắn hạn của đơn vị. Do đó, các sai sót liên quan đến hàng tồn kho thường có ảnh hưởng trọng yếu đến mức độ trung thực và hợp lý của báo cáo tài chính. - Đối với những đơn vị có quy mô lớn hoặc sản xuất, kinh doanh cùng lúc nhiều mặt hàng, khối lượng hàng tồn kho luân chuyển thường rất lớn, chủng loại hàng tồn kho phong phú và được tổ chức tồn trữ ở nhiều địa điểm khác nhau. Trong điều kiện phải xử lý một khối lượng dữ kiện vừa quá lớn vừa phức tạp có thể tạo ra các sức ép khiến cho nhân viên bị sai sót. Ngoài ra, để thực hiện chức năng quản lý, các đơn vị này thường phải thiết lập một hệ thống chứng từ sổ sách để kiểm soát nội bộ phức tạp. Điều này có thể làm cho thử nghiệm kiểm tra tài liệu hay theo dõi sự lưu chuyển dữ liệu liên quan đến hàng tồn kho của kiểm toán viên gặp nhiều khó khăn. - Các sai sót liên quan đến hàng tồn kho có thể ảnh hưởng đến cả bảng cân đối kế toán và báo cáo kết quả hoạt động kinh doanh. - Hàng tồn kho là một khoản mục rất nhạy cảm với gian lận ( biển thủ, trộm cắp…) và chịu nhiều rủi ro do mất mát, hư hỏng lỗi thời, … Ngoài ra do các đặc điểm riêng một số hàng tồn kho như thuốc độc, thủy hải sản đang nuôi trồng… là các đối tượng rất dễ sai sót khi tiến hành kiểm tra vật chất. - Kế toán hàng tồn kho là một công việc chứa đựng nhiều yếu tố chủ quan và phụ thuộc rất lớn vào các xét đoán của ban giám đốc khi ước tính kế toán. Ngoài ra, do có nhiều hệ thống Trang 8 Hàng tồn kho đầu kỳ Hàng mua trong kỳ Giá vốn hàng bán Hàng tồn kho cuối kỳ Tổng lượng hàng có trong kỳ tính giá thành khác nhau, nhiều phương pháp kế toán hàng tồn kho khác nhau, và nhiều phương pháp tính giá trị hàng tồn kho khác nhau được chuẩn mực và chế độ kế toán cho phép lựa chọn. Mỗi hệ thống mỗi phương pháp lại phù hợp với một số hoàn cảnh cụ thể và cho các kết quả có thể rất khác nhau, nên dễ xảy ra trường hợp đơn vị áp dụng các hệ thống, phương pháp không nhất quán giữa các thời kỳ để điều chỉnh giá trị hàng tồn kho và kết quả kinh doanh theo ý muốn. 1.3.2/ Xác định mức trọng yếu và đánh giá rủi ro kiểm toán liên quan hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.3.2.1/ Xác lập mức trọng yếu Do lấy mẫu cũng như do các hạn chế tiềm tàng khác của cuộc kiểm toán, nên kiểm toán viên không thể phát hiện được mọi sai lệch trong báo cáo tài chính. Tuy nhiên kiểm toán viên phải đảm bảo hợp lý rằng sai lệch nếu còn tồn tại trên báo cáo tài chính đã kiểm toán sẽ không được gây ảnh hưởng trọng yếu. Để đạt được điều này: Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên phải xác lập mức trọng yếu chấp nhận được, nghĩa là số tiền sai lệch tối đa cho phép, để căn cứ vào đó thiết lập các thủ tục kiểm toán thích hợp nhằm phát hiện những sai lệch có thể ảnh hưởng trọng yếu đến báo cáo tài chính. Ví dụ, khi xác lập mức trọng yếu thấp nghĩa là sai lệch được phép khá nhỏ, kiểm toán viên cần mở rộng phạm vi kiểm tra như tăng cở mẫu các thử nghiệm cơ bản. Trong giai đoạn thực hiện và hoàn thành kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá xem các sai lệch chưa được điều chỉnh có gây ảnh hưởng trọng yếu hay không để có các hành động thích hợp. Khi đó, ngoài việc dựa trên mức trọng yếu đã nêu, kiểm toán viên còn phải xem xét cả bản chất của các sai lệch này. 1.3.2.2/ Đánh giá rủi ro Trong giai đoạn chuẩn bị kiểm toán, kiểm toán viên cần đánh giá rủi ro kiểm toán, bao gồm rủi ro tiềm tàng, rủi ro kiểm soát và rủi ro phát hiện là những nhân tố ảnh hưởng đến rủi ro kiểm toán để thiết kế các thử nghiệm cơ bản thích hợp để rủi ro kiểm toán sau cùng chỉ nằm trong giới hạn được phép.  Rủi ro tiềm tàng: Rủi ro tiềm tàng l rủi ro tiềm ẩn, vốn có do khả năng từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính chứa đựng những sai sót trọng yếu khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mặc dù có hay không có hệ thống kiểm soát nội bộ. (Đoạn 4-VSA 400) Bên cạnh các nhân tố gây ra rủi ro tiềm tàng cao có ảnh hưởng trực tiếp đối với một khoản mục, còn có những nhân tố khác tác động đến rủi ro tiềm tàng của toàn bộ báo cáo tài chính.  Rủi ro kiểm soát: Rủi ro kiểm soát là rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà hệ thống kế toán và hệ thống kiểm soát nội bộ không ngăn ngừa hết hoặc không phát hiện và sửa chữa kịp thời. (Đoạn 5- VSA 400) Trang 9  Rủi ro phát hiện: Rủi ro phát hiện l rủi ro xảy ra sai sót trọng yếu trong từng nghiệp vụ, từng khoản mục trong báo cáo tài chính khi tính riêng rẽ hoặc tính gộp mà trong quá trình kiểm toán kiểm toán viên và công ty kiểm toán đã không phát hiện được. ( Đoạn 6- VSA 400) Rủi ro phát hiện có nguyên nhân bắt nguồn trực tiếp từ nội dung, thời gian và phạm vi của các thử nghiệm cơ bản do kiểm toán viên thực hiện. 1.3.3/ Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán 1.3.3.1/ Mục tiêu kiểm toán Trên cơ sở thiết lập những nhận định ban đầu về các sai phạm có thể xảy ra, kiểm toán viên sẽ đặt ra mục tiêu thích hợp: Sai phạm có thể xảy ra Mục tiêu kiểm toán - Hàng tồn trong kho không có thực. - Nguyên liệu, thành phẩm, hàng hoá để tại bên thứ ba không được xác nhận hoặc số lượng được rất ít so với số lượng trên báo cáo. Hiện hữu - Hàng tồn kho phải không được ghi nhận đầy đủ vào trong sổ sách về cả số lượng lẫn giá trị. - Phiếu nhập kho, xuất kho, không liên tục, không được đánh số trước. - Nghiệp vụ liên quan đến giá vốn hàng bán không được ghi nhận đầy đủ, dẫn đến giá vốn phát sinh không phù hợp với doanh thu ghi nhận. Đầy đủ - Không có chứng từ chứng minh( ví dụ hợp đồng mua bán, hoá đơn, phiếu nhập kho hay tờ khai hải quan…) cho lượng hàng hoá trong kho là thuộc quyền sở hữu của doanh nghiệp. - Hàng hoá để tại kho doanh nghiệp là hàng nhận giữ hộ nhưng không có biên bản, chứng từ xác nhận gây hiểu lầm khi kiểm kho. Quyền - Số dư trên các sổ chi tiết và báo cáo tổng hợp không thống nhất với nhau. - Ghi chép nhầm lẫn số lượng và giá trị giữa các mã hàng hoá trong trường hợp doanh nghiệp có hàng hoá đa dạng về chủng loại và kích cở… hoặc do quá trình xử lý bằng tay và khối lượng phát sinh hàng ngày là rất lớn. - Doanh nghiệp sử dụng phần mềm kế toán nhưng không phù hợp với quy mô hoạt động dẫn đến kết quả xử lý không chính xác. - Vật tư, thành phẩm, hàng hoá mua hoặc nhập kho trong thời điểm chia cắt niên độ không được ghi nhận theo đúng niên độ kế toán dẫn đến xác định giá trị của các tài khoản trong khoản mục hàng tồn kho. - Ghi nhận giá vốn hàng bán của hàng gửi đi bán (đã xuất kho khách hàng chưa nhận được). Ghi chép chính xác - Hàng tồn kho không được đánh giá theo giá gốc hoặc theo giá trị thuần Đánh giá Trang 10 . đã chọn đề tài: Quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại công ty hợp danh kiểm toán hợp nhất Phương Đông”. Phương pháp thực. Quy trình kiểm toán hàng tồn kho và giá vốn hàng bán tại East Joint. Chương 3: Nhận xét và kiến nghị về quy trình kiểm toán kho n mục hàng tồn kho và giá